第十二章特殊項目審計

1第一節(jié)期初余額審計第二節(jié)或有事項審計第三節(jié)期后事項審計第十二章特殊項目審計學(xué)習(xí)目標(biāo)

通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)理解期初余額的含義，進行期初余額審計的目的和方法；理解期后事項和或有事項的內(nèi)容和復(fù)核程序；掌握期初余額審計、期后事項審計和或有事項審計等對審計報告意見的影響。

3第一節(jié)期初余額審計一、期初余額的定義期初余額，是指首次接受委托，所審計會計期間期初已存在的余額，它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了前期交易、事項及其會計處理的結(jié)果。首次接受被審計單位委托主要有兩種情況：一是被審計單位首次接受審計，即在此之前被審計單位從未接受過審計。二是被審計單位更換注冊會計師。

4第一節(jié)期初余額審計二、期初余額的審計目標(biāo)1.期初余額不存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，即確定期初余額中是否存在足以影響或改變財務(wù)報表使用者決策的錯報。2.上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述。3.被審計單位一貫運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?，或者對會計政策的變更作出正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌蟆?/p>

5第一節(jié)期初余額審計三、期初余額的審計程序1.考慮被審計單位運用會計政策的恰當(dāng)性和一貫性。2.了解上期財務(wù)報表是否經(jīng)過審計。3.如果上期財務(wù)報表經(jīng)過審計，注冊會計師應(yīng)了解前任注冊會計師是否出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。4.注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)期初余額有關(guān)賬戶的不同性質(zhì)，實施相應(yīng)的審計程序。5.初次接受國有企業(yè)的委托，盡可能獲取其管轄財政機關(guān)對該財務(wù)報表的批復(fù)。6.考慮期初余額對于本期財務(wù)報表的重要程度。

6第一節(jié)期初余額審計四、期初余額審計對審計報告的影響1.無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)——出具保留意見或無法表示意見的審計報告。2.存在重大影響的錯報——出具保留意見或否定意見的審計報告。3.會計政策未能一貫應(yīng)用——出具保留意見或否定意見的審計報告。4.前任出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告——考慮該事項是否解決，否則考慮出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。

7第二節(jié)或有事項審計一、或有事項概述或有事項是指由過去的交易和事項形成的一種狀況，其結(jié)果是由未來不確定事項的發(fā)生和不發(fā)生加以證實?；蛴惺马椄鶕?jù)其性質(zhì)和內(nèi)容，可以分為兩大類：直接或有事項和間接或有事項（一）直接或有事項1.未決訴訟或未決仲裁。2.未決索賠。3.稅務(wù)糾紛。4.產(chǎn)品質(zhì)量保證。

8第二節(jié)或有事項審計一、或有事項概述（二）間接或有事項1.商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)。2.應(yīng)收賬款抵借。3.通融票據(jù)背書和其他債務(wù)的擔(dān)保。

9第二節(jié)或有事項審計二、或有事項的審計目標(biāo)1.確定或有事項是否存在和完整；2.確定或有事項的確認(rèn)和計量是否符合規(guī)定；3.確定或有事項的列報是否恰當(dāng)。

10第二節(jié)或有事項審計三、或有事項的審計程序1.詢問被審計單位以確定、評價與控制或有事項的政策和程序。2.索取并審閱相關(guān)文件資料。3.向被審計單位的法律顧問和律師函證。4.分析被審計單位的律師費用。5.復(fù)核上年和本年稅務(wù)機構(gòu)的稅收結(jié)算報告。

11第二節(jié)或有事項審計三、或有事項的審計程序6.審閱董事會和股東大會記錄。7.復(fù)核現(xiàn)存的審計工作底稿。8.查找被審計單位對未來事項和協(xié)議的財務(wù)承諾。9.確定或有事項的確認(rèn)和計量是否符合規(guī)定，會計處理是否正確。10.確定或有事項在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)。

12第三節(jié)期