基礎(chǔ)-亭喜全77講義章節(jié)16zksf wtxjc

第十章本章考情分重點(diǎn)最多，難度最大的一章（稅法要想“增值，必須學(xué)好；稅法要想有“所得10一道。而且由于企業(yè)所得稅的復(fù)合性，經(jīng)常與流轉(zhuǎn)稅、小稅種（尤其土地）相聯(lián)本章基本結(jié)構(gòu)框第一節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（重點(diǎn)）第三節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理（熟悉）第四節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理第五節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理（熟悉）第六節(jié)（重點(diǎn)）第七節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（熟悉）第八節(jié)源泉扣繳第九節(jié)2016年的主要變（一）刪減：公司繳納的保障基金的稅前扣除規(guī)定新增：金融企業(yè)涉農(nóng)和中小企業(yè)損失準(zhǔn)備金稅前扣除及相關(guān)政策變化及新增：小型微利企業(yè)的政策和征收管理（二）③技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的另一個(gè)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用-相關(guān)④符合條件的集成電路封裝、測試企業(yè)以及集成電路關(guān)鍵材料生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)的。②關(guān)于滬港市場互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)政策的規(guī)定③軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用和核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠④稅額抵免中投資額的確定問題⑤新舊企業(yè)所得稅法順利銜接而規(guī)定的過渡期⑥、福建平潭、前海企業(yè)所得稅和自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)⑦對(duì)企業(yè)持有2011～2013年的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入的第一節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅一、納稅義企業(yè)所得稅包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、非企事業(yè)單位和從事經(jīng)營活動(dòng)其（一）企業(yè)所得稅和非的劃（二）（一）與非的劃【解釋1】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（人）繳納個(gè)人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納【解釋2】所說個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)是指依據(jù)中國法律、行政的規(guī)定成立在中國境內(nèi)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，不包括依據(jù)外國法律成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙【解釋3】企業(yè)所得稅的專業(yè)劃分：居民企業(yè)與非居民企（二）【解釋1】居民企業(yè)認(rèn)定雙標(biāo)準(zhǔn)：其中地標(biāo)準(zhǔn)是主要標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際管理是附境內(nèi)的企（2）、境內(nèi)實(shí)際管理的企（1）、境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)（非實(shí)際管理機(jī)構(gòu)）的企業(yè)【經(jīng)典母題】依據(jù)新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列企業(yè)屬于企業(yè)所得稅的 依照中國法律境內(nèi)成立的私營企依照中國法律境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企【答案】二、征稅對(duì)象（客觀題考點(diǎn)生產(chǎn)經(jīng)營所得（正常經(jīng)營期間其他所得（正常經(jīng)營期間所得（期間（一）居民企業(yè)—來源境內(nèi)、的所得（無限納稅（二）非居民企業(yè)——來源境內(nèi)的所得（有限納稅（三）所得來源地的確定（客觀題考點(diǎn)按照活動(dòng)發(fā)生地確 【答案】【例題2·多選題】地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地均在法國的某銀行，取得的下列各項(xiàng) （2012年改編）B.在所購入我國某公司后取得分紅所C.在我國分行為我國某公司提供咨詢服務(wù)收【答案】【例題3·多選題】地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地均在法國的某銀行，取得的下列各項(xiàng) （2012年改編）B.在所購入我國某公司后取得分紅所C.在我國分行為我國某公司提供咨詢服務(wù)收【答案】隨堂練【提示】點(diǎn)擊上面的“隨堂練習(xí)”三、稅兩檔稅預(yù)提所得稅稅率（扣稅時(shí)適用【難點(diǎn)】非居民的稅率三是有機(jī)構(gòu)，無聯(lián)系，不納稅；10%；的企業(yè)所得稅的。），訓(xùn)收入200萬元，取得與該分支機(jī)構(gòu)無實(shí)際聯(lián)系的特許費(fèi)所得80萬元；在取得與該分支機(jī)構(gòu)無實(shí)際聯(lián)系的勞務(wù)所得70萬元。企業(yè)的應(yīng)納企業(yè)所得入總額為（）），【答案】【解析】企業(yè)應(yīng)納入總額=（500+200+80）=780（萬元第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)應(yīng)納稅所得額=應(yīng)入-稅法認(rèn)可的扣（收入總額-不征入-免入）-各項(xiàng)扣除金額-以前年度虧直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)納稅所得額=（收入總額-不征入-免入）-各項(xiàng)扣除金額-以前年度虧間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算：投資、的豁免等?！纠}·多選題】企業(yè)按照公允價(jià)值確定收入的收入形式包括（D.備持有到期的債券投【答案】（還要注意的對(duì)應(yīng)處理（一）銷售貨物收入（項(xiàng)目，含稅轉(zhuǎn)為不含稅提供勞務(wù)收入（、營改增轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入（固定資產(chǎn)所轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)所轉(zhuǎn)讓收入【例題1·單選題】2014年初A企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)500元直接投資于B居民企業(yè)，取得B企業(yè)30%的股權(quán)。201411A企業(yè)將B企業(yè)的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得收入600萬元，轉(zhuǎn)讓時(shí)B企業(yè)在A企業(yè)投資期間形成的未分配利潤為400萬元A企業(yè)該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)的說法，正確的是（【答案】【例題2·單選題20123月甲企業(yè)將持有乙企業(yè)5%的股權(quán)以1000元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格中包含乙企業(yè)未分配利潤中歸屬于該股權(quán)的20股權(quán)的購置成本為800萬元。甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為（）萬元?！敬鸢浮勘煌顿Y企業(yè)將股（票溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的投資方企業(yè)的股息、【案例】如A企業(yè)為某上市公司股東，股權(quán)投資計(jì)稅成本為1000萬元。2015年1月，該上市公司股東大會(huì)作出決定，將溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，A企業(yè)轉(zhuǎn)增股本60020157A2000（1000600【例題·單選題】2015年初A企業(yè)通過投資，擁有B上市公司15%股權(quán)。20163月，B公司增發(fā)普通股1000萬股，每股面值1元，價(jià)格2.5元，股款已全部收到并存入銀行。2016年6月B公司將股本溢價(jià)形成的資本公積金全部轉(zhuǎn)增股本，下列關(guān)于A居民企業(yè)相關(guān)投資業(yè)務(wù)的說明，正確的是（【答案】【解釋】對(duì)內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資聯(lián)交所上市H12利息收入；按照合同約定的人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)（國債利息免稅；③投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所④投資企業(yè)不具有權(quán)和被權(quán)為重組損益，分別計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。收入（有形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；按照合同約定的承租人應(yīng)付的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)（跨期。【解釋】跨年度收入的稅務(wù)處理【案例】201571A企業(yè)租賃閑置的機(jī)器設(shè)備給B企業(yè)，租賃期3600萬元，2015年7月1日一次收取了3年的600萬。則計(jì)算A企業(yè)企業(yè)所得稅時(shí)，計(jì)入2015年收入總額的收入為多少萬元？【答案及解析】在上可以每年確認(rèn)200元收入，堅(jiān)持了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比則。但企業(yè)所得稅按年征收。所以2015年當(dāng)年以計(jì)入的收入為200萬元的一半，特許權(quán)使用費(fèi)收入（無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入【解釋】總共有三類收入是按合同約定日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：利息收入、收入、特、押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)重組收、【提示1其他收入是稅法口徑不同于會(huì)計(jì)上“其他業(yè)務(wù)收入不要其（銷售營業(yè)收入【例題·多選題】下列屬于企業(yè)所得稅定的“其他收入”的項(xiàng)目有 【答案】值稅注明價(jià)款10萬元，1.7萬元；受贈(zèng)方自行支付運(yùn)費(fèi)0.3萬元，則【例題·多選題】關(guān)于企業(yè)所得入確認(rèn)時(shí)間的正確表述有 B.利息收入，按照合同約定的人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)C.收入，在實(shí)際收到收入時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)【答案】（二）隨堂練【提示】點(diǎn)擊上面的“隨堂練習(xí)”（三）具體處置資產(chǎn)行為（所內(nèi)用于職工或?！窘忉?業(yè)所得稅中的視同銷售——所是否轉(zhuǎn)（企業(yè)所得稅的視同銷售規(guī)則，單獨(dú)掌握）【解釋2】計(jì)銷售收入≠企業(yè)所得稅的視同銷售收入≠的視同銷售收例如：水泥廠將自產(chǎn)水泥用于修建本企業(yè)辦公樓。屬于視同銷售中的“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，但所有【例題1·單選題】2012年12月甲飲料廠給職工果汁和當(dāng)月外購的取暖器作為福利，其中果汁的成本為20萬元，同期對(duì)外為25萬元；取暖器的購進(jìn)價(jià)格為10萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，該廠上述福利應(yīng)確認(rèn)的收入是（）萬元。【答案】【例題2·多選題】下列行為應(yīng)視同銷售確認(rèn)所得入的有 A.將貨物用于市場推【答案】 （2011年）C.將資產(chǎn)用于分支機(jī)構(gòu)加工另一產(chǎn)【答案】【解析】選項(xiàng)D屬于境內(nèi)總分機(jī)構(gòu)之間的轉(zhuǎn)移，所沒有轉(zhuǎn)移，所以企業(yè)所得稅不視（四）【案例】20141AB200400（即收購價(jià)，20142015201620172018股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)=原計(jì)稅成本+每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（所得20142015201620172018業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅（五）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)入計(jì)算納稅。15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。依、裁定等原因，通過登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股企業(yè)應(yīng)按減持在登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)入計(jì)算納稅?！景咐緼公司持有M公司限售股10萬股，成本為10萬元，因需要協(xié)議轉(zhuǎn)讓給B作價(jià)500萬元，B司又作價(jià)700萬元賣C公司，兩次轉(zhuǎn)讓均未在登記結(jié)算機(jī)構(gòu)過戶。限售股解禁后，A1000A公司將納稅后的余額轉(zhuǎn)付給C由于A公司已經(jīng)就990萬元所得全部納稅，因C（六）企業(yè)接收和股東劃入資產(chǎn)的所得稅處企業(yè)接收劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處縣級(jí)以上及其部門劃入企業(yè)的資產(chǎn)，根據(jù)劃入方式，所得稅處理有三種方式符合條件的無償劃入：確認(rèn)不征其他情況：屬于上述1.2項(xiàng)以外情形，確認(rèn)征入。需要注意的是，部門股權(quán)分置過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)股東放棄本企業(yè)的①合同、協(xié)議約定作資本金（包括資本公積）隨堂練（七）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)（客觀題（一個(gè)是時(shí)間，一個(gè)是金額（同會(huì)計(jì)銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入（區(qū)別收入（區(qū)別。宣傳媒介的。應(yīng)在相關(guān)的或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入?！景咐磕撤b企業(yè)用買一贈(zèng)一的方式銷售本企業(yè)商品，規(guī)定以每套1500元（不含增值稅價(jià)，下同）A西服的客戶可獲贈(zèng)一條B領(lǐng)帶，A西服正常出廠價(jià)格1500元，B領(lǐng)帶正常出廠價(jià)格200元，當(dāng)期該服裝企業(yè)銷售組合西服領(lǐng)帶收入150000元，則A西服銷售收入的稅務(wù)處理是視同銷售，與所得稅不同。正常銷售和視同銷售分別計(jì)算。（一）不征，但和財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性、性基企業(yè)按照規(guī)定繳納的、主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅企業(yè)收取的各種基金、，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年收入總額、企業(yè)依照法律及有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的性基金和行政事業(yè)性，準(zhǔn)予作為不征入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；、規(guī)定的其他不征項(xiàng)用途并經(jīng)批準(zhǔn)的財(cái)政性（劃分什么樣的財(cái)政性屬于不征入，什么樣的財(cái)政性屬于應(yīng)入）企業(yè)取得的各類財(cái)政性，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額（除國家投資和使企業(yè)取得的由財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。時(shí)從收入總額中減除，但和財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！窘忉?】財(cái)政性作為不征入的條不征入：企業(yè)能夠提供撥付文件，且文件中規(guī)定該的專項(xiàng)用途財(cái)政部門或其他撥付的部門對(duì)該有專門的管理辦法或具體管理【解釋2】不征入的財(cái)政性的后續(xù)管理企業(yè)將符合條件的財(cái)政性作不征入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付的部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。【解釋3業(yè)的不征入用于支出所形成的費(fèi)用不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除企業(yè)的不征入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得扣除。【解釋4】不征入的總結(jié)體財(cái)政撥款、財(cái)政入不征（專項(xiàng)用途不征應(yīng)不征繳納的基金和行政（二）免（企業(yè)從者直接投資的國債持有至到期，其從者取得的國債利息收入，企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非者投資的國債，其持有期間尚未兌付的尚未兌付的國債利息收入、過程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失，A（1）A公司國債成本105萬元不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開并上市流通的在一年（12個(gè)月）以內(nèi)取得【解釋1】不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開并上市流通的在一年（12個(gè)月）以內(nèi)【解釋2】注意此條款的投資方只能是在境內(nèi)有機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)才有。如果投資3】居民企業(yè)或非居民企業(yè)取得的免稅投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的不足12個(gè)月取得的投資收益。【解釋4】對(duì)內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港投資聯(lián)交所上市H12符合條件的非營利組織的收入（非營利組織的性收入，應(yīng)該納稅【解釋1】符合條件的非營利組織下列收入為免入除《中民企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他不征入和免入孳生的銀行存款利息收入財(cái)政部、國家稅務(wù)規(guī)定的其他收入【解釋2】免入形成的費(fèi)用、折舊可以稅前扣除【提示】出題類型：免入和不征入，應(yīng)入的劃分是考點(diǎn)。交叉出選擇題【經(jīng)典母題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列收入中，屬于企業(yè)所得稅不征 A.【答案】【解析選項(xiàng)AD財(cái)政撥款依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性基金均屬于不征（而不是免入（2選項(xiàng)C企業(yè)資產(chǎn)溢余屬于應(yīng)當(dāng)征稅的其收入。隨堂練（一）（二）（三）（一）（二）【案例】某卷煙企業(yè)為一般，2010全年取得產(chǎn)品銷售收入總額1000萬（用（消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市建設(shè)稅、關(guān)稅（出口（有房、有車、占地、戴花車輛購置稅、契稅、耕地占用稅、用于非應(yīng)稅目不得抵扣的【例題·多選題】可以在所得稅前扣除稅金包括 【答案】BC【解釋1】資薪金總額，是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際的工資薪金總額，不包括企（三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)）3例如企業(yè)“應(yīng)付工資”賬戶貸方發(fā)生額600萬元，借方實(shí)際工資500萬元，企【解釋4】如何判定工資薪金的“合理性”注意（2（P271下方（2：屬于國有5遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額（）【解釋①對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該的公政策，約定如在公司連續(xù)服務(wù)2年，即可以4元/股的價(jià)格本公司1000股。2014年1月，20名管理人員全部行權(quán)，行權(quán)日收盤價(jià)20元/股。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī) A.300000B.320000C.380000D.400000【答案】金一起的福利性補(bǔ)貼，符合（函[2009]3號(hào)）第一條規(guī)定的合理工資、薪金支出不能同時(shí)符合上述合理工資、薪金支出條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為函[2009]3號(hào)四、對(duì)實(shí)際的福利性補(bǔ)貼，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。隨堂練；為職工衛(wèi)生、生活等或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣利【解釋3】自2010年1月1日起，在委托代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的100萬元；2.交通補(bǔ)貼和住房補(bǔ)貼400萬元；3.企業(yè)為職工供暖補(bǔ)貼200萬元；4.業(yè)為高危工作崗位人員提供福利性津貼100萬元。其中，第2項(xiàng)和第4項(xiàng)是根據(jù)企業(yè)董事會(huì)制定的工資薪金制度按標(biāo)準(zhǔn)定期的，且A公司依法代扣代繳了個(gè)人所得稅，符合34稅所得額=300-238=62（萬元570【解釋5（新增）境內(nèi)、實(shí)行查賬征收，經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職池的工作人員；另外4人是生產(chǎn)車間工人，還有2人是企業(yè)的行政職員。公司當(dāng)有員工因公受傷給予金100萬。公司當(dāng)年撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)21萬元，格新公司涉及到的 【答案】，21，142.0160.712社會(huì)按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納“五險(xiǎn)一金，準(zhǔn)予扣除企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療費(fèi)，在財(cái)稅企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)，按照規(guī)定繳納的費(fèi)，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)費(fèi)，不得扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全費(fèi)和符合財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。【解釋】費(fèi)稅前扣除的原企業(yè)發(fā)生的費(fèi)支出，一般的原則是基本社會(huì)允許扣除，補(bǔ)充社會(huì)按比例扣除，商業(yè)不得扣除（特殊規(guī)定除外；還有個(gè)原則是財(cái)產(chǎn)允許扣除，人身一工會(huì)經(jīng)費(fèi)20萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)26萬元，為職工支付商業(yè)費(fèi)20萬元要求：計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)以及商業(yè)費(fèi)的納稅調(diào)整金額1萬元，結(jié)轉(zhuǎn)下期。商業(yè)費(fèi)20萬調(diào)增。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)共涉及納稅調(diào)增21萬元130+20+26=176（萬元，所以不需要做納稅調(diào)整。借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。①金融企業(yè)②其他企業(yè)【解釋】關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出的“兩條紅線①利率紅線，防止，同期銀利率制約8%。【例題·1231l200同期該企業(yè)向工商銀行1000萬元，借款期1年，利息58萬元。計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用調(diào)整金額是（）萬元。【答案】①企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)活動(dòng)符合獨(dú)立原則的；款并且不具有目的或其他法律、行為（2）簽訂借款合同隨堂練出資本化的借款不得“直接在當(dāng)期”扣除（間費(fèi)用化的借款支出可以扣除（建造之前或之后【解釋】企業(yè)通過債券、取得、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本（不能重復(fù)扣除）（不符合相關(guān)性）相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。（升值，肯定有匯兌損失，但不會(huì)考“請(qǐng)誰吃、多少個(gè)人吃、證明人是誰、陪是誰”?！景咐康钠髽I(yè)當(dāng)年銷售收入1000元，請(qǐng)采購員吃了包方便面花了10元錢。業(yè)務(wù)【解析】銷售收入1000元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生扣除最高限額1000×5‰=5（元）。銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（收取資產(chǎn)或使用費(fèi)）收但是不含營業(yè)外收入、讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所收入、投資收益（有特例（正向列舉和反向列舉的都要記住入，所以單獨(dú)提出，特別強(qiáng)調(diào)。同時(shí)要注意：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所收入，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)所 元，重組收益100萬元，對(duì)外不含稅市場價(jià)值200萬元的貨物，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入【答案】銷售（營業(yè)）收入=2800+800+200（對(duì)外貨物價(jià)款）+200（包裝物出租收【解釋1】對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從企業(yè)發(fā)生的符合條件的費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（收取資產(chǎn)或使用費(fèi)）收入、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收資產(chǎn)所收入、投資收益（有特例）（正向列舉和反向列舉的都要記?。﹨^(qū)分性支出和非性贊助支【解釋1】區(qū)分性支出和非性贊助支出的區(qū)別：性支出一般都是通過平，非性贊助支出則一般不通過。非性贊助支出不得稅前扣除 年月正式營業(yè)。正式營業(yè)期間收入 萬元。月——8月額計(jì)入“用”，開辦費(fèi)用中包括3月——7月期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，6月委托某策劃公司進(jìn)行推廣活動(dòng)的宣傳費(fèi)20萬元。9月——12月份“用”務(wù)招企業(yè)依照法律、行政有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)準(zhǔn)予扣除；上述專項(xiàng)提取后改變用途的，不得扣除?！窘忉?】還要注意的是專項(xiàng)提取后改變用途的，不得扣除。（小計(jì)算【案例】某企業(yè)發(fā)生經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，租賃期10個(gè)月，租賃費(fèi)10勞保不能現(xiàn)金，否則將被視作工資薪金支出或福利費(fèi)支出作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。（兩個(gè)條件統(tǒng)一制作，統(tǒng)一著裝隨堂練企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)（含縣級(jí)）以上及其部門，用于《中民三，這種捐贈(zèng)必須是通過非營利機(jī)構(gòu)或機(jī)構(gòu)發(fā)生的捐贈(zèng)，通過機(jī)構(gòu)或個(gè)人發(fā)生的通過非機(jī)構(gòu)和機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)不得扣中國工商銀行假設(shè)在2010年累計(jì)公益性捐贈(zèng)是2億元。真的捐了兩個(gè)億嗎【解釋3】企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于捐贈(zèng)，按公允價(jià)值交納；但會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入和 【解釋1】“制”管對(duì)于通過公益性群眾團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，主管應(yīng)對(duì)照財(cái)政、稅務(wù)部門聯(lián)合發(fā)布的，接受捐贈(zèng)的群眾團(tuán)于內(nèi)，則企業(yè)或個(gè)人在所屬年度發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；接受捐贈(zèng)的群眾團(tuán)體不在內(nèi)，或雖在內(nèi)但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不屬于所屬年度的，不得扣除。在申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格時(shí)有弄虛行為的存在逃避繳納行為或?yàn)樗颂颖芾U納的存在該組織章程的活動(dòng)，或者接受的捐贈(zèng)款項(xiàng)用于組織章程規(guī)定用途之外的【例題·計(jì)算問答題】位于市區(qū)的某制藥公司由外商持股75%且為一般， 元，用550萬元，銷售費(fèi)用900萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用180萬元，投資收益120萬元。其中：營業(yè)外支出包括對(duì)外捐贈(zèng)貨幣140萬元（通過縣級(jí)向貧困地區(qū)捐贈(zèng)120萬元，直接 非居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、、分配依據(jù)和方法等經(jīng)主管審核后，準(zhǔn)予扣除。【解釋】企業(yè)發(fā)生損失時(shí)，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)準(zhǔn)予扣除的其他費(fèi)用包括會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、費(fèi)用等【解釋3】支付比例有限制。非企業(yè)收入的5%以內(nèi)的部分；人身企業(yè)10%計(jì)算限（才【解釋4】支付基數(shù)有限制。非企業(yè)按合同金額提取。企業(yè)按保費(fèi)收入扣除退【解釋7】企業(yè)為權(quán)益性支付給有關(guān)承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前【解釋8】電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售入網(wǎng)卡、充【解釋9】從事服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如、、會(huì)計(jì)上確認(rèn)的支出，未超過稅定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，按會(huì)計(jì)支出稅前扣除企業(yè)維簡費(fèi)支出（又稱更新改造：實(shí)際發(fā)生的，劃分資本性和收益性；屬于金融企業(yè)涉農(nóng)和中小企業(yè)損失準(zhǔn)備金稅前扣金融企業(yè)計(jì)提的損失準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予扣除①關(guān)注類，計(jì)提比例為②次級(jí)類，計(jì)提比例為③可疑類，計(jì)提比例為④損失類，計(jì)提比例為100%中小企業(yè)，是指金融企業(yè)對(duì)年銷售額和資總額均不超過2億元的企業(yè)金融企業(yè)損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策隨堂練企業(yè)所得稅企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非性質(zhì)的贊助支出不能扣除的、、特許權(quán)使用企業(yè)所得稅（經(jīng)營性罰款可以扣除，行政性罰款不得扣除企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非性質(zhì)的贊助支出企業(yè)之間支付的、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的和特許權(quán)使用費(fèi)，以及①企業(yè)之間支付的不能扣②企業(yè)間支付的、特許權(quán)使用費(fèi)和利息可扣有 A.向母公司支付的C.企業(yè)銷售協(xié)議被采購方索取的罰D.被征收的滯納【答案】五、虧損彌企業(yè)所得稅定，發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下 【例題·計(jì)算問答題】下表為經(jīng)審定的某國有企業(yè)7年應(yīng)納稅所得額情況，則該企業(yè)7補(bǔ)虧情況。應(yīng)納稅--【解釋】對(duì)于籌辦期間發(fā)生的費(fèi)用支出，可在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年扣除，也可以元，其務(wù)招待費(fèi)10萬元，籌辦費(fèi)會(huì)計(jì)處理為（單位：萬元）：借：用（開辦 年月，該公司開始生產(chǎn)經(jīng)營，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入2500萬元，成本費(fèi)用2300萬元，其中發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元，企業(yè)選擇籌辦費(fèi)在開業(yè)當(dāng)年 【答案】【解析】籌辦費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理：可扣除的籌辦費(fèi)當(dāng)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為（萬元度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌 年未補(bǔ)虧前申報(bào)的應(yīng)納稅所得為萬元。B公司2012年經(jīng)檢查后確定需調(diào)增2011年的應(yīng)納稅所得額100萬元。2012年檢查調(diào)整對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納第三節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處固定資產(chǎn)按照直計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起【解釋】結(jié)合中固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策飛機(jī)、火車、輪船以外的工具，為4年且折舊尚未足額扣除，尚未足額的折舊可在剩余年限繼續(xù)扣除。于當(dāng)月投入使用，注明價(jià)款400萬元，進(jìn)項(xiàng)稅68萬元，企業(yè)采用直按5年計(jì)提折舊，殘值率8%（經(jīng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)可），稅定該設(shè)備直折舊年限為10年。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，折舊費(fèi)應(yīng)調(diào)整金額（ D.43.01【答案】所以，折舊費(fèi)影響所得額調(diào)增36.8-18.4=18.4（萬元）隨堂練本稅定的折舊年限，一并計(jì)提折舊（尚可使用的年限與稅定的最低年新二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除【解釋】口訣“十年樹木，三年出籠 按奶牛在稅前分期扣按直以不低于3年折舊年限計(jì)算折舊稅前扣按直以不低于10年折舊年限計(jì)算折舊稅前扣【答案】無形資產(chǎn)按照直計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除【例題單選題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的用于對(duì)外出租并為租戶裝修，發(fā)生裝修支出，租期28個(gè)月。該原值1億元，發(fā)生裝修支出2000萬元，其發(fā)生的裝修費(fèi)的稅務(wù)處理正確的是（）。D.作為裝修費(fèi)用，當(dāng)期稅前扣【答案】五、存貨的稅務(wù)處【解釋】扣除的未分配利潤和盈余公積金額只能按照資本比例，不能按照公司章程【案例】A公司年以萬元M公司，占M公司30%，該公司的章程規(guī)定A公司七、稅定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理稅定與會(huì)計(jì)規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)依照稅定予以調(diào)整、稅。所謂所得，是指企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或價(jià)格減除資產(chǎn)凈值費(fèi)用以及、企業(yè)所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者價(jià)格-資產(chǎn)凈值-費(fèi)用-相關(guān)費(fèi)投資方企業(yè)從被企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)其中相當(dāng)于從被企業(yè)累計(jì)未分配利自起，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于未【經(jīng)典母題】某企業(yè)對(duì)2000萬元的廠房（使用年限20年，不考慮凈殘值），使用（率17%），改造工程分?jǐn)側(cè)斯べM(fèi)用100萬元，改造后該資產(chǎn)使用年限延長3年。改造后該資產(chǎn)的年折舊額為多少萬元。（企業(yè)按直計(jì)提折舊）稅的視同銷售，按售價(jià)計(jì)算。第四節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處一、資產(chǎn)損失的定資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)入有關(guān)的資產(chǎn)損失。二、資產(chǎn)損失扣除政（②人，或者依法被、，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模唬ㄈ藳]了，③人逾期3年以上未清償，且有確鑿證明已無力清償?shù)蘑芘c人達(dá)成重組協(xié)議或批準(zhǔn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)蘑菀蜃匀弧⒌炔豢煽沽?dǎo)致無法收回的⑥財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件①被投資方依法、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷的②被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重，累計(jì)發(fā)生虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重④被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重累計(jì)發(fā)生虧損已完成或期超過3年以上⑤財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件存款損失中強(qiáng)調(diào)企業(yè)將貨幣存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)而無法收回的企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、等原因不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)、境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對(duì)營業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)、三、資產(chǎn)損失稅前扣除管理（客觀題考點(diǎn)法定資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管提供資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，申報(bào)的損失，不得在稅前扣除五年，但特殊原因形成資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)批準(zhǔn)后適當(dāng)延長。企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。 萬元、萬元、萬元、前扣除。2012年3月，進(jìn)行2011年匯算時(shí)，企業(yè)根據(jù)25號(hào)公告，向說明并進(jìn)行專項(xiàng)隨堂練第五節(jié)企業(yè)重組的所得稅處一、企業(yè)重組的定結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的業(yè)的股權(quán)、作為支付的形式業(yè)股權(quán)和以外的資產(chǎn)以及承擔(dān)債例：國美并購永樂是典型的換股并購案例。其收購方案為：每股永樂換0.3247新國美及現(xiàn)金0.1736元，占永已股本約95.3%。樂計(jì)稅基礎(chǔ)是47.94億52.684.09二、企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理（熟悉企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等人組登記地轉(zhuǎn)移至企業(yè)重以非貨幣資產(chǎn)清償，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失（相當(dāng)于有兩筆業(yè)務(wù)：一筆是銷售資產(chǎn)業(yè)務(wù)，一筆是抵償?shù)氖找婊驌p失（掌握）發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)清重組的計(jì)算：人應(yīng)當(dāng)按照支付的清償額低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)重組所得（相當(dāng)于減免了一部分；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額（相當(dāng)于資產(chǎn)折價(jià)抵債，確認(rèn)重組損失。企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組（了解【案例】2013年9月，A公司以500萬元的銀行存款取得B公司的部分經(jīng)營性資產(chǎn)，A公 A公司該經(jīng)營性資產(chǎn)后，應(yīng)以該資產(chǎn)的公允價(jià)值500萬元為基礎(chǔ)確定計(jì)稅基礎(chǔ)被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按進(jìn)行所得稅處理被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按進(jìn)行所得稅處理隨堂練（具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納為主要目的重組對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定的比例企業(yè)重組符合上述條件的，各方對(duì)其中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定企業(yè)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)清償所企業(yè)重組確認(rèn)的應(yīng)納50%以上對(duì)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)清償所得或損失，股權(quán)投資股權(quán)收購和資產(chǎn)收購享受特殊性處理的比例要求為①收購企業(yè)的股權(quán)或資產(chǎn)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)或全部資產(chǎn)的②收購企業(yè)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其支付總額的85%例：58同城將以現(xiàn)金加的方式獲得趕集網(wǎng)43.2%的，不屬于特殊性稅務(wù)處【案例】國美并購永樂是典型的換股并購案例。其收購方案為：每股永樂0.3247股新國美及現(xiàn)金0.1736元，占永樂已股本約95.3%。永樂計(jì)稅基礎(chǔ)50%，股權(quán)支付金額不低于其支付85%例：樂視收購國安50%股權(quán)。受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)50%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其支付85%①企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其支付總額的85%0的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。例：5月18日，據(jù)上交所公告顯示，中國北車A股將按照1：1.10的比例轉(zhuǎn)換為中國南車A股。5月20日將北車和予以摘牌，中國南車將履行工商變更登記手續(xù)并申請(qǐng)簡稱變更。于其支付總額85%，以及同一至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家的最長期限的國債利率。例：有中國南車彌補(bǔ)的限額=【例題】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)合并一家小型公司，公司全部資產(chǎn)公允價(jià)值生產(chǎn)企業(yè)給公司的股權(quán)支付額為2300萬元、銀行存款200萬元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行（假定當(dāng)年國家的最長期限的國債年利率6%生當(dāng)年年末國家的最長期限的國債利率=（5700-3200）×6%=150（萬元。②被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其支付總額85%權(quán)支付金額不低于其支付總85%①中股權(quán)支付，暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失②中非股權(quán)支付仍應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資【案例】國美并購永樂是典型的換股并購案例。其收購方案為：每股永樂0.3247股新國美及現(xiàn)金0.1736元，占永樂已股本約95.3%。永樂計(jì)稅基礎(chǔ)（億港元企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與之間的股權(quán)和資產(chǎn)收購，除應(yīng)符合前述條件外，：（1（“居民企業(yè)向主管承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的（2（“—境內(nèi)”模式）非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)；（3（“內(nèi)—”模式）居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股非居民企業(yè)進(jìn)行投資；【解釋1】對(duì)適用特殊重組的“境內(nèi)——”模式規(guī)定了不同于前兩種模式的稅務(wù)2100100%直除或者推遲繳納為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資隨堂練第六節(jié)（掌握⑥林產(chǎn)品 D.【答案】（2）自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1-3年免征企業(yè)所得稅，第4-6年【解釋1】開始的年度是“取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度”而非“獲利年2】企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用上述項(xiàng)目，不得享受企業(yè)所得稅的目取得第一筆收入年度起13年免征企業(yè)所得稅4年至第6年減半征收企業(yè)企業(yè)投資經(jīng)營符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅》規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的公共基建設(shè)，凡同時(shí)符合以下條件的，可按每一批次為單位計(jì)算所得，并享受企業(yè)所得稅“331（（3）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500【新增】包括專利技術(shù)(含國防專利)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專、國家稅務(wù)確定的其他技術(shù)25%。甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅？【解釋1】享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，2】技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門?！窘忉?】居民企業(yè)取得出口和限制出術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)條件：6條，擁有自主知識(shí)15%的稅率預(yù)繳?！窘忉?】高新技術(shù)企業(yè)所得適用稅率及抵免規(guī)定自2010年1月1日起，以境內(nèi)、全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、照15%的稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。1001000超小型微利企業(yè)的政策（實(shí)際稅負(fù)2030（30）50%計(jì)入應(yīng)納20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。30定補(bǔ)繳。201542015隨堂練【解釋計(jì)算會(huì)計(jì)利潤時(shí)研發(fā)費(fèi)用已計(jì)入用全額扣除在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，50%，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)10【案例】如果企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用一共3000萬，其中研究階段的支出1000萬，開發(fā)階段2000=1000×50%=150（萬元10150%=300（萬元。財(cái)政部和國家稅務(wù)規(guī)定的其他費(fèi)用市場研究、效率或管理研究作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、業(yè)、財(cái)政部和國家稅務(wù)規(guī)定的其他行業(yè)。100%加計(jì)扣創(chuàng)投企業(yè)（重點(diǎn)2按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不【例題·單選題】某企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。2012年8月1日，該企業(yè)向境內(nèi)某未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資200萬元。2014年該企業(yè)利潤總額890萬元；財(cái)稅部門核準(zhǔn)，提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金10252014（）【答案】②常年處于強(qiáng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固50（不含六條規(guī)定的收入總額。對(duì)四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元（含）的，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額100a、b6060%年限一經(jīng)確定，不得改變。企業(yè)第a、b條規(guī)定采取加速折舊方法的，可以采倍余額遞減法或者年數(shù)總和減計(jì)收入是指企業(yè)《資源綜合利用企業(yè)所得稅規(guī)定的資源作為主要原材料生產(chǎn)國家非限制和并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入減按90%計(jì)入收入總額。企業(yè)“購置并實(shí)際使用”《環(huán)境保護(hù)設(shè)備企業(yè)所得稅《節(jié)能節(jié)水設(shè)備企業(yè)所得稅》和《安全生產(chǎn)設(shè)備企業(yè)所得稅》規(guī)定的“環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)”等設(shè)備的，該設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅51】稅額抵免是直接抵應(yīng)納所得稅額，而不是抵免應(yīng)納稅所得額。這是該條【解釋2】享受上述規(guī)定的企業(yè)所得稅的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用上述規(guī)定的設(shè)備?！窘忉?】企業(yè)購置上述設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠、并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅?！窘忉?】進(jìn)行稅額抵免時(shí)，如進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，其設(shè)備投資額不再包括【經(jīng)典母題某小型微利企（一般205年國產(chǎn)環(huán)保設(shè)備一臺(tái)得的普通價(jià)稅合計(jì)11.7萬已知該企業(yè)20年未彌補(bǔ)的虧損0萬元2015年52060206（）萬元?！敬鸢浮糠降牟糠郑梢詻Q定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、、直轄市批準(zhǔn)。對(duì)民族自治地方內(nèi)國家限制和行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅隨堂練外國向中國提供取得的利息所得國際金融組織向中國和居民企業(yè)提供3.經(jīng)批準(zhǔn)的其他所【例題·多選題】下列利息所得中，免征企業(yè)所得稅的有 ）。（2014年外國向中國提供取得的利息所國際金融組織向中國提供取得的利息所外國銀行的中國分行向中國居民企業(yè)提供取得的利息所【答案】得；（3）經(jīng)批準(zhǔn)的其他所得。【經(jīng)典母題】A公司境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，2015年取得境內(nèi)甲公司股息、紅利100萬元，同時(shí)取得境內(nèi)乙公司分配的股息、紅利50萬元。已知連續(xù)持有甲公司10個(gè)月，持有乙公司15個(gè)月，另外A公司持有兩公司均公開并上市流通。取得境該公司在我國應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（ 【答案】特殊行業(yè)（選擇題關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政2免3集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過8015%的稅率；其中經(jīng)營期在符合條件的集成電路封裝、測試企業(yè)以及集成電路關(guān)鍵材料生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，在2017年（含2017年）前實(shí)現(xiàn)獲利的，自獲利年度起，第一年至關(guān)于鼓勵(lì)投資基金發(fā)展的政對(duì)投資基金從市場中取得的收入，包括、債券的差價(jià)收入，股對(duì)投資者從投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅對(duì)投資基金管理人運(yùn)用基金、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得節(jié)能服務(wù)公司的（3免3減半電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項(xiàng)目享受所得稅的政策（3免3減半居民企業(yè)從事符合規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的電網(wǎng)（輸變電設(shè)施）計(jì)算電網(wǎng)新建項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額，并據(jù)此享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅政策16.（2）2009年度及以后年度的地方債券利息所得免征第七節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征入-免入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損660萬元；取得國債的利息收入40萬元；繳納非銷售稅金及附加300萬元；發(fā)生的用760萬元，其中新技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用為60萬元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用70萬元；發(fā)生財(cái)要求：計(jì)算該企業(yè)2014取得直接投資其他非上市居民企業(yè)的權(quán)益性收益屬于免入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所【例題2·計(jì)算題】某位于市區(qū)的冰箱生產(chǎn)企業(yè)為一般，2013年主營業(yè)務(wù) 萬元。該企業(yè)另外負(fù)擔(dān)費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)萬元。該企業(yè)預(yù)計(jì)設(shè)備殘值率為 年成本費(fèi)用。按照稅定，應(yīng)采用直線折舊法對(duì)實(shí)際職工工資1000萬元（其中殘疾人員工資50萬元），發(fā)生職工福利費(fèi)支150萬元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)25萬元并取得收據(jù)，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出20萬元發(fā)生支出900萬元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出80萬元，支付給母公司60萬元息180萬元，該企業(yè)不能證明此筆符合獨(dú)立原則。母公司適用15%的企業(yè)所得稅稅率，且在該冰箱生產(chǎn)企業(yè)的權(quán)益性投額為800萬元。且其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；從B公司分回股息30萬元，已在所在國繳納企業(yè)計(jì)算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額以及應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額增應(yīng)納稅所得額180萬元，銷項(xiàng)稅額為500×17%=85（萬元）。（萬元計(jì)算費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的基數(shù)=4800+500+500=5800（萬元支付給母公司的不能稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6