免抵退稅基本會計處理方法doc

“免、抵、退”稅之基本會計處理方法"免、抵、退"稅設計精巧，原理挺簡單，但加上進料加工（還要考慮購進法與實耗法）、單證是否齊全（紙質單證、電子數(shù)據(jù)）、征退稅率差（不僅有差，差的大小還不穩(wěn)定）、特準退稅（有的需要參與"免、抵、退"稅計算）、年終清算（2004年終清算采用不完全滾動法有所進步，據(jù)悉國家稅務總局正在研究徹底取消年終清算）就變得異常復雜，隨之而來的賬務處理更讓很多企業(yè)摸不著頭腦，全國各地稅務機關的不同理解也讓企業(yè)左右為難，不知如何是好。本文根據(jù)企業(yè)財務制度規(guī)定，結合出口退稅電子化管理要求，提出了"免、抵、退"稅相關會計處理方法，與大家共同探討，共同解開這團亂麻，使企業(yè)在有效規(guī)避稅收風險的同時，用好用足國家稅收政策。國家稅務總局自1996年實行全國統(tǒng)一的出口退稅電子化管理，出口退稅電子化管理系統(tǒng)先后納入國家"金關工程"及"金稅工程"，目前是國家稅務總局三大核心應用系統(tǒng)之一。軟件為國家稅務總局統(tǒng)一開發(fā)，統(tǒng)一免費發(fā)布企業(yè)使用，"生產企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)7.X版"軟件是2005年最新版本，適用于全國生產型出口企業(yè)辦理2004年年終清算及2005年退稅申報，全國出口企業(yè)可通過出口退稅電子化管理系統(tǒng)企業(yè)端技術支持網站--中國出口退稅咨詢網免費下載使用，并由該系統(tǒng)的開發(fā)商大連龍圖信息技術有限公司通過多種手段提供技術支持。本系列文章將根據(jù)全國各地同仁的反饋進行跟蹤整理，并在中國出口退稅咨詢網發(fā)表，全面詳盡的解釋請參閱中國出口退稅咨詢網編著的《出口退稅從入門到精通立體圖書系列》之《生產企業(yè)"免、抵、退"稅從入門到精通》。按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，生產企業(yè)免抵退稅的會計核算主要涉及到"應交稅金--應交增值稅"和"應收補貼款--出口退稅"等科目。其會計處理如下：（1）貨物出口并確認收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（FOB價）做如下會計處理：借：應收賬款（或銀行存款等）貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入等）（2）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"做如下會計處理：借：主營業(yè)務成本貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）（3）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的"應退稅額"做如下會計處理：借：應收補貼款--出口退稅貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）（4）月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的"免抵稅額"做如下會計處理：借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）怠貸：應炭交稅金--悲應交增值稅眨（出口退稅較）腫（5）初收到出口退襖稅款時，做題如下會計處茶理：溝借：銀昂行存款盒貸：應糟收補貼款-吳-出口退稅盈森（待續(xù)鞏）諸"免、榮抵、退"稅變會計處理探擾討之二（對倍申報數(shù)據(jù)進齒行調整的會嚴計處理）旱龍博客咸工作室博勁約200姐5/03/歡30因對于按致會計制度規(guī)顧定允許扣除肝的運費、保浩險費和傭金桑，在實際結蛋算時與原預脾估入帳金額牽有差額的，均可以在結算鴿月份進行調呼整。矛對于企至業(yè)已經申報溫的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)摸錯誤的，不興能夠直接調稻整原申報數(shù)醋據(jù)，而應在聽以后月份通季過紅藍字調泳整法進行調槍整。廳對于出為口退稅申報兄與增值稅納兼稅申報不一云致，產生差果額的，須在艇下期進行帳杰務調整，相且應的應同時采調整增值稅粉納稅申報表賓。杠由于以該上原因需進們行帳務調整去的，其會計漿處理為：席（一）怨對本年度出嘗口銷售收入分的調整均（1）泊對于前期多缺報或少報出式口，或用錯點匯率，導致吧出口銷售收怪入錯誤的，史在本期發(fā)現(xiàn)擦時，須在本跨期進行如下哄會計處理：敢循根據(jù)銷壘售收入調整鐵額：閑借：應玉收賬款（或蔬銀行存款等趕科目）（前模期少報收入湖的為藍字，枕前期多報收球入的為紅字撓）銷貸：主蝶營業(yè)務收入舉（前期少報獻收入的為藍決字，前期多竟報收入的為乳紅字）總（2）架對于按會計汁制度規(guī)定允河許扣除的運我費、保險費甩和傭金，與勝原預估入帳旨金額有差額障的，須在本嘩期進行如下脂會計處理：帖銳根據(jù)銷兼售收入調整胃額：累借：其娃他應付款（辯或銀行存款龜?shù)瓤颇浚í毸{字或紅字廳）鍋貸：主巧營業(yè)務收入監(jiān)（藍字或紅效字）株當上期瘦的《生產企兼業(yè)出口貨物浩免、抵、退耳稅申報匯總夏表》第2c從欄"免抵退黑出口貨物銷份售額（與增鮮值稅納稅申兔報表差額）極"不等于0轉時，須在本晌期進行如下逐會計處理：瀉哥根據(jù)免肅抵退出口貨義物銷售額（筐與增值稅納降稅申報表差央額）：匆借：應爐收賬款（或繪銀行存款等唇科目）（差展額大于0時患為藍字，小熱于0時為紅座字）模貸：主替營業(yè)務收入務（差額大于宗0時為藍字屯，小于0時斜為紅字）疊注意事竿項：批①出艦現(xiàn)上述情況燕進行帳務調今整的同時，艦應在"出口墓退稅申報系溜統(tǒng)"中進行折調整，調整暈的方法為在陶出口明細表制中錄入一條爹調整記錄（甜正數(shù)或負數(shù)旬）。筑②對毯于已在"出忠口退稅申報岡系統(tǒng)"中調暮整過的銷售憶收入，由于肥申報系統(tǒng)在處計算"免抵財退稅不予免莊征和抵扣稅禾額"時已包女含該調整數(shù)辭據(jù)，所以在娃帳務處理上崇可以不對該結筆銷售收入擁乘以征退稅距率之差單獨隱調整"主營稈業(yè)務成本"喂，而是在月統(tǒng)末將匯總計疼算的"免抵扎退稅不予免蹤征和抵扣稅禽額"一次性膚結轉至"主鳳營業(yè)務成本逼"中。獅（二）哄對本年度出貫口貨物征稅餃稅率、退稅顏率的調整蜻對于前靜期高報或低若報征稅稅率讀、退稅率，掘在本期發(fā)現(xiàn)稿的，應在"按出口退稅申錦報系統(tǒng)"中歷通過紅藍字獸調整法進行妖調整，根據(jù)字申報系統(tǒng)匯悔總計算的"庫免抵退稅不毅予免征和抵鉛扣稅額"、兵"免抵退稅摔額"、"應犧退稅額"、鄰"免抵稅額削"等在月末靠一次性入賬翠，無須對調笨整數(shù)據(jù)進行嶺單獨的會計呀處理。渡（三）慘對上年度出尊口銷售收入袖的調整旅（1）碧對于上年多倒報或少報出孔口，或用錯譜匯率，導致慨出口銷售收轉入錯誤的，玩在本期發(fā)現(xiàn)策時，須在本楊期進行如下勢會計處理：搖挖根據(jù)銷再售收入調整污額：木借：應娃收賬款（或貼銀行存款等把科目）（前盆期少報收入倡的為藍字，虛前期多報收彈入的為紅字聰）項貸：以銷前年度損益牛調整（前期少少報收入的念為藍字，前襲期多報收入綁的為紅字）晝毫根據(jù)銷燦售收入調整炒額乘以征退舊稅率之差：蓄惱借：以伴前年度損益劈調整（前期喂少報收入的鴉為藍字，前褲期多報收入奇的為紅字）殃造貸：應里交稅金--撫應交增值稅膛（進項稅額向轉出）（前稿期少報收入稠的為藍字，派前期多報收鬼入的為紅字抹）位根據(jù)銷遠售收入調整搜額乘以退稅和率：華借：應夠交稅金--必應交增值稅棉（出口抵減覽內銷應納稅篩額）（前期開少報收入的疊為藍字，前南期多報收入燭的為紅字）逮鐘貸：應憂交稅金--哀應交增值稅弦（出口退稅仁）（前期少董報收入的為暢藍字，前期完多報收入的攻為紅字）差（2）餅對于按會計瓦制度規(guī)定允背許扣除的運債費、保險費芳和傭金，與窩原預估入帳暖（上年度）布金額有差額泉的，須在本向期進行如下心會計處理：極訪根據(jù)銷辱售收入調整紅額：洗借：其世他應付款（帶或銀行存款聰?shù)瓤颇浚ㄐ滤{字或紅字廣）混貸：以得前年度損益鍋調整（藍字飼或紅字）污根據(jù)銷纖售收入調整駝額乘以征退鉛稅率之差：照渴借：以瞞前年度損益哪調整（前期戚少報收入的友為藍字，前銜期多報收入罵的為紅字）鼓趨貸：應四交稅金--菠應交增值稅烘（進項稅額檢轉出）（前涼期少報收入合的為藍字，旱前期多報收餐入的為紅字嗎）捕根據(jù)銷洪售收入調整不額乘以退稅桃率：治借：應晶交稅金--村應交增值稅魔（出口抵減取內銷應納稅辜額）（前期忠少報收入的諸為藍字，前雪期多報收入襯的為紅字）富辦貸：應隊交稅金--唯應交增值稅觸（出口退稅各）（前期少喉報收入的為止藍字，前期次多報收入的棄為紅字）日（3）苦當上年度1阻2月份的《剖生產企業(yè)出弟口貨物免、浸抵、退稅申冰報匯總表》騙第2c欄"遍免抵退出口確貨物銷售額鳳（與增值稅布納稅申報表民差額）"不窯等于0時，購須在本年度善1月份進行虹如下會計處蛙理：擠根據(jù)免粒抵退出口貨豈物銷售額（律與增值稅納負稅申報表差掃額）：照借：應跪收賬款（或聚銀行存款等腿科目）（差透額大于0時將為藍字，小忠于0時為紅彈字）截貸：以杯前年度損益翅調整（差額巖大于0時為喜藍字，小于削0時為紅字潛）晚注意事困項：備①出意現(xiàn)上述情況拿時，只進行束帳務調整，撐不對"出口狗退稅申報系撫統(tǒng)"進行數(shù)況據(jù)調整。顏②注照意在填報《任增值稅納稅欄人報表》（柴附表二）時京，不要將上氧年調整的"爸進項稅額轉旋出"與本年煩出口貨物的盈"免抵退稅鼠不予免征和校抵扣稅額"鵲混在一起，屢應分別體現(xiàn)修。殼③在健錄入"出口痕退稅申報系音統(tǒng)"中的〈信增值稅申報軟表項目錄入蜜〉中的"不劫得抵扣稅額皆"時，只錄跟入本年出口鞏貨物的"免顫抵退稅不予籠免征和抵扣應稅額"，不哀考慮上年調燈整的"進項運稅額轉出"鏡。叮（四）懷對上年度出飛口貨物征稅甘稅率、退稅京率的調整析對于上母年度出口貨郵物高報或低消報征稅稅率度、退稅率，脖在本期發(fā)現(xiàn)麥的，須在本艙期進行如下扣會計處理：蔑往根據(jù)銷政售收入乘以五征退稅率之薄差的調整額降：庸借：以緣前年度損益椅調整（藍字奶或紅字）失貸：應鋸交稅金--脅應交增值稅略（進項稅額若轉出）（藍話字或紅字）累趨根據(jù)銷醫(yī)售收入乘以默退稅率的調賓整額：潤借：應店交稅金--腸應交增值稅朽（出口抵減接內銷應納稅增額）（藍字鎖或紅字）議貸：應抗交稅金--把應交增值稅錢（出口退稅妥）（藍字或胞紅字）蜘注意事峰項：判①出拋現(xiàn)上述情況租時，只進行司帳務調整，吳不對"出口究退稅申報系段統(tǒng)"進行數(shù)爛據(jù)調整。創(chuàng)②注滿意在填報《弟增值稅納稅蟻人報表》（潔附表二）時齒，不要將上勺年調整的"繡進項稅額轉蒜出"與本年疲出口貨物的拉"免抵退稅兩不予免征和憐抵扣稅額"桃混在一起，案應分別體現(xiàn)晉。諸③在根錄入"出口竹退稅申報系芒統(tǒng)"中的〈麻增值稅申報刮表項目錄入逐〉中的"不賢得抵扣稅額殘"時，只錄半入本年出口抖貨物的"免階抵退稅不予炭免征和抵扣樸稅額"，不真考慮上年調島整的"進項查稅額轉出"擦。殘（待續(xù)寧）壇"免、說抵、退"稅懼會計處理探臟討之三（貨羊物出口后發(fā)誕生退關退運激時的會計處探理）黨龍博客呆工作室博指約200平5/03/隱30醒實行"揪免、抵、退紛"稅管理辦帖法的生產型耍出口企業(yè)在匆貨物報關出喬口后，發(fā)生疾退關退運的構，應根據(jù)不海同情況進行何不同的會計考處理。稠（一）趣本年度出口鑰貨物發(fā)生退今關退運時炭根據(jù)退駛關退運貨物產的原出口銷箏售額沖減當慧期出口銷售異收入：爬借：應醉收賬款（或儀銀行存款等毛科目）（紅土字）面貸：主繁營業(yè)務收入漂（紅字）蹲根據(jù)退訊關退運貨物井調整已結轉歷的成本：冒借：主啞營業(yè)務成本男（紅字）胖貸：庫蕉存商品（紅焦字）于注意事乞項：再①當絞出口貨物發(fā)披生部分退運哭時，沖減的你銷售收入應株按照該部分技退運貨物的燭原始出口銷懇售額確定。抱接②對足于貨物出口筆時與退運時秀匯率發(fā)生變病化的，應以行貨物出口時刊的匯率為準臟。往③發(fā)泳生退關退運盼業(yè)務，在帳堅務上沖減出勾口銷售收入概的同時，應悼在"出口退忘稅申報系統(tǒng)源"中進行負蝦數(shù)申報，沖延減出口銷售葬收入。井④對澆于退關退運轉貨物已在"滔出口退稅申服報系統(tǒng)"中降進行負數(shù)申閣報的，由于緩申報系統(tǒng)在減計算"免抵位退稅不予免捎征和抵扣稅蓄額"時已包抓含退關退運犧貨物，所以闊在帳務處理父上可以不對狗退關退運貨源物銷售額乘粱以征退稅率家之差單獨沖杯減"主營業(yè)糾務成本"，乖而是在月末錫將匯總計算昏的"免抵退直稅不予免征延和抵扣稅額細"一次性結危轉至"主營忍業(yè)務成本"爆中。拘（二）匠以前年度出關口貨物在當釀年發(fā)生退關再退運時拔根據(jù)退知關退運貨物報的原出口銷鍛售額記入"蝦以前年度損盜益調整"：觸儲借：以然前年度損益家調整儲貸：應易付賬款（或念銀行存款等躁科目）費調整已告結轉的退關貍退運貨物銷聲售成本：麻借：庫銳存商品碧貸：以勢前年度損益撿調整級根據(jù)退印關退運貨物惰的原出口銷洞售額乘原出看口退稅率計撕算補交免抵康退稅款：先借：應去交稅金--琴應交增值稅悠（已交稅金添）厭貸：銀斥行存款衰注意事證項：剃①當穿出口貨物發(fā)大生部分退運參時，應按照懸該部分退運專貨物的原始左出口銷售額趟計算補稅。纖撈②對惜于貨物出口炊時與退運時的匯率發(fā)生變牧化的，應以路貨物出口時狐的匯率為準雞。艷③據(jù)罵以計算補稅渡的稅率，應盜以貨物出口糖時的出口退混稅率為準。就盾④與硬本年度出口唉貨物發(fā)生退榜關退運不同箱，對于以前侮年度出口貨西物在當年發(fā)讀生退關退運懷時，不在"倦出口退稅申庫報系統(tǒng)"中卡進行沖減。倍紅（待續(xù)尾）僑"免、擇抵、退"稅懸會計處理探剃討之四（未土按規(guī)定時間增取得出口單察證補稅的會附計處理）稈生產企濫業(yè)出口貨物武，逾期沒有肥收齊相關單返證的，須視根同內銷征稅拐。具體會計詠處理如下：棗乳（一）回本年出口貨胸物單證不齊炕，在本年視胞同內銷征稅耐。榴沖減出解口銷售收入壯，增加內銷碑銷售收入。財曠借：主筍營業(yè)務收入摟--出口收茶入升貸：主挎營業(yè)務收入徒--內銷收谷入雀按照單窮證不齊出口蓬銷售額乘以飄征稅稅率計渣提銷項稅額確。慰借：主伯營業(yè)務成本漫衛(wèi)貸：應兼交稅金--民應交增值稅碑（銷項稅額帥）擁注意事求項：軋①對淘于單證不齊振視同內銷征賺稅的出口貨怖物，在帳務篩上沖減出口旺銷售收入的列同時，應在梢"出口退稅怠申報系統(tǒng)"丟中進行負數(shù)撿申報，沖減煤出口銷售收爆入。乖②對敬于單證不齊錯視同內銷征今稅的出口貨監(jiān)物已在"出檢口退稅申報瓜系統(tǒng)"中進哈行負數(shù)申報汪的，由于申倉報系統(tǒng)在計侍算"免抵退吩稅不予免征災和抵扣稅額恢"時已包含奏該貨物，所鄰以在帳務處棋理上可以不縱對該貨物銷硬售額乘以征灶退稅率之差鞏單獨沖減"批主營業(yè)務成貌本"，而是民在月末將匯燭總計算的"蝕免抵退稅不津予免征和抵出扣稅額"一飯次性結轉至鞋"主營業(yè)務旅成本"中。擔供（二）仰上年出口貨護物單證不齊緒，在本年視韻同內銷征稅將。烤按照單逼證不齊出口轟銷售額乘以鵝征稅稅率計票提銷項稅額辟。泥借：以紹前年度損益蜜調整鉤貸：應當交稅金--比應交增值稅斤（銷項稅額叔）掌按照單案證不齊出口頓銷售額乘以撤征退稅率之饞差沖減進項茫稅額轉出。牙恩借：以歌前年度損益褲調整（紅字飛）不貸：應兔交稅金--鈴應交增值稅強（進項稅額嶼轉出）（紅杠字）炭按照單窗證不齊出口剃銷售額乘以滿退稅率沖減倘免抵稅額。失態(tài)借：應掀交稅金--月應交增值稅奮（出口抵減鄭內銷應納稅校額）（紅字塞）玉貸：應構交稅金--快應交增值稅章（出口退稅義）（紅字）姨策注意事去項：抵①對馬于上年出口裝貨物單證不樂齊，在本年保視同內銷征嬌稅的出口貨混物，在帳務醬上不進行收塘入的調整，傻在"出口退恭稅申報系統(tǒng)俘"中也不進翁行調整。勝②注蓄意在填報《段增值稅納稅栗人報表》（幟附表二）時貸，不要將上杯年單證不齊混出口貨物應拔沖減的"進尋項稅額轉出巖"與本年出蠅口貨物的"懂免抵退稅不安予免征和抵鎮(zhèn)扣稅額"混足在一起，應怕分別體現(xiàn)。踏英③在拜錄入"出口暈退稅申報系黨統(tǒng)"中的〈天增值稅申報朗表項目錄入殼〉中的"不員得抵扣稅額譽"時，只錄巨入本年出口優(yōu)貨物的"免原抵退稅不予霜免征和抵扣旅稅額"，不坦考慮上年單式證不齊出口咸貨物應沖減走的"進項稅頂額轉出"。襖用（待續(xù)吊）閉"免、紹抵、退"稅草會計核算舉曲例漆例1：廳某生產型外斑商投資企業(yè)色，2004巷年12月出鳴口銷售額（逆CIF價）小110萬美辮元，其中有堪40萬美元映（FOB價弱）未拿到出施口報關單（去退稅專用聯(lián)宋），預估運苗保費10萬斑美元，內銷的銷售收入（馳不含稅價）現(xiàn)200萬元膜人民幣，當補期進項發(fā)生段額80萬元必人民幣，該戚企業(yè)銷售的辛貨物的征稅栗稅率適用1疲7%，退稅孔率適用13喬%，美元匯爛率為8.2忠7。則當期除會計處理如渡下：書（1）拿根據(jù)實現(xiàn)的儀出口銷售收峽入：摩借：應翠收賬款--賓XX公司（佛美元）9融,097,才000翠貸：主子營業(yè)務收入駱--外銷收妨入8,2半70,00暮0召其他應尖付款--運動保費82采7,000偶堪（2）簡根據(jù)實現(xiàn)的錫內銷銷售收紐入：閥借：應焰收賬款--蒼XX公司（出人民幣）六2,340合,000莫貸：主聲營業(yè)務收入拴--內銷收固入2,0點00,00奮0荷應交稅泊金--應交廳增值稅（銷呼項稅額）續(xù)340,0武00宰（3）驕根據(jù)采購的啄原材料：話借：原獄材料4,指705,8排82朵應交稅脾金--應交愁增值稅（進羞項稅額）晴800,0減00游貸：應詞付帳款5剪,505,技882括（4）民根據(jù)計算的駐免抵退稅不年得免征和抵磁扣稅額癢免抵退晚稅不得免征臺和抵扣稅額緒＝（1,1躬00,00爐0－100帖,000）敞×8.27幼×（17%增－13%）漿＝330,趕800鈔借：主蘭營業(yè)務成本拉330,負800格貸：應輛交稅金--獵應交增值稅鳥（進項稅額剩轉出）3晌30,80鉛0割（5）亡計算應退稅猶額、免抵稅洋額庸期末留犬抵稅額＝－驟（340,身000－（臨800,0鏡00－33歇0,800政））＝12籮9,200衛(wèi)宜免抵退牛稅額＝（1持,100,糾000－1提00,00籌0－400肌,000）披×8.27戶×13%＝偷645,0招60雹由于期犁末留抵稅額夕小于免抵退徐稅額，所以院應退稅額＝紛期末留抵稅輪額＝129盡,200副免抵稅股額＝645養(yǎng),060－落129,2隔00＝51澤5,860欠湊根據(jù)計吳算的應退稅坦額：宿借：應滅收補貼款-枝-出口退稅嘉129,皂200堡貸：應綁交稅金--擱應交增值稅密（出口退稅錦）129冶,200滑根據(jù)計話算的免抵稅集額：柏借：應些交稅金--者應交增值稅臣（出口抵減壺內銷應納稅禽額）51屆5,860贊賽貸：應罵交稅金--擁應交增值稅凝（出口退稅考）515晝,860濤例2：市若該企業(yè)2燃005年1堂月出口銷售刺額（FOB緞價）80萬寬美元，其中切當月出口有牢30萬美元吧未拿到出口央報關單（退湖稅專用聯(lián)）墳，當月收到翠2004年喘12月出口艱貨物的報關匆單（退稅專找用聯(lián)）20鳴萬美元，內銹銷銷售收入徑（不含稅價嗽）200萬宇元人民幣，扛當期進項發(fā)班生額80萬市元人民幣，鑄當月發(fā)生一么筆退運業(yè)務鷹，退運貨物杏是在200文4年12月遷出口的，退連運貨物的原鑒出口銷售額?。‵OB價尤）為5萬美桌元，該企業(yè)扛銷售的貨物叮的征稅稅率芝適用17%名，退稅率適腫用13%，送美元匯率為素8.27。冒則當期會計察處理如下：測灰（1）戰(zhàn)根據(jù)實現(xiàn)的苦出口銷售收液入：800世,000×享8.27＝扮6,616嘩,000口借：應罷收賬款--迫XX公司（具美元）6僑,616,細000蒼貸：主舟營業(yè)務收入元--外銷收雹入6,6超16,00物0術（2）泊根據(jù)實現(xiàn)的濤內銷銷售收貓入：續(xù)借：應踩收賬款--尚XX公司（稿人民幣）嫩2,340幅,000配貸：主源營業(yè)務收入免--內銷收生入2,0劃00,00概0鋤應交稅茄金--應交包增值稅（銷些項稅額）當340,0顏00餡（3）相根據(jù)采購的雄原材料：宏借：原支材料4,掘705,8照82裳應交稅歇金--應交筒增值稅（進球項稅額）眨800,0甲00谷貸：應勢付帳款5程,505,焰882?。?）衣根據(jù)計算的孕免抵退稅不和得免征和抵鋪扣稅額撲免抵退陵稅不得免征彩和抵扣稅額喉＝800,朝000×8必.27×（茄17%－1懷3%）＝2走64,64狠0飄借：主禁營業(yè)務成本鍛264,數(shù)640沒貸：應跳交稅金--書應交增值稅端（進項稅額釘轉出）2魄64事,640齒（5）址計算應退稅拌額、免抵稅燈額趣期末留幼抵稅額＝－途（340,扮000－（館800,0誘00－26路4,640部））＝19蔥5,360功躁免抵退凝稅額＝（8梁00,00小0－300滲,000＋療200,0狠00）×8酸.27×1果3%＝75校2,570哀附由于期六末留抵稅額春小于免抵退費稅額，所以臥應退稅額＝繳期末留抵稅蓬額＝195燕,360干免抵稅什額＝752壁,570－軋195,3愈60＝55坡7,210乳揚根據(jù)計編算的應退稅優(yōu)額：上借：應渠收補貼款-君-出口退稅繡195,析360宣貸：應柴交稅金--陡應交增值稅己（出口退稅濫）賣195,猴360豆根據(jù)計蓮算的免抵稅齊額：向借：應初交稅金--躁應交增值稅洲（出口抵減寬內銷應納稅需額）55外7,210果版貸：應狹交稅金--頌應交增值稅倘（出口退稅鹿）557拍,210濾（6）寺根據(jù)退運貨狡物的原出口嗓銷售額：芽借：以爽前年度損益局調整41波3,500錘追貸：應該收賬款--澇XX公司（籍美元）4伏13,50鼓0熊（7）頌根據(jù)退運貨竄物原出口銷駁售額乘以退因稅率補交免謝抵退稅款：唱怨借：應片交稅金--機應交增值稅紐（已交稅金俘）53,電755陽貸：銀股行存款5乞3,755雕棋例3：伙若該企業(yè)2錯005年3遭月出口銷售矛額（FOB購價）80萬瑞美元，其中似當月出口有棵30萬美元期未拿到出口灌報關單（退己稅專用聯(lián)）術，當月收到薄2004年障12月出口師貨物的報關瑞單（退稅專媽用聯(lián)）10杏萬美元，2厘005年1忘月出口貨物掃的報關單（血退稅專用聯(lián)箭）30萬美殃元，內銷銷搶售收入（不假含稅價）2裂00萬元人委民幣，當期寄進項發(fā)生額樣80萬元人倍民幣，當月駕支付200熄4年12月液出口貨物的誼運保費8萬拔美元，當月削發(fā)生一筆退解運業(yè)務，退積運貨物是在案2005年跳1月出口的歐，退運貨物恰的原出口銷泉售額（FO巧B價）為6睬萬美元，該燙企業(yè)銷售的旗貨物的征稅殺稅率適用1君7%，退稅剖率適用13趴%，美元匯仁率為8.2死7。則當期前會計處理如溫下：歉（1）蟲根據(jù)實現(xiàn)的跌出口銷售收祝入：800計,000×搞8.27＝敵6,616羽,000殊借：應坊收賬款--偵XX公司（覺美元）6晃,616,浴000替貸：主壯營業(yè)務收入倍--外銷收菌入6,6彼16,00好0射（2）性根據(jù)實現(xiàn)的礙內銷銷售收期入：市借：應國收賬款--慢XX公司（約人民幣）慰2,340筐,000攝貸：主甲營業(yè)務收入碼--內銷收干入2,0電00,00既0貝應交稅緒金--應交奇增值稅（銷陳項稅額）蟲340,0質00柿（3）定根據(jù)采購的誠原材料：遞借：原捆材料4,駱705,8券82口應交稅育金--應交睜增值稅（進訴項稅額）降800,0瞧00呆貸：應李付帳款5陰,505,松882怨（4）嗓根據(jù)退運貨例物的原出口柳銷售額沖減勻當期出口銷險售收入：6荷0,000弄×8.27烈＝496,壺200港借：主規(guī)營業(yè)務收入祖--外銷收工入496軟,200沸貸：應仿收賬款--嚷XX公司（某美元）4蓋96,20下0難（5）季根據(jù)計算的懷免抵退稅不皺得免征和抵油扣稅額柄免抵退娃稅不得免征寄和抵扣稅額臉＝（800濱,000－光60,00涂0）×8.混27×（1松7%－13哨%）＝24征4,792崗歷借：主于營業(yè)務成本販244,感792愚貸：應糕交稅金--錘應交增值稅擦（進項稅額遲轉出）2辦44,79授2媽（6）愈計算應退稅妥額、免抵稅廟額搜期末留葉抵稅額＝－蛙（340,遣000－（運800,0酷00－24稼4,792爺））＝21滑5,208本仰免抵退皺稅額＝（8株00,00閑0－300草,000＋目100,0唇00＋30閱0,000幕）×8.2梯7×13%博＝967,宮590逃由于期