第三講負(fù)債與所有者權(quán)益核算及涉稅處理

1第三講負(fù)債、所有者權(quán)益核算及涉稅處理主講:湖南稅務(wù)?？茖W(xué)校陳丹朵第一頁，共一百二十四頁。2第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理

負(fù)債的內(nèi)容：在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第四十五條—第五十二條，共八條。第二頁，共一百二十四頁。3小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)照

負(fù)債變化的主要內(nèi)容小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度負(fù)債以實(shí)際發(fā)生額入賬，利息統(tǒng)一在應(yīng)付利息日按照合同利率單獨(dú)核算負(fù)債以到期值入賬，可以包括利息擴(kuò)大了應(yīng)付職工薪酬核算的范圍分別在應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)付款等科目中核算第三頁，共一百二十四頁。4小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)科目變化對(duì)比表小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度備注預(yù)收賬款增加應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資整合應(yīng)付福利費(fèi)整合應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅金修改應(yīng)付利息增加其他應(yīng)交款減少遞延收益增加預(yù)提費(fèi)用減少待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值減少第四頁，共一百二十四頁。5第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理一、負(fù)債的概述1、定義負(fù)債，是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?？梢詮囊韵氯齻€(gè)方面來理解負(fù)債的定義：

第五頁，共一百二十四頁。6負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)（1）負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)

將來履行義務(wù)時(shí)可以用現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、提供勞務(wù)、債轉(zhuǎn)股等方式。第六頁，共一百二十四頁。7負(fù)債是小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（2）負(fù)債是小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。雖然是將來還，但卻是現(xiàn)在就存在的義務(wù)，包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。

注意區(qū)別“未發(fā)生交易或事項(xiàng)形成的義務(wù)”與“推定義務(wù)（是根據(jù)小企業(yè)多年來的習(xí)慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致小企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任。）”前者不計(jì)入負(fù)債，后者可以計(jì)入負(fù)債。第七頁，共一百二十四頁。8負(fù)債是因過去的交易或者事項(xiàng)的發(fā)生所引起的（3）負(fù)債是因過去的交易或者事項(xiàng)的發(fā)生所引起的。

預(yù)期未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)將產(chǎn)生的負(fù)債不算。第八頁，共一百二十四頁。9分類2、分類

流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債短期借款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利息應(yīng)付利潤(rùn)負(fù)債應(yīng)付及預(yù)收款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)其他應(yīng)付款預(yù)收賬款長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期應(yīng)付款第九頁，共一百二十四頁。10第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理二、流動(dòng)負(fù)債（一）定義小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)或者超過1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。標(biāo)準(zhǔn)：在1年（12個(gè)月）和超過1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期這兩者中取時(shí)間較長(zhǎng)者。如：房開企業(yè)營(yíng)業(yè)周期往往超過1年，可按一個(gè)營(yíng)業(yè)周期來劃分流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債。

第十頁，共一百二十四頁。11第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（二）具體內(nèi)容1、短期借款（1）定義短期借款，是指小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)的各種借款。

附：金融機(jī)構(gòu)的劃分第十一頁，共一百二十四頁。12第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（2）會(huì)計(jì)核算

1借入本金銀行存款短期借款2計(jì)提利息3歸還本息（余額）應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用（余額）第十二頁，共一百二十四頁。13第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理注意問題：

a、短期借款科目只核算本金，不核算利息；

b、在應(yīng)付利息日（合同約定的日期，既不是實(shí)際支付利息日也不是資產(chǎn)負(fù)債表日如：月末、年末），按照短期借款合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用，不需要預(yù)提利息（取消了預(yù)提費(fèi)用科目）。c、短期借款的利息全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，不存在資本化的問題。第十三頁，共一百二十四頁。14第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理舉例：

ABC公司于2013年10月1日向某銀行借入為期9個(gè)月、年息為4%的流動(dòng)資金借款120000元。合同約定按季付息，到期一次還本。收到款項(xiàng)：借：銀行存款120000

貸：短期借款120000第十四頁，共一百二十四頁。15第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理按季計(jì)提利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1200

貸：應(yīng)付利息1200實(shí)際支付利息：借：應(yīng)付利息1200

貸：銀行存款1200（以后各期利息處理相同，到期還本與第一筆做相反的處理。到期如不能歸還本息按天計(jì)算罰息。）第十五頁，共一百二十四頁。16第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（3）涉稅處理：通常情況下，利息費(fèi)用的扣除，按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的第三十八條規(guī)定處理；如涉及同期同類貸款利率確定問題，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》2011年34號(hào)公告處理；第十六頁，共一百二十四頁。17第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理

涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款問題，按《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》2008年財(cái)稅121號(hào)文件處理；

涉及向自然人借款的問題，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國(guó)稅函2009年國(guó)稅函777號(hào)處理。第十七頁，共一百二十四頁。18第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理2、應(yīng)付及預(yù)收款（1）應(yīng)付款怎樣區(qū)分“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”和“其他應(yīng)付款”

?與采購活動(dòng)接受勞務(wù)等有關(guān)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的應(yīng)付款，開據(jù)了商業(yè)匯票的計(jì)入“應(yīng)付票據(jù)”，沒有開據(jù)商業(yè)匯票的計(jì)入“應(yīng)付賬款”。（無關(guān)的考慮“其他應(yīng)付款”,如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。）第十八頁，共一百二十四頁。19第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理例題：ABC公司在2013年2月10日從紅星公司購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為30000元，增值稅額為5100元，材料尚未驗(yàn)收入庫，貨款及增值稅額尚未支付。取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明運(yùn)輸費(fèi)1200元，裝卸費(fèi)100元，已以銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理：借：在途物資31216應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5184貸：應(yīng)付賬款——紅星公司5100銀行存款1300第十九頁，共一百二十四頁。20第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理例題：ABC公司2013年3月12日收到包裝物押金6000元，并于9月12日收回80%的包裝物后歸還對(duì)方部分押金，同時(shí)將逾期未退還的包裝物押金沒收。會(huì)計(jì)處理：（1）收到包裝物押金時(shí)：借：銀行存款6000

貸：其他應(yīng)付款6000第二十頁，共一百二十四頁。21第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（2）歸還押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款4800

貸：銀行存款4800（3）沒收押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款1200

貸：營(yíng)業(yè)外收入1025.64（小企業(yè)會(huì)計(jì)制度計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）174.36第二十一頁，共一百二十四頁。22第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理小企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付賬款借:應(yīng)付賬款貸:營(yíng)業(yè)外收入第二十二頁，共一百二十四頁。23第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（2）預(yù)收賬款a、小企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。b、銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，按照實(shí)現(xiàn)的收入金額，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。c、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)；期末如為借方余額，反映小企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)。第二十三頁，共一百二十四頁。24第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理舉例：ABC公司于2013年12月17日按合同約定收到EF公司預(yù)付的貨款10000元，2013年12月26日，ABC公司發(fā)出產(chǎn)品貨款100000元（不含稅價(jià)）開具增值稅專用發(fā)票稅額為17000元。2014年1月12日，ABC公司收到EF公司補(bǔ)付的余款107000元。第二十四頁，共一百二十四頁。25第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理ABC公司的賬務(wù)處理：2013年12月17日借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款10000第二十五頁，共一百二十四頁。26第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理2013年12月26日借：預(yù)收賬款117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000第二十六頁，共一百二十四頁。27第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理問題：為什么不是如下處理？借：預(yù)收賬款10000

應(yīng)收賬款107000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000第二十七頁，共一百二十四頁。28第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理2014年1月12日借：銀行存款107000

貸：預(yù)收賬款107000

注意：預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方。第二十八頁，共一百二十四頁。29第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理

預(yù)收賬款

2013年12月26日

1170002013年年末余額

1070002013年12月17日100002014年1月12日107000第二十九頁，共一百二十四頁。30第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理問題解答：必要性——管理上要求一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只做一個(gè)往來賬，便于查賬；可能性——從借貸記賬法的原理來說，所有的往來賬都是雙重性賬戶，余額在借方的屬于資產(chǎn)，余額在貸方的屬于負(fù)債。（故也可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方。）第三十頁，共一百二十四頁。31第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理涉稅問題:稅務(wù)檢查中常見企業(yè)將收入掛在往來賬上。建議追蹤往來賬戶看最后轉(zhuǎn)到哪些賬戶；對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤并與收入核對(duì)；調(diào)整錯(cuò)賬。第三十一頁，共一百二十四頁。32第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理3、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工：是指與企業(yè)訂有勞動(dòng)合同的所有人員，包括全職、兼職和臨時(shí)職工。在實(shí)務(wù)中還應(yīng)參考企業(yè)有沒有為職工購買“五險(xiǎn)一金”。薪酬：即工資薪金，應(yīng)區(qū)別于勞務(wù)報(bào)酬。（這一點(diǎn)在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)必須注意）第三十二頁，共一百二十四頁。33第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理小企業(yè)的職工薪酬包括(按下列內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算)：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼（2）職工福利費(fèi)（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保（4）住房公積金（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（6）非貨幣性福利（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。第三十三頁，共一百二十四頁。34第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。

《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》

（1990年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局令第1號(hào)）第三十四頁，共一百二十四頁。35第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理

應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本。其他職工薪酬（含因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償），計(jì)入當(dāng)期損益。注意：上述處理時(shí)按“崗位”而不是按“身份”來劃分的。第三十五頁，共一百二十四頁。36第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理

銷售費(fèi)用等管理費(fèi)用無形資產(chǎn)等在建工程勞務(wù)成本等生產(chǎn)成本2分配1支付應(yīng)付職工薪酬銀行存款第三十六頁，共一百二十四頁。37第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理分配工資：借：生產(chǎn)成本*制造費(fèi)用*在建工程*無形資產(chǎn)*管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資第三十七頁，共一百二十四頁。38第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理涉稅問題：怎樣理解“合理的工資薪金”？文件依據(jù)：企業(yè)所得稅條例第34條《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函［２００９］３號(hào)）工資薪金即工資總額包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等，是計(jì)提工資附加費(fèi)的基數(shù)。第三十八頁，共一百二十四頁。39第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理

思考題：某一制造企業(yè)上一年實(shí)際發(fā)放的職工薪酬假定100萬元，符合稅法規(guī)定的合理支出，是不是在企業(yè)所得稅稅前扣除的就是100萬元？會(huì)計(jì)上對(duì)于工業(yè)企業(yè)等應(yīng)區(qū)分哪些職工薪酬必須資本化，哪些職工薪酬可以費(fèi)用化。資本化的部分在企業(yè)所得稅稅前扣除并非一次性全部扣除，根據(jù)合理原則，在匯算清繳時(shí)無需做納稅調(diào)整。第三十九頁，共一百二十四頁。40第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理相關(guān)稅收優(yōu)惠政策：殘疾人工資100%加計(jì)扣除問題《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅［2009］70號(hào)）特定獎(jiǎng)金、津貼免納個(gè)人所得稅問題個(gè)人所得稅法第4條、條例第13條等第四十頁，共一百二十四頁。41第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（2）工資三項(xiàng)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理比照工資進(jìn)行問題一：直接支付職工福利費(fèi)（不再預(yù)提）是否還通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算？問題解答：必須通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，會(huì)計(jì)上要完整地核算人工成本，企業(yè)所得稅對(duì)職工福利費(fèi)是限額扣除的，所以如果直接從成本費(fèi)用列支，管理上達(dá)不到要求。第四十一頁，共一百二十四頁。42第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理問題二：下列情況不應(yīng)作為職工福利費(fèi)而是計(jì)入工資總額：按月支付的住房、交通、車改、通訊、午餐費(fèi)等貨幣性補(bǔ)貼。會(huì)計(jì)核算相關(guān)文件：《職工福利費(fèi)制度改革政策》（財(cái)企[2007]48號(hào)）以及按（財(cái)企[2009]242號(hào)）列支職工福利費(fèi)

11部委的《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》(財(cái)建[2006]317號(hào))第四十二頁，共一百二十四頁。43第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理涉稅問題：關(guān)于職工福利費(fèi)問題的相關(guān)稅收文件:關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題企業(yè)所得稅條例第40條（不再預(yù)提，強(qiáng)調(diào)實(shí)際支出）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函［２００９］３號(hào)）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免納個(gè)人所得稅問題個(gè)人所得稅法第4條第四十三頁，共一百二十四頁。44第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)問題的相關(guān)稅收文件:關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除比例問題企業(yè)所得稅條例第41條關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除憑據(jù)問題總局公告2010年第24號(hào)、2011年第30號(hào)第四十四頁，共一百二十四頁。45第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)問題的相關(guān)稅收文件:關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)扣除比例問題企業(yè)所得稅條例第42條（可以結(jié)轉(zhuǎn)）關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)稅收優(yōu)惠政策問題技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅率15%、扣除比例8%

（財(cái)稅[2010]65號(hào)）軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)據(jù)實(shí)扣除（財(cái)稅[2008]1號(hào)）（國(guó)稅函[2009]202號(hào)）第四十五頁，共一百二十四頁。46第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（3）五險(xiǎn)一金會(huì)計(jì)處理比照工資進(jìn)行《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅［2006］10號(hào)）小企業(yè)也可以建立企業(yè)年金（即補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅［2009］27號(hào)）第四十六頁，共一百二十四頁。47第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（4）非貨幣性福利企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利的：例一：ABC公司為一家生產(chǎn)企業(yè)，2013年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為6000元的產(chǎn)品作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該產(chǎn)品的售價(jià)為每臺(tái)9000元，公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假定公司共有50名職工，其中35名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為管理人員。第四十七頁，共一百二十四頁。48第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：借：生產(chǎn)成本368550

管理費(fèi)用157950

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利526550實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利526550

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入450000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）76500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300000

貸：庫存商品300000第四十八頁，共一百二十四頁。49第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理企業(yè)將外購的商品用于發(fā)放職工福利的（分兩種情況處理）：如果是企業(yè)用以前購進(jìn)的庫存商品用于發(fā)放職工福利的，比照自己生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但注意兩點(diǎn)：一是公允價(jià)值應(yīng)按購進(jìn)價(jià)計(jì)算，二是增值稅按“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”處理（不做銷項(xiàng)稅額）。

第四十九頁，共一百二十四頁。50第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理如果是外購商品直接用于發(fā)放職工福利的：例二：ABC公司為一生產(chǎn)企業(yè)，2013年2月，公司外購每臺(tái)不含稅價(jià)格為500元的電暖器，作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。公司購買電暖器取得了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。假定100名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為總部管理人員。第五十頁，共一百二十四頁。51第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理電暖器的售價(jià)金額=85×500+15×500=42500+7500=50000（元）電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額=85×500×17%+15×500×17%=7225+1275=8500（元）購買電暖器時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利58500

貸：銀行存款58500公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：借：生產(chǎn)成本49725

管理費(fèi)用8775

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利58500第五十一頁，共一百二十四頁。52第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理

小結(jié)：企業(yè)雖然將外購的商品用于發(fā)放職工福利的業(yè)務(wù)，分兩種情況進(jìn)行處理，但其結(jié)果對(duì)企業(yè)所得稅有影響（第一種情況按視同銷售處理，；第二種處理會(huì)計(jì)沒有做收入、成本，影響計(jì)提銷售三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)，）。第五十二頁，共一百二十四頁。53第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（5）辭退福利，即因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利貸：銀行存款第五十三頁，共一百二十四頁。54第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理綜合例題：

ABC公司2013年3月份應(yīng)付工資125000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼12500元。其中：生產(chǎn)人員應(yīng)付工資80000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼8000元；生產(chǎn)管理人員應(yīng)付工資14000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼1400元；廠部管理人員應(yīng)付工資20000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼2000元；銷售部門人員應(yīng)付工資6000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼600元；在建工程人員應(yīng)付工資5000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼1500元。第五十四頁，共一百二十四頁。55第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理

3月末，公司分別按10%、12%、2%和10%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，按2%、2.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，預(yù)計(jì)本月應(yīng)承擔(dān)職工福利費(fèi)支出2%（每月合理預(yù)計(jì)年末根據(jù)實(shí)際支出調(diào)整）。本月實(shí)際發(fā)放工資時(shí)，代扣個(gè)人所得稅

1500元，結(jié)轉(zhuǎn)代墊水電費(fèi)3600元。第五十五頁，共一百二十四頁。56第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理會(huì)計(jì)處理：本月應(yīng)計(jì)提的職工薪酬=137500+137500×（10%+12%+2%+10%+2%+2%+2.5%）=193187.5第五十六頁，共一百二十四頁。57第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理借：生產(chǎn)成本123640

制造費(fèi)用21637

管理費(fèi)用30910

銷售費(fèi)用9273

在建工程7727.5貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資125000——獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼12500——職工福利費(fèi)750——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)33000——住房公積金13750——工會(huì)經(jīng)費(fèi)2750——職工教育經(jīng)費(fèi)3437.5第五十七頁，共一百二十四頁。58第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理借：應(yīng)付職工薪酬——職工工資125000——獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼12500——職工福利費(fèi)2750——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)33000——住房公積金13750——工會(huì)經(jīng)費(fèi)2750——職工教育經(jīng)費(fèi)3437.5

貸：銀行存款188087.5

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅1500

其他應(yīng)收款3600第五十八頁，共一百二十四頁。59第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理關(guān)于職工薪酬的小結(jié)：在企業(yè)所得稅中，對(duì)于工資三項(xiàng)費(fèi)用、五險(xiǎn)一金是限額扣除的，會(huì)計(jì)是據(jù)實(shí)核算，實(shí)際支出超過比例部分是存在稅會(huì)差異的。此次小企業(yè)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅政策協(xié)調(diào)的地方主要是暫時(shí)性差異，永久性差異還是保留了，應(yīng)做相應(yīng)的納稅調(diào)整，并在報(bào)表的附注中加以說明。第五十九頁，共一百二十四頁。60第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理4、應(yīng)交稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。小企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等，也通過本科目核算。直接用現(xiàn)金、銀行存款支付的如印花稅、耕地占用稅不必通過本科目核算。第六十頁，共一百二十四頁。61第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（1）增值稅——是對(duì)納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物征收的一種貨物勞務(wù)稅。（一般納稅人）

（余：應(yīng)交稅金）（多交稅金）余：月末留抵稅額⑥出口退稅⑤出口抵內(nèi)銷③進(jìn)轉(zhuǎn)稅額轉(zhuǎn)出④已交稅金②銷項(xiàng)稅額①進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅第六十一頁，共一百二十四頁。62第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理思考題：

為什么增值稅不能扣除，進(jìn)項(xiàng)稅額為什么記借方，銷項(xiàng)稅額為什么記貸方，先征后返和直接減免的增值稅為什么記營(yíng)業(yè)外入？假定一商品流通企業(yè)，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅賬戶月初余額為0，本月購進(jìn)商品10萬元（不含稅），以20萬元（不含稅）全部售出，下月初，交納增值稅1.7萬元。第六十二頁，共一百二十四頁。63第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理

應(yīng)交1.7已交1.7銷項(xiàng)3.4進(jìn)項(xiàng)1.7應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅第六十三頁，共一百二十四頁。64第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理

從上述數(shù)據(jù)可以看出，該企業(yè)從0開始，直至上交增值稅之后歸0，作為中間環(huán)節(jié)，該企業(yè)沒有負(fù)擔(dān)增值稅，因此，會(huì)計(jì)上沒有增值稅費(fèi)用，企業(yè)所得稅也不能稅前扣除增值稅。正因?yàn)樽鳛橹虚g環(huán)節(jié)企業(yè)不負(fù)擔(dān)增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額可以理解為墊付的資金，記在應(yīng)交稅費(fèi)的借方，相當(dāng)于應(yīng)收款；銷項(xiàng)稅額可以理解為代收代繳的資金，記在應(yīng)交稅費(fèi)的貸方，相當(dāng)于應(yīng)付款。（應(yīng)交稅費(fèi)是雙重性賬戶，即資產(chǎn)增加記借方，負(fù)債增加記貸方）第六十四頁，共一百二十四頁。65第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理

先征后返等于是企業(yè)在上交增值稅之后，并沒有費(fèi)用支出的情況下，再返還的資金，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（作為利得處理）；直接減免等于是以收抵支以后的凈收益不再上交了，因此直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（作為利得處理，本題收3.4-支1.7=凈收益1.7，要不要交企業(yè)所得稅，按財(cái)稅[2008]151號(hào)處理）第六十五頁，共一百二十四頁。66第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理①進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅預(yù)付賬款等庫存商品等應(yīng)付賬款銀行存款原材料第六十六頁，共一百二十四頁。67第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理作為進(jìn)項(xiàng)稅額處理必須同時(shí)符合三個(gè)條件：

否則計(jì)入存貨成本。

自己是一般納稅人取得增值稅發(fā)票所取得的貨物用于應(yīng)稅項(xiàng)目第六十七頁，共一百二十四頁。68第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理注意問題：購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額問題《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）扣稅憑證抵扣期限問題《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2009]617號(hào)）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品和取得運(yùn)輸發(fā)票其扣稅的計(jì)算。第六十八頁，共一百二十四頁。69第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理②銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅預(yù)收賬款等應(yīng)收賬款其他業(yè)務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銀行存款第六十九頁，共一百二十四頁。70第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理

關(guān)于銷售自己使用過的固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅問題《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2012年第1號(hào)公告）第七十頁，共一百二十四頁。71第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理例題：ABC公司2013年2月售出設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備原值1200000元，已計(jì)提折舊400000元，開具的普通發(fā)票上注明售價(jià)700000元。該設(shè)備于2006年12月購入。會(huì)計(jì)處理：①出售設(shè)備時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理800000

累計(jì)折舊400000

貸：固定資產(chǎn)1200000第七十一頁，共一百二十四頁。72第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理②收到設(shè)備出售價(jià)款時(shí)：借：銀行存款700000貸：固定資產(chǎn)清理686538.46應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13461.54應(yīng)交增值稅＝700000÷（1＋4％）×4％÷2＝13461.54（元）③結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失：借：營(yíng)業(yè)外支出113461.54貸：固定資產(chǎn)清理113461.54第七十二頁，共一百二十四頁。73第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理③進(jìn)轉(zhuǎn)稅額轉(zhuǎn)出“免、抵、退”的會(huì)計(jì)處理（不通過“營(yíng)業(yè)外收入”）不能免征、抵退的部分借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵內(nèi)銷貨物的應(yīng)交稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵內(nèi)銷稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）第七十三頁，共一百二十四頁。74第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理當(dāng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵內(nèi)銷貨物的應(yīng)交稅額后，仍有余額時(shí)退稅借：其他應(yīng)收款（或銀行存款）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）還有資產(chǎn)盤虧、固定資產(chǎn)清理、購進(jìn)物資改變用途都涉及進(jìn)轉(zhuǎn)稅額轉(zhuǎn)出的處理。第七十四頁，共一百二十四頁。75第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理例題：ABC公司是具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出口銷售及國(guó)內(nèi)銷售。該公司2013年1月份購進(jìn)所需原材料等貨物5000000元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額850000元（假設(shè)外銷產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額為77萬元、內(nèi)銷產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元），內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額1500000元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬元。增值稅稅率17%，退稅率15%，則相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：第七十五頁，共一百二十四頁。76第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理①外購材料時(shí)：借：原材料5000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850000貸：銀行存款5850000②外銷產(chǎn)品時(shí)：借：應(yīng)收賬款24000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入24000000第七十六頁，共一百二十四頁。77第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理③內(nèi)銷產(chǎn)品時(shí)：借：銀行存款1755000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255000④月末，計(jì)算當(dāng)期出口貨物不予抵扣的稅額：當(dāng)期不予抵扣的稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率－退稅率）＝2400×（17%－15%）＝48（萬元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本480000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）480000第七十七頁，共一百二十四頁。78第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理⑤計(jì)算當(dāng)期內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：當(dāng)期內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期內(nèi)銷產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額＝25.5－8＝17.5（萬元）因?yàn)?，外銷產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不予抵扣的稅額＝77－48＝29（萬元），大于本月內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額17.5萬元，所以，出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額為17.5萬元。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）175000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）175000第七十八頁，共一百二十四頁。79第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理⑥計(jì)算應(yīng)退稅額：應(yīng)退稅額＝當(dāng)期外銷產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不予抵扣的稅額－出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額＝77－48－17.5＝11.5（萬元）借：其他應(yīng)收款115000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）115000⑦收到退稅款時(shí)：借：銀行存款115000貸：其他應(yīng)收款115000第七十九頁，共一百二十四頁。80第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理

④已交稅金

注意問題：前面說過增值稅不能稅前扣除的，因此沒有增值稅費(fèi)用；關(guān)于購買稅控機(jī)有關(guān)增值稅問題（不是做進(jìn)項(xiàng)抵扣，而是做增值稅減征額處理）（財(cái)稅[2012]15號(hào)）第八十頁，共一百二十四頁。81第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理例題：ABC公司2013年2月用銀行存款購買稅控機(jī)，價(jià)款5000元，增值稅額850元全部抵了增值稅應(yīng)納稅額。借：固定資產(chǎn)5850

貸：銀行存款5850借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）850

貸：營(yíng)業(yè)外收入850第八十一頁，共一百二十四頁。82第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理增值稅（小規(guī)模納稅人）例題：某小規(guī)模納稅人，本月購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為20000元，增值稅稅額3400元，已通過銀行支付。會(huì)計(jì)處理：借：原材料23400

貸：銀行存款23400第八十二頁，共一百二十四頁。83第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理例題：某小規(guī)模納稅人，本月取得銷售收入為30900元（含稅），增值稅征收率為3%，款項(xiàng)已收到。會(huì)計(jì)處理：不含稅收入＝30900÷（1＋3%）＝30000（元）應(yīng)交增值稅＝30000×3%＝900（元）借：銀行存款30900

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅900第八十三頁，共一百二十四頁。84第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（2）消費(fèi)稅——消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。①銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（包括隨售的包裝物、未退押金的包裝物等）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（可以扣除）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

第八十四頁，共一百二十四頁。85第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理

②以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)例題：ABC公司將一批應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)在建工程，該批應(yīng)稅消費(fèi)品成本為2000元，不含稅售價(jià)為2400元，該應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10%。會(huì)計(jì)處理：借：在建工程2648

貸：庫存商品2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅240——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）408第八十五頁，共一百二十四頁。86第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理③委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品如果收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款如果收回加工后的材料直接用于銷售：借：委托加工物資貸：銀行存款第八十六頁，共一百二十四頁。87第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（3）營(yíng)業(yè)稅——營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加固定資產(chǎn)清理（不動(dòng)產(chǎn)）營(yíng)業(yè)外收入或支出（無形資產(chǎn)）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅第八十七頁，共一百二十四頁。88第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理例題：ABC公司出售廠房，其原價(jià)20000000元，已提折舊9000000元，售價(jià)15000000元，收入存入銀行，另用銀行存款支付清理費(fèi)50000元。營(yíng)業(yè)稅稅率為5％，印花稅按財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額萬分之五貼花。作如下會(huì)計(jì)處理：第八十八頁，共一百二十四頁。89第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理借：固定資產(chǎn)清理11000000

累計(jì)折舊9000000

貸：固定資產(chǎn)20000000借：固定資產(chǎn)清理800000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅750000

銀行存款50000第八十九頁，共一百二十四頁。90第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理借：銀行存款15000000

貸：固定資產(chǎn)清理15000000借：固定資產(chǎn)清理3200000

貸：營(yíng)業(yè)外收入3200000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加7500(小企業(yè)會(huì)計(jì)制度計(jì)入管理費(fèi)用)貸：銀行存款7500第九十頁，共一百二十四頁。91第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（4）資源稅——資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其資源產(chǎn)品銷售數(shù)量或自用量征收的一種稅。①借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（銷售）生產(chǎn)成本（自用）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅②收購未稅礦產(chǎn)品

借：材料采購或在途物資貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅第九十一頁，共一百二十四頁。92第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理③外購液體鹽加工固體鹽外購時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅貸：銀行存款銷售：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅第九十二頁，共一百二十四頁。93第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（5）土地增值稅——土地增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的單位和個(gè)人，就其土地增值額征收的一種稅。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（主營(yíng)房地產(chǎn)）固定資產(chǎn)清理（連同土地使用權(quán)一并清算的房屋建筑物）營(yíng)業(yè)外收入或支出（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅第九十三頁，共一百二十四頁。94第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（6）其他稅費(fèi)——城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——XX稅（費(fèi)）第九十四頁，共一百二十四頁。95第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理耕地占用稅：借：在建工程等貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款企業(yè)所得稅：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅第九十五頁，共一百二十四頁。96第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理三、非流動(dòng)負(fù)債

小企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債，是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。包括：長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。1、長(zhǎng)期借款第九十六頁，共一百二十四頁。97第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理

財(cái)務(wù)費(fèi)用3付息2計(jì)息應(yīng)付利息在建工程等4還本1借入本金長(zhǎng)期借款銀行存款第九十七頁，共一百二十四頁。98第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五十二條非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額（僅指本金）入賬。

長(zhǎng)期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日（即合同約定的付息日）計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。第九十八頁，共一百二十四頁。99

例題ABC公司為建造倉庫，于2013年1月1日向建設(shè)銀行借入3年期借款600000元，年利率8％，每年年末分期歸還借款利息，到期一次還本?？铐?xiàng)已存入銀行。該工程于第二年末竣工并辦理結(jié)算。會(huì)計(jì)處理：取得長(zhǎng)期借款時(shí)：借：銀行存款600000

貸：長(zhǎng)期借款600000第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理第九十九頁，共一百二十四頁。100第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理第一年年末計(jì)提利息時(shí)：借：在建工程48000

貸：應(yīng)付利息48000償還長(zhǎng)期借款利息時(shí)：借：應(yīng)付利息48000

貸：銀行存款48000第二年會(huì)計(jì)處理同上。第一百頁，共一百二十四頁。101第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理第三年年末計(jì)提利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用48000

貸：應(yīng)付利息48000償還長(zhǎng)期借款本金和第三年借款利息時(shí)：借：長(zhǎng)期借款600000

應(yīng)付利息48000

貸：銀行存款648000第一百零一頁，共一百二十四頁。102第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理問題一：關(guān)于借款費(fèi)用資本化原則《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。第一百零二頁，共一百二十四頁。103第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理問題二：如果長(zhǎng)期借款合同約定到期一次還本付息如何處理？本準(zhǔn)則規(guī)定“在應(yīng)付利息日（即合同約定的付息日）計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用”，應(yīng)該是考慮在小企業(yè)實(shí)務(wù)中主要是按到期還本分期付息處理的。像上述例題如果合同改為到期一次還本付息，則只能按權(quán)責(zé)發(fā)生制在每年末計(jì)提利息，否則第二年末竣工之后仍不計(jì)提利息的話，在建工程必須轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)折舊了。只是小企業(yè)財(cái)務(wù)壓力大，到期一次還本付息的情況可能不常見。第一百零三頁，共一百二十四頁。104第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理2、長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款，指小企業(yè)除長(zhǎng)期借款以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。第一百零四頁，共一百二十四頁。105第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理

小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額（不折現(xiàn)）和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。第一百零五頁，共一百二十四頁。106第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理例題：ABC公司融資租入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，租期5年，設(shè)備價(jià)值為1000000元，租金與設(shè)備價(jià)值相等，租賃合同規(guī)定租金分5年于每年年末等額支付，該項(xiàng)設(shè)備不需安裝即可投入使用。設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值20000元，采用直線法計(jì)提折舊。租賃期滿后設(shè)備歸承租方所有。會(huì)計(jì)處理：（1）租賃開始日：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)1000000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃1000000第一百零六頁，共一百二十四頁。107第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（2）每年支付租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款200000

貸：銀行存款200000（3）每年按期計(jì)提折舊：借：制造費(fèi)用196000

貸：累計(jì)折舊196000（4）租賃期滿后，該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為承租方所有：借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)1000000

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)1000000第一百零七頁，共一百二十四頁。108第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第四十七條企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。第五十八條融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。稅會(huì)無差異第一百零八頁，共一百二十四頁。109第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理

小企業(yè)以分期付款方式購入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款（不折現(xiàn)）和相關(guān)稅費(fèi)（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。與稅法無差異第一百零九頁，共一百二十四頁。110第二節(jié)所有者權(quán)益核算及涉稅處理

所有者權(quán)益的內(nèi)容：在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第五十三條—第五十七條，共五條。所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。包括：實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。第一百一十頁，共一百二十四頁。111第二節(jié)所有者權(quán)益核算及涉稅處理一、實(shí)收資本（股本）實(shí)收資本，是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入到小企業(yè)、構(gòu)成小企業(yè)注冊(cè)資本的部分。第一百一十一頁，共一百二十四頁。112第二節(jié)所有者權(quán)益核算及涉稅處理例題：ABC公司的注冊(cè)資本為3000000元，由甲、乙、丙三個(gè)股東共同投資，其股份比例為5︰3︰2。2013年1月，公司收到甲投資者投入的現(xiàn)金1500000元，已存入銀行；收到乙投資者投入的銀行存款800000元和專利技術(shù)一項(xiàng)，專利技術(shù)的評(píng)估價(jià)值為200000元；收到丙投資者投入的價(jià)值700000元的材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為119000元。會(huì)計(jì)處理：第一百一十二頁，共一百二十四頁。