2022年《稅法一》考點(diǎn)綱要：營(yíng)業(yè)稅

2022年《稅法一》考點(diǎn)綱要：營(yíng)業(yè)稅(3)

稅法1精講第20講營(yíng)業(yè)稅（二）

第三節(jié)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定

一、稅目與稅率---熟識(shí)

建筑業(yè)適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率。

建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)，包括：土木工廠建筑業(yè)；線路、管道和設(shè)備安裝業(yè)；裝修裝飾業(yè)。

1.納稅人自建自用的房屋，不征收營(yíng)業(yè)稅。將自建的房屋對(duì)外銷(xiāo)售，涉及建筑與銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)兩個(gè)應(yīng)稅行為，所以應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，再按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。

2.建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程工程的純勞務(wù)局部分包給若干個(gè)施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)供應(yīng)施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)視，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工供應(yīng)，施工企業(yè)根據(jù)其供應(yīng)的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價(jià)款。按規(guī)定上述施工企業(yè)供應(yīng)的施工勞務(wù)屬于供應(yīng)建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，對(duì)其取得的收入根據(jù)“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

二、納稅人與扣繳義務(wù)人――熟識(shí)

建筑業(yè)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

納稅人供應(yīng)建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無(wú)論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建立單位和個(gè)人作為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人

（1）納稅人從事跨地區(qū)工程供應(yīng)建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的

（2）納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的

三、計(jì)稅依據(jù)---把握

稅法規(guī)定，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營(yíng)業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建立單位收取的工程價(jià)款（即工程造價(jià)）及工程價(jià)款之外收取的各種費(fèi)用。

留意：

（1）對(duì)于納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算（如包工包料，包工不包料），其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。從事建筑安裝工程作業(yè)的營(yíng)業(yè)額不包括設(shè)備的價(jià)款（09變動(dòng)內(nèi)容）。

工程價(jià)款＝直接費(fèi)＋間接費(fèi)＋打算利潤(rùn)＋稅金

直接費(fèi)：人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械和其他直接費(fèi)構(gòu)成

間接費(fèi)：施工治理費(fèi)、其他間接費(fèi)用（臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)愛(ài)護(hù)費(fèi)和施工隊(duì)伍遷移費(fèi)）

打算利潤(rùn)：利潤(rùn)率按工廠直接費(fèi)和間接費(fèi)之和的百分比計(jì)算

稅金：營(yíng)業(yè)稅、城建稅、訓(xùn)練費(fèi)附加等

（2）建筑安裝企業(yè)向建立單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)愛(ài)護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。

（3）施工企業(yè)向建立單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，應(yīng)并入計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。

（4）、不管簽訂建立工程施工合同的總承包人員是銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物，供應(yīng)增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并供應(yīng)建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，還是僅銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物，供應(yīng)增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不供應(yīng)建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，均應(yīng)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人的營(yíng)業(yè)稅。

假如分包人是銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、供應(yīng)增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并供應(yīng)建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，總承包人在扣繳營(yíng)業(yè)稅時(shí)的營(yíng)業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價(jià)款；其他分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)的營(yíng)業(yè)額為分包額。

補(bǔ)充：

①對(duì)建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額?？偝邪藶榭劾U義務(wù)人，要代扣代繳分包人的營(yíng)業(yè)稅

扣繳分包人營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定.

②P71第9點(diǎn),納稅人以簽訂建筑工程總包或分包合同方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、供應(yīng)增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)供應(yīng)建筑業(yè)勞務(wù)，同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物和供應(yīng)增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，供應(yīng)建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅（分別征稅）

必需具備建立行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑施工（安裝）資質(zhì)

簽訂建筑工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款

③納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)供應(yīng)建筑業(yè)勞務(wù)，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2022]117號(hào)文件規(guī)定可以分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅的，自產(chǎn)貨物范圍嚴(yán)格根據(jù)總局規(guī)定的范圍執(zhí)行。自產(chǎn)貨物銷(xiāo)售價(jià)格確實(shí)定不得低于貨物本錢(qián)。對(duì)納稅人銷(xiāo)售總局規(guī)定范圍以外的自產(chǎn)貨物并同時(shí)供應(yīng)建筑業(yè)勞務(wù)的，全額征收增值稅。

④對(duì)具備建立行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)的納稅人銷(xiāo)售外購(gòu)貨物并同時(shí)供應(yīng)建筑業(yè)勞務(wù)的，不征收增值稅。

應(yīng)用舉例-例題

【應(yīng)用舉例—例題】

甲建筑工程公司（具備建筑行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工資質(zhì)）承包某建筑工程工程，并與建立方簽訂建筑工程施工總包合同，總包合同明確工程總造價(jià)3000萬(wàn)元，其中：建筑業(yè)勞務(wù)費(fèi)價(jià)款1000萬(wàn)元；由甲建筑工程公司供應(yīng)自制的并按市場(chǎng)價(jià)確定的金屬構(gòu)造件金額500萬(wàn)元（不含稅價(jià)格）；建立方選購(gòu)建筑材料等1500萬(wàn)元。甲公司將其中300萬(wàn)元的安裝工程分包給某縣鋁材生產(chǎn)公司（具備建筑行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑安裝資質(zhì)，增值稅一般納稅人，本月無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅），合同規(guī)定，使用該鋁材公司生產(chǎn)的鋁合金材料，價(jià)稅合計(jì)200萬(wàn)元，安裝費(fèi)l00萬(wàn)元。工程當(dāng)年完工并進(jìn)展了價(jià)款結(jié)算。依據(jù)上述資料計(jì)算

（1）甲公司應(yīng)納的增值稅及營(yíng)業(yè)稅分別為多少？

（2）甲公司代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅為多少？

（3）鋁材生產(chǎn)公司應(yīng)納增值稅額為多少？

解析：對(duì)于甲公司具備建立行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑施工（安裝）資質(zhì)并且總承包價(jià)款總包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款，此時(shí)就可以就銷(xiāo)售的自制金屬構(gòu)造件500萬(wàn)元征收增值稅；而對(duì)于扣除這局部后的承包金額征收營(yíng)業(yè)稅，但又由于將300萬(wàn)元分包給鋁材公司，所以應(yīng)以減去付給分包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額，

甲公司的營(yíng)業(yè)額＝3000-500-300＝2200萬(wàn)元

甲公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝2200×3％＝66萬(wàn)元

甲公司應(yīng)納增值稅＝500×17％＝85萬(wàn)元

對(duì)于鋁材生產(chǎn)公司具備建立行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑施工（安裝）資質(zhì)并且承包價(jià)款合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款，此時(shí)就可以就銷(xiāo)售的自制鋁合金材料200萬(wàn)元征收增值稅；就安裝費(fèi)100萬(wàn)元征收營(yíng)業(yè)稅，但由于是分包，其營(yíng)業(yè)稅應(yīng)當(dāng)由總包人代扣代繳。

甲公司代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅額＝100×3％＝3

鋁材公司交納增值稅=200÷（1+17％）×17%=29.06（萬(wàn)元）

（5）納稅人采納清包工形式（工程所需要的主要原材料和設(shè)備由客戶自行選購(gòu)，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、治理費(fèi)及幫助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)）供應(yīng)的裝飾勞務(wù)，根據(jù)其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、治理費(fèi)和幫助材料費(fèi)等收入確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

【應(yīng)用舉例---08單項(xiàng)選擇】某裝修公司2022年8月采納清包工形式承包了一項(xiàng)裝修工程，客戶供應(yīng)的裝飾材料價(jià)款8萬(wàn)元，向客戶收取人工費(fèi)2萬(wàn)元、治理費(fèi)3萬(wàn)元、幫助材料費(fèi)0.6萬(wàn)元。該裝修公司上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅()萬(wàn)元。

A．0.06

B．0.15

C．0.168

D0.408

答案：C

解析：（2+3+0.6）*3%=0.168萬(wàn)元

（6）自2022年1月1日起，納稅人按規(guī)定扣除有關(guān)工程，取得的憑證不符合有關(guān)規(guī)定的，該工程金額不得扣除。（09新增）

四、申報(bào)與繳納

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間――見(jiàn)教材

（二）扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1.建立方為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為扣繳義務(wù)人支付工程款的當(dāng)天。

2.總承包人為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑證的當(dāng)天。

納稅地點(diǎn)

（三）納稅地點(diǎn)

1.應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地

2.機(jī)構(gòu)所在地――跨省工程

（四）納稅申報(bào)

納稅人供應(yīng)建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按