中小型會計師事務(wù)所內(nèi)部治理問題研究

中小型會計師事務(wù)所內(nèi)部治理問題研究中小型會計師事務(wù)所內(nèi)部治理問題研究

一、相關(guān)概念的界定

〔一〕中小型會計師事務(wù)所的界定

對于本文的研究對象中小型會計師事務(wù)所，我國目前對其界定并沒有統(tǒng)一規(guī)范，有局部國內(nèi)業(yè)界人士認為，除了具有IPO及證券期貸執(zhí)業(yè)資格的會計事務(wù)所之外的事務(wù)所均稱中小型會計師事務(wù)所。而香港地區(qū)的認定更為狹窄：如果不是“四大〞，就算中小型會計師事務(wù)所。

本文對于中小型會計師事務(wù)所的界定，更為細化清晰且更合乎我國會計師事務(wù)所開展狀況。其規(guī)范是：擁有的執(zhí)業(yè)注冊會計師總?cè)藬?shù)在50人下列；年營業(yè)收入額在1000萬元下列；效勞對象數(shù)量大多屬于中小企業(yè)；審計質(zhì)量的控制程序以及其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)相對不夠完善；不足獨特的品牌文化；短少國際化專業(yè)人才等。具備上述大多數(shù)特征的會計師事務(wù)所，我們就稱之為中小型會計師事務(wù)所。下文所提及的中小型會計師事務(wù)所亦是合乎這些特征的事務(wù)所。

〔二〕內(nèi)部治理的界定

企業(yè)的內(nèi)部治理，是指為實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)利益主體間的制衡，對內(nèi)部各主體〔包括所有者、債權(quán)人、經(jīng)營者、雇員以及顧客〕進行監(jiān)督指導(dǎo)，并制定出有效可行的責任體系，其本質(zhì)就是解決各利益相關(guān)者之間的權(quán)利安頓和利益分配問題，從而促進企業(yè)的可持續(xù)開展。

二、中小型會計師事務(wù)所內(nèi)部治理所存在的問題

〔一〕股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，管理人員專斷獨權(quán)

由于我國會計師事務(wù)所的組織形式僅有有限責任制及合伙制兩種，受其組織形式的限制，我國外鄉(xiāng)中小型會計師事務(wù)所出現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀。中小型會計師事務(wù)所規(guī)模并不大，其股權(quán)高度集中，合伙人掌控事務(wù)所各項重大事情的決策權(quán)力，其他從業(yè)人員無法實際參與到議事過程中。

事務(wù)所內(nèi)部決策權(quán)力集中，與?會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》中第一章第五條“事務(wù)所內(nèi)部治理應(yīng)當以“人合〞為根底，尊重注冊會計師的智力勞動和專業(yè)價值，充沛發(fā)揮專業(yè)和知識在事務(wù)所內(nèi)部決策和管理中的主導(dǎo)作用〞相違背。無法保證決策的客觀性及全面性，且容易加深事務(wù)所內(nèi)部人員之間的矛盾，導(dǎo)致事務(wù)所審計效勞專業(yè)水平的下降。

〔二〕利潤的分配不合理，高端員工易流失

我國法律法規(guī)并未對會計師事務(wù)所的利潤分配方式進行約定，事務(wù)所的利潤分配方式較為獨立和靈活。利潤分配制度設(shè)計的復(fù)雜性及發(fā)明性，致使我國會計師事務(wù)所容易在收益分配方面出現(xiàn)不合理問題。

常見的分配方式以股份和以績效為根底這兩類。我國中小型會計師事務(wù)所在進行利潤分配時，往往主要是按出資比例分配利潤，其股東及合伙人在利潤分配時占據(jù)很大的分額，而非合伙人的注冊會計師及其他員工，這些真正負責具體工作和奉獻比擬大的員工，所占的份額卻較少，分配到的利潤也較少，這種不合理的分配方式，很容易導(dǎo)致員工降低工作動力和積極性。事務(wù)所內(nèi)的高端人員，比方領(lǐng)隊出工程的非合伙注冊會計師所付出的勞動與所獲取的利益不相匹配，最為容易流失，從而導(dǎo)致事務(wù)所的員工流動性較大。

〔三〕審計質(zhì)量管控不嚴謹，甚至違規(guī)造假

我國中小型會計師事務(wù)所的效勞對象根本上是國內(nèi)的中小型企業(yè)，其需求效勞的業(yè)務(wù)相比上市公司較為簡單，承當?shù)臉I(yè)務(wù)風險也不大，因此，我國中小型會計師事務(wù)所在進行審計業(yè)務(wù)時，對審計質(zhì)量的把控不嚴謹，導(dǎo)致審計質(zhì)量不高。個別事務(wù)所甚至出現(xiàn)為獲取經(jīng)濟利益，將職業(yè)道德與社會公眾的利益置之腦后，出現(xiàn)對審計事實進行造假的違規(guī)行為。

大多數(shù)中小型會計師事務(wù)所都制定了合乎事務(wù)所自身開展的審計質(zhì)量控制制度，但是一方面由于管理者的無視，對審計質(zhì)量的把控不夠重視，而且許多制度的設(shè)立往往僅是為了應(yīng)付注冊會計師協(xié)會等監(jiān)管部門的檢查；另一方面，由于事務(wù)所盲目追求經(jīng)濟利益而無視對審計助理的具體輔導(dǎo)監(jiān)督，片面追趕審計業(yè)務(wù)數(shù)量，草率復(fù)核審計結(jié)果。

〔四〕業(yè)務(wù)范圍較狹窄，未開拓高端型業(yè)務(wù)

盡管如今行業(yè)形勢嚴峻，卻還有大量潛在的會計效勞市場尚未得到充沛地開發(fā)與利用〔示例，審計業(yè)務(wù)之外的稅收籌劃、管理咨詢、公司理財?shù)容^高層次的業(yè)務(wù)內(nèi)容〕。目前我國中小型會計師事務(wù)所的高端知識不夠、執(zhí)行管理咨詢等高端業(yè)務(wù)也比擬困難。

非審計效勞迅猛開展，全球經(jīng)濟的不穩(wěn)定，公眾及監(jiān)管機構(gòu)的合力致使大多企業(yè)招架不住四處尋找專業(yè)機構(gòu)滅火解救。傳統(tǒng)的審計及稅務(wù)業(yè)務(wù)已不再滿足企業(yè)的需求，大局部事務(wù)所也意識到這一系列變化的必要性與急切性，逐漸開始開拓包括咨詢在內(nèi)的非審計業(yè)務(wù)。據(jù)了解，我國咨詢業(yè)務(wù)收入在各規(guī)模會計師事務(wù)所中所占比重均較少，比例根本不超過收入的百分之二十，特別是小型會計師事務(wù)所僅占百分之十不到，其咨詢業(yè)務(wù)僅占收入不到百分之十的份額〔見表2-1〕。

〔五〕風控能力較單薄，難以保障運營穩(wěn)定

我國中小型會計師事務(wù)所的市場準入門檻較低，對其注冊資本的要求和限制不高，內(nèi)部對審計質(zhì)量的把控不嚴謹，甚至為提高收入而盲目承接大量業(yè)務(wù)，容易產(chǎn)生風險，致使事務(wù)所陷入不利的境地，甚至發(fā)生無可挽回的錯誤。

一方面，事務(wù)所有限責任的規(guī)定，使事務(wù)所在出現(xiàn)重大錯誤被起訴時，僅承當有限責任，這樣一來，審計風險對事務(wù)所的約束能力也就降低了；另一方面，注冊會計師等關(guān)鍵負責人與會計師事務(wù)所的簽約期限一般較短，從而致使注冊會計師的流動性很強，在一定程度上造成注冊會計師的短期行為，不利于對于審計責任的查究，不利于強化簽字會計師的審計風險意識。三、改良內(nèi)部治理問題的相關(guān)措施

〔一〕采取適宜的決策權(quán)分配方式

內(nèi)部決策權(quán)分配方式的制定需要會計師事務(wù)所結(jié)合自身的組織情況，適當增加合伙人股東的數(shù)量，從而采取分散股權(quán)的機制，來分散內(nèi)部決策權(quán)，避免權(quán)力集中在個別合伙人手中，最后釀成錯誤的決策，導(dǎo)致業(yè)務(wù)風險。

對于事務(wù)所權(quán)力高度集中導(dǎo)致的管理獨權(quán)問題，事務(wù)所應(yīng)該對內(nèi)部管理機制進行不斷的科學(xué)化、民主化改革，防止權(quán)力高度集中而最終導(dǎo)致事務(wù)所在重大決策事務(wù)中出現(xiàn)無法挽回的錯誤。所以將事項的決策、具體業(yè)務(wù)的執(zhí)行與決策執(zhí)行過程的監(jiān)督相互別離是很有必要的。示例，事務(wù)所重大事件的決策應(yīng)有股東合伙人及注冊會計師共同協(xié)商決定，而工程的執(zhí)行那么是工程經(jīng)理負責，工程執(zhí)行的過程以及工程完成后的質(zhì)量情況檢查那么由事務(wù)所核查部門負責，時刻監(jiān)督?jīng)Q策的執(zhí)行情況，并時刻匯報，保障決策的順利執(zhí)行。

〔二〕選擇合理適宜的利潤分配方式

事務(wù)所屬于知識密集型的組織，在選擇利潤分配方式時，應(yīng)該更多考慮到個人的奉獻值。多勞多得，是當今較為合理且普遍接受的分配方式。審計行業(yè)是依靠腦力資源及專業(yè)水平撐持的行業(yè)，專業(yè)技術(shù)、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗等這類要素在會計師事務(wù)所中的經(jīng)營管理中起著關(guān)鍵作用，其奉獻不可無視。

一方面，倡議會計師事務(wù)所在分配利潤時，應(yīng)該加大專業(yè)技術(shù)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗這些因素的比重，完善事務(wù)所內(nèi)部的鼓勵約束體制，對員工進行合理的獎懲，以按勞分配為主，按資分配為輔的分配制度，做到相對的公平公道。

另一方面，事務(wù)所應(yīng)該經(jīng)常組織專業(yè)培訓(xùn)，以提高員工的專業(yè)知識水平。在滿足員工物資需求的同時，通過提供晉升時機和挑戰(zhàn)時機，留住并吸引高端人才。

〔三〕建立質(zhì)量控制體系，加強對審計質(zhì)量的管控

執(zhí)業(yè)質(zhì)量是會計師事務(wù)所的關(guān)鍵命脈，事務(wù)所一旦出現(xiàn)嚴重的審計質(zhì)量問題，將出現(xiàn)信任危機，往后將很難立足與審計行業(yè)。所以，中小型會計師事務(wù)所必須遵循法律法規(guī)及會計準那么，誠信經(jīng)營，合法經(jīng)營。

加強事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制，必須從上層著手，建立質(zhì)量控制復(fù)核制度、業(yè)務(wù)報告簽發(fā)制度、員工道德培訓(xùn)制度、職業(yè)風險管控制度等質(zhì)量控制制度。

在實際審計過程中，事務(wù)所合伙人及注冊會計師應(yīng)該以身作責，時刻自省自己，為底下審計人員進行行為示范，并傳達積極正確的工作信息，使之標準執(zhí)業(yè)。另外，應(yīng)制定嚴格的審計程序，明確工作底稿的要求，認真實行層層復(fù)核制度。

〔四〕不斷拓展新業(yè)務(wù)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)多元化開展

目前，會計師事務(wù)所傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)的市場份額已相對穩(wěn)定，甚至趨向于飽和，因此競爭壓力十分巨大。從客觀環(huán)境來看，業(yè)務(wù)的多元化不單單可以平衡淡旺季的需求，同時還可以防止因個別工程的失敗而一蹶不振，即有效地分散了經(jīng)營風險。因此，在穩(wěn)固傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，努力提高效勞質(zhì)量的同時不斷開拓新業(yè)務(wù)從而實現(xiàn)業(yè)務(wù)的多元化，毅然成為了中小型會計師事務(wù)所做大做強的主觀要求和客觀趨勢。

通過開拓新業(yè)務(wù)來增強客戶需求的內(nèi)生性，主動與潛在的客戶溝通新政策、新準那么的最新變化，尋找潛在客戶在新政策、新準那么變化中所需要的效勞。除此之外，跟進客戶的后續(xù)重大投資、債務(wù)重組、兼并重組等的重大舉動，便于為其提供多方位的咨詢業(yè)務(wù)以及其他相關(guān)的效勞業(yè)務(wù)。發(fā)展新政策法規(guī)、新準那么的培訓(xùn)，以此為契機，挖掘更多的潛在客戶，讓客戶意識到中小型會計師事務(wù)所能夠為其提供多樣化的效勞，從而更加有利于實現(xiàn)業(yè)務(wù)的多元化開展道路。

〔五〕提高事務(wù)所的風險管理能力

會計師事務(wù)所作為第三方鑒證效勞機構(gòu)，在市場經(jīng)濟中處于較為獨特的地位，且面臨著廣泛的社會監(jiān)督以及政府監(jiān)督。近年來，各大財務(wù)違規(guī)造假案件