我國(guó)增強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)居民收入分配效應(yīng)的對(duì)策建議

我國(guó)增強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)居民收入分配效應(yīng)的對(duì)策建議

10.1總體思路10.1.1逐步提高直接稅比重，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)從國(guó)際比較中可以看出，不管是OECD國(guó)家還是新興國(guó)家，其較低的基尼系數(shù)均與較強(qiáng)的再分配效應(yīng)密切相關(guān)，而較強(qiáng)的再分配效應(yīng)又與以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)密切相關(guān)?！丁笆濉币?guī)劃綱要》明確指出：按照優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、穩(wěn)定宏觀稅負(fù)、推進(jìn)依法治稅的要求全面落實(shí)稅收法定原則，建立稅種科學(xué)、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、法律健全、規(guī)范公平、征管高效的現(xiàn)代稅收制度，逐步提高直接稅比重。因此，要增強(qiáng)稅收的調(diào)節(jié)效應(yīng)，就必須進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高直接稅的比重，降低間接稅的比重。10.1.2完善稅收調(diào)節(jié)體系，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)合力稅收在調(diào)節(jié)居民收入分配中，不能片面強(qiáng)調(diào)某一個(gè)稅種的調(diào)節(jié)作用，而應(yīng)該綜合考慮稅收調(diào)控的協(xié)同作用，發(fā)揮其稅收調(diào)節(jié)的合力。唯有這樣，稅收在居民收入分配中的調(diào)節(jié)效應(yīng)才能更加突出。我國(guó)理論界一提到稅收的調(diào)節(jié)，就自然而然地和個(gè)人所得稅聯(lián)系在一起，這是片面的觀點(diǎn)。當(dāng)前我國(guó)稅收調(diào)節(jié)效應(yīng)不佳的重要原因除了個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題之外，更重要的原因在于對(duì)財(cái)產(chǎn)調(diào)節(jié)的稅種缺位，而財(cái)產(chǎn)差距在當(dāng)前更為嚴(yán)重。而且目前在我國(guó)一提到貧富差距，人們就會(huì)自然而然地和收入差距相聯(lián)系，其實(shí)在貧富差距中更嚴(yán)重的是財(cái)產(chǎn)差距，再加上稅收對(duì)財(cái)產(chǎn)的調(diào)節(jié)缺位，導(dǎo)致了目前的局面?！丁笆濉币?guī)劃綱要》明確指出：完善地方稅體系，推進(jìn)房產(chǎn)稅立法；完善消費(fèi)稅制度；加快建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。因此，完善稅收調(diào)節(jié)體系，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)的合力，能夠在一定程度上增強(qiáng)稅收的調(diào)節(jié)效應(yīng)，縮小居民間的貧富差距，促進(jìn)社會(huì)的和諧與穩(wěn)定。10.1.3建立適合自然人納稅的稅收征管體系稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的效應(yīng)還受到稅收征管能力和水平的制約，稅收征管應(yīng)該能夠保證稅收政策的正確、及時(shí)和有效執(zhí)行。當(dāng)前我國(guó)稅收征管的格局是和以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)相對(duì)應(yīng)的，其基本特征是“間接+截流”，即其主要偏向于征收間接稅和以現(xiàn)金交易為依據(jù)的稅，從而在一定程度上難以有效提高直接稅的比重，最終大大制約了其調(diào)節(jié)收入分配的功能。因此，在稅制的進(jìn)一步改革中，要增強(qiáng)稅收的調(diào)節(jié)作用，首先要修訂和完善《稅收征管法》等相關(guān)的法律法規(guī)，建立適合自然人納稅的稅收征管體系，以與直接稅比重的逐步提高相對(duì)應(yīng)；其次，還要考慮跨部門信息共享機(jī)制、跨區(qū)域的綜合計(jì)征信息系統(tǒng)等相關(guān)配套設(shè)施的建設(shè)問(wèn)題。10.1.4把稅收放在整個(gè)財(cái)政的框架內(nèi)綜合評(píng)估財(cái)稅政策的調(diào)節(jié)效應(yīng)“稅收制度是國(guó)家財(cái)稅體制的重要組成部分，改革總的方向是優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、完善稅收功能、穩(wěn)定宏觀稅負(fù)、推進(jìn)依法治稅，充分發(fā)揮稅收籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)分配、促進(jìn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的職能作用?！保抢^偉，2015）稅收作為政府財(cái)政政策的重要調(diào)節(jié)工具之一，在研究其收入調(diào)節(jié)效應(yīng)時(shí)，應(yīng)該將其放在整個(gè)財(cái)政的視角中，綜合評(píng)估財(cái)稅工具的調(diào)節(jié)效應(yīng)。皮凱蒂認(rèn)為要更好地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，就必須思考其局限性。應(yīng)該把稅收、社會(huì)保障和轉(zhuǎn)移支付等再分配工具綜合在一起，綜合評(píng)估財(cái)稅工具的調(diào)節(jié)效應(yīng)，發(fā)揮財(cái)稅工具的協(xié)同效應(yīng)。在此基礎(chǔ)上，再考慮稅收在居民收入分配中的調(diào)節(jié)效應(yīng)，更具現(xiàn)實(shí)意義。10.1.5把財(cái)稅政策放在整個(gè)經(jīng)濟(jì)的范圍考慮其調(diào)節(jié)效應(yīng)財(cái)稅政策是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段之一，同樣在研究財(cái)稅工具的協(xié)同調(diào)節(jié)效應(yīng)時(shí)，更應(yīng)該把財(cái)稅政策放在整個(gè)經(jīng)濟(jì)的范圍內(nèi)考慮其調(diào)節(jié)效應(yīng)。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)進(jìn)入中高速發(fā)展階段，供給側(cè)改革成為經(jīng)濟(jì)中的重點(diǎn)，其中供給側(cè)改革的重點(diǎn)之一就是降低企業(yè)成本、激發(fā)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而財(cái)稅方面對(duì)其的支持就是減輕企業(yè)稅費(fèi)，直接的辦法就是結(jié)構(gòu)性減稅。而本書基于收入分配視角的研究表明，要增強(qiáng)稅收在居民收入分配中的調(diào)節(jié)效應(yīng)同樣要減稅，尤其是減少流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的比重。因此，在調(diào)節(jié)居民收入分配中，除了強(qiáng)調(diào)稅收以及財(cái)政的調(diào)節(jié)效應(yīng)外，還應(yīng)該高度重視其他影響因素，即進(jìn)行相應(yīng)的配套改革。10.2增強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)居民收入分配效應(yīng)的對(duì)策建議10.2.1所得稅的調(diào)整和完善10.2.1.1實(shí)現(xiàn)所得稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)的優(yōu)化基于收入分配的視角，當(dāng)前我國(guó)所得稅改革應(yīng)該提高個(gè)人所得稅比重，減少企業(yè)所得稅比重。從本書第9章國(guó)際比較中可以看出，國(guó)外所得稅結(jié)構(gòu)中個(gè)人所得稅占比較大，企業(yè)所得稅占比較小。而我國(guó)所得稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)與此正好相反，企業(yè)所得稅占比在80%以上，而個(gè)人所得稅占比偏低，這也是我國(guó)稅收調(diào)節(jié)效應(yīng)不佳的重要原因。因此，為了增強(qiáng)稅收的收入分配效應(yīng)，應(yīng)該進(jìn)一步優(yōu)化所得稅的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，即降低企業(yè)所得稅的比重，提高個(gè)人所得稅的比重。而個(gè)人所得稅比重的提高又依賴于其自身稅制的改革和完善。10.2.1.2個(gè)人所得稅的改革與完善1994年稅制改革后，個(gè)人所得稅進(jìn)行了多次修正，但是大多以費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高為主要內(nèi)容（如2006年以來(lái)我們?cè)翁岣哔M(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，將其從800元提高到3500元），這就引起我們的反思，個(gè)人所得稅為什么要改革？改革的方向和目的是什么？稅收除了籌集財(cái)政收入的基本職能外，還具有調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平的職能。中國(guó)目前GDP位居世界第二，僅次于美國(guó)，已經(jīng)是經(jīng)濟(jì)大國(guó)，但還不是現(xiàn)代大國(guó)。要實(shí)現(xiàn)從經(jīng)濟(jì)大國(guó)到現(xiàn)代大國(guó)的飛躍，就必須推進(jìn)國(guó)家治理的現(xiàn)代化。十八屆三中全會(huì)明確指出，財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱。因此，要實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理的現(xiàn)代化，就必須建立現(xiàn)代化的稅制，讓稅收負(fù)擔(dān)的分配離社會(huì)公平的目標(biāo)更近一些，即個(gè)人所得稅的改革應(yīng)該以促進(jìn)社會(huì)公平為基本方向。鑒于此，我國(guó)今后個(gè)人所得稅改革應(yīng)該主要采取以下措施。1.提高個(gè)人所得稅在稅收總收入中的比重逐步提高個(gè)人所得稅在稅收總收入中的比重，優(yōu)化和完善稅制結(jié)構(gòu)，盡快建立雙主體的稅制結(jié)構(gòu)，以增強(qiáng)稅收的再分配功能，縮小貧富差距，促進(jìn)社會(huì)公平。具體措施主要有：第一，改變個(gè)人所得稅改革中多次提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的方法，將更多的人納入個(gè)人所得稅的征稅范圍；第二，加強(qiáng)對(duì)高收入行業(yè)和群體的稅收征管，防止其偷逃稅，從而在一定程度上增加個(gè)人所得稅收入，進(jìn)而增強(qiáng)其調(diào)節(jié)效應(yīng)。2.建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制模式建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制在我國(guó)明確提出已有近20年的時(shí)間，但是一直沒有突破性的進(jìn)展。十八屆三中全會(huì)的《決定》再次提出了該改革目標(biāo)，因此應(yīng)該合理劃分分類課稅項(xiàng)目和綜合課稅項(xiàng)目，對(duì)勞動(dòng)所得（工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得）實(shí)行綜合征收，即將全部勞動(dòng)所得匯總，減掉法定減免和扣除項(xiàng)目后，再將其按超額累進(jìn)稅率征稅，在具體操作中應(yīng)該建立個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬統(tǒng)一匯總制度，將個(gè)人收入信息按其就業(yè)單位分布傳送至當(dāng)?shù)囟悇?wù)局以便征稅。對(duì)資本所得（利息、股息、紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和財(cái)產(chǎn)租賃）實(shí)行分類征收的模式和差別稅率，對(duì)資本所得征稅重點(diǎn)聚焦在短期投機(jī)行為而非長(zhǎng)期投資行為，確保在調(diào)控收入項(xiàng)目來(lái)源的同時(shí)，不影響資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。這樣不僅能夠更好地體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，而且不會(huì)縮小稅基，與累進(jìn)稅率結(jié)合使用還能夠更好地起到縮小貧富差距的作用。從國(guó)際上看，多數(shù)國(guó)家實(shí)行綜合個(gè)人所得稅稅制。賈康、梁季（2012）的研究表明，世界范圍內(nèi)大約有110個(gè)國(guó)家（地區(qū)）征收個(gè)人所得稅，其中有87個(gè)國(guó)家（地區(qū)）先后實(shí)行了綜合稅制。英國(guó)在1799年開始征收個(gè)人所得稅時(shí)采取的是分類稅制，其在1909年實(shí)現(xiàn)從分類征收向綜合征收的轉(zhuǎn)變。美國(guó)在1913年剛開始征收個(gè)人所得稅時(shí)采取的也是綜合稅制；大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家如馬來(lái)西亞、墨西哥等采用的也是綜合個(gè)人所得稅制。因此，從收入分配的視角來(lái)看，我國(guó)個(gè)人所得稅的改革還不能僅僅停留在綜合與分類相結(jié)合的改革目標(biāo)上，等條件成熟后應(yīng)進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅稅制，采用綜合個(gè)人所得稅制。3.科學(xué)、合理地設(shè)計(jì)稅率在我國(guó)實(shí)行綜合與分類個(gè)人所得稅稅制模式的基礎(chǔ)上，稅率水平的確定也是其稅制設(shè)計(jì)的基本要素之一。本節(jié)認(rèn)為，綜合所得使用超額累進(jìn)稅率，這是因?yàn)槠渲饕从沉司用竦募彝ド畛杀?，體現(xiàn)了量能負(fù)擔(dān)原則，有利于實(shí)現(xiàn)收入分配公平的社會(huì)目標(biāo)。從國(guó)際上看，OECD國(guó)家個(gè)人所得稅最高邊際稅率的均值在35%左右，而我國(guó)最高邊際稅率為45%，過(guò)高的邊際稅率極易造成稅收收入的流失，滋生大量的偷逃稅行為。因此，在我國(guó)實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制后，應(yīng)該進(jìn)一步加大稅率的調(diào)整力度，尤其是對(duì)最高邊際稅率的調(diào)整。具體來(lái)講，可以將目前個(gè)人所得稅工薪所得3%～45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率調(diào)整為3%～40%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率，即全年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)60000元的部分，按照3%的稅率征收；60000～300000元的部分，按照10%的稅率征收；300000～600000元的部分，按照20%的稅率征收；600000～1500000元的部分，按照30%的稅率征收；超過(guò)1500000元的部分，按照40%的稅率征收。針對(duì)綜合與分類個(gè)人所得稅稅制中的分類所得，本書認(rèn)為應(yīng)該繼續(xù)實(shí)行20%的比例稅率。這是因?yàn)榉诸愃貌⒉荒芊从臣{稅人的總體收入狀況，尤其是非經(jīng)常性所得。同時(shí)為了鼓勵(lì)勤勞所得致富，抑制投機(jī)心理，對(duì)于分類所得的應(yīng)納稅所得額在超過(guò)一定數(shù)額后，可以在按照比例稅率征收的基礎(chǔ)上實(shí)行加成征收。4.完善費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其實(shí)行制度化的通貨膨脹指數(shù)調(diào)整改變我國(guó)過(guò)去頻繁調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的做法，將費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和通貨膨脹結(jié)合在一起，建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制，讓其隨著通貨膨脹的變化而做出相應(yīng)調(diào)整；改變過(guò)去一刀切的模式，增加專項(xiàng)費(fèi)用扣除，增強(qiáng)稅制的公平性和針對(duì)性。在綜合所得扣除項(xiàng)目中，可在3500元基本扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上增加房貸支出項(xiàng)目和老人贍養(yǎng)項(xiàng)目。另外在未來(lái)的個(gè)稅改革中，除了在工薪所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)上下功夫外，還應(yīng)該將其改革的重點(diǎn)放在其他所得上，尤其是關(guān)于財(cái)產(chǎn)方面的所得，因?yàn)槟壳罢嬲龑?dǎo)致貧富差距過(guò)大的因素并不是工薪所得，因此下一步個(gè)稅改革的重點(diǎn)應(yīng)該放在能夠產(chǎn)生高“財(cái)產(chǎn)累積”的其他所得上，如財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得方面。5.健全收入監(jiān)控機(jī)制，提高稅收征管水平，破解個(gè)人所得稅征收管理中的技術(shù)難題“應(yīng)建立納稅人稅務(wù)編碼制度，加強(qiáng)稅務(wù)部門對(duì)個(gè)人所得信息收集、交叉稽核以及銀行對(duì)個(gè)人收支結(jié)算的管理，逐步建立個(gè)人收入檔案和代扣代繳明細(xì)管理制度，建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記和儲(chǔ)蓄實(shí)名制度，大力推進(jìn)居民固定賬號(hào)信用卡或支票結(jié)算制度等，為穩(wěn)步推進(jìn)綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制改革創(chuàng)造條件；加強(qiáng)對(duì)高收入者的資本性所得、財(cái)產(chǎn)性所得等非勞動(dòng)所得的征收管理措施；將納稅人按納稅信用分為若干等級(jí)，其直接關(guān)系到納稅人的工作機(jī)會(huì)和消費(fèi)信用，從而逐步形成納稅光榮的社會(huì)風(fēng)氣?！保ㄅ砗ＦG，2012）實(shí)行大額支付轉(zhuǎn)賬制度，尤其是促進(jìn)大量現(xiàn)金交易的減少。將云計(jì)算和大數(shù)據(jù)等先進(jìn)的現(xiàn)代化信息技術(shù)運(yùn)用到個(gè)人所得稅的征管中，以提高服務(wù)效率并有效地減少偷漏稅行為。同時(shí)，盡快修改和完善《稅收征管法》，健全針對(duì)自然人的稅收征管制度，從而為強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管提供法律保障，授予地方稅務(wù)局對(duì)居民個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)方面的檢查和處置等方面的權(quán)力，以方便稅收的征收和管理，加強(qiáng)相關(guān)機(jī)關(guān)在個(gè)稅征管方面的配合力度。此外，應(yīng)加快研究和完善個(gè)人所得稅年終獎(jiǎng)的計(jì)征辦法，使其體現(xiàn)出稅收公平的改革方向。具體操作中實(shí)行銀行卡、支票等非現(xiàn)金結(jié)算制度，減少多數(shù)公司在年終獎(jiǎng)的發(fā)放過(guò)程中通過(guò)發(fā)放現(xiàn)金來(lái)避稅的行為，有效監(jiān)控居民尤其是服務(wù)行業(yè)的收入與支出，減少稅收流失，從而在一定程度上增強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的效應(yīng)。6.個(gè)人所得稅的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)要透明化，定期公布要準(zhǔn)確地評(píng)估個(gè)人所得稅的收入分配效應(yīng)，就必須有詳細(xì)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)作為支撐。然而，我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)僅有宏觀方面的個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)，更加微觀、詳細(xì)的資料不公開、不透明。這也是直到目前為止理論界和學(xué)界對(duì)于其再分配效應(yīng)觀點(diǎn)不一的重要原因。皮凱蒂指出：“中國(guó)收入稅比如個(gè)人所得稅的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)缺失，這導(dǎo)致無(wú)法準(zhǔn)確衡量中國(guó)收入不平等的情況以及評(píng)估制度的有效性。中國(guó)可能是世界上唯一征收所得稅但不公布所得稅數(shù)據(jù)的國(guó)家?！盵1]此外，在個(gè)人所得稅的改革過(guò)程中，還應(yīng)該實(shí)施相應(yīng)的配套措施，如加強(qiáng)稅收宣傳，使得稅收宣傳更加接地氣，實(shí)現(xiàn)稅收宣傳的私人定制；依托信息化手段，賦予自然人一個(gè)終身的全國(guó)統(tǒng)一的納稅號(hào)碼；減少現(xiàn)金交易以及個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記應(yīng)當(dāng)在全國(guó)范圍內(nèi)聯(lián)網(wǎng)等。同時(shí)我們也應(yīng)該清醒地認(rèn)識(shí)到，個(gè)人所得稅僅僅是調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)居民收入再分配環(huán)節(jié)的一種工具，其作用是有限的。“收入分配問(wèn)題必須從整體來(lái)看，如果不整體看待收入分配問(wèn)題，收入分配問(wèn)題沒有辦法解決?！盵2]面對(duì)當(dāng)前居民收入分配差距進(jìn)一步擴(kuò)大的嚴(yán)峻形勢(shì)，應(yīng)該加強(qiáng)個(gè)人所得稅的再分配效應(yīng)，但不應(yīng)該過(guò)分強(qiáng)調(diào)其作用，而應(yīng)該多個(gè)環(huán)節(jié)并舉。第一，應(yīng)該調(diào)節(jié)初次分配環(huán)節(jié)的失衡問(wèn)題，提高勞動(dòng)者尤其是普通勞動(dòng)者的收入水平；第二，在再分配環(huán)節(jié)，還需要其他稅種的密切配合，如消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅以及遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅等；第三，加大對(duì)低收入者的轉(zhuǎn)移支付，完善社會(huì)保障體系，推進(jìn)基本公共服務(wù)的均等化等，形成一個(gè)多環(huán)節(jié)、多層次的收入分配宏觀調(diào)控體系，最終達(dá)到其縮小貧富差距、促進(jìn)社會(huì)公平的目的。10.2.2財(cái)產(chǎn)稅的調(diào)整和完善皮凱蒂針對(duì)中國(guó)目前收入差距嚴(yán)重?cái)U(kuò)大的現(xiàn)狀指出：“對(duì)資本征收高額累進(jìn)稅以及完整、透明的財(cái)產(chǎn)稅制度是縮小貧富差距的一個(gè)有效措施，政府應(yīng)該也有能力改變現(xiàn)狀?！盵3]因此，中國(guó)財(cái)產(chǎn)稅體系的調(diào)整和完善應(yīng)該從宏觀大局出發(fā)，對(duì)目前的財(cái)產(chǎn)稅稅種進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，減少財(cái)產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的財(cái)產(chǎn)稅，增加財(cái)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的財(cái)產(chǎn)稅，實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)的優(yōu)化；將房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并，取消土地增值稅；在長(zhǎng)期中開征遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅，改變目前財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅收缺位的弊病，以縮小居民間的貧富差距，促進(jìn)社會(huì)和諧與穩(wěn)定。改革后，中國(guó)的保有財(cái)產(chǎn)稅應(yīng)該包括房產(chǎn)稅和車船稅，交易和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)應(yīng)該包括契稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅等稅種。10.2.2.1房產(chǎn)稅的建立和完善1.房產(chǎn)稅的功能應(yīng)該以調(diào)節(jié)居民收入分配為主近年來(lái)，隨著貧富差距的進(jìn)一步拉大以及房產(chǎn)稅立法先行的提出，房產(chǎn)稅被寄予了民眾過(guò)多的期望，主要有三種功能定位的討論，即房產(chǎn)稅應(yīng)成為地方政府的主體稅種，能夠調(diào)控高房?jī)r(jià)以及調(diào)節(jié)收入分配。那么，引人熱議的房產(chǎn)稅的功能定位到底是什么？這是房產(chǎn)稅立法中首先要回答的基礎(chǔ)理論問(wèn)題。若搞不清房產(chǎn)稅的功能定位，在改革的進(jìn)程中就很容易迷失方向。（1）房產(chǎn)稅不可能成為地方政府的主體稅種目前我國(guó)房產(chǎn)稅的規(guī)模較小，在地方財(cái)政收入中的比重較低，所以不可能成為地方政府的主體稅種。按照國(guó)際上的經(jīng)驗(yàn)，很多國(guó)家房產(chǎn)稅均是地方政府的主體稅種，但是在我國(guó)不太現(xiàn)實(shí)。主要原因在于房產(chǎn)稅在地方財(cái)政收入中的比重偏低，1994年至今沒有突破6%的占比，如2009年其比重最高為5.29%，2013年僅為4.78%（見圖10-1）。[4]再加上我國(guó)地方政府沉重的事權(quán)，使得房產(chǎn)稅成為地方政府主體稅種的可能性更小。圖10-1房產(chǎn)稅占地方財(cái)政收入的比重（2）房產(chǎn)稅對(duì)目前的高房?jī)r(jià)影響不大房?jī)r(jià)最終是由供求關(guān)系決定的，稅收不是萬(wàn)能的，所以期待房產(chǎn)稅來(lái)抑制高房?jī)r(jià)的觀點(diǎn)也是不對(duì)的。雖然房產(chǎn)稅的征收在一定程度上會(huì)影響房屋的供求，從而對(duì)房?jī)r(jià)起到一定的作用，但是不能起到?jīng)Q定性的作用。鑒于此，本書認(rèn)為房產(chǎn)稅的功能應(yīng)該以調(diào)節(jié)居民收入分配為主，同時(shí)兼具增加地方政府財(cái)政收入的功能。（3）房產(chǎn)稅的功能最終以調(diào)節(jié)居民收入分配為主2013年2月，《收入分配改革方案》明確提出要逐步擴(kuò)大個(gè)人住房房產(chǎn)稅試點(diǎn)范圍；2013年5月24日，發(fā)改委公布了《關(guān)于2013年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見》，也明確提出了“房產(chǎn)稅擴(kuò)圍”。從政策層面上看，房產(chǎn)稅和收入分配密切相關(guān)。從上海、重慶兩地的試點(diǎn)來(lái)看，兩地均把調(diào)節(jié)收入分配作為開征房產(chǎn)稅的首要目的。2011年1月28日，《重慶市人民政府關(guān)于進(jìn)行對(duì)部分個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)的暫行辦法》明確指出試點(diǎn)的目的是“調(diào)節(jié)收入分配，引導(dǎo)個(gè)人合理住房消費(fèi)”，《上海市開展對(duì)部分個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅試點(diǎn)的暫行辦法》也明確指出其試點(diǎn)是“為進(jìn)一步完善房產(chǎn)稅制度，合理調(diào)節(jié)居民收入分配，正確引導(dǎo)住房消費(fèi)，有效配置房地產(chǎn)資源”；無(wú)論是上海的多套房征稅，還是重慶的高檔住宅征稅，征收對(duì)象都屬于高收入階層，對(duì)高收入者征收房產(chǎn)稅，可以有效發(fā)揮稅收的“調(diào)高”作用；從用途來(lái)看，兩地試點(diǎn)征收的房產(chǎn)稅收入主要用于保障房和公共租賃住房的建設(shè)。“房產(chǎn)稅改革的立法取向應(yīng)以調(diào)節(jié)功能為主?！保▌⑸邢＃?014）因此，對(duì)于房產(chǎn)稅，應(yīng)該將其功能定位為居民住房調(diào)節(jié)稅，讓房產(chǎn)多者多繳稅、少者少繳稅甚至不繳稅。2.征收房產(chǎn)稅的技術(shù)條件已經(jīng)具備我國(guó)早在2003年就選取了北京市大興區(qū)亦莊開發(fā)區(qū)作為試點(diǎn)，開展評(píng)估技術(shù)的研究工作。之后在2006年將其擴(kuò)大到北京、遼寧、江蘇、深圳、寧夏和重慶，試點(diǎn)的主要內(nèi)容是房地產(chǎn)批量評(píng)估技術(shù)和CAMA系統(tǒng)的建立。2009年國(guó)家稅務(wù)總局確定杭州和丹東兩市的CAMA系統(tǒng)軟件為全國(guó)批量評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)軟件，并推行到全國(guó)，之后房地產(chǎn)批量評(píng)估技術(shù)和CAMA系統(tǒng)廣泛應(yīng)用于契稅的征管中，效果極其明顯。房地產(chǎn)批量評(píng)估技術(shù)和CAMA系統(tǒng)進(jìn)入快速發(fā)展時(shí)期，并不斷成熟，為我國(guó)房產(chǎn)稅的順利開征提供了重要的技術(shù)支撐。3.科學(xué)設(shè)定稅制要素稅制要素設(shè)計(jì)是房產(chǎn)稅改革的核心內(nèi)容，主要包括征稅范圍的確定、計(jì)稅依據(jù)的選擇、稅率以及稅收優(yōu)惠等的確定。本書認(rèn)為我國(guó)首先應(yīng)該將現(xiàn)行房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅合并為在房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的“房地產(chǎn)稅”。“現(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅是分別對(duì)土地和房產(chǎn)征稅的，但實(shí)質(zhì)上兩者都是對(duì)房地產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)權(quán)屬（使用權(quán)）的征稅，而且，事實(shí)上，土地和房產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)權(quán)屬是難以決然分割的，因此，對(duì)土地和房產(chǎn)分開征收既不必要，也不合理。何況，現(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅按面積定額征收，房產(chǎn)稅按價(jià)值從價(jià)定率征收，增加了稅制的復(fù)雜性，也使稅收與房地產(chǎn)的價(jià)格相脫節(jié)。因此，有必要合并兩稅，統(tǒng)一按房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值征收房地產(chǎn)稅?！保ㄙZ康、靳東升，2015）（1）納稅人房地產(chǎn)稅的納稅人即房產(chǎn)和土地產(chǎn)權(quán)的所有人，由擁有房產(chǎn)和土地的單位和個(gè)人繳納。（2）征稅范圍房地產(chǎn)稅是國(guó)際上普遍開征的一種直接稅，而且大多國(guó)家均對(duì)包括居民住宅在內(nèi)的所有房地產(chǎn)征收。鑒于當(dāng)前我國(guó)房產(chǎn)稅征收面過(guò)窄的現(xiàn)實(shí)，本書認(rèn)為應(yīng)該將房地產(chǎn)稅的征收范圍從城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)性房地產(chǎn)擴(kuò)大到包括居民住宅在內(nèi)的全部房產(chǎn)；從城鎮(zhèn)房地產(chǎn)擴(kuò)圍到農(nóng)村宅基地；對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)公司超過(guò)一定年限仍未出售的“囤房”，也應(yīng)該納入房地產(chǎn)稅的征稅范圍。當(dāng)然，在全面擴(kuò)大征收范圍的同時(shí)，對(duì)于居民的基本住房需求應(yīng)該進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)扣除。其中扣除標(biāo)準(zhǔn)以家庭人均面積為標(biāo)準(zhǔn)，以保障居民最基本的住宅需求，同時(shí)也能夠減少征收過(guò)程中的阻力。（3）計(jì)稅依據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除百分之三十后的余值計(jì)算繳納，應(yīng)該改為根據(jù)房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值征收房地產(chǎn)稅。從國(guó)際上看，美國(guó)、日本、新加坡、德國(guó)等均以房產(chǎn)的評(píng)估值作為計(jì)稅依據(jù)，如美國(guó)房地產(chǎn)稅的稅基是房產(chǎn)的市場(chǎng)評(píng)估值的一定比例，具體由各州確定（20%～100%）；日本房地產(chǎn)稅也是以房產(chǎn)的市場(chǎng)評(píng)估值為基礎(chǔ)，而且每三年評(píng)估一次。因此，我國(guó)房地產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)也應(yīng)該以房產(chǎn)的市場(chǎng)評(píng)估價(jià)值為依據(jù)。（4）稅率房地產(chǎn)稅是直接針對(duì)居民個(gè)人征收的直接稅，其獨(dú)特性在于征稅對(duì)象是居民擁有的房產(chǎn)和土地，但是稅源是居民的收入，再加上房產(chǎn)是不動(dòng)產(chǎn)，偷逃稅的可能性為零，因此其稅負(fù)疼痛感最重。鑒于此，在房地產(chǎn)稅稅率的設(shè)計(jì)中，本書認(rèn)為不宜過(guò)高，應(yīng)該實(shí)行低稅率標(biāo)準(zhǔn)，以減少征收的阻力，保證征收的有效性。目前重慶試點(diǎn)中房產(chǎn)稅的稅率為0.5%～1.2%，上海為0.4%～0.6%，“國(guó)際上房地產(chǎn)稅的平均稅率在1%～2%，如美國(guó)房地產(chǎn)稅稅率一般為稅基的1%～3%，日本房地產(chǎn)稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率為1.4%，新加坡自住房稅率一般為4%?！保ò搀w富，2015）根據(jù)上海、重慶兩市的試點(diǎn)情況以及國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，再考慮到我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的區(qū)域性特征，本書認(rèn)為中央應(yīng)該規(guī)定一個(gè)幅度稅率，地方政府根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平的相關(guān)實(shí)際情況制定具體的稅率標(biāo)準(zhǔn)。而且可以根據(jù)房地產(chǎn)的不同特征實(shí)行簡(jiǎn)單的累進(jìn)稅率。具體來(lái)說(shuō)：第一，對(duì)城鎮(zhèn)普通住宅征稅稅率為0.5%～1%；第二，對(duì)高檔公寓、別墅等實(shí)行較高的稅率1%～3%；第三，對(duì)農(nóng)村住宅按0.5%的低稅率征稅。（5）免征額的確定“中國(guó)的房地產(chǎn)稅立法必須堅(jiān)持的一個(gè)基本思路，即不能照搬美國(guó)的普遍征收模式，不能見一平方米就征一平方米，必須給納稅人一個(gè)基本住房保障面積的扣除?！保ㄙZ康，2015）房地產(chǎn)稅的免征額，可以按照居民的住宅套數(shù)和人均住房面積兩種方法來(lái)確定。若以住宅套數(shù)來(lái)確定免征額就會(huì)引起社會(huì)上為了避稅而排隊(duì)“離婚”的不正常現(xiàn)象的頻現(xiàn)，從而影響社會(huì)的和諧與穩(wěn)定，而且會(huì)引起更大的社會(huì)不公平。因此，本書認(rèn)為基于房地產(chǎn)稅調(diào)節(jié)居民收入分配的視角，第二種方法即按照人均住房面積計(jì)算免征額更為公平。按照人均住房面積進(jìn)行扣除，如人均扣除額為60平方米，家庭人口乘以人均免征額即為家庭免征額。4.相關(guān)配套制度建設(shè)房地產(chǎn)稅調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮需要具備一定的條件，因此，在推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革的同時(shí)應(yīng)該做好相應(yīng)的配套制度建設(shè)。第一，統(tǒng)一的不動(dòng)產(chǎn)登記制度；第二，土地流轉(zhuǎn)制度改革；第三，房地產(chǎn)評(píng)估制度。構(gòu)建房地產(chǎn)評(píng)估制度需要做到：首先，建立專門的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)；其次，培養(yǎng)專門的評(píng)估人員。10.2.2.2契稅的調(diào)整與完善十八屆三中全會(huì)明確提出“提高直接稅比重”的戰(zhàn)略部署。然而，在當(dāng)前供給側(cè)改革的大背景下，提高直接稅比重的重點(diǎn)就落在了財(cái)產(chǎn)稅上。契稅是財(cái)產(chǎn)稅體系中的第一大稅種，因此，以契稅改革為突破口，關(guān)注契稅與其他財(cái)產(chǎn)稅的協(xié)調(diào)配合，不僅可以增強(qiáng)財(cái)產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)效應(yīng)，而且可以提高直接稅的比重。1.將契稅稅率設(shè)置得更有彈性將契稅的稅率調(diào)整為3%～7%的幅度稅率；對(duì)于普通住宅，適用較低的比例稅率，以保障居民的基本住房需求；針對(duì)豪宅、別墅及繼承免契稅之外的土地、房屋按照超額累進(jìn)稅率征稅。2.適當(dāng)提高投資性住房的契稅稅率針對(duì)居民家庭住宅，第一套房免征契稅，第二套房可以減半征收，第三套及以上可提高契稅稅率，以更好地發(fā)揮契稅的調(diào)節(jié)作用。3.要協(xié)調(diào)好契稅與稅制體系內(nèi)其他稅種的關(guān)系第一，如果國(guó)家對(duì)豪宅、別墅等奢侈性住房征收消費(fèi)稅，則針對(duì)該類奢侈性住房征收的契稅就要取消；第二，如果將來(lái)國(guó)家開征遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅，則可以取消對(duì)繼承土地、房屋征收的超額累進(jìn)契稅，以保持稅負(fù)的相對(duì)穩(wěn)定和公平。10.2.2.3深入研究遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅并及時(shí)開征托馬斯·皮凱蒂（2014）認(rèn)為對(duì)富人征稅不會(huì)降低社會(huì)生產(chǎn)效率，因此提出解決不平等問(wèn)題的方案之一就是征收累進(jìn)的資本稅，通過(guò)對(duì)富人征收高額的遺產(chǎn)稅等方式，達(dá)到縮小貧富差距的目的。當(dāng)前，遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅在我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅體系中嚴(yán)重缺位，而現(xiàn)有稅種對(duì)于收入差距的調(diào)節(jié)力度明顯不足。因此，本書認(rèn)為我國(guó)應(yīng)該加快研究并適時(shí)開征遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅，這樣不僅可以完善我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅體系，而且更重要的是能夠有效地調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)差距在代際的固化，從而縮小貧富差距，促進(jìn)社會(huì)和諧與可持續(xù)發(fā)展。1.遺產(chǎn)稅開征的必要性分析2013年2月，《國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)展改革委等部門關(guān)于深化收入分配制度改革若干意見的通知》強(qiáng)調(diào)“研究在適當(dāng)時(shí)期開征遺產(chǎn)稅問(wèn)題”。一石激起千層浪，遺產(chǎn)稅又成為熱點(diǎn)話題。是否開征遺產(chǎn)稅，如何開征遺產(chǎn)稅，何時(shí)開征遺產(chǎn)稅等問(wèn)題引起學(xué)者爭(zhēng)論。在遺產(chǎn)稅長(zhǎng)期缺位的現(xiàn)實(shí)背景下，高收入者必定會(huì)將其大部分遺產(chǎn)留給下一代，從而進(jìn)一步擴(kuò)大代際財(cái)產(chǎn)差距，最終形成更嚴(yán)重的貧富差距和社會(huì)矛盾。郭豫媚、陳彥斌（2015）的研究表明：“中國(guó)已經(jīng)出現(xiàn)收入差距代際固化現(xiàn)象，是比收入差距本身更為嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)社會(huì)問(wèn)題，并從教育的視角提出了解決該問(wèn)題的對(duì)策思路?！痹偌由袭?dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配方面差強(qiáng)人意，使人們對(duì)于遺產(chǎn)稅調(diào)節(jié)貧富差距的功能抱有很大期望。“若一國(guó)政府不高度重視遺產(chǎn)繼承規(guī)則和遺產(chǎn)稅，就會(huì)在一定程度上增加富人的政治權(quán)力，進(jìn)而推動(dòng)社會(huì)進(jìn)入富豪政治社會(huì)，市場(chǎng)規(guī)則也會(huì)轉(zhuǎn)向有利于富人階層，最終損害公平規(guī)則的機(jī)制。”（LeonardE.Burman，2005）因此，深入研究和完善遺產(chǎn)稅并適時(shí)推出，不僅可以完善我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅體系，而且可以有效地縮小居民間的收入差距，促進(jìn)社會(huì)更加和諧。遺產(chǎn)稅是國(guó)際上公認(rèn)的調(diào)節(jié)居民收入分配最有效的手段之一，開征遺產(chǎn)稅不僅對(duì)于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平具有重要作用，而且可以有針對(duì)性地完善我國(guó)目前的財(cái)產(chǎn)稅體系和改善征收面過(guò)窄的現(xiàn)狀。我國(guó)在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，短時(shí)間內(nèi)拉大了貧富差距，這種差距急需通過(guò)稅收之手進(jìn)行調(diào)節(jié)，而我國(guó)目前的稅收在調(diào)節(jié)收入分配方面卻明顯力道不足。生前課稅的縱向公平缺失，要求在死亡時(shí)對(duì)累積財(cái)產(chǎn)進(jìn)行徹底清算，以消除由貧富差距引起的社會(huì)不穩(wěn)定因素，抑制居民財(cái)產(chǎn)分布不公在代際的轉(zhuǎn)移，增加經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的后勁。遺產(chǎn)稅是直接針對(duì)居民個(gè)人征收的財(cái)產(chǎn)稅，有扣除額標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，一般實(shí)行累進(jìn)稅率，獲得遺產(chǎn)多者多征稅、少者少征稅甚至不征稅，因此其調(diào)節(jié)居民收入分配的功能更強(qiáng)。2.遺產(chǎn)稅開征的可行性分析（1）理論依據(jù)充分，為遺產(chǎn)稅的開征提供了重要基礎(chǔ)保障長(zhǎng)期以來(lái)，經(jīng)濟(jì)學(xué)中主張開征遺產(chǎn)稅的依據(jù)主要有平均社會(huì)財(cái)富說(shuō)、限制私有制說(shuō)、促進(jìn)共同富裕說(shuō)以及遺產(chǎn)稅的社會(huì)資源壟斷論等理論。平均社會(huì)財(cái)富說(shuō)的代表人物約翰·穆勒在19世紀(jì)30年代提出了應(yīng)當(dāng)限制遺產(chǎn)權(quán)，減少財(cái)產(chǎn)分配不均，防止財(cái)富過(guò)分集中的均富稅觀點(diǎn)?！盀榱吮苊庳?cái)富的分配不平等，應(yīng)該對(duì)繼承財(cái)產(chǎn)和接受捐贈(zèng)的任何人規(guī)定一個(gè)接受或是繼承財(cái)產(chǎn)數(shù)額的最高標(biāo)準(zhǔn)。在這個(gè)限額內(nèi)，繼承人可以自由加以分配，超出這個(gè)限額，即是不合法、不合理的，應(yīng)當(dāng)用遺產(chǎn)稅加以限制”。（陳建國(guó)，2010）限制私有制論的主要代表人物是馬克思和恩格斯（1958），他們認(rèn)為應(yīng)“用累進(jìn)稅、高額遺產(chǎn)稅、取消旁系親屬（兄弟、侄甥等）繼承權(quán)、強(qiáng)制公債等來(lái)限制私有制”。社會(huì)資源壟斷論認(rèn)為，“一小部分人在社會(huì)上處于強(qiáng)勢(shì)，對(duì)本應(yīng)屬于全社會(huì)的各種資源，如除個(gè)人天賦、個(gè)人能力和個(gè)人努力以外的技術(shù)、土地、森林、草場(chǎng)、礦產(chǎn)、環(huán)境、人文、歷史、知識(shí)、資本、權(quán)力、信息、組織、人氣、話語(yǔ)權(quán)等形成了壟斷，由此占有了全社會(huì)所有人應(yīng)得的大量財(cái)富，成為巨富、暴富，并進(jìn)而利用其壟斷地位，制造了有利于自己的分配方式，不斷占有了社會(huì)其他人應(yīng)得的大量財(cái)富，而遺產(chǎn)稅就是國(guó)家將巨富占有的社會(huì)公眾應(yīng)得的財(cái)富歸還給社會(huì)公眾”。（張永忠，2011）（2）潛在納稅人數(shù)量充足，為開征遺產(chǎn)稅提供了前提條件改革開放以來(lái)，隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速發(fā)展，多種經(jīng)濟(jì)成分、多種經(jīng)營(yíng)方式、多種分配方式并存，個(gè)人收入渠道多元化，一部分人通過(guò)合法經(jīng)營(yíng)致富，一部分人通過(guò)制度性投機(jī)致富。資本市場(chǎng)和彩票成為新生億萬(wàn)富翁的催生劑。胡潤(rùn)研究院發(fā)布的《2013全球富豪榜》顯示，中國(guó)已超越美國(guó)成為全球資本市場(chǎng)創(chuàng)造10億美元富豪最多的國(guó)家，富豪數(shù)量達(dá)到212人，比美國(guó)多1人；《2014星河灣胡潤(rùn)全球富豪榜》顯示，全球10億美元富豪新增414位，其中中國(guó)增加41位；中國(guó)仍是全球資本市場(chǎng)創(chuàng)造10億美元富豪最多的國(guó)家，富豪數(shù)量達(dá)到245人，而美國(guó)為240人；另?yè)?jù)媒體報(bào)道，雙色球在2007年11月中出首個(gè)億元巨獎(jiǎng)后，截至2015年12月，雙色球已累計(jì)中出20個(gè)億元巨獎(jiǎng)。巨富群體的大量存在及不斷擴(kuò)大為我國(guó)開征遺產(chǎn)稅提供了源源不斷的潛在納稅人。根據(jù)托馬斯·皮凱蒂在《21世紀(jì)資本論》中對(duì)于年度遺產(chǎn)和饋贈(zèng)額（在此以占國(guó)民收入的比重by表示）的計(jì)算公式by=μ·m·β，其中μ是指死者死亡時(shí)的平均財(cái)富與在世時(shí)平均財(cái)富的比率，m是指死亡率，β是指資本收入比，我們可以大致判斷出我國(guó)開征遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅之后年度遺產(chǎn)和饋贈(zèng)額的基本情況。在當(dāng)前我國(guó)人口面臨老齡化的現(xiàn)實(shí)背景下，死亡率較高，那么在其他變量一定的情況下，年度遺產(chǎn)和饋贈(zèng)額的比重也會(huì)相應(yīng)提高，β也處于上升的趨勢(shì)，μ大約處于穩(wěn)定的水平。因此，這就為我國(guó)順利開征遺產(chǎn)稅奠定了重要的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。（3）遺產(chǎn)稅的政策底蘊(yùn)深厚自新中國(guó)成立以來(lái)，黨和國(guó)家非常重視遺產(chǎn)稅開征問(wèn)題。早在1950年《全國(guó)稅政實(shí)施綱要》中就明確提出了開征遺產(chǎn)稅，但由于種種原因沒有開征；1993年《工商稅制改革實(shí)施方案》明確提出“開征遺產(chǎn)稅”；1997年十五大報(bào)告也明確提出，“調(diào)節(jié)過(guò)高收入，要完善個(gè)人所得稅、開征遺產(chǎn)稅等新的稅種”；2001年，《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十個(gè)五年計(jì)劃綱要》也指出，“要適時(shí)開征遺產(chǎn)稅”；2013年《國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)展改革委等部門關(guān)于深化收入分配制度改革若干意見的通知》強(qiáng)調(diào)，“研究在適當(dāng)時(shí)期開征遺產(chǎn)稅問(wèn)題”。由此可見，遺產(chǎn)稅的開征醞釀已久，圍繞是否開征、如何開征及何時(shí)開征的爭(zhēng)論時(shí)常見諸媒體，經(jīng)過(guò)輿論的宣傳，人們對(duì)遺產(chǎn)稅已經(jīng)有了比較全面的了解。該稅種以特定巨富群體為納稅人，并不會(huì)增加絕大多數(shù)中高收入群體的稅收負(fù)擔(dān)，而有可能成為納稅人的巨富在了解該稅種的國(guó)際廣泛性及開征的社會(huì)與經(jīng)濟(jì)意義后，會(huì)減少對(duì)開征遺產(chǎn)稅的抵觸情緒。因此，遺產(chǎn)稅的輿論宣傳已經(jīng)到位，研究?jī)?chǔ)備時(shí)間較長(zhǎng)，為遺產(chǎn)稅的順利開征提供了有力的政策和制度保障。（4）相關(guān)制度的不斷完善為遺產(chǎn)稅稅收征管創(chuàng)造了良好條件第一，我國(guó)財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度已經(jīng)比較齊備。從相關(guān)法律法規(guī)到實(shí)務(wù)操作程序，從評(píng)估機(jī)構(gòu)到從業(yè)人員，同時(shí)，建筑物、土地使用權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、特許權(quán)、股權(quán)、應(yīng)收賬款等債權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車輛等財(cái)產(chǎn)都可以評(píng)估，一般資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及特殊資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)比較充分，因此，認(rèn)為財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度不完善將影響遺產(chǎn)稅開征的觀點(diǎn)并不符合事實(shí)。相反，開征遺產(chǎn)稅將給我國(guó)的財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度和評(píng)估行業(yè)帶來(lái)大發(fā)展，并使我國(guó)的財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度更加完善。第二，股票、債券、藝術(shù)品等交易市場(chǎng)的良好運(yùn)行為確定財(cái)產(chǎn)價(jià)值及確認(rèn)權(quán)利主體打下了良好基礎(chǔ)。股票、債券市場(chǎng)的登記制度使權(quán)利主體的確認(rèn)非常方便；良好的價(jià)格發(fā)現(xiàn)機(jī)制和權(quán)利轉(zhuǎn)讓途徑使遺產(chǎn)的價(jià)值易于確定和變現(xiàn)；而藝術(shù)品、古董文物等財(cái)產(chǎn)的拍賣交易市場(chǎng)不斷成熟，使這些財(cái)產(chǎn)的價(jià)格有了良好的發(fā)現(xiàn)途徑和參照標(biāo)準(zhǔn)。（5）開征遺產(chǎn)稅具備良好的國(guó)際環(huán)境“用國(guó)際眼光來(lái)看，有114個(gè)國(guó)家開征遺產(chǎn)稅或?qū)z產(chǎn)課征其他稅收，占比61%，OECD國(guó)家對(duì)遺產(chǎn)征稅的占比則達(dá)到91%。”[5]既然遺產(chǎn)稅是個(gè)普遍性稅種，這就意味著，我國(guó)開征遺產(chǎn)稅不是獨(dú)樹一幟，而是與國(guó)際接軌。巨富試圖移民到不開征遺產(chǎn)稅國(guó)家的選擇性大大降低，況且不開征遺產(chǎn)稅的國(guó)家其他稅收負(fù)擔(dān)不一定就輕，退一步講，即使巨富移民了，但只要有遺產(chǎn)位于中國(guó)大陸，在我國(guó)開征遺產(chǎn)稅后，其就應(yīng)該依法繳稅。開征遺產(chǎn)稅將有可借鑒的方案可循，稅收立法將更容易為國(guó)民所接受，稅收征管機(jī)關(guān)更容易得到有針對(duì)性的經(jīng)驗(yàn)。雖然目前國(guó)際上有部分國(guó)家由于國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)以及效率的原因取消了遺產(chǎn)稅，如澳大利亞和我國(guó)香港地區(qū)等（澳大利亞和我國(guó)香港地區(qū)分別于1997年和2006年取消了遺產(chǎn)稅）。但有資料顯示取消遺產(chǎn)稅之后，澳大利亞和我國(guó)香港地區(qū)的貧富差距均呈現(xiàn)出逐年拉大的趨勢(shì)。“澳大利亞收入不平等狀況自20世紀(jì)90年代以來(lái)變得愈發(fā)嚴(yán)重，主要原因是高收入人群的工資收入、投資收益和房地產(chǎn)收益顯著增加。”[6]據(jù)媒體報(bào)道，“香港貧富懸殊升至10年新高，由2002年的3.3倍，上升至2012年上半年的3.6倍”。[7]這就從反面證明了遺產(chǎn)稅的開征對(duì)于調(diào)節(jié)貧富差距具有重要意義。因此，我國(guó)是否開征遺產(chǎn)稅應(yīng)該立足于當(dāng)前貧富差距進(jìn)一步拉大的國(guó)情以及財(cái)產(chǎn)稅調(diào)節(jié)功能的缺失上，而不能被國(guó)際上的某些變動(dòng)左右。美國(guó)、日本等國(guó)政府強(qiáng)化遺產(chǎn)稅功能的趨勢(shì)為中國(guó)開征遺產(chǎn)稅提供了有利時(shí)機(jī)。2011年美國(guó)恢復(fù)征收遺產(chǎn)稅，個(gè)人豁免額為500萬(wàn)美元，最高稅率為35%；2012年，個(gè)人豁免額為508萬(wàn)美元，最高稅率為35%；2013年成為轉(zhuǎn)折點(diǎn)，與前兩年相比，2013年美國(guó)遺產(chǎn)稅的豁免額降低為100萬(wàn)美元，而最高稅率恢復(fù)到55%。據(jù)報(bào)道，“踏入老齡化社會(huì)的日本在社保方面的負(fù)擔(dān)一年比一年重。為彌補(bǔ)這方面的財(cái)源不足，日本政府已經(jīng)于2015年1月1日在提升消費(fèi)稅的同時(shí)，把50%的遺產(chǎn)稅率上調(diào)到55%”。[8]3.建立遺產(chǎn)稅的幾點(diǎn)思考（1）采取總遺產(chǎn)稅制，并與贈(zèng)與稅一起征收遺產(chǎn)稅制度按照課稅主體可分為總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制和混合遺產(chǎn)稅制。相對(duì)而言，總遺產(chǎn)稅制的課稅主體單一，不易出現(xiàn)稅收流失，“不僅較為符合中國(guó)的文化傳統(tǒng)，尤其是遺產(chǎn)稅并不損害死者生前的福利、只是在繼承或者贈(zèng)與時(shí)課稅，其天然具有的遞延性，帶來(lái)的社會(huì)動(dòng)蕩也相應(yīng)較小”（鐘偉，2015）。所以建議我國(guó)采取總遺產(chǎn)稅制。為了防止富人生前避稅而將大量遺產(chǎn)贈(zèng)與給親人，建議將遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅合并征收，而且國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家通常也是采取這種方法，即征收遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅。（2）課稅對(duì)象課稅對(duì)象為死亡的巨富個(gè)人，遺產(chǎn)管理人、遺囑執(zhí)行人、法定繼承人、受遺贈(zèng)人等為代繳義務(wù)人。個(gè)人合法遺產(chǎn)超過(guò)500萬(wàn)元的，代繳義務(wù)人應(yīng)主動(dòng)進(jìn)行納稅申報(bào)。（3）課稅范圍遺產(chǎn)是公民死亡時(shí)遺留的個(gè)人合法財(cái)產(chǎn)，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個(gè)人合法財(cái)產(chǎn)的種類、范圍和表現(xiàn)形式有了很大變化。巨富的財(cái)產(chǎn)具有多樣性和復(fù)雜性，因此，對(duì)于哪些遺產(chǎn)征稅將是個(gè)非常重大的問(wèn)題，一旦實(shí)施將間接起到調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的作用。本書認(rèn)為，應(yīng)該對(duì)巨富遺留的個(gè)人所有財(cái)產(chǎn)計(jì)算價(jià)值，分門別類，合并征收遺產(chǎn)稅，先稅后析產(chǎn)。義務(wù)人死亡前6年之內(nèi)贈(zèng)給特定自然人的財(cái)產(chǎn)，計(jì)入遺產(chǎn)范圍，但屬于公益捐贈(zèng)或扣除項(xiàng)目的除外。（4）稅率遺產(chǎn)稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率，稅率可以適當(dāng)高一些，以充分發(fā)揮其縮小貧富差距的功能，但也不宜太高，以抵消開征的阻力（見表10-1）。表10-1遺產(chǎn)稅稅率設(shè)計(jì)級(jí)別應(yīng)納稅所得額適用稅率（%）1500萬(wàn)元以內(nèi)（含500萬(wàn)元）102500萬(wàn)～3000萬(wàn)元（含）2033000萬(wàn)～1億元（含）3041億～10億元（含）40510億元以上50表10-1遺產(chǎn)稅稅率設(shè)計(jì)（5）扣除項(xiàng)目按照國(guó)際慣例，我國(guó)遺產(chǎn)稅的扣除項(xiàng)目主要有限額內(nèi)喪葬費(fèi)用扣除、遺產(chǎn)管理費(fèi)扣除、合法債務(wù)扣除、稅收扣除、法定捐贈(zèng)扣除、限額內(nèi)撫養(yǎng)費(fèi)扣除、其他扣除。（6）納稅額計(jì)算公式應(yīng)納稅所得額＝遺產(chǎn)－扣除項(xiàng)目應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×分階段適用稅率（7）征收機(jī)關(guān)遺產(chǎn)稅應(yīng)由中央稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，在國(guó)家稅務(wù)總局下設(shè)遺產(chǎn)稅稽查局，省、市以及縣級(jí)國(guó)家稅務(wù)局設(shè)置遺產(chǎn)稅稽查辦公室，配置專職人員數(shù)名，負(fù)責(zé)經(jīng)常性工作。4.相關(guān)配套法律改革遺產(chǎn)稅立法及遺產(chǎn)稅征收是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，需要從中國(guó)的法律體系中統(tǒng)籌考慮，遺產(chǎn)稅法需要與其他相關(guān)法律協(xié)調(diào)和配合使用。只有這樣，遺產(chǎn)稅的功能才能得到彰顯，遺產(chǎn)稅的征收才具有制度體系的保障。因此，為了使遺產(chǎn)稅法更具有可操作性，建議在加快推進(jìn)《遺產(chǎn)稅法》立法程序的同時(shí)，對(duì)最需要立即配合的部分法律啟動(dòng)法律修改程序，例如積極推動(dòng)《繼承法》《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》等法律相關(guān)條款的修改。此外，遺產(chǎn)稅征收過(guò)程還面臨著征稅成本過(guò)高的問(wèn)題。發(fā)達(dá)國(guó)家遺產(chǎn)稅的確起到了調(diào)節(jié)收入分配的作用，但其征管成本居高不下，這也是我國(guó)在開征遺產(chǎn)稅過(guò)程中必須重視和克服的一大難題。10.2.3流轉(zhuǎn)稅的調(diào)整和完善10.2.3.1應(yīng)該重視流轉(zhuǎn)稅在調(diào)節(jié)居民收入分配中的重要作用在當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅調(diào)節(jié)居民收入分配受到種種限制的情況下，我們應(yīng)該充分重視并發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅的重要調(diào)節(jié)作用。這是因?yàn)?，流轉(zhuǎn)稅是我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種，其本身具有占比大和易征管的優(yōu)勢(shì)。再加上流轉(zhuǎn)稅不僅在理論上具有調(diào)節(jié)居民收入分配的功能（如本書在第8章中的分析），而且在實(shí)踐中其調(diào)節(jié)功能已經(jīng)被西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)所證明。因此我們應(yīng)該充分重視流轉(zhuǎn)稅調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮，通過(guò)流轉(zhuǎn)稅制的改革以及具體稅種的完善來(lái)縮小貧富差距、促進(jìn)社會(huì)更加和諧與可持續(xù)發(fā)展。從收入分配的角度來(lái)看，“營(yíng)改增”在中國(guó)全面完成后，我國(guó)流轉(zhuǎn)稅體系中的兩大稅種就是增值稅和消費(fèi)稅。所以，如果政府的調(diào)整目標(biāo)傾向于社會(huì)公平目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，那么，就應(yīng)該合理調(diào)整增值稅和消費(fèi)稅的比重，減少在理論上中性但在實(shí)際中累退的增值稅比重，增加在理論上具有較大調(diào)節(jié)效應(yīng)的消費(fèi)稅比重，從而使得居民收入分配更加公平、公正。10.2.3.2增值稅的調(diào)整與完善通過(guò)以上對(duì)增值稅的理論和實(shí)證分析，我們可以看出增值稅的累退性并不是絕對(duì)的，可以通過(guò)稅制的具體設(shè)計(jì)來(lái)抵消甚至完全消除其累退性，從而有助于進(jìn)一步改善收入分配狀況，發(fā)揮稅收應(yīng)有的調(diào)節(jié)收入分配功能。增值稅作為我國(guó)的第一大稅種，在全面擴(kuò)圍后，尤其是在大數(shù)據(jù)的背景下，應(yīng)該進(jìn)一步推進(jìn)增值稅改革，建立現(xiàn)代化的增值稅制度，簡(jiǎn)化稅率，這將為提高直接稅比重奠定重要的基礎(chǔ)。1.適當(dāng)簡(jiǎn)化并降低稅率十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》明確指出，“推進(jìn)增值稅改革，適當(dāng)簡(jiǎn)化稅率”。目前我國(guó)增值稅實(shí)行的是17%標(biāo)準(zhǔn)稅率、13%低稅率以及零稅率三檔稅率，增值稅全面擴(kuò)圍后，將增加11%和6%兩檔低稅率，即我國(guó)增值稅將會(huì)有至少五檔稅率。多檔稅率將會(huì)使不同行業(yè)之間的稅負(fù)不公平問(wèn)題更加明顯，從而進(jìn)一步加劇居民之間稅收負(fù)擔(dān)分布的不公平問(wèn)題，而且還不利于稅收的征收和管理。從第8章增值稅收入分配效應(yīng)的分析中可以看出，我國(guó)增值稅之所以累退性較強(qiáng)，其主要原因在于13%稅率的累退性特征，所以當(dāng)前要消除增值稅的累退性、增強(qiáng)稅制的再分配效應(yīng)就應(yīng)該從消除13%稅率的累退性入手。從國(guó)外經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，OECD國(guó)家增值稅的基本稅率比優(yōu)惠稅率平均高出10個(gè)百分點(diǎn)，而我國(guó)兩者之間的差距僅為4個(gè)百分點(diǎn)，不能充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用；而且OECD國(guó)家的低稅率分布范圍為5%～8%，即使是非OECD國(guó)家，低稅率的分布范圍也沒有超過(guò)10%的水平，僅為7%～8%。比較典型的如英國(guó)、愛爾蘭等對(duì)生活必需品（包括食品、服裝、藥品、書刊等）的增值稅稅率為0。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的增值稅稅率僅為5%的單一稅率，OECD國(guó)家一般為2～3檔稅率。因此，我國(guó)在增值稅擴(kuò)圍后，簡(jiǎn)化并降低稅率是非常必要的，應(yīng)該在標(biāo)準(zhǔn)稅率降低的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步拉大標(biāo)準(zhǔn)稅率和優(yōu)惠稅率之間的差距。鑒于我國(guó)17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率在國(guó)際上處于中等水平，因此，應(yīng)將重點(diǎn)放在低稅率上，建議將13%的低稅率統(tǒng)一調(diào)整為6%，并將優(yōu)惠稅率的適用范圍擴(kuò)大到更多的居民生活必需品上，如糧食、食用油、洗衣粉等。這樣就能夠有效地降低中低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)，在一定程度上抵消增值稅的累退性。2.在支出方面加大對(duì)低收入者的補(bǔ)償增值稅的累退性主要影響不同收入階層的消費(fèi)利益。國(guó)際上實(shí)行增值稅的國(guó)家為了抵消其累退性，大多在財(cái)政支出方面加大了對(duì)低收入者的補(bǔ)償，如OECD國(guó)家在教育、醫(yī)療和養(yǎng)老等方面補(bǔ)償?shù)褪杖胝摺?.應(yīng)該重視的幾個(gè)問(wèn)題增值稅作為我國(guó)的第一大稅種，擴(kuò)圍后在稅收總收入中的比重將進(jìn)一步提高。因此，在現(xiàn)代稅收制度的深化改革中，建立現(xiàn)代增值稅仍然將是稅制改革的重點(diǎn)工作，尤其是隨著人口老齡化，信息經(jīng)濟(jì)及電子商務(wù)等新經(jīng)濟(jì)形式的出現(xiàn)會(huì)對(duì)增值稅提出更高的挑戰(zhàn)。因?yàn)樵鲋刀愔饕轻槍?duì)傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)征收的稅，隨著電子商務(wù)尤其是跨界電商的出現(xiàn)，傳統(tǒng)的增值稅就面臨一系列的制度和征管方面的問(wèn)題。因此，這些問(wèn)題也是我們建立現(xiàn)代增值稅制度應(yīng)該進(jìn)一步考慮的問(wèn)題。10.2.3.3消費(fèi)稅的調(diào)整與完善1.合理調(diào)整消費(fèi)稅征稅范圍消費(fèi)稅的征稅范圍應(yīng)該隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、消費(fèi)政策和產(chǎn)業(yè)政策的變化而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，而長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)消費(fèi)稅改革嚴(yán)重滯后，沒有根據(jù)其變化情況進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和改革。目前我國(guó)的消費(fèi)稅僅僅是針對(duì)煙草、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮煙火、成品油、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、電池、涂料[9]15個(gè)稅目征稅，并沒有將服務(wù)業(yè)納入其征稅范圍。從國(guó)際上看，針對(duì)奢侈品的消費(fèi)稅其征收范圍差別較大，主要原因在于奢侈品是一個(gè)相對(duì)概念，因此，在消費(fèi)稅的進(jìn)一步深化改革中，消費(fèi)稅征稅范圍的選擇應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，尤其是奢侈品的界定更應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的變化及時(shí)調(diào)整，應(yīng)合理地調(diào)整消費(fèi)稅的征稅范圍。首先，將消費(fèi)稅的征稅范圍擴(kuò)展到服務(wù)業(yè)。應(yīng)該把真正的高檔消費(fèi)品和消費(fèi)行為與勞務(wù)列入消費(fèi)稅的征稅范圍，其中高檔消費(fèi)品如私人飛機(jī)、高檔家具、皮具和電子產(chǎn)品等，高檔消費(fèi)行為如打高爾夫球、賽馬、射擊、狩獵等高檔娛樂服務(wù)業(yè)以及高檔洗浴、高檔餐飲等高檔消費(fèi)。韓國(guó)針對(duì)高爾夫球場(chǎng)、賭場(chǎng)、酒吧、賽馬場(chǎng)等征收高額的消費(fèi)稅，日本單設(shè)高爾夫球場(chǎng)利用稅及入浴稅等。其次，將生產(chǎn)、生活必需品和普通消費(fèi)品剔除在消費(fèi)稅的征稅范圍之外。取消對(duì)一些過(guò)去被認(rèn)為是高檔消費(fèi)品和奢侈品，但是現(xiàn)在已經(jīng)成為人們生活必需品的商品的征收，如普通化妝品、摩托車、啤酒、黃酒[10]等，以減輕低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。最后，適時(shí)將車輛購(gòu)置稅納入消費(fèi)稅的征稅范圍。2.適當(dāng)調(diào)整稅率水平為增強(qiáng)消費(fèi)稅的收入調(diào)節(jié)功能，應(yīng)該改比例稅率為累進(jìn)稅率。一方面，對(duì)奢侈品、高檔消費(fèi)品、高消費(fèi)行為征收高稅率，而且可以考慮實(shí)行累進(jìn)稅率，如對(duì)貴重首飾及珠寶玉石、高檔化妝品等可以據(jù)其價(jià)格的高低設(shè)計(jì)出不同的稅率級(jí)次；另一方面，應(yīng)該降低一般消費(fèi)品如啤酒、黃酒、摩托車的稅率水平，減輕低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。3.改價(jià)內(nèi)稅為價(jià)外稅在國(guó)際上，消費(fèi)稅一般都采用價(jià)外稅的形式，而我國(guó)在1994年進(jìn)行消費(fèi)稅的稅制設(shè)計(jì)時(shí)，出于方便與增值稅的交叉征收、減少社會(huì)動(dòng)蕩以及適應(yīng)人們的消費(fèi)習(xí)慣等多方面的考慮，實(shí)行了價(jià)內(nèi)稅的征收形式。消費(fèi)稅包含在商品的價(jià)格中，降低了消費(fèi)稅的透明度，麻痹了消費(fèi)者，從而使得消費(fèi)稅并沒有起到調(diào)節(jié)收入分配的應(yīng)有作用。因此將消費(fèi)稅由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，實(shí)行價(jià)稅分離，提高稅收的透明度，觸動(dòng)消費(fèi)者在實(shí)際消費(fèi)過(guò)程中的“稅負(fù)疼痛感”，使消費(fèi)者清楚地知道自己到底繳納了什么稅。這樣不僅可以使人們明確自己的納稅人身份，增強(qiáng)納稅意識(shí)，而且可以達(dá)到調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、正確引導(dǎo)消費(fèi)需求的目的，最終發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)收入分配的職能和作用。因此，將消費(fèi)稅由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，可以起到“一石三鳥”的作用。4.根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品自身特點(diǎn)確定其征稅環(huán)節(jié)，減少稅收流失目前我國(guó)消費(fèi)稅除了金銀首飾、鉆石及其飾品在零售環(huán)節(jié)征收外，其他的主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。在實(shí)際中，廠商經(jīng)常采取在生產(chǎn)環(huán)節(jié)定低價(jià)、在流通環(huán)節(jié)定高價(jià)的方法避稅，這就使得消費(fèi)稅的流失特別嚴(yán)重。一旦在生產(chǎn)環(huán)節(jié)成功避稅，在其他環(huán)節(jié)補(bǔ)征回來(lái)的可能性幾乎為零。消費(fèi)稅的大量流失在一定程度上影響了其再分配效應(yīng)的有效發(fā)揮。因此，在消費(fèi)稅的深化改革中，應(yīng)該根據(jù)稅目的具體情況，將其納稅環(huán)節(jié)擴(kuò)大到生產(chǎn)、批發(fā)和零售等多個(gè)環(huán)節(jié)。在具體操作中，應(yīng)該根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的特點(diǎn)，在保證稅收不流失的前提下，合理地設(shè)置其征稅環(huán)節(jié)。如煙草、酒，由于其銷量極大、銷售網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量很多，若選擇在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅將會(huì)給稅收征管帶來(lái)極大的困難，在實(shí)際操作中消費(fèi)稅流失嚴(yán)重，故應(yīng)該和以前一樣，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。而對(duì)于奢侈品，如金銀首飾等，可以考慮仍然保留在原來(lái)的零售環(huán)節(jié)征收。對(duì)于車輛，由于我國(guó)實(shí)行嚴(yán)格的機(jī)動(dòng)車注冊(cè)管理制度，有利于稅源控制，因此可以在零售環(huán)節(jié)征收。對(duì)于提供應(yīng)稅服務(wù)征收的消費(fèi)稅，國(guó)際上有兩種做法，即對(duì)應(yīng)稅服務(wù)的提供者或消費(fèi)者征收。本書認(rèn)為應(yīng)該對(duì)應(yīng)稅服務(wù)的消費(fèi)者征稅，由于流轉(zhuǎn)稅易于轉(zhuǎn)嫁的特征，即使是對(duì)應(yīng)稅服務(wù)的提供者征收，也會(huì)非常容易地轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，所以直接對(duì)應(yīng)稅服務(wù)的消費(fèi)者征收更好。對(duì)于進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅。5.降低煙草、酒的累退性較強(qiáng)的消費(fèi)稅稅率水平，增強(qiáng)家庭交通工具和車輛用燃料的累進(jìn)性消費(fèi)稅的累退性主要源自煙草、酒的累退性，而煙草、酒的累退性又和其自身的消費(fèi)和收入的不同步性以及近年來(lái)消費(fèi)稅改革中多次提高卷煙的稅率水平有關(guān)。因此，在未來(lái)消費(fèi)稅的進(jìn)一步深化改革中，應(yīng)該降低煙草、酒等累退性較強(qiáng)的消費(fèi)稅稅率，將改革重點(diǎn)放在家庭交通工具和車輛用燃料上，以增強(qiáng)其累進(jìn)性，發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)收入分配的正向調(diào)節(jié)作用。10.3調(diào)節(jié)居民收入分配的配套改革措施10.3.1進(jìn)一步完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、規(guī)范初次收入分配秩序稅收調(diào)節(jié)居民收入分配效應(yīng)的發(fā)揮依賴于供求、價(jià)格以及競(jìng)爭(zhēng)等市場(chǎng)機(jī)制的傳導(dǎo)來(lái)實(shí)現(xiàn)。市場(chǎng)機(jī)制健全，即價(jià)格機(jī)制、供求機(jī)制以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度等均是稅收調(diào)節(jié)功能有效發(fā)揮的重要前提和基礎(chǔ)。收入分配差距較大的現(xiàn)實(shí)從根本上說(shuō)是由初次分配的格局決定的。因此，要縮小收入分配差距，就必須進(jìn)一步完善市場(chǎng)機(jī)制，規(guī)范收入分配秩序。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)包括以下幾個(gè)方面。第一，保護(hù)勞動(dòng)者合法的工資性收入，在建筑業(yè)、餐飲業(yè)等容易產(chǎn)生欠薪的行業(yè)實(shí)施業(yè)主單位、用人單位、工會(huì)（勞動(dòng)者代表）、勞動(dòng)監(jiān)察部門、公安、法院等多方互動(dòng)機(jī)制，依法保障低收入者的合法權(quán)益。第二，提高低收入者的收入，實(shí)施開發(fā)式扶貧。第三，清理和規(guī)范隱性收入，由國(guó)家財(cái)政支出的人員工資應(yīng)該是陽(yáng)光工資和福利，在國(guó)有企業(yè)建立既有差距可量化又可控的級(jí)差分配機(jī)制。第四，推動(dòng)法治建設(shè)，取締非法收入，嚴(yán)厲打擊各種犯罪行為，依法處置犯罪所得財(cái)物，繼續(xù)推進(jìn)反腐敗斗爭(zhēng)，取締各種形式的非法收入。第五，利用稅收等手段調(diào)節(jié)過(guò)高收入，合理增加公益性崗位，多渠道增加低收入者收入。10.3.2加大中央對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付力度，優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)2014年，中央對(duì)地方一般性轉(zhuǎn)移支付27567.39億元，專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付18940.72億元，一般性轉(zhuǎn)移支付占全部轉(zhuǎn)移支付的59.3%，雖然相比2012年53.3%、2013年56.7%的占比有所提高，但距離《國(guó)務(wù)院關(guān)于改革和完善中央對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付制度的意見》（國(guó)發(fā)〔2014〕71號(hào)）強(qiáng)調(diào)的“將一般性轉(zhuǎn)移支付占比提高到60%以上”仍有一定的差距。因此，除了強(qiáng)調(diào)稅收的居民分配效應(yīng)外，還應(yīng)該加強(qiáng)中央對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付力度，優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)，建立以均衡性轉(zhuǎn)移支付為主體、以老少邊窮地區(qū)轉(zhuǎn)移支付為補(bǔ)充并輔以少量體制結(jié)算補(bǔ)助的一般性轉(zhuǎn)移支付體系。充分發(fā)揮轉(zhuǎn)移支付作為再分配手段的功能，對(duì)居民收入分配差距進(jìn)行有效的調(diào)節(jié)。10.3.3健全社會(huì)保障制度10.3.3.1健全社會(huì)保險(xiǎn)制度1.擴(kuò)大社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋范圍截至2014年年底，城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人數(shù)達(dá)到34124萬(wàn)人，全國(guó)城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人數(shù)達(dá)到50107萬(wàn)人；職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)參保人數(shù)為28296萬(wàn)