國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院高級(jí)會(huì)計(jì)師考試錦囊案例完全

國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院高級(jí)會(huì)計(jì)師考試錦囊案例完全版（一）企業(yè)會(huì)計(jì)（40分）

[案例分析一]考核主題：資產(chǎn)減值勝利股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“勝利公司”）是生產(chǎn)日用電器產(chǎn)品的上市企業(yè)，該公司從2007年1月1日起執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2007年12月31日有關(guān)交易和資產(chǎn)狀況如下：

1．2007年12月31日，甲產(chǎn)品有庫(kù)存400臺(tái)，每臺(tái)單位成本5萬(wàn)元，賬面余額為2000萬(wàn)元。甲產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)5.8萬(wàn)元。勝利公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同,約定在2008年1月20日向該企業(yè)銷(xiāo)售甲產(chǎn)品300臺(tái),合同價(jià)格為每臺(tái)5.1萬(wàn)元。甲產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.2萬(wàn)元。勝利公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，甲產(chǎn)品沒(méi)有存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額。勝利公司按照市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格高于成本的事實(shí)，沒(méi)有對(duì)甲產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

2．2007年6月，勝利公司購(gòu)入某公司發(fā)行的5年期債券一批，作為持有至到期投資。2007年末計(jì)提減值準(zhǔn)備前該債券的賬面價(jià)值為700萬(wàn)元。該公司發(fā)行債券后，因市場(chǎng)行情不好，上年已連續(xù)發(fā)生虧損，2007年12月又發(fā)布了預(yù)虧公告。2007年12月31日，勝利公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)持有至到期投資預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為690萬(wàn)元。勝利公司對(duì)該債券計(jì)提了10萬(wàn)元減值準(zhǔn)備，將計(jì)提的減值準(zhǔn)備沖減了所有者權(quán)益。

3．2007年12月31日，勝利公司應(yīng)收賬款賬面余額為3000萬(wàn)元，其賬齡和預(yù)計(jì)壞賬率如下：項(xiàng)目金額（萬(wàn)元）預(yù)計(jì)壞賬率1年以?xún)?nèi)22002%1-2年80010%合計(jì)3000-勝利公司在2007年初應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元，2007年度發(fā)生壞賬15萬(wàn)元，收回以前年度已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬40萬(wàn)元。2007年末勝利公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備124萬(wàn)元，并計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失124萬(wàn)元。假設(shè)勝利公司按賬齡分析法，按年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量不進(jìn)行折現(xiàn)。

4．2002年4月購(gòu)入的一臺(tái)設(shè)備，2007年12月31日賬面原值900萬(wàn)元，累計(jì)折舊750萬(wàn)元，已提取減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品中有大量的不合格品，準(zhǔn)備終止使用。勝利公司對(duì)其全額計(jì)提了減值準(zhǔn)備，并將計(jì)提的減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益。

5．2007年7月1日勝利公司以590萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)了突進(jìn)公司90％股權(quán)，已知?jiǎng)倮九c突進(jìn)公司為兩個(gè)獨(dú)立的企業(yè)，兩者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。在購(gòu)買(mǎi)日，突進(jìn)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬(wàn)元，沒(méi)有負(fù)債和或有負(fù)債。勝利公司將突進(jìn)公司所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。在2007年末，勝利公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為610萬(wàn)元，突進(jìn)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為630萬(wàn)元。

[要求]

1．分析判斷勝利公司未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是否正確，并說(shuō)明理由；如不正確，計(jì)算應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額。

2．分析判斷勝利公司計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。

3．分析判斷勝利公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。

4．分析判斷勝利公司計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否正確，并說(shuō)明理由。

5．分析判斷勝利公司收購(gòu)?fù)贿M(jìn)公司，屬于何種合并，是否應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)，并說(shuō)明理由；如果確認(rèn)商譽(yù)，2007年末是否需進(jìn)行商譽(yù)的減值測(cè)試？請(qǐng)說(shuō)明對(duì)商譽(yù)的減值如何進(jìn)行處理。

[分析提示]

1．勝利公司根據(jù)市價(jià)高于成本，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不正確。理由：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算；如持有存貨的數(shù)量多于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷(xiāo)售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。勝利公司對(duì)甲產(chǎn)品有合同部分也采取一般市價(jià)作為確定可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)，是不正確的。應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備：（1）簽訂合同部分可變現(xiàn)凈值=300×（）=1470（萬(wàn)元），其成本=300×5=1500（萬(wàn)元），則簽訂合同部分需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元（1500-1470）。（2）未簽訂合同部分可變現(xiàn)凈值=100×（）=560（萬(wàn)元），其成本=100×5=500（萬(wàn)元），因可變現(xiàn)凈值高于成本，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

2．勝利公司計(jì)提持有至到期投資減值正確，但會(huì)計(jì)處理不正確。理由：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。分析判斷持有至到期投資是否發(fā)生減值，首先，應(yīng)當(dāng)判斷是否存在持有至到期投資發(fā)生減值的跡象。其次，計(jì)算持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。最后，比較持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值和賬面價(jià)值，計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備。勝利公司購(gòu)入的債券作為持有至到期投資核算，在上年已發(fā)生虧損，本年也發(fā)布了預(yù)虧公告，這些情況表明，該持有至到期投資很可能發(fā)生減值。2007年末，該持有至到期投資的賬面價(jià)值為700萬(wàn)元，其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為690萬(wàn)元，因此，該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元，計(jì)提的減值計(jì)入當(dāng)期損益，不能沖減所有者權(quán)益。

3．勝利公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不正確。理由：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)與計(jì)量》的規(guī)定，應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益；短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。勝利公司2007年末應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備余額=2200×2%+800×10%=44+80=124（萬(wàn)元），計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，應(yīng)收賬款“壞賬準(zhǔn)備”余額=年初壞賬準(zhǔn)備余額180萬(wàn)元―發(fā)生壞賬15萬(wàn)元+收回以前年度已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬40萬(wàn)元=205萬(wàn)元，故應(yīng)沖回壞賬準(zhǔn)備81萬(wàn)元（205-124），應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失81萬(wàn)元，因此，勝利公司原計(jì)入當(dāng)期減值損失124萬(wàn)元是不正確的。

4．勝利公司對(duì)于該設(shè)備全額計(jì)提減值準(zhǔn)備正確。理由：當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于使用而產(chǎn)生大量不合格品的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。該設(shè)備的固定資產(chǎn)原值900萬(wàn)元，已提累計(jì)折舊750萬(wàn)元，已提取減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元，在全額計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下，勝利公司應(yīng)補(bǔ)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元[（900-750-50）-0]，計(jì)入當(dāng)期損益。

5．勝利公司收購(gòu)?fù)贿M(jìn)公司，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的情況。在非同一控制合并情況下，如果合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，其差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)，即商譽(yù)=合并成本590―合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值540（600×90%）=50（萬(wàn)元）。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》的規(guī)定，對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試，因此，

2007年末勝利公司應(yīng)對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。在減值測(cè)試并對(duì)商譽(yù)減值進(jìn)行處理時(shí)，應(yīng)經(jīng)過(guò)下面三個(gè)步驟：（1）應(yīng)確定突進(jìn)公司這一資產(chǎn)組的賬面價(jià)值。由于合并商譽(yù)是在購(gòu)買(mǎi)突進(jìn)公司時(shí)發(fā)生的，可以將其全部分配給突進(jìn)公司這一資產(chǎn)組。故突進(jìn)公司這一資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=630+50/90%=685.56（萬(wàn)元）。（2）進(jìn)行減值測(cè)試。由于突進(jìn)公司可收回金額為610萬(wàn)元，突進(jìn)賬面價(jià)值為685.56萬(wàn)元，故發(fā)生了資產(chǎn)減值75.56萬(wàn)元。（3）將資產(chǎn)減值損失沖減商譽(yù)55.56萬(wàn)元，其余部分20萬(wàn)元分配給突進(jìn)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)。【案例分析二】考核主題：所得稅北海股份有限公司為境內(nèi)上市公司，所得稅稅率為33%。從2007年1月1日起按照財(cái)政部“財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)”文件的要求，執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。假定北海公司2007年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)2300萬(wàn)元，以前年度不存在未彌補(bǔ)的虧損，暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回，以后年度很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。2007年發(fā)生了如下與所得稅有關(guān)的事項(xiàng)：

1．2007年12月31日，北海公司根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)――或有事項(xiàng)》的規(guī)定，確認(rèn)了已售商品產(chǎn)品保修費(fèi)用200萬(wàn)元，作為預(yù)計(jì)負(fù)債。按照稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)可以在稅前抵扣。北海公司對(duì)此在年末資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200萬(wàn)元。

2.2007年12月北海公司銷(xiāo)售一批貨物給丁公司，含稅收入1170萬(wàn)元，款項(xiàng)未收，形成一項(xiàng)應(yīng)收賬款。由于該筆應(yīng)收賬款很可能全部收回，北海公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

3．北海公司2007年6月從母公司購(gòu)入一臺(tái)大型設(shè)備作為固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值為1550萬(wàn)元，母公司中該設(shè)備的成本為1200萬(wàn)元。北海公司按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定，該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊可以在所得稅前扣除。北海公司對(duì)此事項(xiàng)在年末資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)15萬(wàn)元。

4．2007年12月31日，北海公司庫(kù)存商品1000萬(wàn)元中，有部分存貨價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重減損，北海公司對(duì)該存貨計(jì)提了250萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。按照稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，但在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)可稅前扣除。

5.2007年10月15日，北海公司購(gòu)入股票600萬(wàn)元作為交易性金融資產(chǎn)，2007年12月31日，該股票的公允價(jià)值為640萬(wàn)元。北海公司按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，將該股票以公允價(jià)值計(jì)量且將其變動(dòng)計(jì)入了當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。

6．2007年12月31日北海公司對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)丙公司按照權(quán)益法核算，確認(rèn)投資收益160萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，可在稅前抵扣的是初始投資成本。假設(shè)北海公司能夠控制該項(xiàng)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間，且該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回?！疽蟆?/p>

1．分析判斷北海公司計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債是否形成暫時(shí)性差異，并說(shuō)明理由；并指出北海公司對(duì)此確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200萬(wàn)元是否正確。

2．分析判斷北海公司上述應(yīng)收賬款是否形成暫時(shí)性差異，并指出對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的影響額。

3．分析判斷北海公司對(duì)上述固定資產(chǎn)事項(xiàng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)是否正確，并說(shuō)明理由。

4．分析判斷計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是否形成暫時(shí)性差異；請(qǐng)說(shuō)明是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

5．分析判斷交易性金融資產(chǎn)是否形成暫時(shí)性差異，并說(shuō)明其對(duì)所得稅的影響。

6．分析判斷對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資按權(quán)益法確認(rèn)權(quán)益對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的影響?！痉治鎏崾尽?/p>

1．計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債屬于暫時(shí)性差異。理由：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》的規(guī)定，暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。2007年末預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，從而產(chǎn)生暫時(shí)性差異200萬(wàn)元。同時(shí)，新準(zhǔn)則規(guī)定，根據(jù)暫時(shí)性差額對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或是負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。因此，上述預(yù)計(jì)負(fù)債所形成的是可抵扣暫時(shí)性差異。北海公司對(duì)該預(yù)計(jì)負(fù)債對(duì)未來(lái)所得稅的影響確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200萬(wàn)元不正確。因?yàn)閷?duì)可抵扣暫時(shí)性差異，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回，并且以后年度很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額的情況下，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=200×33%=66（萬(wàn)元）。

2．2007年末應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為1170萬(wàn)元，相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤(rùn)中，將來(lái)收回應(yīng)收款時(shí)不需再交稅，因此該應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)是1170萬(wàn)元。由于資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，兩者沒(méi)有差異，不形成暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

3．北海公司對(duì)該固定資產(chǎn)事項(xiàng)對(duì)所得稅的影響確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)15萬(wàn)元不正確。理由：（1）計(jì)算2007年12月31日該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值

2007年應(yīng)計(jì)提折舊=（1550-50）×（5/15）÷2=500÷2=250（萬(wàn)元）固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=1550-250=1300（萬(wàn)元）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=1550-[（1550-50）÷5÷2]=1550-150=1400（萬(wàn)元）由于資產(chǎn)賬面價(jià)值1300萬(wàn)元，資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)格1400萬(wàn)元，形成可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元。（2）應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=100×33%=33（萬(wàn)元）

4．存貨賬面價(jià)值為750萬(wàn)元（1000-250），存貨計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元，形成可抵扣暫時(shí)性差異250萬(wàn)元。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=250×33%=82.5（萬(wàn)元）。

5．該股票作為交易性金融資產(chǎn)，期末按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，其賬面價(jià)值為640萬(wàn)元，而其計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬(wàn)元，兩者的差額形成暫時(shí)性差異。由于此項(xiàng)暫時(shí)性差異將使得北海公司在確定未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)產(chǎn)生應(yīng)納稅金額，因此，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=40×33%=13.2（萬(wàn)元）。

6．北海公司對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)確認(rèn)權(quán)益，使資產(chǎn)增加，但其計(jì)稅基礎(chǔ)是投資的初始投資成本，因此形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》規(guī)定，企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債；但是同時(shí)滿(mǎn)足以下兩項(xiàng)條件的除外：投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。故北海公司對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)丙公司投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。【案例分析三】考核主題：會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正＋會(huì)計(jì)政策變更＋或有事項(xiàng)＋收入＋外幣折算＋合并范圍黃山股份有限公司為上市公司，從2007年起執(zhí)行財(cái)政部于2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。黃山公司適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。黃山公司年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告均在次年4月30日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出，年度所得稅匯算清繳均在次年4月1日完成。在對(duì)2007年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)如下會(huì)計(jì)事項(xiàng)：（1）黃山公司所得稅的核算在2006年前采用應(yīng)付稅款法，2007年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》所規(guī)定的方法。對(duì)于這一變更，黃山公司采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理，對(duì)2007年末資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目形成的暫時(shí)性差異按照規(guī)定確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。（2）2007年1月27日，A公司訴黃山公司產(chǎn)品質(zhì)量案判決，法院一審判決黃山公司賠償A公司200萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)損失。黃山公司和A公司均表示不再上訴。2月1日，黃山公司向A公司支付上述賠償款。該訴訟案系黃山公司2006年9月銷(xiāo)售給A公司的X電子設(shè)備在使用過(guò)程中發(fā)生爆炸造成財(cái)產(chǎn)損失所引起的。A公司通過(guò)法律程序要求黃山公司賠償部分損失。2006年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決。黃山公司估計(jì)很可能賠償A公司150萬(wàn)元的損失，并據(jù)此在2006年12月31日確認(rèn)150萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。黃山公司將未確認(rèn)的損失50萬(wàn)元，計(jì)入了2007年2月的損益中。（3）2007年12月3日，黃山公司向B公司銷(xiāo)售X電子產(chǎn)品10臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)100萬(wàn)元，成本為每臺(tái)80萬(wàn)元。黃山公司于當(dāng)日發(fā)貨10臺(tái)，同時(shí)收到B公司支付的部分貨款150萬(wàn)元。2008年2月2日，黃山公司因X電子產(chǎn)品的質(zhì)量問(wèn)題同意給予B公司每臺(tái)2萬(wàn)元的銷(xiāo)售折讓。黃山公司于2008年2月28日收到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的索取折讓證明單,并向B公司開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。黃山公司將銷(xiāo)售折讓調(diào)整了2008年2月的銷(xiāo)售收入20萬(wàn)元。（4）2007年12月3日，黃山公司與一家境外公司簽訂合同，向該境外公司銷(xiāo)售2臺(tái)大型電子設(shè)備，銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)60萬(wàn)美元。12月20日，黃山公司發(fā)運(yùn)該電子設(shè)備，并取得鐵路發(fā)運(yùn)單和海運(yùn)單。至12月31日，黃山公司尚未收到該境外公司匯來(lái)的貨款。假定該電子設(shè)備出口時(shí)免征增值稅，也不退回增值稅。黃山公司該電子設(shè)備的成本為每臺(tái)410萬(wàn)元。黃山公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算。2007年12月20日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.8元人民幣，12月31日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.7元人民幣。黃山公司對(duì)該筆銷(xiāo)售產(chǎn)生的應(yīng)收賬款在年末資產(chǎn)負(fù)債表中列示了936萬(wàn)元人民幣。（5）黃山公司為M公司的子公司，M公司總裁張某的兒子創(chuàng)辦了甲企業(yè)，生產(chǎn)黃山公司所需的一種主要材料。2007年8月在張總裁的介紹下，黃山公司所需的該種主要材料全部從甲公司購(gòu)入，本年度共進(jìn)貨3000萬(wàn)元，黃山公司已將貨款全部付清。黃山公司對(duì)于此項(xiàng)交易，未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作任何披露。（6）2007年8月1日，黃山公司支付1650萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)了丁公司的全部股權(quán)。丁公司與黃山公司同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，從事與黃山公司相同的業(yè)務(wù)。集團(tuán)公司為了降低管理成本，提高專(zhuān)業(yè)管理水平，決定由黃山公司收購(gòu)其全部股權(quán)，收購(gòu)后作為黃山公司的一個(gè)業(yè)務(wù)分部。本次收購(gòu)以合并日經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審定的丁公司凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，上浮10%作為收購(gòu)對(duì)價(jià)。經(jīng)審計(jì)后的丁公司賬面凈資產(chǎn)為1500萬(wàn)元，黃山公司支付了1650萬(wàn)元，并于當(dāng)日完成了合并有關(guān)手續(xù)。此外，黃山公司支付了8萬(wàn)元與本次收購(gòu)相關(guān)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)費(fèi)用。黃山公司將支付的對(duì)價(jià)1650萬(wàn)元與丁公司賬面凈資產(chǎn)1500萬(wàn)元之間的差額，以及審計(jì)費(fèi)用計(jì)入了當(dāng)期損益。（7）黃山公司擁有乙公司30%的表決權(quán)資本。2007年10月，黃山公司與B公司簽訂協(xié)議，準(zhǔn)備支付300萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)B公司持有的B公司40%的表決權(quán)資本。協(xié)議約定，在黃山公司和B公司股東大會(huì)批準(zhǔn)并辦妥相關(guān)手續(xù)后，黃山公司獲得B公司擁有的B公司40%的表決權(quán)資本。11月5日，黃山公司和乙公司召開(kāi)臨時(shí)股東大會(huì)，批準(zhǔn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，12月10日黃山公司支付了全部收購(gòu)對(duì)價(jià)3000萬(wàn)元，至2007年12月31日，黃山公司尚未完成股權(quán)交接手續(xù)在編制2007年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，黃山公司未將B公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍?！疽蟆?/p>

1．分析判斷事項(xiàng)（1）中，黃山公司將所得稅核算方法的變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理是否正確，并說(shuō)明理由；如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理方法。

2．分析判斷事項(xiàng)（2）中，黃山公司將該訴訟中未確認(rèn)的損失計(jì)入當(dāng)期損益是否正確；如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理方法。

3．分析判斷事項(xiàng)（3）中，黃山公司將銷(xiāo)售折讓沖減當(dāng)期收入是否正確；如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理方法。

4．分析判斷事項(xiàng)（4）中，黃山公司將外幣債權(quán)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額是否正確；如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理方法。

5．分析判斷事項(xiàng)（5）中，黃山公司對(duì)此項(xiàng)交易未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作任何披露是否正確；如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理方法。

6．分析判斷事項(xiàng)（6）中，黃山公司收購(gòu)丁公司的會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理方法。

7．分析判斷事項(xiàng)（7）中，黃山公司未將B公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍是否正確；如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理方法?！痉治鎏崾尽?/p>

1．黃山公司對(duì)所得稅核算方法的變更采用未來(lái)適用法不正確。理由：所得稅核算方法的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。正確處理方法：黃山公司應(yīng)調(diào)整2007年年初留存收益，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。

2．黃山公司將該訴訟中未確認(rèn)的損益計(jì)入當(dāng)期損益不正確。理由：資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)。正確處理方法：黃山公司應(yīng)調(diào)增2006年?duì)I業(yè)外支出50萬(wàn)元，其他相關(guān)項(xiàng)目應(yīng)一并調(diào)整。

3．黃山公司將上述銷(xiāo)售折讓沖減當(dāng)期收入不正確。理由：資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前售出資產(chǎn)的收入，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。正確處理方法：黃山公司應(yīng)調(diào)減2007年度營(yíng)業(yè)收入20萬(wàn)元，不調(diào)整成本。

4．黃山公司在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的外幣債權(quán)的金額不正確。理由：應(yīng)收賬款金額人民幣936萬(wàn)元，僅是業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)應(yīng)收賬款按照當(dāng)日匯率折算的金額，即2007年12月31日未按照期末匯率進(jìn)行折算。按照規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表中的金額應(yīng)該是期末匯率折算的金額。正確處理方法：按照2007年12月31日匯率折算，應(yīng)收賬款資產(chǎn)負(fù)債表中的金額為924萬(wàn)元人民幣（120萬(wàn)美元×7.7），同時(shí)確認(rèn)匯兌損失12萬(wàn)元人民幣（936-924）。

5．黃山公司對(duì)此項(xiàng)交易未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作任何披露不正確。理由：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)――關(guān)聯(lián)方披露》的規(guī)定：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。由于黃山公司和甲企業(yè)同受張總裁控制或重大影響，據(jù)此判斷，黃山公司與甲公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，同時(shí)存在關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易。正確處理方法：在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類(lèi)型及交易要素。交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：（1）交易的金額；（2）未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息；（3）未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額；（4）定價(jià)政策。

6．黃山公司收購(gòu)丁公司的會(huì)計(jì)處理不完全正確，其中將支付的對(duì)價(jià)與丁公司賬面凈資產(chǎn)之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益不正確；將審計(jì)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益正確。理由：先判斷黃山公司收購(gòu)丁公司屬于同一控制下的合并。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并是指，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，因黃山公司與丁公司同屬一家集團(tuán)公司控制，故本次合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。在同一控制合并中，合并方在合并日取得資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照被合并方的原賬面價(jià)值確認(rèn)。合并方對(duì)于合并中取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。同時(shí)規(guī)定，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。正確處理方法：黃山公司應(yīng)將支付的對(duì)價(jià)1650萬(wàn)元與丁公司賬面凈資產(chǎn)1500萬(wàn)元之間的差額150萬(wàn)元，首先沖減資本公積；資本公積不足沖減時(shí)，沖減盈余公積。

7．黃山公司未將B公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍正確。理由：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定，母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍?？刂疲侵敢粋€(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，但是有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。本次收購(gòu)?fù)瓿珊?，黃山公司將擁有乙公司70%的表決權(quán)資本，能夠控制乙公司，應(yīng)納入合并范圍。但黃山公司雖然支付了全部?jī)r(jià)款，直到2007年12月31日尚未完成股權(quán)交接手續(xù)，表明黃山公司并不能控制乙公司，因此，不能將乙公司納入2007年合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍?！景咐治鏊摹靠己酥黝}：資產(chǎn)組減值佳佳公司擁有企業(yè)總部和三條獨(dú)立生產(chǎn)線（第一、第二和第三生產(chǎn)線），被認(rèn)定為三個(gè)資產(chǎn)組。2007年末總部資產(chǎn)額和三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為200萬(wàn)元、300萬(wàn)元、400萬(wàn)元和500萬(wàn)元。三個(gè)資產(chǎn)組的使用壽命分別為5年、10年和20年。由于三條生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，同類(lèi)產(chǎn)品價(jià)優(yōu)物美，而導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷(xiāo)，開(kāi)工嚴(yán)重不足，產(chǎn)能大大過(guò)剩，使生產(chǎn)線出現(xiàn)減值的跡象，需要進(jìn)行減值測(cè)試。在測(cè)試過(guò)程中，一直辦公樓的賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值作為分?jǐn)偟囊罁?jù)。經(jīng)調(diào)查研究得到的三個(gè)資產(chǎn)組（第一、第二和第三生產(chǎn)線）的可收回金額分別為280萬(wàn)元、500萬(wàn)元和550萬(wàn)元?！疽蟆繉?duì)三個(gè)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算應(yīng)計(jì)提減值的金額?！痉治雠c提示】進(jìn)行減值測(cè)試，首先要將總部資產(chǎn)采用合理的方法分配至各資產(chǎn)組,然后比較各資產(chǎn)組的可收回金額與賬面價(jià)值,最后將各資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配。

1.將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組將總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)偅唧w如下：第一生產(chǎn)線（萬(wàn)元）第二生產(chǎn)線（萬(wàn)元）第三生產(chǎn)線（萬(wàn)元）合計(jì)（萬(wàn)元）各資產(chǎn)組賬面價(jià)值3004005001200各資產(chǎn)組剩余使用壽命51020按使用壽命計(jì)算的權(quán)重124加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值30080020003100總部資產(chǎn)分?jǐn)偙壤?.68％25.81％64.51％100％總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額19.3651.62129.02200包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值部分的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值319.36451.62629.021400

2．將分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后的資產(chǎn)組資產(chǎn)賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，確定計(jì)提減值金額減值準(zhǔn)備計(jì)算表單位：萬(wàn)元資產(chǎn)組合分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后賬面價(jià)值可收回金額應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額第一生產(chǎn)線319.3628039.36第二生產(chǎn)線451.625000第三生產(chǎn)線629.0255079.02

3．將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配第一生產(chǎn)線減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=39.36×（19.36/319.36）=2.39（萬(wàn)元），分配給第一生產(chǎn)線本身的數(shù)額=39.36×（300/319.36）=36.97（萬(wàn)元）第三生產(chǎn)線減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=79.02×（129.02/629.02）=16.21（萬(wàn)元），分配給第三生產(chǎn)線本身的數(shù)額=79.02×（500/629.02）=62.81（萬(wàn)元）【案例分析五】考核主題：商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量中意公司為境內(nèi)上市公司，主要從事機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)、設(shè)計(jì)和安裝業(yè)務(wù)。該公司系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17％。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)該公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：（1）11月15日，該公司與E企業(yè)簽訂銷(xiāo)售合同。合同規(guī)定，該公司向E企業(yè)銷(xiāo)售丁設(shè)備30臺(tái)，每臺(tái)銷(xiāo)售價(jià)格為280萬(wàn)元。11月18日，該公司又與E企業(yè)就該丁設(shè)備簽訂補(bǔ)充合同。該補(bǔ)充合同規(guī)定，該公司應(yīng)在2004年4月15日前以每臺(tái)288萬(wàn)元的價(jià)格，將丁設(shè)備全部購(gòu)回。該公司已于11月20日收到丁設(shè)備的銷(xiāo)售價(jià)款；在2003年度已按每臺(tái)280萬(wàn)元的銷(xiāo)售價(jià)格確認(rèn)相應(yīng)的銷(xiāo)售收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。（2）2003年10月10日，該公司與C企業(yè)簽訂銷(xiāo)售安裝丙設(shè)備一臺(tái)的合同，合同總價(jià)款為720萬(wàn)元。合同規(guī)定，該公司向C企業(yè)銷(xiāo)售丙設(shè)備一臺(tái)，并承擔(dān)安裝調(diào)試任務(wù)；丙企業(yè)在合同簽訂的次日預(yù)付價(jià)款600萬(wàn)元；丙設(shè)備安裝調(diào)試并試運(yùn)行正常，且經(jīng)C企業(yè)驗(yàn)收合格后，C企業(yè)一次性支付余款120萬(wàn)元。至2003年12月31日，該公司已將丙設(shè)備運(yùn)抵C企業(yè)，安裝工作尚未開(kāi)始。丙設(shè)備的銷(xiāo)售成本為每臺(tái)450萬(wàn)元。該公司在2003年度按720萬(wàn)元確認(rèn)丙設(shè)備的銷(xiāo)售收入，并按450萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。（3）2003年10月20日，該公司與D企業(yè)簽訂一項(xiàng)數(shù)控機(jī)床設(shè)計(jì)合同，合同總價(jià)款為320萬(wàn)元。該公司自11月1日起開(kāi)始該電子設(shè)備的設(shè)計(jì)工作，至12月31日已完成設(shè)計(jì)工作量的20％，發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用40萬(wàn)元；按當(dāng)時(shí)的進(jìn)度估計(jì)，2004年4月30日將全部完工，預(yù)計(jì)將再發(fā)生費(fèi)用80萬(wàn)元。D企業(yè)按合同已于2003年12月10日一次性支付全部設(shè)計(jì)費(fèi)用320萬(wàn)元。該公司在2003年將收到的320萬(wàn)元全部確認(rèn)為收入，并將已發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)為成本?！疽蟆糠治雠袛嘀幸夤旧鲜鲇嘘P(guān)的收入確認(rèn)是否正確？并說(shuō)明理由。查看答案本案例（1），首先要對(duì)該交易的性質(zhì)進(jìn)行判斷。本案例中，對(duì)于同一商品在簽訂銷(xiāo)售合同之后，又簽訂了回購(gòu)合同。如果僅從簽訂的銷(xiāo)售合同來(lái)看，該交易應(yīng)屬于商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，但該公司又與E企業(yè)就丁設(shè)備簽訂了補(bǔ)充合同，并且規(guī)定該公司在今后的一定期間內(nèi)必須按照規(guī)定的價(jià)格購(gòu)回該丁設(shè)備的義務(wù)。在對(duì)該交易的性質(zhì)進(jìn)行判斷時(shí)，必須將銷(xiāo)售合同與補(bǔ)充合同聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行考慮。其次，按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式的原則，判斷本業(yè)務(wù)屬于融資業(yè)務(wù)，應(yīng)按融資業(yè)務(wù)相關(guān)的規(guī)定處理，不應(yīng)確認(rèn)收入，中意公司確認(rèn)收入280萬(wàn)元是錯(cuò)誤的。本案例（2）屬于需要安裝和檢驗(yàn)的商品銷(xiāo)售的確認(rèn)。在確認(rèn)收入時(shí)，必須考慮該交易需要安裝和檢驗(yàn)。在本案例（2）中，在本期雖然已經(jīng)將商品運(yùn)至對(duì)方，但安裝工作尚未開(kāi)始，不應(yīng)確認(rèn)收入，中意公司在發(fā)出商品，未進(jìn)行安裝和檢驗(yàn)就確認(rèn)收入，是錯(cuò)誤的。本案例（3）屬于提供勞務(wù)合同相關(guān)的收入確認(rèn)。對(duì)于提供勞務(wù)合同收入的確認(rèn)，首先，應(yīng)當(dāng)判斷該合同是否屬于當(dāng)期內(nèi)完成的合同，如果不屬于當(dāng)期內(nèi)完成的合同，則要考慮采用完工百分比法確認(rèn)收入；其次，在確定采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，還應(yīng)當(dāng)確定本年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入的金額。本案例中，該公司只完成合同規(guī)定的設(shè)計(jì)工作量的20％，80％的工作量將在第二年完成，應(yīng)按照已完成的20％的工作量確認(rèn)勞務(wù)合同收入，即確認(rèn)收入64萬(wàn)元；按預(yù)收款320萬(wàn)元全部確認(rèn)為收入是錯(cuò)誤的?！景咐治隽靠己酥黝}：或有事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量、或有事項(xiàng)的披露紫竹股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“紫竹公司”）在2006年發(fā)生了如下事項(xiàng)：

1．紫竹公司于2005年9月對(duì)子公司甲公司的貸款本息提供擔(dān)保，甲公司的貸款在2006年9月到期，貸款本金1

000萬(wàn)元，甲公司尚未支付的貸款利息為60萬(wàn)元。甲公司因財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償付到期債務(wù)。債權(quán)銀行已于2006年12月向當(dāng)?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司及紫竹公司償付所欠款項(xiàng)。至年末訴訟尚在進(jìn)行中。紫竹公司的律師認(rèn)為，根據(jù)擔(dān)保合同的規(guī)定，紫竹公司應(yīng)承擔(dān)連帶還款責(zé)任，本訴訟很可能要敗訴，代甲公司償還貸款本息共計(jì)1060萬(wàn)元。代為償還貸款后，紫竹公司有權(quán)對(duì)甲公司進(jìn)行追償。紫竹公司考慮到本訴訟尚未判決，其結(jié)果尚未確定，因而未對(duì)本事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，也未在報(bào)表附注中進(jìn)行披露，等到法院判決后再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2．紫竹公司于2006年10月收到不帶息的商業(yè)承兌匯票一張，面值500萬(wàn)元，6個(gè)月期限。紫竹公司因資金周轉(zhuǎn)的需要，在12月18日貼現(xiàn)了此商業(yè)匯票。紫竹公司認(rèn)為，承兌企業(yè)信譽(yù)很好，本公司發(fā)生連帶還款的可能性極小，因而未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露這一事項(xiàng)。

3．紫竹公司對(duì)其合營(yíng)企業(yè)乙公司的長(zhǎng)期借款本息提供擔(dān)保。本筆貸款乙公司于2003年7月1日借入，本金2500萬(wàn)元，年利率5%，借期3年。乙公司按期歸還了利息，但2006年7月1日本金到期后，因財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還。銀行將紫竹公司告上法庭，要求償還本金2500萬(wàn)元。2006年12月，法院判決，要求紫竹公司在30日內(nèi)向債權(quán)銀行支付上述全部2500萬(wàn)元。紫竹公司于2006年12月15日還清了本金。對(duì)于上述債務(wù)擔(dān)保，按照合同約定，在紫竹公司代乙公司償付了有關(guān)貸款后，紫竹公司有權(quán)向乙公司追償，乙公司對(duì)紫竹公司代為償付的款項(xiàng)具有償付責(zé)任。2006年12月31日，紫竹公司根據(jù)乙公司的經(jīng)營(yíng)情況，無(wú)法確定何時(shí)能取得已代乙公司支付的2500萬(wàn)元本金。但紫竹公司認(rèn)為，鑒于其與乙公司簽訂的合同中明確規(guī)定乙公司對(duì)紫竹公司代為支付的貸款本金有償付責(zé)任，紫竹公司與乙公司之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系成立，為此，紫竹公司在其2006年的會(huì)計(jì)報(bào)表中，確認(rèn)了應(yīng)收乙公司2500萬(wàn)元的款項(xiàng)。

4．2004年10月1日，紫竹公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)丙公司從建設(shè)銀行取得2年期貸款800萬(wàn)元用于工程建設(shè)，紫竹公司為其提供了擔(dān)保，擔(dān)保合同規(guī)定：①紫竹公司作為保證人，擔(dān)保的范圍包括丙公司與銀行簽訂的貸款合同項(xiàng)下的貸款本金、利息、罰息及訴訟費(fèi)、律師費(fèi)等債權(quán)人實(shí)現(xiàn)債權(quán)的一切費(fèi)用；②保證方式為連帶責(zé)任保證；③紫竹公司提供保證的期間為自貸款到期日算起的兩年之內(nèi)。在貸款到期日算起的兩年之內(nèi)，貸款銀行有權(quán)向紫竹公司提起訴訟，要求其承擔(dān)連帶責(zé)任。如貸款銀行在貸款到期日以后的兩年期間未提起訴訟，則紫竹公司自動(dòng)免除擔(dān)保責(zé)任。丙公司在貸款期間，由于財(cái)務(wù)困難，未歸還利息；貸款到期后，也未歸還本金，丙公司累計(jì)所欠本息合計(jì)為880萬(wàn)元。貸款到期后，債權(quán)銀行通知紫竹公司，由于丙公司無(wú)力償還到期貸款，要求紫竹公司代為歸還，否則將通過(guò)法律途徑進(jìn)行追償。至2006年12月31日，該銀行尚未向法院提起訴訟。紫竹公司的法律顧問(wèn)提供的意見(jiàn)認(rèn)為，對(duì)于該筆債務(wù)擔(dān)保，債權(quán)銀行很可能向法院提起訴訟，而且一旦銀行提起訴訟，紫竹公司按照擔(dān)保合同規(guī)定，必將承擔(dān)連帶責(zé)任，支付全部本息880萬(wàn)元。紫竹公司認(rèn)為，由于債權(quán)銀行尚未向法院提起訴訟，對(duì)于尚未提起訴訟的事項(xiàng)，不符合會(huì)計(jì)制度中關(guān)于確認(rèn)負(fù)債的有關(guān)條件，對(duì)于上述債務(wù)擔(dān)保可能產(chǎn)生的損失未在其2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn)任何預(yù)計(jì)負(fù)債。

5．紫竹公司欠丁股份有限公司貨款300萬(wàn)元，按合同規(guī)定，紫竹公司應(yīng)在2006年11月5日前歸還，但紫竹公司以丁股份有限公司提供的產(chǎn)品不合格為由，未按期付款。丁公司向法院提起訴訟，2006年12月12日，法院一審判決紫竹公司應(yīng)向丁公司全額支付貨款，同時(shí)還應(yīng)承擔(dān)訴訟費(fèi)2萬(wàn)元。紫竹公司不服，以丁公司提供的產(chǎn)品不合格為由，反訴丁公司，提出索賠要求，金額為50萬(wàn)元，截止2006年12月31日，該訴訟尚在進(jìn)行中。紫竹公司律師認(rèn)為，由于對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量存在糾紛，本公司勝訴的可能性在50%以下，形勢(shì)不容樂(lè)觀。因此，紫竹公司在附注中未披露任何有關(guān)這一訴訟的信息。

6．2004年11月20日，紫竹公司與丁公司簽訂了托管合同，合同約定：（1）從2005年1月1日起3年內(nèi)，由紫竹公司派出管理人員管理丁公司。（2）紫竹公司每年應(yīng)保證丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，凈利潤(rùn)超過(guò)500萬(wàn)元部分由紫竹公司享有，凈利潤(rùn)低于500萬(wàn)元的部分應(yīng)由紫竹公司補(bǔ)足。

2005年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元；2006年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元，紫竹公司補(bǔ)了100萬(wàn)元。2006年末，鑒于丁公司所在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，產(chǎn)品更新?lián)Q代緩慢的局面，預(yù)計(jì)2007年很可能發(fā)生虧損在60―100萬(wàn)元之間。為此，紫竹公司計(jì)提了預(yù)計(jì)負(fù)債80萬(wàn)元，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露?！疽蟆糠治雠袛嘧现窆緦?duì)上述或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由?！痉治鎏崾尽?/p>

1．紫竹公司對(duì)甲公司的擔(dān)保，未進(jìn)行賬務(wù)處理，也未在報(bào)表附注中進(jìn)行披露，是不正確的。紫竹公司對(duì)甲公司的貸款提供了擔(dān)保，因甲公司財(cái)務(wù)困難，紫竹公司負(fù)有代為清償?shù)呢?zé)任，因此，現(xiàn)時(shí)義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；本訴訟很可能敗訴，即經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；清償?shù)慕痤~將是擔(dān)保的本息，因此，流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益能夠合理確定，在這種情況下，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

2．紫竹公司未對(duì)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)事項(xiàng)進(jìn)行披露是正確的。根據(jù)規(guī)定，對(duì)已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，只有可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)才應(yīng)披露。

3．紫竹公司代乙公司償付本金，已將擔(dān)保損失確認(rèn)到賬內(nèi)，同時(shí)紫竹公司認(rèn)為，紫竹公司有追償?shù)臋?quán)利，與乙公司的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系成立，確認(rèn)了應(yīng)收款項(xiàng)。在判斷紫竹公司是否能在2006年年報(bào)中確認(rèn)一項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)注意分析從乙公司得到補(bǔ)償?shù)目赡苄浴８鶕?jù)規(guī)定，紫竹公司將其為乙公司償付的貸款本金確認(rèn)為資產(chǎn)時(shí)，必須滿(mǎn)足“基本確定”這一確認(rèn)條件。因此，紫竹公司雖有權(quán)向乙公司索取代為償付的款項(xiàng)，且乙公司對(duì)紫竹公司代為償付的款項(xiàng)具有賠償責(zé)任；但在2006年底，基于乙公司的財(cái)務(wù)狀況，紫竹公司獲得乙公司賠償?shù)目赡苄圆⑽催_(dá)到基本確定的程度，不符合確認(rèn)補(bǔ)償?shù)臈l件，因此不能予以確認(rèn)，紫竹公司確認(rèn)補(bǔ)償金額是不正確的。

4．紫竹公司未在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債是不正確的。根據(jù)擔(dān)保合同規(guī)定，紫竹公司負(fù)有連帶清償責(zé)任。雖然至2006年資產(chǎn)負(fù)債表日，債權(quán)單位尚未提起訴訟，但律師認(rèn)為，銀行提起訴訟的可能性很大，而且一旦提起訴訟，按照保證合同，紫竹公司將會(huì)被要求代丙公司支付全部本息880萬(wàn)元。在這種情況下，是否確認(rèn)由擔(dān)保事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)以是否滿(mǎn)足負(fù)債的確認(rèn)條件作為判斷基礎(chǔ)，而不應(yīng)以債權(quán)單位是否提起訴訟為依據(jù)。因此，紫竹公司在提供2006年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)根據(jù)預(yù)計(jì)的賠償金額確認(rèn)有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

5．紫竹公司在與丁公司的訴訟中，雖然一審已經(jīng)判決，但紫竹公司不服，提起反訴，因而仍是或有事項(xiàng)。一審判決表明，紫竹公司因訴訟承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，并且該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量，根據(jù)規(guī)定，紫竹公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債2萬(wàn)元，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。紫竹公司對(duì)此或有事項(xiàng)不確認(rèn)，也不披露，是不正確的。對(duì)于紫竹公司反訴丁公司，由于勝訴的可能性在50%以下，不應(yīng)對(duì)相關(guān)的或有資產(chǎn)作出披露，紫竹公司的會(huì)計(jì)處理是正確的。

6．紫竹公司確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債80萬(wàn)元不正確。紫竹公司托管丁公司，要求取得固定回報(bào)，如果利潤(rùn)高于500萬(wàn)元，則取得收益；如果利潤(rùn)低于500萬(wàn)元，則發(fā)生損失，因而屬于或有事項(xiàng)。在2006年末，紫竹公司應(yīng)根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為580萬(wàn)元（500+80），而不是80萬(wàn)元（因?yàn)橐a(bǔ)到500萬(wàn)元）?！景咐治銎摺靠己酥黝}：應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用天時(shí)股份有限公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率33%。2007年度有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理的資料如下：（1）2007年度實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)110萬(wàn)元。（2）2007年11月，天時(shí)公司購(gòu)入交易性證券，入賬價(jià)值為40萬(wàn)元；年末按公允價(jià)值計(jì)價(jià)為55萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。（3）2007年12月末，天時(shí)公司將應(yīng)計(jì)產(chǎn)品保修成本5萬(wàn)元確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，按稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)可以在實(shí)際支付時(shí)在稅前抵扣。（4）假設(shè)2007年初遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債的金額為0。除上述事項(xiàng)外，天時(shí)公司不存在其他與所得稅計(jì)算繳納相關(guān)的事項(xiàng)，暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回，而且以后年度很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額?！疽蟆坑?jì)算2007年應(yīng)交所得稅、確認(rèn)2007年末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、計(jì)算2007年所得稅費(fèi)用?！痉治鎏崾尽浚?）計(jì)算應(yīng)交所得稅本年應(yīng)交所得稅=（稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)110―交易性證券收益15+預(yù)計(jì)保修費(fèi)用5）×33%=33（萬(wàn)元）（2）確認(rèn)年末遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債①交易性證券項(xiàng)目產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債年末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×所得稅稅率=15×33%=4.95（萬(wàn)元）②預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率=5×33%=1.65（萬(wàn)元）（3）計(jì)算所得稅費(fèi)用

2007年所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債―期初遞延所得稅負(fù)債）―（期末遞延所得稅資產(chǎn)―期初遞延所得稅資產(chǎn)）=33+（4.95―0）―（1.65―0）=36.3（萬(wàn)元）【案例分析八】考核主題：同一控制、非同一控制下企業(yè)合并的處理原則和方法東方股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)東方公司）是一家隸屬于大地國(guó)有控股集團(tuán)公司的工業(yè)企業(yè)。根據(jù)未來(lái)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況，東方公司將2006年進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整，全面提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和綜合實(shí)力。為此，東方公司2006年發(fā)生如下事項(xiàng)并進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理：

1.經(jīng)大地集團(tuán)公司批準(zhǔn)，2006年1月，東方公司以發(fā)行債券的方式籌集大量資金購(gòu)并了大地集團(tuán)下屬的建材原料生產(chǎn)企業(yè)甲公司。甲公司生產(chǎn)的建材原料是東方公司產(chǎn)品生產(chǎn)的主要原材料，其供給的穩(wěn)定情況直接決定東方公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性。并購(gòu)甲公司以實(shí)施對(duì)其控制，有助于優(yōu)化東方公司的上游產(chǎn)業(yè)鏈。東方公司的會(huì)計(jì)師對(duì)在合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，按照合并日在甲公司的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量；對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。并且為并購(gòu)甲公司而發(fā)行的企業(yè)債券發(fā)生的30萬(wàn)元的相關(guān)手續(xù)費(fèi)計(jì)入了當(dāng)期損益。

2.東方公司為取得穩(wěn)定的持續(xù)的發(fā)展，決定投資基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。2006年8月，東方公司斥資5000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)了外省某市的一家自來(lái)水公司100%股份，使其成為東方公司的全資子公司。東方公司的會(huì)計(jì)師對(duì)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，按照合并日在自來(lái)水公司的賬面價(jià)值計(jì)量；合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額，調(diào)整了資本公積；不足沖減的部分，調(diào)整留存收益?！疽蟆空?qǐng)分別判斷東方公司的上述會(huì)計(jì)處理是否正確？并說(shuō)明理由。【分析提示】（1）東方公司并購(gòu)甲公司交易的會(huì)計(jì)處理不正確。理由是：①《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)―企業(yè)合并》規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并是指，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。由此判斷，東方公司和甲公司同屬大地集團(tuán)公司控制，因此東方公司并購(gòu)甲公司的交易屬于同一控制下的企業(yè)合并。②根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)―企業(yè)合并》第六條的規(guī)定，東方公司在合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在甲公司的賬面價(jià)值計(jì)量；合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。③《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)―企業(yè)合并》第八條規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并中，“為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額?！币虼耍}中東方公司為并購(gòu)甲公司而發(fā)行的企業(yè)債券發(fā)生的30萬(wàn)元手續(xù)費(fèi)，不能計(jì)入當(dāng)期損益，而應(yīng)予以資本化，計(jì)入所發(fā)行債券的初始計(jì)量金額。（2）東方公司并購(gòu)自來(lái)水公司交易的會(huì)計(jì)處理不正確。理由是：①《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)―企業(yè)合并》規(guī)定，而非同一控制下的企業(yè)合并是指，參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的。由此判斷，自來(lái)水公司是外省某市的一家獨(dú)立企業(yè)，顯然與甲公司不存在此類(lèi)關(guān)系，因此對(duì)自來(lái)水公司的并購(gòu)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。②按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)―企業(yè)合并》，非同一控制下的企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債入賬價(jià)值確定的基礎(chǔ)區(qū)分以下幾種不同情況：

a.合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方除無(wú)形資產(chǎn)以外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)（不僅限于被購(gòu)買(mǎi)方原已確認(rèn)的資產(chǎn)），其所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)并按照公允價(jià)值計(jì)量。

b.合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)，其公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)并按照公允價(jià)值計(jì)量。

c.合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方除或有負(fù)債以外的其他各項(xiàng)負(fù)債，履行有關(guān)的義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)并按照公允價(jià)值計(jì)量。

d.合并中所取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與其承擔(dān)的合并成本之間的差額，如果購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。如果購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)對(duì)取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核；經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。【案例分析九】考核主題：會(huì)計(jì)政策變更+會(huì)計(jì)估計(jì)變更萬(wàn)杰公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%；適用的所得稅率為33%。主要從事農(nóng)用機(jī)械及配件的生產(chǎn)銷(xiāo)售。該公司2003年和2004年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分別為1000萬(wàn)元和2000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)從2005年起未來(lái)五年內(nèi)每年可產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額2000萬(wàn)元。除增值稅，所得稅外不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。該公司按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，且不再作其他分配。萬(wàn)杰公司2004年12月20日召開(kāi)董事會(huì)會(huì)議,就以下事項(xiàng)作出以下決議:（1）萬(wàn)杰公司將產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例由年銷(xiāo)售收入的2.5%改為年銷(xiāo)售收入的5%，并對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。萬(wàn)杰公司從2003年起對(duì)售出的產(chǎn)品實(shí)行“三包”政策（即包退、包換和包修），每年按銷(xiāo)售收入的2.5%計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用；2004年末，產(chǎn)品保修費(fèi)用余額為100萬(wàn)元（2001年和2004年計(jì)提數(shù)分別為75萬(wàn)元和65萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用分別為70萬(wàn)元和60萬(wàn)元）。公司產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定，原計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的數(shù)基本一致，但為預(yù)防今后利潤(rùn)下降可能產(chǎn)生的不利影響，董事會(huì)決定，從2005年起改按年銷(xiāo)售收入的5%計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用。（2）將3年以上賬齡的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例由其余額的50%提高到100%，并對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。萬(wàn)杰公司每年銷(xiāo)售農(nóng)用機(jī)械及其配件均有固定客戶(hù)，公司根據(jù)歷年資料及客戶(hù)資信情況，對(duì)應(yīng)收賬款按其賬齡確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，對(duì)3年以上賬齡的應(yīng)收賬款按其余額的50%計(jì)提。為實(shí)施更謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)政策，董事會(huì)決定，從2005年起對(duì)3年以上賬齡的應(yīng)收賬款按其余額的100%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。萬(wàn)杰公司上市兩年來(lái)從未發(fā)生過(guò)超過(guò)應(yīng)收賬款余額50%以上的壞賬損失。2005年度，公司的客戶(hù)未發(fā)生增減變動(dòng)，客戶(hù)的財(cái)務(wù)狀況和資信狀況也未發(fā)生明顯變化。（3）將所得稅的核算從應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法，并對(duì)此項(xiàng)變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。萬(wàn)杰公司原對(duì)所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。為更客觀地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，董事會(huì)決定，從2005年起對(duì)所得稅改按債務(wù)法核算；同時(shí)，考慮到公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和產(chǎn)品保修費(fèi)用不能從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，遂決定不確認(rèn)這部分時(shí)間性差異的所得稅影響金額?！疽蟆咳f(wàn)杰公司2004年12月20日召開(kāi)董事會(huì)會(huì)議作出的決議是否正確,并說(shuō)明理由.【分析提示】事項(xiàng)（1）萬(wàn)杰公司提高計(jì)提保修費(fèi)用比例的決定不正確。理由：萬(wàn)杰公司兩年來(lái)按收入的2.5％計(jì)提的保修費(fèi)用符合實(shí)際情況，且產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定，實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用基本與計(jì)提數(shù)一致，為此原計(jì)提比例是恰當(dāng)?shù)?，董事?huì)提高計(jì)提保修費(fèi)用的比例不符合會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求。事項(xiàng)（2）董事會(huì)改變3年以上應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的決定不正確。理由：在公司客戶(hù)的資信、財(cái)務(wù)狀況未發(fā)生變化的情況下，不應(yīng)隨意調(diào)整壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例。事項(xiàng)（3）董事會(huì)決議改變所得稅會(huì)計(jì)處理方法正確；將計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和產(chǎn)品保修費(fèi)用不確認(rèn)可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響不正確。理由：為了更客觀地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的情況下變更會(huì)計(jì)政策，符合會(huì)計(jì)原則的要求。但是在未來(lái)有足夠的應(yīng)稅所得額的情況下，當(dāng)期時(shí)間性差異的所得稅影響金額都應(yīng)確認(rèn)。【案例分析十】考核主題：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)藍(lán)海股份有限公司，適用的增值稅率為17％，銷(xiāo)售價(jià)格中均不含增值稅額；所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅率為33％（假定不考慮增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，并假設(shè)除下列各項(xiàng)外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）。2005年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2006年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出。該公司2005年度的一些交易和事項(xiàng)按以下所述方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后的凈利潤(rùn)為6000萬(wàn)元。該公司2005年和2006年度發(fā)生的一些交易和事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：（1）從2003年1月1日開(kāi)始計(jì)提折舊的部分設(shè)備的技術(shù)性能已不能滿(mǎn)足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，需更新設(shè)備，而現(xiàn)有的這部分設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限已大大超過(guò)了尚可使用年限，因此，北方公司從2006年1月1日起將這部分設(shè)備的折舊年限縮短了二分之一，同時(shí)將折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法。這部分設(shè)備的賬面原價(jià)合計(jì)為200萬(wàn)元，凈殘值率為3％，原預(yù)計(jì)使用年限均為10年。北方公司對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（2）2006年2月5日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，北方公司收到退回2004年度銷(xiāo)售的甲商品（銷(xiāo)售時(shí)已收到現(xiàn)金存入銀行），并收到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單。該批商品原銷(xiāo)售價(jià)格1000萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為800萬(wàn)元。北方公司調(diào)整了2006年度銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（3）2005年12月5日與丙公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)訴訟事項(xiàng)，經(jīng)咨詢(xún)有關(guān)法律顧問(wèn)，估計(jì)很可能支付350萬(wàn)元的賠償款。經(jīng)與丙公司協(xié)商，在2006年4月10日雙方達(dá)成協(xié)議，由北方公司支付給丙公司350萬(wàn)元賠償款，丙公司撤回起訴。賠償款已于當(dāng)日支付。北方公司在編制2005年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，將很可能支付的賠償款350萬(wàn)元計(jì)入了利潤(rùn)表，并在資產(chǎn)負(fù)債表上作為負(fù)債處理。在對(duì)外公布的2005年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，將實(shí)際支付的賠償款調(diào)整了2005年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金及相關(guān)負(fù)債項(xiàng)目的年末數(shù)，并在現(xiàn)金流量表正表中調(diào)增了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出350萬(wàn)元（假設(shè)稅法允許此項(xiàng)賠償款在應(yīng)納稅所得額前扣除）。（4）獲知2006年3月20日某債務(wù)單位發(fā)生火災(zāi)，該公司應(yīng)收賬款中的450000元預(yù)計(jì)不能收回。該公司據(jù)此作為壞賬損失，調(diào)整了2005年度利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項(xiàng)目，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。（5）甲公司于2002年1月1日對(duì)乙公司投資900萬(wàn)元作為長(zhǎng)期投資，占乙公司有表決權(quán)股份的30%，2006年6月15日甲公司發(fā)現(xiàn)該公司對(duì)乙公司的投資誤用了成本法核算。甲公司按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，調(diào)整2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)和2006年度利潤(rùn)表、利潤(rùn)分配表的本期數(shù)。（6）該公司董事會(huì)于2006年2月25日提出分派股票股利方案。該公司對(duì)該事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了相關(guān)披露，但未調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額【要求】

1．根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，說(shuō)明北方公司上述交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理哪些是正確的，哪些是不正確的。

2．對(duì)上述交易和事項(xiàng)不正確的會(huì)計(jì)處理，簡(jiǎn)要說(shuō)明不正確的理由和正確的會(huì)計(jì)處理（不需要做會(huì)計(jì)分錄）。【分析提示】

1．事項(xiàng)（1）、（6）處理正確。事項(xiàng)（2）、（3）（4）、（5）處理不正確。

2．說(shuō)明不正確的理由和正確的會(huì)計(jì)處理。①事項(xiàng)（2）該公司應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整2005年度利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表本期數(shù)、2005年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。②事項(xiàng)（3），按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)―資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)涉及貨幣資金項(xiàng)目的，不能調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表正表中與貨幣資金有關(guān)的項(xiàng)目。③事項(xiàng)（4）屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)，無(wú)須調(diào)整，只需在報(bào)表附注中披露。④事項(xiàng)（5）不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)的，以前期間發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。（二）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)（30分）我們認(rèn)為，本章內(nèi)容是值得大家付出精力學(xué)習(xí)的部分。因?yàn)楸菊聝?nèi)容不多，而分值很高（必選題10分，選答題20分）。本章內(nèi)容可以分為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理以及2006年新增的改革內(nèi)容（政府收支分類(lèi)改革、單位預(yù)算管理等）

1、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理

2005年考試內(nèi)容為事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理。我們認(rèn)為2006年考試內(nèi)容為事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理的可能性比較大，因?yàn)橄鄬?duì)來(lái)說(shuō)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜。具體來(lái)說(shuō)：事業(yè)單位的存貨是指事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。購(gòu)入存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“材料”，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等（根據(jù)支付方式確定）科目。行政事業(yè)單位隨買(mǎi)隨用的辦公用品，可以在購(gòu)入時(shí)直接列作當(dāng)期支出，不作為存貨核算。事業(yè)單位的對(duì)外投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評(píng)估確認(rèn)價(jià)值作為入賬價(jià)值。例如，以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)借記“對(duì)外投資”，貸記“固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)將“固定基金”轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金――投資基金”。事業(yè)單位對(duì)于經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)可以選擇采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行處理。因此，對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制也要掌握?！景咐治鲆弧磕呈聵I(yè)單位尚未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。2004年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）與供貨商簽訂一項(xiàng)合同，購(gòu)入一批固定資產(chǎn)，合同金額為55萬(wàn)元，以財(cái)政部門(mén)撥入的用于購(gòu)置固定資產(chǎn)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)50萬(wàn)元先行支付。合同規(guī)定余款于2003年付清。2002年，收到固定資產(chǎn)及供貨商提供的有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)，借記事業(yè)支出550000，貸記銀行存款500000，應(yīng)付賬款50000；同時(shí)，借記固定資產(chǎn)550000，貸記固定基金550000。2003年支付余款時(shí)，借記應(yīng)付賬款50000貸記銀行存款50000（2）將本單位擁有的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)對(duì)外投資，該專(zhuān)利權(quán)的賬面價(jià)值為10萬(wàn)元，雙方協(xié)商價(jià)為8萬(wàn)元，單位以10萬(wàn)元作為對(duì)外投資的入賬價(jià)值。（3）購(gòu)買(mǎi)分期付息國(guó)庫(kù)券25萬(wàn)元，并支付手續(xù)費(fèi)0.2萬(wàn)元，增加應(yīng)收票據(jù)，減少銀行存款25.2萬(wàn)元；年末，取得國(guó)債收益0.5萬(wàn)元，存入銀行，增加投資收益0.5萬(wàn)元。（4）一年期存款到期，本金20萬(wàn)元，利率2%，收回本息，增加“其他收入――利息收入0.4萬(wàn)元。（5）當(dāng)年固定資產(chǎn)核算改為采用提取折舊的方法，計(jì)提折舊3000元（6）接受其他單位捐贈(zèng)復(fù)印設(shè)備一套，價(jià)值8萬(wàn)元，捐贈(zèng)收入相應(yīng)增加8萬(wàn)元。（7）發(fā)現(xiàn)以前年度賬務(wù)處理時(shí)漏記固定基金10萬(wàn)元，收入少計(jì)5萬(wàn)元，該單位將漏記固定基金直接增加固定資產(chǎn)和固定基金，少計(jì)收入直接記入本年收入。要求：請(qǐng)判斷該事業(yè)單位對(duì)上述固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由?！痉治雠c提示】提示一：根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，事業(yè)單位用財(cái)政撥款購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，一方面，要增加事業(yè)支出減少銀行存款，同時(shí)，增加固定資產(chǎn)和固定基金。根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。提示二：事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。包括事業(yè)基金、固定基金、專(zhuān)用基金、結(jié)余等。事業(yè)基金，是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。其來(lái)源主要包括以下四個(gè)方面：1、各年收支結(jié)余的滾存數(shù)，是事業(yè)基金的主要來(lái)源。2、已完項(xiàng)目的撥入專(zhuān)款結(jié)余，按規(guī)定留給本單位使用的，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。3、單位年終結(jié)賬后，發(fā)生以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)調(diào)整或變更，涉及到以前年度結(jié)余的，一般應(yīng)直接轉(zhuǎn)入或沖減事業(yè)基金。但國(guó)家有規(guī)定的，從其規(guī)定。4、對(duì)外投資時(shí)，投出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)或合同價(jià)、協(xié)議確定的價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，直接記入或沖減事業(yè)基金。本案例（1）屬于采用分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)。對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，關(guān)鍵在于確定購(gòu)置固定資產(chǎn)當(dāng)期和以后還款期間的事業(yè)支出，以及確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，事業(yè)單位用財(cái)政撥款購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，一方面，要增加事業(yè)支出減少銀行存款，同時(shí)，增加固定資產(chǎn)和固定基金。上述賬務(wù)處理是不正確的。正確的會(huì)計(jì)處理如下：收到固定資產(chǎn)和有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)，借：事業(yè)支出500000貸：銀行存款500000同時(shí)，借：固定資產(chǎn)550000貸：固定基金500000應(yīng)付賬款50000

2003年支付余款時(shí)，借：應(yīng)付賬款50000貸：銀行存款50000同時(shí)，借：事業(yè)支出50000貸：固定基金50000本案例（2）處理不正確，向其他單位投入無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按雙方確定的價(jià)值8萬(wàn)元，借記“對(duì)外投資”科目，按賬面原價(jià)10萬(wàn)元，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按其差額2萬(wàn)元，借記

“事業(yè)基金――投資基金”科目，同時(shí)按無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值10萬(wàn)元，借記“事業(yè)基金――一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目。本案例（3）處理不正確，國(guó)庫(kù)券不是商業(yè)匯票。事業(yè)單位購(gòu)入各種債券形成對(duì)外投資，應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)25.2萬(wàn)元，借記“對(duì)外投資”科目，貸記“銀行存款”科目，同時(shí)應(yīng)根據(jù)投資成本25.2萬(wàn)元將事業(yè)基金中的一般基金轉(zhuǎn)入投資基金，借記“事業(yè)基金――一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目；年末，收到國(guó)債利息0.5萬(wàn)元，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入――投資收益”。本案例（4）處理正確，收回存款本息，利息應(yīng)增加“其他收入――利息收入”0.4萬(wàn)元。本案例（5）這種做法不符合國(guó)家有關(guān)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的法律、法規(guī)和制度的規(guī)定，是不正確的。甲研究院固定資產(chǎn)核算改按提取折舊的做法是不符合規(guī)定的。因?yàn)椋凑宅F(xiàn)行法律、法規(guī)和制度規(guī)定，事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)不提取折舊，而是采用提取“修購(gòu)基金”的方式對(duì)固定資產(chǎn)使用和購(gòu)置進(jìn)行核算，事業(yè)單位在日常核算及編制年度報(bào)表時(shí)，不得隨意改變這種會(huì)計(jì)處理方法。本案例（6）處理不正確，接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)，只增加固定資產(chǎn)和固定基金，不增加收入。本案例（7）處理不正確，應(yīng)補(bǔ)記固定基金增加10萬(wàn)元，少計(jì)收入5萬(wàn)元應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。國(guó)庫(kù)集中收付是我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的方向，現(xiàn)在正逐步的推廣。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，在財(cái)政直接支付方式下，基層預(yù)算單位使用的財(cái)政性資金不再通過(guò)主管部門(mén)層層劃撥，工資支出由財(cái)政直接撥付到個(gè)人工資賬戶(hù)，購(gòu)買(mǎi)貨物或勞務(wù)的款項(xiàng)由財(cái)政直接撥付給供應(yīng)商；在財(cái)政授權(quán)支付方式下，雖然支付指令由預(yù)算單位下達(dá)，但財(cái)政不再將貨幣資金撥付到預(yù)算單位，而是將用款額度劃撥到預(yù)算單位的零余額賬戶(hù)。根據(jù)大綱，有關(guān)賬務(wù)處理如下（以事業(yè)單位為例）：對(duì)于由財(cái)政直接支付的工資，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。對(duì)于由財(cái)政直接支付的購(gòu)買(mǎi)材料、服務(wù)的款項(xiàng)，借記“材料”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。對(duì)于由財(cái)政直接支付的購(gòu)置固定資產(chǎn)的款項(xiàng)，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目，同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶(hù)用款額度”科目。收到“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”后，根據(jù)通知書(shū)所列數(shù)額，借記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目，貸記

“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。事業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)物品、服務(wù)等支用額度時(shí)，借記

“事業(yè)支出”、“材料”等科目，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目；屬于購(gòu)入固定資產(chǎn)的，同時(shí)，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。事業(yè)單位從零余額賬戶(hù)提取現(xiàn)金時(shí)，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目。對(duì)于財(cái)政直接支付剩余額度，事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理：借記“財(cái)政應(yīng)返還額度――財(cái)政直接支付”科目，貸記

“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)，不做會(huì)計(jì)處理；以后，事業(yè)單位在使用預(yù)算結(jié)余資金時(shí)，借記有關(guān)支出類(lèi)科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度――財(cái)政直接支付”科目。對(duì)于財(cái)政授權(quán)支付剩余額度，年度終了，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷(xiāo)額度時(shí)，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度――財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目。下年初恢復(fù)額度時(shí)，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)，借記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度――財(cái)政授權(quán)支付”科目?！景咐治龆考资聵I(yè)單位為財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲單位），自2005年起，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)制度。經(jīng)財(cái)政部門(mén)核準(zhǔn)，甲單位的工資支出、10萬(wàn)以上的物品和服務(wù)采購(gòu)支出實(shí)行財(cái)政直接支付方式，10萬(wàn)元以下的物品和服務(wù)采購(gòu)支出以及日常零星支出實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付方式。

2005年，財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的甲單位年度預(yù)算為2000萬(wàn)元。1至11月份，甲單位累計(jì)預(yù)算支出數(shù)為1800萬(wàn)元，其中，1500萬(wàn)元已由財(cái)政直接支付，300萬(wàn)元已由財(cái)政授權(quán)支付；12月份經(jīng)財(cái)政部門(mén)核定的用款計(jì)劃數(shù)為200萬(wàn)元，其中，財(cái)政直接支付的用款計(jì)劃數(shù)為150萬(wàn)元，財(cái)政授權(quán)支付的用款計(jì)劃數(shù)為50萬(wàn)元。甲單位12月份對(duì)有關(guān)國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理或做法如下（假定甲單位無(wú)納稅和其他事項(xiàng)）：（1）2日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)”，通知書(shū)中注明的本月授權(quán)額度為50萬(wàn)元。甲單位將授權(quán)額度50萬(wàn)元計(jì)入銀行存款，同時(shí)確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入50萬(wàn)元。（2）4日，甲單位收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”和“工資發(fā)放明細(xì)表”，通知書(shū)和明細(xì)表中注明的工資支出金額為80萬(wàn)元，代理銀行已將80萬(wàn)元?jiǎng)澣爰讍挝宦毠€(gè)人賬戶(hù)。甲單位將80萬(wàn)元的工資支出確認(rèn)為事業(yè)支出，同時(shí)，減少銀行存款80萬(wàn)元。（3）6日，甲單位按規(guī)定的政府采購(gòu)程序與A供貨商簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)設(shè)備，合同金額55萬(wàn)元。合同約定，所購(gòu)設(shè)備由A供貨商于5天內(nèi)交付，設(shè)備價(jià)款在交付驗(yàn)貨后由甲單位向財(cái)政申請(qǐng)直接支付。甲單位對(duì)此事項(xiàng)未做會(huì)計(jì)處理。（4）9日，甲單位收到所購(gòu)設(shè)備和購(gòu)貨發(fā)票，購(gòu)貨發(fā)票上注明的金額為55萬(wàn)元。甲單位在驗(yàn)貨后，于當(dāng)日向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交了“財(cái)政直接支付申請(qǐng)書(shū)”，向財(cái)政申請(qǐng)支付A供貨商貨款，但當(dāng)日尚未收到“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”。甲單位按發(fā)票上注明的金額55萬(wàn)元，在確認(rèn)固定資產(chǎn)的同時(shí)，確認(rèn)應(yīng)付賬款55萬(wàn)元。（5）11日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的用于支付A供貨商貨款的“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”，通知書(shū)中注明的金額為55萬(wàn)元。甲單位將55萬(wàn)元確認(rèn)為事業(yè)支出，并增加財(cái)政補(bǔ)助收入55萬(wàn)元。對(duì)已確認(rèn)的應(yīng)付賬款55萬(wàn)元未進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。（6）14日，甲單位從零余額賬戶(hù)提取現(xiàn)金5萬(wàn)元。甲單位對(duì)此事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，增加現(xiàn)金5萬(wàn)元，減少銀行存款5萬(wàn)元。（7）15日，甲單位報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)4.8萬(wàn)元，并用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)一批隨買(mǎi)隨用的辦公用品1000元。甲單位將上述支出4.9萬(wàn)元計(jì)入了事業(yè)支出。（8）20日，甲單位按規(guī)定的政府采購(gòu)程序與B供貨商簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，購(gòu)買(mǎi)10臺(tái)辦公用計(jì)算機(jī)，合同金額為9萬(wàn)元。合同約定，所購(gòu)計(jì)算機(jī)由B供貨商于本月22日交付，貨款由甲單位在驗(yàn)貨后向代理銀行開(kāi)具支付令。甲單位對(duì)此事項(xiàng)未做會(huì)計(jì)處理。（9）22日，甲單位收到所購(gòu)計(jì)算機(jī)，但購(gòu)貨發(fā)票尚未收到。甲單位驗(yàn)貨后，向代理銀行開(kāi)具了支付令，通知代理銀行支付B供貨商貨款。甲單位因購(gòu)貨發(fā)票未到，未做會(huì)計(jì)處理。（10）24日，甲單位收到B供貨商轉(zhuǎn)來(lái)的購(gòu)貨發(fā)票，發(fā)票中注明的金額為9萬(wàn)元。甲單位確認(rèn)固定資產(chǎn)9萬(wàn)元，同時(shí)，減少零余額賬戶(hù)用款額度9萬(wàn)元。（11）31日，甲單位計(jì)算的2004年度預(yù)算結(jié)余資金為56萬(wàn)元，其中，財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金為15萬(wàn)元，財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為41萬(wàn)元。甲單位未對(duì)年終預(yù)算結(jié)余資金進(jìn)行賬務(wù)處理，只是將其在“備查簿”中進(jìn)行了登記?！疽蟆?/p>

1．分析、判斷事項(xiàng)（1）至（10）中，甲單位對(duì)各事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理或做法是否正確？如不正確，說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。

2.分析、判斷事項(xiàng)（11）中，甲單位對(duì)年終預(yù)算結(jié)余資金的計(jì)算及做法是否正確？如不正確，請(qǐng)計(jì)算正確的年終預(yù)算結(jié)余資金，并說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。【分析與提示】

1．事項(xiàng)（1）中：甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。（1分）正確的會(huì)計(jì)處理：將授權(quán)額度50萬(wàn)元計(jì)入零余額賬戶(hù)用款額度和財(cái)政補(bǔ)助收入。（1分）或：借：零余額賬戶(hù)用款額度50貸：財(cái)政補(bǔ)助收入50（1分）或：將授權(quán)額度50萬(wàn)元計(jì)入零余額賬戶(hù)用款額度。（1分）事項(xiàng)（2）中：甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。（1分）正確的會(huì)計(jì)處理：將80萬(wàn)元工資支出確認(rèn)為事業(yè)支出和財(cái)政補(bǔ)助收入。（1分）或：借：事業(yè)支出80貸：財(cái)政補(bǔ)助收入80（1分）或：同時(shí)將80萬(wàn)元工資支出確認(rèn)為財(cái)政補(bǔ)助收入。（1分）事項(xiàng)（3）中：甲單位的做法正確。（1分）事項(xiàng)（4）中：甲單位的會(huì)計(jì)處理正確。（1分）事項(xiàng)（5）中：甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。（1分）正確的會(huì)計(jì)處理：還應(yīng)當(dāng)減少應(yīng)付賬款55萬(wàn)元，增加固定基金55萬(wàn)元。（1分）或：借：應(yīng)付賬款55貸：固定基金55（1分）事項(xiàng)（6）中：甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。（1分）正確的會(huì)計(jì)處理：增加現(xiàn)金5萬(wàn)元，減少零余額賬戶(hù)用款額度5萬(wàn)元。（1分）或：借：現(xiàn)金5貸：零余額賬戶(hù)用款額度5（1分）或：減少零余額賬戶(hù)用款額度5萬(wàn)元。（1分）事項(xiàng)（7）中：甲單位的會(huì)計(jì)處理正確。（1分）事項(xiàng)（8）中：甲單位的做法正確。（1分）事項(xiàng)（9）中：甲單位的做法正確。（1分）事項(xiàng)（10）中：甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。（1分）正確的會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)事業(yè)支出9萬(wàn)元，減少零余額賬戶(hù)用款額度9萬(wàn)元（0.5分）：同時(shí)，增加固定資產(chǎn)和固定基金9萬(wàn)元。（0.5分）

2．答案一：事項(xiàng)（11）中：①甲單位對(duì)年終預(yù)算結(jié)余資金的計(jì)算不正確。（1分）或：甲單位對(duì)財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的計(jì)算正確。（0.5分）甲單位對(duì)財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的計(jì)算不正確。（0.5分）正確的計(jì)算：財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金應(yīng)為15萬(wàn)元。（0.5分）財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金應(yīng)為36萬(wàn)元。（0.5分）或：年終預(yù)算結(jié)余資金應(yīng)為51萬(wàn)元。（1分）②甲單位對(duì)年終預(yù)算結(jié)余資金的會(huì)計(jì)處理不正確。（1分）或：甲單位對(duì)財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的會(huì)計(jì)處理不正確。（0.5分）甲單位對(duì)財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的會(huì)計(jì)處理不正確。（0.5分）正確的會(huì)計(jì)處理：對(duì)于財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度15萬(wàn)元，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入15萬(wàn)元。（1分）或：借：財(cái)政應(yīng)返還額度15貸：財(cái)政補(bǔ)助收入15（1分）評(píng)分說(shuō)明：會(huì)計(jì)科目正確，但金額不正確的，給0.5分。對(duì)于財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度36萬(wàn)元，減少零余額賬戶(hù)用款額