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文檔簡介
企業(yè)納稅籌劃方案設(shè)計技巧
一、綜合納稅籌劃方案設(shè)計范例雅之秀服裝公司是位于高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的一家從事專業(yè)設(shè)計、生產(chǎn)和銷售“雅之秀”品牌服裝的股份制企業(yè)?!把胖恪逼放茋鴥?nèi)知名,在中國東部和南部分別擁有專業(yè)制造“雅之秀”品牌服裝的生產(chǎn)基地?!把胖恪币赃m應(yīng)中國市場的獨特營銷方法構(gòu)建了超過600個的全國銷售網(wǎng)點,在全國各大中城市均設(shè)有銷售網(wǎng)點(或?qū)Yu店),通過這些銷售網(wǎng)點將服裝直接銷售給消費者或批發(fā)、零售給個體工商戶。近年來,“雅之秀”服裝的市場占有率名列前茅,企業(yè)規(guī)模每年以80%的速度遞增。在雅之秀服裝公司快速發(fā)展的同時,也逐漸暴露出企業(yè)經(jīng)營管理中的一些問題。據(jù)統(tǒng)計,服裝行業(yè)的稅負(fù)占銷售收入的比例大約為6%~7%,而雅之秀服裝公司卻達(dá)到了10%,最近三年年銷售收入約為6億元左右,年上繳國家稅金達(dá)6000萬元,存在著明顯的高稅負(fù)問題。為此,雅之秀服裝公司在財稅專家的幫助下,開展了卓有成效的納稅籌劃活動,下面就是籌劃運作中的一些關(guān)鍵措施。(一)納稅主體籌劃雅之秀服裝公司有許多銷售網(wǎng)點直接面向市場,那么,選擇什么樣的納稅主體最有利呢?對于各銷售網(wǎng)點,可以測算一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)均衡點,即:不含稅銷售額×毛利率×17%=不含稅銷售額×4%當(dāng)毛利率=23.53%時,一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)相同;當(dāng)毛利率>23.53%時,一般納稅人稅負(fù)大于小規(guī)模納稅人稅負(fù);當(dāng)毛利率<23.53%時,小規(guī)模納稅人稅負(fù)小于一般納稅人稅負(fù)。雅之秀服裝公司各銷售網(wǎng)點的產(chǎn)品毛利率較高,約為70%,因此其對銷售網(wǎng)點大多作為小規(guī)模納稅人管理。小規(guī)模納稅人有的由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開4%的增值稅發(fā)票,有的納入定額稅管理。雅之秀服裝公司以較低的價格將服裝銷售給這些銷售網(wǎng)點,將高額附加值轉(zhuǎn)移至各銷售網(wǎng)點實現(xiàn)。這樣就在法律許可范圍內(nèi)合理減輕了增值稅和企業(yè)所得稅稅負(fù)。(二)稅前扣除項目籌劃雅之秀服裝公司的廣告費、市場營銷費投入較多,這就存在難以實現(xiàn)稅前扣除的問題?!镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定:企業(yè)每一納稅年度的廣告費支出不超過銷售收入2%的,可據(jù)實扣除,超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)在每一納稅年度可以扣除的廣告宣傳費支出,不得超過銷售收入的5‰,超過5‰的部分以后不得扣除。企業(yè)的業(yè)務(wù)宣傳費支出是指未通過媒體傳播的廣告性質(zhì)的業(yè)務(wù)宣傳費,包括廣告性質(zhì)的禮品等,以及經(jīng)工商部門批準(zhǔn)并通過一定媒體傳播的業(yè)務(wù)宣傳費。由于廣告費屬于時間性差異,而業(yè)務(wù)宣傳費屬于永久性差異,如果將廣告費混入業(yè)務(wù)宣傳費,對企業(yè)不利。因此,應(yīng)在賬務(wù)處理中將廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費嚴(yán)格區(qū)分。企業(yè)在核算業(yè)務(wù)招待費時,以往的做法是將會務(wù)費、差旅費等擠入業(yè)務(wù)招待費,其實這樣做對企業(yè)不利。因為納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事費,只要能夠提供證明其真實性的合法憑證,均可全額扣除,不受比例的限制。為了快速開拓市場、擴(kuò)展業(yè)務(wù),雅之秀服裝公司將原隸屬于公司的內(nèi)部銷售部門分立為獨立的銷售公司,將服裝產(chǎn)品銷售給銷售公司,再由銷售公司對外批發(fā)、零售。這樣就通過轉(zhuǎn)讓定價增加了一道營業(yè)收入,而企業(yè)整個流程上的利潤和最終銷售給顧客的價格并未改變,雅之秀服裝公司分立前后負(fù)擔(dān)的增值稅也沒有改變。但是,對于廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費卻由于增加了一道營業(yè)收入,使兩家公司的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除額大大提高。同時,通過銷售公司的分立,加大了銷售環(huán)節(jié)的傭金支付和銷售費用的支付與扣除力度,銷售費用采用包干制激勵措施。對于銷售傭金,由于是其他單位或個人為雅之秀服裝公司推銷服裝提供中介服務(wù)而收取的合理費用,所以可以合法予以扣除。但傭金的支付對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)和信息服務(wù)的企業(yè)或個人,且支付給個人的傭金不得超過收費金額的5%。(三)工資、薪金籌劃根據(jù)我國現(xiàn)行的個人所得稅法,工資、薪金所得適用的是5%~45%的九級超額累進(jìn)稅率,勞務(wù)報酬所得適用的是20%的比例稅率,而且對于一次收入畸高的可以加成征收,因此,勞務(wù)報酬實際上相當(dāng)于適用20%、30%、40%的超額累進(jìn)稅率??梢?,相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得適用的稅率不同。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得分開可以節(jié)稅;在某些情況下將這兩種收入合并會降低個人所得稅;在某些情況下將兩者相互轉(zhuǎn)換可以節(jié)稅。工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得的區(qū)別在于:前者的單位與個人之間存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系,雙方簽訂了合法的勞動合同;而后者不存在這種關(guān)系,雙方只需要簽訂勞務(wù)合同。由于雅之秀服裝公司雇傭了許多銷售營業(yè)員及市場調(diào)查人員,在對這些人員發(fā)放的報酬較少時,工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報酬所得適用的稅率低,因此在可能的情況下將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得,即簽訂合法的勞動合同,并盡量均衡各納稅期間的工資薪金,可以合理降低代扣代繳的個人所得稅。對于高收入員工,雅之秀服裝公司采取了工效掛鉤辦法。由于公司效益增幅較大,則采取工效掛鉤辦法更實惠。因為工效掛鉤辦法下的實際發(fā)放的工資、薪金支出,在工資、薪金總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度、職工平均工資水平增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的,可以據(jù)實扣除。(四)非貨幣支付籌劃雅之秀服裝公司為了激勵員工、吸引優(yōu)秀人才加盟,采用了非貨幣支付辦法,即在既定工薪總額的前提下,公司為員工支付一些生活開支及社會費用,諸如住房支出、交通費支出、培訓(xùn)支出,甚至包括旅游休閑支出等,并把支付的這部分費用從應(yīng)付給該員工的貨幣工資中扣除,達(dá)到減少貨幣工資的目的,在使員工工作、生活保持原有水平的基礎(chǔ)上,減輕員工的個人所得稅稅負(fù)。同時,公司為員工個人支付的這些費用可抵減企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額,也相應(yīng)減輕了企業(yè)所得稅稅負(fù)。1.企業(yè)為員工提供住房。隨著人才流動的加劇,對于大多數(shù)跨地區(qū)流動的人才而言,首先要解決的便是住房問題。如果由企業(yè)給予職工貨幣性的住房補(bǔ)貼,由員工自己來負(fù)擔(dān)租房或購房的相應(yīng)費用,由于個人住房相應(yīng)的支出不能在稅前扣除,而貨幣性住房補(bǔ)貼則是要并入工資總額計征個人所得稅,如果由企業(yè)統(tǒng)一購買或者租賃住房,然后提供給職工居住,則住房補(bǔ)貼這一塊收入就不需繳納個人所得稅了。2.企業(yè)為員工提供參觀學(xué)習(xí)機(jī)會。個人支付的參觀學(xué)習(xí)費用不能抵減個人所得稅,因此企業(yè)在制訂年度員工激勵計劃時,可以給部分員工及其家屬提供一次參觀學(xué)習(xí)機(jī)會,而把相應(yīng)的費用從原打算支付給員工的貨幣工資及獎金中扣除。這樣可以減輕個人所得稅稅負(fù)。3.企業(yè)為員工提供培訓(xùn)機(jī)會。在現(xiàn)代社會,知識更新的速度越來越快,為了能獲取與本行業(yè)相關(guān)的新知識,參加各種學(xué)習(xí)培訓(xùn)已經(jīng)成為個人獲取知識的重要途徑。如果企業(yè)每年給予員工一定費用額度的培訓(xùn)機(jī)會,則既為員工提供了福利,且員工的培訓(xùn)費可以稅前列支。(五)品牌經(jīng)營籌劃由于雅之秀服裝公司的品牌國人皆知,具有一定的品牌價值,因此,雅之秀服裝公司在全國廣泛開設(shè)專賣店或授權(quán)經(jīng)營。由于品牌這類無形資產(chǎn)具有非實體性、效益不確定性,其計價也具有不固定性。雅之秀服裝公司利用品牌的內(nèi)在價值和計價特征,通過轉(zhuǎn)讓定價手段進(jìn)行品牌經(jīng)營籌劃節(jié)稅。具體手段有:①當(dāng)聯(lián)營方的稅率低于雅之秀服裝公司的稅率時,將特許經(jīng)營權(quán)無償或低價提供給聯(lián)營方。②雅之秀服裝公司通過無形資產(chǎn)(特許經(jīng)營權(quán))人股方式享有聯(lián)營方的股權(quán),然后通過購銷交易或投資分配關(guān)系間接體現(xiàn)特許經(jīng)營權(quán)收益,這樣可以規(guī)避轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅。③雅之秀服裝公司對下屬分支機(jī)構(gòu)及銷售網(wǎng)點提供有償服務(wù),在擔(dān)保、物流等方面適當(dāng)收取一些費用。(六)資金融通由于雅之秀服裝公司銷售增長較快,處于規(guī)模擴(kuò)張時期,需要大量的資金支持。雅之秀服裝公司制定了統(tǒng)一的銷售政策,采用銷售押金方式,即服裝批發(fā)價在出廠價基礎(chǔ)上附加20%的押金,然后在批發(fā)商下次進(jìn)貨時滾動返還。雅之秀服裝公司的銷售利潤率較高,高于同期銀行貸款利率,從財務(wù)角度分析,可以通過大量舉債,提高權(quán)益資金利潤率,以充分發(fā)揮財務(wù)杠桿效應(yīng)和債務(wù)利息抵稅作用。(七)柜臺租賃籌劃租賃本質(zhì)上是一種信用關(guān)系,是一種兼有融資、投資、銷售和管理等多種功能的資產(chǎn)經(jīng)營形式。中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù),無論租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方,均征收營業(yè)稅,不征收增值稅;其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù),涉及所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的征收增值稅,不涉及所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的征收營業(yè)稅。因此,融資租賃方式不同,其稅收待遇也就不同,這就給租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃提供了契機(jī)。雅之秀服裝公司將專賣店中的一部分柜臺租賃出去,供貨與租賃并舉。在這種租賃方式下,只收取租賃費,只繳納營業(yè)稅。柜臺租金采取保底抽成制計算租賃費用,即租賃費用有一個最低下限,在計算租賃費用時根據(jù)柜臺銷量的多少再提成。若承租者(或承包者)未領(lǐng)取任何類型的營業(yè)執(zhí)照,則企業(yè)向承包者(或承租者)提供各種資產(chǎn)所收取的各種名目的價款,均屬于企業(yè)內(nèi)部的分配行為,不征收營業(yè)稅。雅之秀服裝公司在進(jìn)行承包承租經(jīng)營時,盡量由本企業(yè)職工承包承租,在由本企業(yè)以外人員承包承租時,讓外部人員與本企業(yè)承包承租職工聯(lián)合經(jīng)營,即以本企業(yè)職工名義承包承租經(jīng)營,外部人員進(jìn)行債權(quán)投資,并由外部人員經(jīng)營,則這種出租業(yè)務(wù)可免除租金收入的營業(yè)稅。(八)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)籌劃雅之秀服裝公司在對外擴(kuò)張中,在外地設(shè)立了許多分支銷售機(jī)構(gòu),分別采取了不同的籌劃策略。在外地設(shè)立的分支銷售機(jī)構(gòu),屬于子公司的,則總公司與子公司之間屬于正常的銷售行為,兩者之間要單獨結(jié)算價款??偣九c子公司之間的關(guān)聯(lián)價格要合理,否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。站在納稅籌劃的角度,對于上述情況,雅之秀服裝公司采取賒銷、分期收款或委托代銷方式,以達(dá)到遞延納稅的目的。對于銷售方式的選擇,務(wù)必簽訂經(jīng)濟(jì)合同,注明銷售方式,按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理,并嚴(yán)格按照稅法確定的納稅義務(wù)發(fā)生時間計繳稅金。在外地設(shè)立的分支銷售機(jī)構(gòu),屬于分公司性質(zhì)的,而且分公司實行獨立核算,則此種情況也應(yīng)比照子公司情況處理。對于這種情況,雅之秀服裝公司采取與子公司基本相同的籌劃策略,即通過賒銷、分期收款或委托代銷方式遞延繳納流轉(zhuǎn)稅。對于企業(yè)所得稅,在總公司出具證明的前提下,可以匯總在總部繳納。在外地設(shè)立的分支銷售機(jī)構(gòu),屬于分公司性質(zhì)的,且分公司不實行獨立核算而與總公司統(tǒng)一核算,則應(yīng)區(qū)別情況處理:如果分公司有對外銷售業(yè)務(wù),負(fù)責(zé)向購貨方開具發(fā)票或向購貨方收取貨款,則在貨物移送時向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅;否則,應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶,通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購貨方收取貨款,由總機(jī)構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為,其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。對于上述分公司情況,雅之秀服裝公司從籌劃角度考慮,在納稅方面盡量避免在總公司、分公司之間貨物轉(zhuǎn)移時繳納增值稅,盡量使增值稅和企業(yè)所得稅在總公司統(tǒng)一繳納。二、納稅籌劃方案設(shè)計的99個稅務(wù)風(fēng)險點(一)背景風(fēng)險1.風(fēng)險區(qū)域(1)來源區(qū)域。①屬涉稅案件高發(fā)地的企業(yè);②屬曾經(jīng)被杏處過的行業(yè)中的企業(yè);③屬曾經(jīng)多次停業(yè)、注銷和開業(yè)的脫殼企業(yè);④屬短期內(nèi)同行業(yè)新辦企業(yè)相對集中的企業(yè);⑤屬投資來源地集中的企業(yè)。(2)坐落區(qū)域。⑥設(shè)在無票銷售高發(fā)地的企業(yè);⑦設(shè)在經(jīng)營費用遠(yuǎn)高于其他區(qū)域的鬧市繁華地零售企業(yè);⑧處于生產(chǎn)、銷售同類商品相對集中地段的企業(yè);⑨屬短期內(nèi)新辦同行業(yè)相對集中的地段;⑩設(shè)立在多次更迭企業(yè)的地段的新辦企業(yè)。2.風(fēng)險行業(yè)(1)享受稅收優(yōu)惠企業(yè)。(11)實際不具備享受稅收優(yōu)惠資格條件,或者稅收優(yōu)惠資格喪失;(12)生產(chǎn)能力低于銷售量、征免稅項目劃分不清、無抵扣憑據(jù)的購進(jìn)貨物數(shù)額異常、購銷價格異常;(13)利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移稅收痕跡明顯;(14)申報異常,明顯高于同行業(yè)稅負(fù)。(2)廢舊物資收購企業(yè)。(15)被“用廢”企業(yè)所控制;(16)與關(guān)聯(lián)企業(yè)(或“用廢”企業(yè))倉庫共用;(17)虛假的廢舊物資收購(無實際廢舊物資收購行為)。(3)農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)。(18)農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證的填開缺乏真實性;(19)貨物管理混亂,堆放無序;(20)原材料價格異常;(21)大額現(xiàn)金支付原材料收購;(22)原輔材料消耗異常、能源消耗異常;(23)生產(chǎn)能力與原輔材料積存不配比;(24)非收購季節(jié)的收購行為,且收購數(shù)量異常。(4)享受出口退稅企業(yè)。(25)出口貨物低價高報;(26)使用廢舊物資收購發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證;(27)無生產(chǎn)能力或銷售明顯與實際生產(chǎn)能力不符,出口額異常;(28)生產(chǎn)經(jīng)營極不正常,爆發(fā)性突增突減。3.風(fēng)險資質(zhì)(1)注冊資本。(29)非經(jīng)營性債權(quán)占注冊資本比例異常;(30)注冊資本與銷售收入嚴(yán)重不配比。(2)會計核算。(31)財務(wù)制度、會計核算不健全;(32)賬簿設(shè)置不齊全、不規(guī)范;(33)原始憑證缺乏真實性、有效性;(34)不按規(guī)定管理發(fā)票。(3)部門及人員配備。(35)部門設(shè)置不齊;(36)人員交叉兼職。(4)法人代表素質(zhì)。(37)曾經(jīng)開辦或負(fù)責(zé)過的企業(yè)中,有過稅收違法行為;(38)文化水平較低及法律意識淡??;(39)兼任多家私營企業(yè)法人代表;(40)社會背景復(fù)雜,有違法犯罪記錄,無企業(yè)管理經(jīng)驗。(5)會計人員素質(zhì)。(41)業(yè)務(wù)水平低下;(42)法律意識淡薄或?qū)Χ惙ㄗ駨亩鹊停?43)兼任多家企業(yè)的主要會計。(二)過程風(fēng)險1.風(fēng)險時期。(44)違反正常季節(jié)性銷售規(guī)律,銷售貨物淡旺季錯位;(45)企業(yè)稅負(fù)變化與政策調(diào)控方向不一致。2.生產(chǎn)經(jīng)營(1)貨物構(gòu)成。(46)購進(jìn)貨物與耗用(或銷售)不一致;(47)存貨存量不合理;(48)存貨增量不合理。(2)進(jìn)貨渠道。(49)涉稅案件高發(fā)地購進(jìn)貨物;(50)貨物購進(jìn)舍近求遠(yuǎn),購買價高質(zhì)次同品種貨物;(51)進(jìn)貨方向主要是享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)。(3)進(jìn)貨手續(xù)。(52)票據(jù)取得不合規(guī)定;(53)票、物、運輸、資金之間流動不一致;(54)貨物與運費等不配比;(55)進(jìn)價異常;(56)無入庫手續(xù);(57)現(xiàn)金進(jìn)貨量異常;(58)貨物損耗異常,明顯高于同行業(yè)水平。(4)生產(chǎn)能力。(59)生產(chǎn)場地不能滿足需要,或無生產(chǎn)場地;(60)機(jī)器設(shè)備與產(chǎn)品不相關(guān);(61)機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)能力明顯低于產(chǎn)成品入庫數(shù);(62)各月之間單位產(chǎn)品的能耗比變化幅度較大。(5)32序控制。(63)各工序之間無傳遞手續(xù);(64)可比產(chǎn)品單位成本構(gòu)成異常;(65)同類產(chǎn)成品入庫單價相差較大。(6
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