CAS2-長(zhǎng)期股權(quán)投資

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資1CAS2--長(zhǎng)期股權(quán)投資共26頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁(yè)!主要內(nèi)容：一、規(guī)范范圍二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（成本法）四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（權(quán)益法）五、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換六、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置2CAS2--長(zhǎng)期股權(quán)投資共26頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁(yè)!一、規(guī)范范圍（指南P3）1、對(duì)子公司投資—實(shí)施控制的采用成本法核算；2、對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資—共同控制的采用權(quán)益法核算；3、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資—重大影響的采用權(quán)益法核算；4、對(duì)其他企業(yè)投資—不具有控制、共同控制或重大影響，沒有活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，采用成本法核算。除上述情況以外，其他權(quán)益性投資按“金融工具確認(rèn)和計(jì)量”準(zhǔn)則規(guī)定處理。3CAS2--長(zhǎng)期股權(quán)投資共26頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁(yè)!2.非企業(yè)合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資（P12）①以貨幣進(jìn)行投資的初始投資成本等于購(gòu)買價(jià)款加上相關(guān)費(fèi)用；②以發(fā)行權(quán)益性證券取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本；③投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按雙方約定的價(jià)值為初始投資成本，但約定的價(jià)值不公允時(shí)，應(yīng)以公允價(jià)值確認(rèn)，差額調(diào)整資本公積；④支付價(jià)款中含巳宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成投資成本。4CAS2--長(zhǎng)期股權(quán)投資共26頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁(yè)!例：A公司03年初對(duì)B企業(yè)投資，占B企業(yè)表決權(quán)10%，采用成本法核算。03年4月B企業(yè)宣告分派02年度現(xiàn)金股利150萬元，03年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬元；04年5月宣告分派03年度現(xiàn)金股利750萬元，04年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)700萬元；05年5月宣告分派04年度現(xiàn)金股利600萬元，05年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)550萬元；06年5月宣告分派05年度現(xiàn)金股利150萬元。要求：作A公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。5CAS2--長(zhǎng)期股權(quán)投資共26頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁(yè)!四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量—權(quán)益法P13適用于具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，分別設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。（不設(shè)置“股權(quán)投資差額”）1、投資成本的調(diào)整：比較投資成本與投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。A、投資成本大—隱含商譽(yù)，不調(diào)整投資成本；B、投資成本小—差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），調(diào)整投資成本。6CAS2--長(zhǎng)期股權(quán)投資共26頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁(yè)!2、投資損益的確認(rèn)指南P3①按投資后享有或應(yīng)分?jǐn)偟谋煌顿Y單位實(shí)現(xiàn)凈損益的份額確認(rèn)投資損益，并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；（損益調(diào)整）②確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ),對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后加以確定。例：A公司07年初取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)B30%股權(quán)，取得投資時(shí)，B企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬元，公允價(jià)值為1200萬元，預(yù)計(jì)使用10年，無殘值，采用直線法計(jì)提折舊（當(dāng)年計(jì)入營(yíng)業(yè)成本的折舊費(fèi)60萬元)；07年度B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元，7CAS2--長(zhǎng)期股權(quán)投資共26頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁(yè)!3、被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理①一般情況下，應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）;借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—某企業(yè)（損益調(diào)整）②當(dāng)被投資單位分派投資前實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)沖減投資成本；借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—某企業(yè)（成本）8CAS2--長(zhǎng)期股權(quán)投資共26頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁(yè)!5、其他權(quán)益變動(dòng)的核算對(duì)被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益變動(dòng)（如：增資擴(kuò)股的資本溢價(jià)、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入的資本公積等），投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動(dòng)）借或貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動(dòng)）貸或借：資本公積—其他資本公積9CAS2--長(zhǎng)期股權(quán)投資共26頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁(yè)!2、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法情況：原合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)因追加投資成為母子公司，能實(shí)施控制的；第二種情況：原合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)因收回部份投資，不再施加重大影響的。應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，作為成本法核算的基礎(chǔ)；轉(zhuǎn)換后若再分得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，在原份額內(nèi)部份，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值（原屬“損益調(diào)整”部份），超過部份，應(yīng)確認(rèn)為投資收益。10CAS2--長(zhǎng)期股權(quán)投資共26頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁(yè)!例：（習(xí)題多選7）下列情形中，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，甲公司應(yīng)對(duì)所持有的乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的有（A.D）A、甲公司有權(quán)任免乙公司董事會(huì)的多數(shù)成員B、甲公司在乙公司董事會(huì)中擁有50%的表決權(quán)C、乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)依賴甲公司的技術(shù)資料D、甲公司擁有乙公司10%股權(quán)，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量11CAS2--長(zhǎng)期股權(quán)投資共26頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁(yè)!例:(習(xí)題綜合題)1、07年1月1日對(duì)B企業(yè)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B企業(yè)（成本）4000貸：銀行存款4000注：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本4000萬元大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額3600萬元（9000*40%），不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。2、07年5月20日B企業(yè)宣告發(fā)放06年現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利200（500*40%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B企業(yè)（成本）20012CAS2--長(zhǎng)期股權(quán)投資共26頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁(yè)!5、08年確認(rèn)被投資企業(yè)產(chǎn)生的資本公積借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B企業(yè)（其他權(quán)益變動(dòng)）120（300*40%）貸：資本公積—其他資本公積1206、08年確認(rèn)投資損失借：投資收益440（1100*40%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B企業(yè)（損益調(diào)整）4407、08年12月31日減值測(cè)試08年末計(jì)提減值準(zhǔn)備前對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值=4040+120-440=3720萬元，大于預(yù)計(jì)可收回金額3650萬元，應(yīng)提減值準(zhǔn)備70萬元。13CAS2--長(zhǎng)期股權(quán)投資共26頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁(yè)!10、09年12月31日出讓股權(quán)（辦妥手續(xù)）借：銀行存款2100預(yù)收帳款2100長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備70資本公積—其他資本公積120貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B企業(yè)（成本）3800—B企業(yè)（損益調(diào)整）160—B企業(yè)（其他權(quán)益變動(dòng)）120投資收益31014CAS2--長(zhǎng)期股權(quán)投資共26頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁(yè)!二、初始投資成本的確定（P11—12）1.企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（按“企業(yè)合并”準(zhǔn)則處理）①同一控制下，以取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作初始投資成本，與付出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入“資本公積”，不足再調(diào)整留存收益。②非同一控制下，以付出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始投資成本。

15CAS2--長(zhǎng)期股權(quán)投資共26頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁(yè)!三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量—成本法P13適用于能實(shí)施控制和無重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。1、初始投資和追加投資時(shí)，均按實(shí)際投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；2、被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或虧損及其他所有者權(quán)益變動(dòng)，除分配投資前實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)外，投資企業(yè)均不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面成本。投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額。16CAS2--長(zhǎng)期股權(quán)投資共26頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁(yè)!解：1、03年4月借：應(yīng)收股利15貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資152、04年5月借：應(yīng)收股利75貸：投資收益60貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資153、05年5月借：應(yīng)收股利60借：長(zhǎng)期股權(quán)投資10貸：投資收益704、06年5月借：應(yīng)收股利15借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20貸：投資收益35

17CAS2--長(zhǎng)期股權(quán)投資共26頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁(yè)!例：A公司以2200萬元，取得B公司40%股權(quán)，取得投資時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為4500萬元，公允價(jià)值5000萬元。A公司能對(duì)B公司施加重大影響。A公司投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（成本）2200貸：銀行存款2200若A公司以1700萬元取得40%股權(quán)，則分錄為借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（成本）2000貸：銀行存款1700貸：營(yíng)業(yè)外收入30018CAS2--長(zhǎng)期股權(quán)投資共26頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁(yè)!要求：計(jì)算A公司07年末應(yīng)確認(rèn)投資收益，并作賬務(wù)處理。解：A公司應(yīng)按取得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允值計(jì)算折舊費(fèi)用=1200/10=120萬元對(duì)B企業(yè)07年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整=500-（120-60）=44007年末A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=440×30%=132分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B企業(yè)（損益調(diào)整）132貸：投資收益13219CAS2--長(zhǎng)期股權(quán)投資共26頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁(yè)!4、超額虧損的確認(rèn)P13指南P4①首先減記長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值；②其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目；③合同或協(xié)議約定的其他責(zé)任義務(wù)。分錄：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：預(yù)計(jì)負(fù)債20CAS2--長(zhǎng)期股權(quán)投資共26頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁(yè)!五、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換1、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法種情況：原不具重大影響，后追加投資，能施加重大影響；第二種情況：原具有控制（母子公司），因出售部份股權(quán)，不再具有控制，但仍能施加重大影響。轉(zhuǎn)換時(shí)出現(xiàn)的差額，一方面調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面應(yīng)同時(shí)調(diào)整留存收益。21CAS2--長(zhǎng)期股權(quán)投資共26頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁(yè)!六、長(zhǎng)期股權(quán)投資處置1、出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為處置損益（投資收益）；2、采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，原計(jì)入“資本公積”的金額，也應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。例：（習(xí)題多選9）下列各項(xiàng)中，會(huì)引起長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值發(fā)生變化的有（A.B.C)A、計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備B、權(quán)益法核算下，被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)C(jī)、成本法核算下，投資當(dāng)年被投資方宣告分派現(xiàn)金股利D、收到現(xiàn)金股利22CAS2--長(zhǎng)期股權(quán)投資共26頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁(yè)!例:(習(xí)題單選6)甲股份公司07年初對(duì)乙公司投資,取得10%股權(quán),并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有.采用成本法核算.乙公司于07年5月2日宣告分派06年度的現(xiàn)金股利100萬元.07年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬元,08年5月1日乙公司宣告分派07年度的現(xiàn)金股利200萬元.甲公司08年確認(rèn)應(yīng)收股利時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(A)萬元.[假定投資時(shí)公允價(jià)值與帳面價(jià)值一致]A.30B.20C.40D.023CAS2--長(zhǎng)期股權(quán)投資共26頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁(yè)!3、07年5月30日收到現(xiàn)金股利借：銀行存款200貸：應(yīng)收股利2004、07年12月31日確認(rèn)投資收益借；長(zhǎng)期股權(quán)投資—B企業(yè)（損益調(diào)整）240（600*40%）貸：投資收益24007年末，對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值=4000-200+240=4040萬元24CAS2--長(zhǎng)期股