2023年稅收經(jīng)典案例分析

稅收經(jīng)典案例分析

稅收案例多棱鏡，折射萬千政策點

案例一：

某稽查局查補2023年A公司少交營業(yè)稅100萬，城建稅7萬，決定自2023年1月16日起加收營業(yè)稅滯

納金10萬，城建稅滯納金0。7萬。

解析：根據(jù)《城市維護建設(shè)稅暫行條例》（國發(fā)（1985）19號）第三條規(guī)定：“城市維護建設(shè)稅以納稅人

實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與增值稅、消費稅、營業(yè)稅同時繳納?！?/p>

計稅依據(jù)、稅目、稅率、課稅對象、納稅人、納稅環(huán)節(jié)等是某個稅種必備的要素，假如營業(yè)稅尚未繳納,

則城建稅主線就沒有計稅依據(jù)，既然無計稅依據(jù)，就不應(yīng)存在城建稅，城建稅之不存，焉問滯納金之有？

因此稽查局不應(yīng)從2023年1月16日開始加收滯納金，而應(yīng)從營業(yè)稅繳納次日起，如納稅人尚未繳納城建

稅，才需加收滯納金。

案例二：

某稽查局查處A公司，A公司所得稅查帳征收，稽查局認(rèn)為該公司帳目混亂，成本核算不清，成本大量

預(yù)提，于是決定采用核定征收方式，核定A公司2023-2023年應(yīng)納公司所得稅100萬元，并分別加收兩年

滯納金10萬元。

解析：根據(jù)《稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定：”因稅務(wù)機關(guān)的貢任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或

者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。”

A公司只是帳目混亂，并不存在故意偽造憑證、銷毀證據(jù)等，稅務(wù)機關(guān)也沒有證據(jù)證明其有故意行徑，那

么相應(yīng)征管分局為什么沒有將其及時改為核定征收方式？而非等稽查局查補以前年度時才核定征收，導(dǎo)致

補繳稅款，稅務(wù)機關(guān)難道沒有責(zé)任嗎？加收滯納金合理嗎？似值得很大的商榷。

核定征收的稅款和杳帳征收的稅款是有巨大區(qū)別的，后者理論上應(yīng)當(dāng)有一個精確值，但是由于公司帳證

不全，公司壓根也說不清楚，而稅務(wù)局也無法查證，因此核定稅款，這個稅款并不是那個精確值的稅款，

這個稅款就不能定公司偷稅，非人為導(dǎo)致帳證不全，即稅務(wù)與公司均認(rèn)可業(yè)務(wù)是真實的（沒有證據(jù)反向證

偽，公司是故意為之），公司已經(jīng)按照期限申報繳納了稅款，核定后再增長的稅款，假如再加收滯納金，

實在是有違公平。個人淺見，希望大家商榷。

案例三：

A公司從銀行借款1000萬,無償借給B公司，稽查局認(rèn)為A公司向銀行支付的100萬利息與生產(chǎn)經(jīng)營無

關(guān)，稅前不得扣除，納稅調(diào)整100萬，補繳公司所得稅25萬。

解析：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《公司資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局

公告2023年第25號）第二條規(guī)定："本辦法所稱資產(chǎn)是指公司擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)

的資產(chǎn)。第四十五條規(guī)定：“公司按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)公司提供借

款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但公司應(yīng)作專項說明，同時出具中介機構(gòu)出具的專項報告及其相

關(guān)的證明材料。”

既然向關(guān)聯(lián)公司提供借款形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，則該債權(quán)資產(chǎn)屬于與經(jīng)營管理活動有關(guān)的資產(chǎn)，該

項資產(chǎn)承擔(dān)的利息怎么就和生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)了呢？？？？？？對的的解決應(yīng)當(dāng)對A和B之間的關(guān)聯(lián)交易進行

調(diào)整?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實行辦法（試行）〉的告知》（國稅發(fā)（2023）2號）第

三十條規(guī)定：“實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收

入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。”

假如AB均系國內(nèi)公司，稅負?致，則調(diào)整A利息收入，勢必調(diào)整B利息支出，該交易并沒有直接或間

接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，即調(diào)增A利息收入100萬，補稅25萬，B則要退稅25萬，毫無意義。

因此這100萬利息原則上不要調(diào)整。

案例四：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于實行國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目公司所得稅優(yōu)惠問題的告知》（國稅發(fā)

（2023）80號）文獻第七條規(guī)定：從事《目錄》范圍項目投資的居民公司應(yīng)于從該項目取得的第一筆生產(chǎn)

經(jīng)營收入后15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)備案并報送如下材料后，方可享受有關(guān)公司所得稅優(yōu)惠。A公司沒有在

項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，稅務(wù)局決定，A公司不得享受公司所得稅三免

三減半優(yōu)惠。

解析：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于公司所得稅減免稅管理問題的告知》（國稅發(fā)（2023）111號）文獻第三

條規(guī)定：“公司所得稅減免稅期限超過一個納稅年度的，主管稅務(wù)機關(guān)可以進行一次性確認(rèn)，但每年必須對

相關(guān)減免稅條件進行審核，對情況變化導(dǎo)致不符合減免稅條件的，應(yīng)停止享受減免稅政策。”

“可以進行一次性確認(rèn)”，當(dāng)然也可以不進行一次性確認(rèn)，一次性確認(rèn)重要是減輕納稅人承擔(dān)，那么從此角

度出發(fā)，納稅人第一年沒有確認(rèn)，并沒有失去后續(xù)年度確認(rèn)的資格，由于主管稅務(wù)關(guān)不是必須一次性確認(rèn)，

所以第一年免稅資格不能享受，但后續(xù)五年只要提出備案，稅務(wù)機關(guān)仍應(yīng)給予納稅人享受政策優(yōu)惠。

案例五：

A公司自建補充醫(yī)療保險基金，專賬管理，用于補貼職工的醫(yī)療支出。公司的補貼支出是職工憑醫(yī)療發(fā)票

報銷的形式開展的，而不是將資金上交政府統(tǒng)一的社?；鸸芾?，稅務(wù)局認(rèn)為由于未納入國家社保管理，

所以不得作為符合國家規(guī)定的補充醫(yī)療保險，不得稅前扣除。

解析：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)公司所得稅政策問題的告知》（財

稅（2023）27號）文獻規(guī)定：“自2023年1月1日起，公司根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本公司任職或

者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,

在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除?！?/p>

《財政部、勞動保障部關(guān)于公司補充醫(yī)療保險有關(guān)問題的告知》(財社(2023)18號)第三條規(guī)定：“公司

補充醫(yī)療保險辦法應(yīng)與本地基本醫(yī)療保險制度相銜接。公司補充醫(yī)療保險資金由公司或行業(yè)集中使用和管

理，單獨建賬，單獨管理，用于本公司個人承擔(dān)較重職工和退休人員的醫(yī)藥費補貼，不得劃入基本醫(yī)療保

險個人賬戶，也不得另行建立個人賬戶或變相用于職工其他方面的開支?！?/p>

補充醫(yī)保也好，補充養(yǎng)老也好，并不是國家社保機構(gòu)必保的項目，也不屬于社會保險的范疇，更加近似于

商業(yè)保險，相關(guān)的商業(yè)保險機構(gòu)也是可以經(jīng)辦的，因此國家給予了限額扣除的政策，而非社保全額扣除或

商保全額調(diào)增的政策。

案例六：

稽查局檢杳B公司，2023年計提社保費未支付，借管理費用10()萬，貸其他應(yīng)付款100萬，調(diào)增應(yīng)納稅所

得額100萬，2023年該項社保費仍未支付，根據(jù)《公司所得稅法實行條例》(國務(wù)院令第512號)第二十

六條規(guī)定：其他收入涉及的確無法償付的應(yīng)付款項。對該項超過兩年仍未支付的應(yīng)付款項再次調(diào)增應(yīng)納稅

所得額10077.

解析：所得額調(diào)整是建立在影響損益的基礎(chǔ)上，2023年的管理費影響了損益，由于未支付，納稅調(diào)整是對

的的，但是2023年對其他應(yīng)付款認(rèn)為超過兩年未支付調(diào)整所得額就錯誤了，由于假如真的沒有支付，這筆

管理費用就沒有發(fā)生，之前就已調(diào)整了，而假如日后真的支付了，則前調(diào)增后調(diào)減，稽查局兩次調(diào)增，將

來只有一次調(diào)減，這豈不是亂了套？所以對于企稅調(diào)整…定要建立在是對損益調(diào)整的基礎(chǔ)上。但是也有例

外，比如折舊，2023年A設(shè)備原值100萬，按5年提折舊，該設(shè)備用于在建工程，借在建工程20,貸累

計折舊20,雖然當(dāng)年未影響損益，但納稅調(diào)增10萬，2023年在建工程結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，其計稅基礎(chǔ)就比

帳面價值要少10萬，隨著固定資產(chǎn)提取折舊計入損益，最終還是納稅調(diào)減10萬。

案例七:

國稅稽查局檢查A公司，A公司銷貨收取價款100萬，延期付款利息5萬，公司就100萬申報繳納增值

稅，按10萬申報繳納營業(yè)稅金融保險業(yè)?；榫譀Q定查補增值稅10/1。17*0。17=1。45萬，并罰款1倍。

解析：處罰重要是依據(jù)稅收征收管理法，而上述行為不屬于不進行納稅申報，不屬于編造虛假計稅依據(jù)，

不屬于騙稅，不屬于欠稅，不屬于抗稅，屬于偷稅嗎？對照偷稅條款反復(fù)比照，主觀上公司并沒有偷稅故

意，只是對價外費用政策的誤解，稅務(wù)局不宜主觀認(rèn)定其主觀故意，假如第二次仍發(fā)生類似事件，倒是可

以認(rèn)定，所認(rèn)為了維護納稅人合法權(quán)益，對于這種不能肯定納稅人主觀故意前提下，初次違法不宜處罰。

如何判斷故意與無意，看來不能稅務(wù)局說了算，應(yīng)當(dāng)站在大眾的立場上予以衡量，正如陪審團，覺得你有

罪就是有罪。

案例八：

地稅稽查局檢查A公司，A公司公司所得稅系國稅征管，地稅稽查局發(fā)現(xiàn)該公司隱瞞收入，于是將隱瞞收

入100萬直接乘以個稅應(yīng)稅所得率10%乘以20%的紅利股息稅率責(zé)成A公司代扣其股東個稅2萬元。

解析：股息紅利個人所得稅是建立在公司稅后利潤分派基礎(chǔ)上，A公司不是個體工商戶，因此應(yīng)由國稅局

核定該100萬收入應(yīng)納稅所得額，假設(shè)應(yīng)稅所得率為10%,繳納公司所得稅2。5萬元，稅后利潤7。5萬

元責(zé)成扣繳個稅20%,為1。5萬元。地稅稽查局此一解決導(dǎo)致個人多承擔(dān)個稅0。5萬元。

案例九：

美國人史密斯來華給中國A公司提供設(shè)計勞務(wù)，收取款項100萬人民幣后離開中國，地稅稽查局認(rèn)為A公

司應(yīng)負責(zé)代扣代繳美國人史密斯的營業(yè)稅5萬元，規(guī)定A公司補扣繳。

解析：《營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號）文獻第十一條一款規(guī)定：“中華人民共和國境外的單位

或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理

人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。”

經(jīng)營機構(gòu)應(yīng)理解為常設(shè)場合，則史密斯來華已構(gòu)成經(jīng)營機構(gòu)，史密斯本人應(yīng)積極申報繳納稅款，這種情況

下A公司沒有代扣代繳義務(wù)，稅務(wù)局責(zé)成A公司扣繳不對，有本領(lǐng)你找史密斯要這筆稅去。

案例十:

A公司2023年6月付100萬支付廣告費，但未索取到發(fā)票，2023年2月A公司索取到發(fā)票，但發(fā)票開具

日期為2023年2月，公司認(rèn)為《國家稅務(wù)總局關(guān)于公司所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局2023年

第34號公告）第六條規(guī)定：公司當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種因素未能及時取得該成本、

費用的有效憑證，公司在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提

供該成本、費用的有效憑證。公司不需要納稅調(diào)整，但稅務(wù)稽查局認(rèn)為該發(fā)票注明2023年不得在2023年

列支，應(yīng)納稅調(diào)整。

解析：我就納悶了，假如不讓在2023年列支，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，這筆費用是2023年的，則同樣不能在

2023年列支，兩年都不能列支，納稅人到哪列去？？？？？？

國家稅務(wù)總局2023年15號公告：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對公司發(fā)現(xiàn)以前

年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在公司所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，公司做出專項申報及

說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5年。

15號公告好了，公司發(fā)現(xiàn)2023年實際發(fā)生的，但不能扣除而導(dǎo)致多繳稅，只要做出專項申報，就可以追

補確認(rèn)，這個發(fā)票問題就可以避開了，其實發(fā)票開具日期不規(guī)范是廣告商的緣故，不能把板子打在A公司

頭上吧。

案例十一、

稽查局檢查某房開公司，發(fā)現(xiàn)其取得的建筑發(fā)票系假發(fā)票，于是依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)公司

1：地增值稅清算管理彳J,關(guān)問題的告知》（國稅發(fā)（2023）187號）規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)公司辦理土地增值稅

清算時計算與清算項目有關(guān)的扣除項目金額，應(yīng)根據(jù)土地增值稅留行條例第六條及其實行細則第七條的規(guī)

定執(zhí)行。除另有規(guī)定外，扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)

稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除。規(guī)定公司上述建安成本不得在土地增

值稅前扣除。

解析：公司完蛋了，要知道建安成本是房產(chǎn)開發(fā)最大的成本，這工程咱也做了，不是假的，只但是建筑方

這家伙拿了張假發(fā)票來，就不讓我扣了，有道理嗎？

其實187號說的明明擺擺，另有規(guī)定，什么叫另有規(guī)定，同樣187號文獻說：房地產(chǎn)開發(fā)公司辦理土地增

值稅清算所附送的前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、開發(fā)間接費用的憑證或資料不符合清算規(guī)

定或不實的，地方稅務(wù)機關(guān)可參照本地建設(shè)工程造價管理部門公布的建安造價定額資料，結(jié)合房屋結(jié)構(gòu)、

用途、區(qū)位等因素，核定上述四項開發(fā)成本的單位面積金額標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)以計算扣除。具體核定方法由省稅

務(wù)機關(guān)擬定。

不是不讓你扣，你說不明白，我也鬧不明白，咱就搞核定，按市場價來定。這個就是所謂的“另有規(guī)定”，

那為什么取得土地使用權(quán)的價款與配套設(shè)施必須要取得發(fā)票了？由于取得土地使用權(quán)的價款一般都是房開

商與政府之間的交易，取得合法有效票據(jù)很正常，而配套設(shè)施為什么必須索取合法有效憑證咱就猜不著了。

案例十二

某房開公司清算項目，有普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，有商鋪，有地下室（有產(chǎn)權(quán)），有非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，如何清算，

地稅局認(rèn)為《土地增值稅清算管理規(guī)程》第十七條規(guī)定：清算審核時，應(yīng)審核房地產(chǎn)開發(fā)項目是否以國家

有關(guān)部門審批、備案的項目為單位進行清算；對于分期開發(fā)的項目，是否以分期項目為單位清算；對不同

類型房地產(chǎn)是否分別計算增值額、增值率，繳納土地增值稅。

既然說了不同類型房地產(chǎn)要分別計算增值額、增值率，那就把這個清算項目一分為四，分別計算土地增值

稅。

解析：假如照此說法，干脆不要提按項目清算了，直接就叫按類型清算得了？總局會這么干嗎？房開公司

一般都是按項目歸集成本的，假如這樣規(guī)定，將極大加劇公司和稅務(wù)局清算難度，天下本無事，庸人自擾

之了。

所以這里的類型，個人認(rèn)為就是假如有普通標(biāo)準(zhǔn)住宅或其它類的，分為兩類就可以了，不能分類的，普通

標(biāo)準(zhǔn)住宅不得享受稅收優(yōu)惠。

我特意找了個文獻，中國注冊稅務(wù)師協(xié)會關(guān)于印發(fā)《土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見（試行）》的告知

（中稅協(xié)發(fā)（2023）110號）：第五條對清算項目前期管理情況鑒證，應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要和也許實行案頭審

核、實地審核，并關(guān)注下列內(nèi)容：（一）清算項目及其范圍；

（二）清算單位的確認(rèn)；

（三）不同期間、不同項目收入、成本、費用的歸集；

（四）普通住宅、非普通住宅的收入、支出劃分；

（五）清算起始時間、清算截止時間：

（六）分期開發(fā)項目各期清算方式的一致性；

（七）征稅項目與免稅項目的劃分。

從這里似可以發(fā)現(xiàn)立法的影子，即盡也許不要割裂會計與稅收解決，公司按清算項口歸集成本費用，土增

稅也按清算項目進行清算。

案例十三

某地稅稽查局查處A公司，發(fā)現(xiàn)A公司支付食堂100000萬元用于職工免費午餐，地稅局認(rèn)為上述支出屬

于個人所得，規(guī)定公司將上述款項平均到每個職工頭上計繳個人所得稅。

解析：個人所得稅是對個人獲得的所得征稅，假如不能擬定個人所得，即沒有所得的計稅依據(jù)，何來個人

所得稅，這10萬元撥給食堂，食堂假如采用大鍋飯形式，誰來吃了，誰沒來吃，誰吃的多，誰吃的少主線

無法區(qū)分，既然貫徹不到個人頭上去，交什么個人所得稅呢？由于迄今為止，建筑業(yè)可以按工程造價一定

比例核定個人所得稅外，其他基本上沒有核定征收工資薪金所得個人所得稅的規(guī)定，所以假如員工以打卡

消費方式吃免費午餐的話，倒是可以征個人所得稅，員工吃飯不屬于公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的支出，只有誤餐補貼

才屬于免稅個人所得，從反面印證了免費午餐原則上屬于個人所得。

案例十四

某國有港口碼頭公司根據(jù)根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于對交通部門的港口用地征免土地使用稅問題的規(guī)定》（國

稅地字（1989）123號）文獻第一條規(guī)定：對港口的碼頭（即泊位，涉及岸邊碼頭、伸入水中的浮碼頭、

堤岸、堤壩、棧橋等）用地，免征土地使用稅。

認(rèn)為其碼頭用地不需要交納城鄉(xiāng)土地使用稅，但是本地地稅局認(rèn)為該國有公司不屬于交通部門所屬公司不

允許享受減免。

解析：地稅局將“部門”機構(gòu)的理解為交通局所屬公司，其實讓時光倒流3