增值稅及會計處理

1三、增值稅的一般納稅人和小規(guī)模納稅人增值稅的征稅范圍取決于其納稅人。條例規(guī)定，凡是在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，均是增值稅的納稅人。(一)一般納稅人一般納稅人是指年應征增值稅銷售額，超過增值稅暫行條例規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準且會計核算健全的企業(yè)和企業(yè)性單位，經稅務機關審核認定的增值稅一般納稅人，但個人、非企業(yè)性單位和不經常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)不屬于一般納稅人。(二)小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年應征增值稅銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全(指不能正確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額)，不能按規(guī)定報送有關納稅資料的增值稅納稅人。第3頁/共22頁第1頁/共21頁第一頁，共22頁。2四、增值稅的稅率及征收率(一)一般納稅人的稅率1.基本稅率基本稅率為17%，適用于除低稅率和零稅率貨物以外的其他應稅貨物以及加工、修理修配勞務。2.低稅率低稅率為13%。納稅人銷售或進口如下貨物，按低稅率計征增值稅。3.零稅率除國務院另有規(guī)定外的出口貨物，適用零稅率。零稅率是指貨物出口時整體稅負為零。(二)小規(guī)模納稅人的征收率小規(guī)模納稅人不按增值稅基本原理征稅，而是采用按銷售額與征收率相乘的簡易辦法征收，適用的征收率有6%和4%兩檔。其中適用4%的小規(guī)模納稅人有：商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人、寄售商店代銷寄售商品、典當業(yè)銷售死當物品、銷售舊貨和經有關機關批準的免稅商店零售免稅貨物；其余小規(guī)模納稅人的征收率一般為6%。第4頁/共22頁第2頁/共21頁第二頁，共22頁。3五、增值稅的稅收優(yōu)惠(一)起征點規(guī)定對銷售額未達到規(guī)定起征點的個人，可免征增值稅。增值稅的起征點如下。1.銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元；

2.銷售應稅勞務的，為月銷售額1500-3000元；

3.按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。。(二)減免稅規(guī)定(1)農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品。(2)避孕藥品和用具。(3)古舊圖書。(4)直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器、設備。(5)外國政府和國際組織無償援助的進口物資和設備。(6)對符合國家產業(yè)政策要求的國內投資項目，在投資總額內進口的物資設備。(7)由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品。(8)個人(不包括個體經營者)銷售自己使用過的物品(游艇、摩托車、汽車除外)。第5頁/共22頁第3頁/共21頁第三頁，共22頁。4六、增值稅納稅義務時間的確定按銷售結算方式的不同具體劃分如下。(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或者取得索取銷售額憑據，并將提貨單交給買方的當天。(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。(4)采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單的當天。(6)銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。(7)納稅人發(fā)生前述增值稅征稅范圍中的“視同銷售行為”除第二項之外的，為貨物移送當天。(8)進口貨物，為報關進口當天。第6頁/共22頁第4頁/共21頁第四頁，共22頁。5七、增值稅的納稅期限和納稅地點(一)納稅期限(二)納稅地點1.固定業(yè)戶納稅地點的規(guī)定2.非固定業(yè)戶納稅地點的規(guī)定3.進口貨物的納稅地點的規(guī)定第7頁/共22頁第5頁/共21頁第五頁，共22頁。6第二節(jié)增值稅應納稅額的計算一、一般納稅人應納稅額的計算增值稅一般納稅人，應納稅額等于當期銷項稅額減去當期進項稅額，其計算公式是：當期應納增值稅稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額(一)銷項稅額的計算銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額或者應稅勞務的收入乘以規(guī)定的稅率計算的并向購買方收取的增值稅額。用公式表示為：銷項稅額=銷售額稅率1.一般銷售方式下的銷售額2.特殊銷售方式下的銷售額第8頁/共22頁第6頁/共21頁第六頁，共22頁。7一、一般納稅人應納稅額的計算(二)進項稅額的計算進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅稅額。1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額2.不予從銷項稅款中抵扣的進項稅款。(三)應納稅額的計算在計算出銷項稅額和進項稅額后，就可以計算出實際應納稅額，計算公式如下：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額1.計算銷項稅額的期限規(guī)定2.進項稅額的抵扣期限規(guī)定3.計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理4.扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定5.購進廢舊物資進項稅額抵扣的時間限定6.支付的運輸費用進項稅額抵扣的時間限定第9頁/共22頁第7頁/共21頁第七頁，共22頁。8二、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。其計算公式是：應納增值稅稅額=銷售額征收率(4%或6%)其中銷售額與一般納稅人的銷售額所包含的內容是一致的，都是銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的增值稅額。因為小規(guī)模納稅人的銷售額一般都是含稅的，應予以轉換，轉換公式如下：不含稅銷售額=含稅銷售額(1+征收率)第10頁/共22頁第8頁/共21頁第八頁，共22頁。9三、進口貨物應納稅額的計算納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和適用稅率計算應納稅額，組成計稅價格和應納稅額的計算公式如下。組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅應納稅額=組成計稅價格適用稅率第11頁/共22頁第9頁/共21頁第九頁，共22頁。10第三節(jié)增值稅的會計處理一、增值稅核算應設置的賬戶(一)一般納稅人增值稅核算應設置的賬戶1.“應交稅費——應交增值稅”賬戶2.“應交稅費——未交增值稅”賬戶(二)小規(guī)模納稅人增值稅核算應設置的賬戶小規(guī)模納稅人只需在“應交稅費”賬戶下設置“應交增值稅”二級賬戶，無需再設明細項目?！皯欢愘M——應交增值稅”貸方反映應交的增值稅，借方反映實際上交的增值稅；貸方余額反映尚未上交或欠交的增值稅，借方余額反映多交的增值稅。第12頁/共22頁第10頁/共21頁第十頁，共22頁。11二、一般納稅人的會計處理(一)進項稅額及進項稅額轉出的會計處理進項稅額是一般納稅人在外購貨物或接受應稅勞務等情況下發(fā)生支付的增值稅，進項稅額的會計處理涉及兩個問題：一是進項稅額能否抵扣，即是否能記入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”賬戶中；二是能抵扣的進項稅額在何時抵扣。1.外購貨物進項稅額的會計處理2.外購免稅農業(yè)產品的會計處理3.接受捐贈材料的會計處理4.進口貨物的會計處理5.購進固定資產的會計處理6.外購貨物未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票的會計處理7.接受投資貨物進項稅額的會計處理8.接受應稅勞務進項稅額的會計處理9.進項稅額轉出的會計處理第13頁/共22頁第11頁/共21頁第十一頁，共22頁。12二、一般納稅人的會計處理(二)銷項稅額的會計處理一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，應按稅法規(guī)定的銷售確認時間確認增值稅應稅義務，因為會計準則規(guī)定的商品銷售收入的確認時間與稅法規(guī)定不同。銷項稅額的計算基礎是應稅銷售額，因此銷項稅額會計處理的關鍵是應稅銷售額的確認。1.一般銷售業(yè)務的會計處理2.已發(fā)出商品但不能確認收入的會計處理3.視同銷售的會計處理4.銷貨退回及折讓的銷項稅額的會計處理1)銷貨退回時銷項稅額的會計處理2)銷貨折讓時銷項稅額的會計處理5.發(fā)生銷售折扣時銷項稅額的會計處理6.包裝物押金銷項稅額的會計處理7.混合銷售行為的會計處理第14頁/共22頁第12頁/共21頁第十二頁，共22頁。13三、小規(guī)模納稅人的會計處理小規(guī)模納稅人按簡易辦法征收增值稅，不準抵扣進項稅額，直接根據銷售額和征收率計算應繳納的增值稅額。有以下兩種會計處理方法。1.銷售實現(xiàn)時直接價稅分離【例2-28】永輝公司為小規(guī)模納稅人，2007年7月10日銷售一批商品，含稅價10400元，該批商品成本8000元，款項已收到。根據以上資料，作出相應的會計處理。2.銷售實現(xiàn)時全部列入收入，期末再價稅分離【例2-29】永輝公司為小規(guī)模納稅人，2007年7月10日銷售一批商品，含稅價10400元，該批商品成本8000元，款項已收到。根據以上資料，作出相應的會計處理。第15頁/共22頁第13頁/共21頁第十三頁，共22頁。14四、增值稅繳納和結轉的會計處理1.本月繳納增值稅的會計處理【例2-30】正益公司2007年7月份銷項稅額500000元，進項稅額400000元，應交增值稅100000元，通過銀行轉賬繳納增值稅。根據以上資料，作出相應的會計處理。2.當月月末如果尚未本月的應交增值稅【例2-31】正益公司2007年7月份銷項稅額500000元，進項稅額400000元，應交增值稅100000元，但由于資金困難申請緩交。根據以上資料，作出相應的會計處理。3.如果本月多交增值稅【例2-32】正益公司2007年7月份銷項稅額500000元，進項稅額400000元，應交增值稅100000元，已通過銀行轉賬繳納。但上月一批已銷商品本月退回，銷項稅額50000元。根據以上資料，作出相應的會計處理。第16頁/共22頁第14頁/共21頁第十四頁，共22頁。15五、出口退(免)稅及會計處理(一)出口退(免)稅概述出口貨物退(免)稅是國際貿易中通常采用的并為世界各國普遍接受的、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種退還或免征間接稅(目前我國主要包括增值稅、消費稅)的稅收措施。(二)我國出口貨物退(免)稅基本政策1.出口退稅并免稅(1)生產企業(yè)自營出口或委托外貿企業(yè)代理出口的自產貨物。(2)有進出口經營權的外貿企業(yè)收購貨物后直接出口或委托其他外貿企業(yè)代理出口的貨物。(3)其他特定出口的貨物。2.出口免稅但不退稅3.出口不免稅也不退稅第17頁/共22頁第15頁/共21頁第十五頁，共22頁。16五、出口退(免)稅及會計處理(三)出口退稅貨物的退稅率出口貨物的退稅率是指出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據的比例。(四)出口貨物應退稅額的計算1.“免、抵、退”的計稅辦法1)當期應納稅額的計算2)免抵退稅的計算2.“先征后退”的計稅辦法(1)外貿企業(yè)以及實行外貿企業(yè)財務制度的工貿企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外貿企業(yè)在支付收購貨款的同時也支付了生產經營該類商品的企業(yè)已納的增值稅款，因此在貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅退還給外貿企業(yè)，征、退稅之差計入企業(yè)成本。(2)外貿企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定。(3)凡從小規(guī)模納稅人購進稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物(4)外貿企業(yè)委托生產企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定。第18頁/共22頁第16頁/共21頁第十六頁，共22頁。17五、出口退(免)稅及會計處理(五)出口貨物退、免增值稅的會計處理1.外貿企業(yè)退、免增值稅的會計處理2.生產企業(yè)“免、抵、退”增值稅的會計處理1)免稅2)抵稅3)退稅3.出口貨物辦理退稅后發(fā)生退關、國外退貨或轉作內銷的會計處理第19頁/共22頁第17頁/共21頁第十七頁，共22頁。18第四節(jié)增值稅納稅申報一、一般納稅人納稅申報一般納稅人辦理納稅申報需提交以下資料。(1)“增值稅納稅申報表”以及“發(fā)票領用存月報表”、“增值稅(專用/普通)發(fā)票使用明細表”、“增值稅(專用發(fā)票/收購憑證/運輸發(fā)票)抵扣明細表”三個附表。(2)有關附報資料包括：①已開