第十一章收入、費(fèi)用和利潤

第十一章收入、費(fèi)用與利潤本章內(nèi)容第一節(jié)收入、費(fèi)用與利潤概述第二節(jié)利潤總額的形成第三節(jié)所得稅費(fèi)用第四節(jié)凈利潤及其分配第一節(jié)收入、費(fèi)用與利潤概述一、收入（一）收入的定義狹義收入廣義收入狹義收入概念指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。廣義收入:會計期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益總流入，包括狹義收入和利得。強(qiáng)調(diào)對所有者權(quán)益的影響營業(yè)收入狹義主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入公允價值變動收益營業(yè)外收入收入廣義利得投資收益（二）收入的分類1.收入按交易性質(zhì)的分類2.按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重的分類銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（三）收入的特點(diǎn)（1）收入是從企業(yè)的日常經(jīng)營活動產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的。（2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者二者兼而有之。（3）引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加。（4）只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或者客戶代收的款項。

二、費(fèi)用（一）費(fèi)用的定義狹義費(fèi)用廣義費(fèi)用狹義費(fèi)用的概念費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。廣義費(fèi)用的概念

會計期間經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（二）費(fèi)用的分類

費(fèi)用狹義營業(yè)費(fèi)用公允價值變動損失營業(yè)外支出費(fèi)用廣義資產(chǎn)減值損失損失投資損失所得稅費(fèi)用營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用（三）費(fèi)用、成本、支出的關(guān)系

1.費(fèi)用我國企業(yè)會計準(zhǔn)則從狹義地角度定義，費(fèi)用可以理解為取得收入而發(fā)生的資源耗費(fèi)。費(fèi)用特點(diǎn)：（1）費(fèi)用最終會減少企業(yè)的資源；（2）費(fèi)用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益；（3）費(fèi)用的發(fā)生是企業(yè)的主動行為。盡管費(fèi)用的發(fā)生會減少企業(yè)的所有者權(quán)益，但它是取得的收入必須發(fā)生的耗費(fèi)，是決定收入的關(guān)鍵因素，沒有耗費(fèi)，就沒有所得，因而為取得收入而發(fā)生的耗費(fèi)行為，是企業(yè)日?；顒拥幕c(diǎn)，是企業(yè)積極主動和預(yù)期的經(jīng)營行為，也是費(fèi)用和損失的根本區(qū)別。損失是企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性的資源減少，它只是一種對收益的扣減而不屬于企業(yè)所付出的努力。2.成本廣義成本狹義成本（1）狹義成本為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而實(shí)際發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價值犧牲。（2）廣義成本指為了取得資產(chǎn)或達(dá)到特定目的而實(shí)際發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價值犧牲。3.支出（1）概念是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，為了達(dá)到特定目的而由經(jīng)濟(jì)主體的支付行為而導(dǎo)致的資源減少。包括：償債性支出資本性支出收益性支出權(quán)益性支出企業(yè)資源減少有兩種形式：支出損失損失雖然也導(dǎo)致企業(yè)的資源減少，但損失不能叫支出，因為損失是邊緣性的、偶發(fā)性的、被動性的資源減少，它不是管理當(dāng)局能夠控制的事項。損失是與支出并列的企業(yè)資源減少的形式之一。三、利潤利潤也稱為凈利潤或凈收益。稅前利潤（利潤總額）稅后利潤（凈利潤）第二節(jié)利潤總額的形成一、營業(yè)收入的確認(rèn)（一）營業(yè)收入的范圍指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中取得的收入。主要包括：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（二）銷售商品收入的確認(rèn)與計量收入的確認(rèn)：指收入應(yīng)于何時入賬并列示于利潤表之中；收入的計量：指收入應(yīng)按多大金額入賬并列示于利潤表之中。

銷售商品取得的收入通常應(yīng)在銷售成立時予以確認(rèn)，并按實(shí)際交易金額計價入帳。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品時，確認(rèn)收入需同時滿足的五個條件：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方商品所有權(quán)上的風(fēng)險，主要指商品所有者承擔(dān)該商品價值發(fā)生損失的可能性。比如，商品發(fā)生減值、損壞、報廢的可能性。商品所有權(quán)上的報酬，主要指商品所有者預(yù)期可獲得的商品中包含的經(jīng)濟(jì)利益。比如，商品價值的增加以及商品的使用所形成的經(jīng)濟(jì)利益等。判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證是否轉(zhuǎn)移，視不同情況進(jìn)行判斷：1.通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品、預(yù)收款銷售商品。縱橫國際虛構(gòu)銷售利潤為完成2000年利潤目標(biāo)，在縱橫國際草地機(jī)械分公司總經(jīng)理安排下，當(dāng)年有1716臺草地機(jī)已開發(fā)票未發(fā)貨（發(fā)票抵扣聯(lián)仍保留在公司），移庫至公司租賃的倉庫中，商品所有權(quán)未轉(zhuǎn)移?？v橫國際將上述未銷售出的草地機(jī)計作銷售收入，由此虛構(gòu)該分公司銷售收入1953萬元，由此縱橫國際虛構(gòu)2000年利潤703萬元。2.某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但尚未交付實(shí)物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)保留了次要風(fēng)險和報酬。例：交款提貨方式銷售商品。分析：交款提貨方式指買方交款后，賣方企業(yè)開出銷售發(fā)票連同提貨單一起交給買方，買方憑提貨單到賣方企業(yè)提貨。這種情況下，購買方支付貨款并取得提貨單及發(fā)票，說明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方。此時，即使商品未實(shí)際交付，銷售方仍然可以確認(rèn)收入。3.某些情況下，已交付實(shí)物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移。例：企業(yè)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托受托方代銷商品。分析：銷售商品的收入是否能夠取得，取決于受托方是否已將商品售出。當(dāng)企業(yè)向受托方發(fā)出代銷的商品后，其商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移給受托方，只有當(dāng)受托方將商品售出后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬才轉(zhuǎn)移出委托方。因此，委托方應(yīng)在受托方售出商品，并取得受托方提供的代銷清單時才確認(rèn)收入。注意：企業(yè)已將實(shí)物交付給購貨方但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，如果商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)隨之轉(zhuǎn)移，且符合收入確認(rèn)的其他條件，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的收入。例如，在分期收款銷售方式下，銷貨方為了保證如期收回貨款，通常都會保留所售商品的法定所有權(quán)。購貨方為了取得商品的法定所有權(quán)，一般都會如期支付貨款。這表明銷售中其他重大不確定因素已不存在，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，銷貨方可以于交付商品時確認(rèn)銷售收入。4.有些情況，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，企業(yè)仍保留了商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬。①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。例：A企業(yè)于5月21日銷售一批商品，商品和發(fā)票賬單一并交付買方。買方開出一張商業(yè)承兌匯票支付貨款。買方收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品規(guī)格沒達(dá)到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關(guān)條款與A企業(yè)交涉，要求A企業(yè)退貨。A企業(yè)認(rèn)為合同存在歧義，才導(dǎo)致商品規(guī)格存在問題，應(yīng)當(dāng)由雙方共同承擔(dān)責(zé)任。月末，雙方?jīng)]有達(dá)成一致意見，A企業(yè)仍未采取任何彌補(bǔ)措施。分析：盡管商品已經(jīng)發(fā)出，發(fā)票賬單已交付買方，但由于雙方在商品規(guī)格的彌補(bǔ)方面未達(dá)成一致意見，買方尚未正式接受商品，商品可能被退回。因此商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬仍留在銷貨方（A企業(yè)），沒有隨商品所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移。A企業(yè)此時不能確認(rèn)收入，而應(yīng)在按買方要求進(jìn)行了彌補(bǔ)時予以確認(rèn)。②企業(yè)尚未完成對售出商品的安裝或檢驗工作，而此項安裝或檢驗任務(wù)又是銷售合同的重要組成部分。例：制造企業(yè)在銷售大型設(shè)備時，通常要負(fù)責(zé)設(shè)備的安裝和調(diào)試。購貨方一般只支付部分貨款，其余貨款要待設(shè)備安裝調(diào)試完畢并經(jīng)檢驗合格后才會支付。

分析：這種情況下，設(shè)備的發(fā)出并不能表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給購貨方，銷貨方仍需對所售設(shè)備進(jìn)行安裝，安裝過程中可能會發(fā)生一些不確定因素，妨礙該項銷售的實(shí)現(xiàn)。因此，只有在設(shè)備安裝完畢并檢驗合格后才能確認(rèn)收入。說明：在需要安裝或檢驗的銷售中，如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同價格而必須進(jìn)行的程序，則可以在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。③銷售合同中規(guī)定了購貨方在特定情況下有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。例如，企業(yè)為了推銷一項新產(chǎn)品，為該產(chǎn)品規(guī)定了一個月的試用期，凡對產(chǎn)品不滿意的購買者，均可在試用期內(nèi)退貨。

分析：在這種情況下，盡管商品已經(jīng)售出，貨款也已收到，但由于是新產(chǎn)品，企業(yè)無法估計退貨的可能性，這表明產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未隨實(shí)物的交付而發(fā)生轉(zhuǎn)移。因此，企業(yè)在售出商品時不能確認(rèn)收入，只有當(dāng)購貨方正式接受商品或退貨期滿后才能確認(rèn)收入。注意：在通常的零售業(yè)務(wù)中，企業(yè)能夠按照以往經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計的，可在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入。海卡公司提前確認(rèn)收入

天津磁卡公司披露，其控股子公司海南?？ㄓ邢薰緦⑽兴碎_發(fā)的兩項POS機(jī)技術(shù)協(xié)議轉(zhuǎn)讓給另三家公司，收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)5500萬元，扣除委托開發(fā)成本230萬元，形成營業(yè)毛利5270萬元。經(jīng)查，?？ü九c受托開發(fā)方簽訂的委托開發(fā)合同規(guī)定，?？ü境酥Ц读巳块_發(fā)經(jīng)費(fèi)和報酬外，還支付了約定的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)”的，方可對研究開發(fā)成果享有完全的使用權(quán)和轉(zhuǎn)讓權(quán)，但截至年報審計報告日，?？ü旧星?9萬元開發(fā)及轉(zhuǎn)讓費(fèi)未付清。?？ü驹谏形聪碛蠵OS機(jī)技術(shù)完全使用權(quán)和轉(zhuǎn)讓權(quán)的情況下，向三公司轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，并將所收取的費(fèi)用確認(rèn)為收入，提前確認(rèn)收入5500萬元，提前確認(rèn)成本230萬元，虛增利潤5270萬元。分析：?？ü居捎谖锤肚錚OS機(jī)開發(fā)款，并未享有POS機(jī)技術(shù)完全使用權(quán)和轉(zhuǎn)讓權(quán)，即商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬并未完全轉(zhuǎn)移，在此情況下，?？ü緦⒋思夹g(shù)轉(zhuǎn)讓，實(shí)際上并不能將商品所有權(quán)的風(fēng)險和報酬完全轉(zhuǎn)移出去，因此不得確認(rèn)收入。（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制。

通常情況下，企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也不再對售出商品實(shí)施有效控制，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。注意：如果企業(yè)對售出的商品保留了與所有權(quán)無關(guān)的管理權(quán)，則不受本條件的限制。例：A房地產(chǎn)開發(fā)商將一片住宅小區(qū)銷售給某客戶，并受客戶的委托代售小區(qū)商品房和管理小區(qū)物業(yè)。分析：A企業(yè)接受客戶委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)，是與住宅小區(qū)銷售無關(guān)的另一項提供勞務(wù)的交易。A企業(yè)雖然仍對住宅小區(qū)進(jìn)行管理，但這種管理與住宅小區(qū)的所有權(quán)無關(guān)，因為住宅小區(qū)的所有權(quán)屬于客戶，與小區(qū)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬也已從A開發(fā)商轉(zhuǎn)移給了客戶。對售出商品實(shí)施繼續(xù)管理，既可能源于仍擁有商品的所有權(quán)，也可能與商品的所有權(quán)沒有關(guān)系。如果商品售出后，企業(yè)仍保留有與該商品的所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則說明此項銷售交易沒有完成，銷售不成立，不能確認(rèn)收入。同樣，如果商品售出后，企業(yè)仍對售出的商品可以實(shí)施控制，也說明此項銷售沒有完成，不能確認(rèn)收入。例如，某企業(yè)將一批商品銷售給了中間商，銷售合同規(guī)定了回購等條款。在這種情況下，該企業(yè)仍然對其售出的商品實(shí)施控制，因此不能確認(rèn)為商品銷售收入。（三）收入的金額能夠可靠地計量收入能否可靠計量，是確認(rèn)收入的基本前提，收入不能可靠計量，則無法確認(rèn)收入。收入的金額能夠可靠地計量，指收入的金額能夠合理地估計。收入的金額不能夠合理估計就無法確認(rèn)收入。企業(yè)在銷售商品時，商品銷售價格通常已經(jīng)確定。但是，由于銷售商品過程中某項不確定的影響，也有可能存在商品銷售價格發(fā)生變動的情況。在這種情況下，新的商品銷售價格未確定前通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)在銷售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益主要表現(xiàn)為銷售商品的價款。銷售商品的價款能否有把握收回，是收入確認(rèn)的一個重要條件。

“很可能”是一個定性概念，但可以用一個數(shù)量范圍來表示。通常情況下，“很可能”指發(fā)生的概率超過50％的可能性。企業(yè)銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不能確認(rèn)為收入。例：甲企業(yè)于08年5月8日向乙企業(yè)銷售商品一批，商品已發(fā)出。此時，得知乙企業(yè)在另一項交易中發(fā)生了巨額損失，此筆貨款收回的可能性不大。分析：貨款收回的可能性不大意味著與該交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)可能性很小或不能流入企業(yè)，因此甲企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認(rèn)。因此，如果成本不能可靠地計量，即使其他條件均已滿足，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。如已收到價款，收到的價款應(yīng)確認(rèn)為一項負(fù)債。例：甲企業(yè)本年度銷售給乙企業(yè)一臺機(jī)床，銷售價格為100萬元，乙企業(yè)已支付全部款項，該機(jī)床12月31日尚未完工，已經(jīng)發(fā)生成本60萬元，完工尚需發(fā)生的成本難以合理確定。分析：雖然收入能可靠計量并已收到，但成本不能可靠地計量，無法實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用在同一會計期間的相互配比，甲企業(yè)不能確認(rèn)銷售收入。注意：企業(yè)銷售商品應(yīng)同時滿足上述五個條件，才能確認(rèn)收入。任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。銷售的確認(rèn)二、營業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)（一）營業(yè)費(fèi)用的范圍指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中為了取得營業(yè)收入而發(fā)生的費(fèi)用，包括：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用（二）營業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)按其與營業(yè)收入的直接聯(lián)系確認(rèn)營業(yè)費(fèi)用按一定分配方式確認(rèn)營業(yè)費(fèi)用在耗費(fèi)發(fā)生時直接確認(rèn)營業(yè)費(fèi)用三、商品銷售的核算（一）開設(shè)賬戶“主營業(yè)務(wù)收入”“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)成本”“營業(yè)稅金及附加”借方主營業(yè)務(wù)收入

貸方本期銷售商品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤“主營業(yè)務(wù)收入”：核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。借方主營業(yè)務(wù)成本

貸方結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤企業(yè)確讓銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本“主營業(yè)務(wù)成本”：核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。借方其他業(yè)務(wù)收入

貸方企業(yè)從事其他業(yè)務(wù)過程中取得的收入結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤“其他業(yè)務(wù)收入”：核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。借方營業(yè)稅金及附加

貸方將余額轉(zhuǎn)入到“本年利潤”賬戶按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費(fèi)“營業(yè)稅金及附加”：核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。（二）通常情況下銷售商品的會計處理實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入借：銀行存款

應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷項）2.結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本（通常在月末）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料3.計算及繳納營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅－應(yīng)交資源稅－應(yīng)交城建稅－應(yīng)交教育費(fèi)附加例：甲企業(yè)銷售商品一批，不含稅價5萬元，增值稅率17％，商品已發(fā)出，款存銀行，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本2萬元。借：銀行存款5.85

貸：主營業(yè)務(wù)收入5

應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷項）0.85借：主營業(yè)務(wù)成本2

貸：庫存商品2注意：在實(shí)務(wù)中，銷售商品成本一般是在期末一并結(jié)轉(zhuǎn)的。確認(rèn)每一筆收入時不需用結(jié)轉(zhuǎn)每一筆銷售成本。已經(jīng)發(fā)出商品但不符合收入確認(rèn)條件的銷售業(yè)務(wù)如果銷售商品收入經(jīng)判斷不能同時符合5個確認(rèn)條件，但商品又已經(jīng)發(fā)出的情況下，應(yīng)將發(fā)出商品的成本通過“發(fā)出商品”科目核算?！鞍l(fā)出商品”科目反映已經(jīng)發(fā)生但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本。借方發(fā)出商品

貸方當(dāng)發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時，將其銷售成本轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”；發(fā)出商品退回時應(yīng)沖減的成本。企業(yè)發(fā)生未滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品的成本“發(fā)出商品”：核算企業(yè)未滿足收入條件但已發(fā)出商品的實(shí)際成本或計劃成本。借方余額：反映企業(yè)發(fā)出商品的成本注意：盡管發(fā)出商品不符合收入確認(rèn)條件，但如果銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，如已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項稅額：借：應(yīng)收賬款－應(yīng)收銷項稅款貸：應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷項）如果納稅義務(wù)沒有發(fā)生，則不需進(jìn)行納稅會計處理。例：甲企業(yè)于5月2日以托收承付方式向B企業(yè)銷售一批商品，成本為40000元，增值稅發(fā)票上注明：售價60000元，增值稅10200元。甲企業(yè)在銷售時已知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但甲企業(yè)考慮到為了促銷以免存貨積壓，同時B企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)困難只是暫時性的，未來仍有可能收回貨款，因此，仍將商品銷售給了B企業(yè)。假如12月4日時，甲企業(yè)得知B企業(yè)經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，B企業(yè)也承諾近期付款，又該如何處理?解：本題中，由于購貨方B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，因而銷貨企業(yè)在貨款收回方面存在著不確定性，經(jīng)濟(jì)利益的流入不是“很可能”。因此，銷貨企業(yè)在發(fā)出商品時，不能對該筆銷售交易確認(rèn)收入。（1）5月2日，發(fā)出商品借:發(fā)出商品40000

貸:庫存商品40000同時，將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款:借：應(yīng)收帳款－應(yīng)收銷項稅額10200

貸：應(yīng)交稅金－增(銷項稅額)10200（2）12月4日

甲企業(yè)得知B企業(yè)經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，B企業(yè)也承諾近期付款，銷貨企業(yè)可以確認(rèn)為收入：借：應(yīng)收帳款－B

60000

貸：主營業(yè)務(wù)收入60000

同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本40000

貸：發(fā)出商品40000收到款項時：借：銀行存款70200

貸：應(yīng)收帳款－B企業(yè)60000

應(yīng)收帳款－應(yīng)收銷項稅額10200（三）特殊商品銷售業(yè)務(wù)會計處理商品需要安裝和檢驗的銷售在這種銷售方式下，購買方在接受商品以后及安裝檢驗完畢前，一般不確認(rèn)銷售收入，待安裝和檢驗完畢后，確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，也可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。（1）發(fā)出商品時借：發(fā)出商品貸：庫存商品如果開具了增值稅發(fā)票借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷項）（2）待安裝完畢或檢驗完畢借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入練習(xí)：企業(yè)對外銷售需要安裝的商品時，若安裝和檢驗屬于銷售合同的重要組成部分，則確認(rèn)該商品銷售收入的時間是（）。

A.發(fā)出商品時

B.收到商品銷售貨款時

C.商品運(yùn)抵并開始安裝時

D.商品安裝完畢并檢驗合格時2.附有銷售退回條件的商品銷售指購買方根據(jù)協(xié)議在一定條件下有權(quán)退貨的銷售。這種銷售方式下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)過去的經(jīng)驗，在發(fā)出商品時，對退貨的可能性做出合理的估計：（1）對估計不會退貨的部分，確認(rèn)為銷售；（2）對估計可能退貨的部分不確認(rèn)銷售。如果企業(yè)無法合理估計退貨的可能性時，應(yīng)在售出商品的退貨期滿后確認(rèn)銷售收入。例：甲企業(yè)08年3月12日，銷售一批商品給乙企業(yè)，貨款100萬，增值稅17萬，合同規(guī)定，退貨期為10天。該批商品的成本為80萬元。假設(shè)甲企業(yè)無法根據(jù)過去的經(jīng)驗估計該批商品的退貨率，商品發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。假設(shè)退貨期滿，沒有發(fā)生退貨。要求：編制會計分錄。解：（1）商品發(fā)出時借：發(fā)出商品80

貸：庫存商品80借：應(yīng)收賬款17

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷項）17（3）10天后，假定未發(fā)生退貨，確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款100

貸：主營業(yè)務(wù)收入1003.委托代銷商品是一家企業(yè)委托另一家企業(yè)代為銷售商品的銷售方式。代銷通常有兩種方式：買斷方式收取手續(xù)費(fèi)方式4.分期收款銷售在市場競爭日趨激烈的背景下，企業(yè)為了達(dá)到追求利潤最大化的目標(biāo)，首先必須擴(kuò)大市場占有率，提高銷售額，分期付款銷售、附有退貨條款的銷售以及代銷等就成為基本的促銷手段。對于銷售金額大、顧客一次性付款有難度的銷售，如房地產(chǎn)、貴重商品、大型設(shè)備等，為了促進(jìn)銷售，商家一般會采用分期付款銷售方式，現(xiàn)在這種銷售方式也普及到一般家具、家電的銷售。分期收款銷售：指企業(yè)已將商品交付給購貨方，但貨款分期收回的一種銷售方式。分期收款銷售特點(diǎn)：①銷售商品的價值較大②收款期較長短則幾個月，長則幾年③收款風(fēng)險較大付款人變故、死亡等不可預(yù)料的情況發(fā)生。由于收款期限的長短不同，其性質(zhì)不同，會計處理也不同。如果收款期限較短，一般短于3年情況下，實(shí)質(zhì)是不具有融資性質(zhì)，稱為非融資性質(zhì)的分期收款銷售。如果收款期限較長，一般在3年以上，屬于融資性質(zhì)的分期收款銷售。（1）非融資性質(zhì)的分期收款銷售按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入；同時，按銷售成本率計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。①發(fā)出商品時借：分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品②按合同約定的日期確認(rèn)銷售收入借：應(yīng)收賬款（銀行存款）貸：主營業(yè)務(wù)收入（已實(shí)現(xiàn)的收入）應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷項）③結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：分期收款發(fā)出商品例：甲企業(yè)08年1月1日采用分期收款方式銷售精密設(shè)備一臺，售價40萬元，增值稅稅率為17％，實(shí)際成本26萬，合同約定款項在一年內(nèi)按季度平均收回，每季度末為收款期。要求：編制相關(guān)會計分錄。解：合同約定款項在一年內(nèi)收回，收款期較短，屬于非融資性質(zhì)的分期收款銷售。（1）發(fā)出商品時借：分期收款發(fā)出商品26貸：庫存商品26（2）每季度末借：銀行存款（應(yīng)收賬款）11.7貸：主營業(yè)務(wù)收入10（＝40÷4）應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷項）1.7（3）結(jié)轉(zhuǎn)商品成本銷售成本率＝26/40×100％＝65％每季度應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)商品成本＝已實(shí)現(xiàn)的銷售收入×銷售成本率＝10×65％＝6.5萬借：主營業(yè)務(wù)成本6.5貸：分期收款發(fā)出商品6.5發(fā)出商品時借：分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品—產(chǎn)成品約定收款日確認(rèn)收入借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等科目貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）按比例結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：分期收款發(fā)出商品（2）融資性質(zhì)的分期收款銷售①售出商品時借：長期應(yīng)收款（合同或協(xié)議價）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格）

未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額）

應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值（合同或協(xié)議價的現(xiàn)值）的差額，應(yīng)在合同或協(xié)議期限內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財務(wù)費(fèi)用。②在合同約定的日期收到貨款借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財務(wù)費(fèi)用③結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品例：甲企業(yè)年初售出大型設(shè)備一套，合同價格10000萬元，合同約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年年末分5年分期收款，每年2000萬。該設(shè)備的成本為5000萬元。在現(xiàn)銷方式下，該設(shè)備銷售價格為800萬元。銷售商品時，確定的折現(xiàn)率為7.93％。假定甲企業(yè)發(fā)出商品時開出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為1360萬元，并于當(dāng)天收到增值稅款。要求：編制相關(guān)會計分錄。解：（1）售出商品時借：長期應(yīng)收款10000

銀行存款1360貸：主營業(yè)務(wù)收入8000

應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷項）1360未實(shí)現(xiàn)融資收益2000

應(yīng)收款項的金額與其公允價值的差額2000萬，采用實(shí)際利率法于每期末進(jìn)行攤銷，每期攤銷額的計算見下表：未收的本金①＝①－③收取的利息②＝①×7.93％已收本金③＝④－②收取的本利和④銷售日8000000第一年末800063413662000第二年末663452614742000第三年末516041015902000第四年末357028317172000第五年末185314718532000合計2000800010000攤銷額計算表（2）第一年末借：銀行存款2000

貸：長期應(yīng)收款2000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益634

貸：財務(wù)費(fèi)用634借：主營業(yè)務(wù)成本1000貸：庫存商品10005.售后回購（Saleswithbuybackagreement）指根據(jù)銷售合同規(guī)定，在出售后一段時間內(nèi)再按合同規(guī)定的價格和條件予以購回的銷售行為。這種方式下，商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬并未發(fā)生實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移，本質(zhì)上屬于企業(yè)的融資行為。因此，在一般情況下，銷售方不確認(rèn)為銷售收入，收到的款項確認(rèn)為負(fù)債。售后回購交易本質(zhì)上屬于融資交易，通常回購價應(yīng)大于原售價，兩者差額相當(dāng)于融資費(fèi)用。這部分融資費(fèi)用應(yīng)在銷售日與回購日的期間內(nèi)按期計提利息，計入財務(wù)費(fèi)用。（1）發(fā)出商品借：銀行存款（售價）貸：應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷項）其他應(yīng)付款（差額）借：發(fā)出商品貸：庫存商品（2）計提利息如果回購價格大于原售價，應(yīng)在銷售與回購期內(nèi)按期計提利息費(fèi)用：借：財務(wù)費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款（3）回購該商品時借：其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)－增（進(jìn)項）貸：銀行存款借：庫存商品貸：發(fā)出商品例：08年5月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售一批商品，開出增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款為100萬元，增值稅額為17萬元。該批商品成本為80萬元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲企業(yè)應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價為110萬元（不含增值稅額）。要求：編制甲企業(yè)相關(guān)會計分錄。解：（1）發(fā)出商品借：銀行存款117貸：應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷項）17其他應(yīng)付款100借：發(fā)出商品80

貸：庫存商品80（2）回購期5個月，貨幣時間價值影響不大，采用直線法計提利息費(fèi)用。每月計提利息的金額＝（110－100）÷5＝2萬借：財務(wù)費(fèi)用2貸：其他應(yīng)付款2（3）9月30日，回購商品借：庫存商品80

貸：發(fā)出商品80借：其他應(yīng)付款110

應(yīng)交稅費(fèi)－增（進(jìn)項）18.7貸：銀行存款128.7注意：采用售后回購方式銷售商品的，如果有確鑿證據(jù)表明售后回購交易實(shí)質(zhì)上不屬于融資交易，并滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為商品處理。6.售后租回指企業(yè)將自有資產(chǎn)對外出售，同時，以定期支付租金的方式將資產(chǎn)從購買方租回的一種業(yè)務(wù)。在這種業(yè)務(wù)下，資產(chǎn)賣方（承租人）既可獲得生產(chǎn)經(jīng)營所需資金，又可以繼續(xù)擁有資產(chǎn)的使用權(quán)，對于改善企業(yè)財務(wù)狀況有著十分積極的作用。售后租回是國際通用的一種融資方式。我國企業(yè)也越來越重視售后租回這種資本運(yùn)營手段。由于售后租回交易中的售價和租金是相互關(guān)聯(lián)的，資產(chǎn)的出售和租回實(shí)質(zhì)是同一項交易，其實(shí)質(zhì)是承租企業(yè)的一種融資行為。售價與資產(chǎn)賬面價值的差額在會計上并未真正實(shí)現(xiàn)，由此形成的收益或損失不能確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)將其視為融資費(fèi)用的遞延，并按租賃資產(chǎn)的折舊度進(jìn)行分?jǐn)偂?.以舊換新銷售

指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。8.現(xiàn)金折扣指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣主要發(fā)生在企業(yè)以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中。對現(xiàn)金折扣的處理方法一般有總價法和凈價法兩種。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，對現(xiàn)金折扣采用總價法進(jìn)行會計處理。9.銷售折讓指商品售出后，如果商品在外觀、規(guī)格、質(zhì)量不符合購貨方的要求，但不影響使用，經(jīng)購銷雙方協(xié)商，同意在售價上給予買方一定比例的減讓。銷售折讓可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，也可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后。如果發(fā)生在收入確認(rèn)之前，則會計處理相當(dāng)于商業(yè)折扣；如果發(fā)生在收入確認(rèn)之后，應(yīng)按實(shí)際折讓的金額沖減其收入和應(yīng)交稅費(fèi)。例：甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，增值稅發(fā)票上注售價7萬元，增值稅額11900元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。經(jīng)查明，乙企業(yè)提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲企業(yè)同意并辦妥了有關(guān)手續(xù)。假定此前甲企業(yè)已確認(rèn)該批商品的銷售收入。要求：編制相關(guān)會計分錄。解：（1）銷售實(shí)現(xiàn)時借：應(yīng)收賬款81900

貸：主營業(yè)務(wù)收入70000

應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷項）11900（2）發(fā)生銷售折讓時借：主營業(yè)務(wù)收入3500（＝7萬×5％）

應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷項）595（＝11900×5％）

貸：應(yīng)收賬款4095（3）實(shí)際收到款項時借：銀行存款77805

貸：應(yīng)收賬款7780510銷售退回指企業(yè)銷售出去的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，也可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后。（1）尚未確認(rèn)收入的發(fā)出商品退貨借：庫存商品貸：發(fā)出商品（2）已經(jīng)確認(rèn)收入的銷售退回一般情況下，直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等。借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷項）貸：銀行存款應(yīng)付賬款等按退回商品的成本借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本如果該項銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。例：甲企業(yè)07年12月20日銷售商品10臺，每臺售價5000元，單位成本為2600元，增值稅稅率為17％。合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,n/30。買方于12月27日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元。08年5月10日該批產(chǎn)品有5臺因質(zhì)量問題被退回。要求：編制相關(guān)會計分錄。解：（1）銷售商品時借：應(yīng)收賬款58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷項）8500借：主營業(yè)務(wù)成本26000

貸：庫存商品26000（2）收回貨款時借：銀行存款57500

財務(wù)費(fèi)用1000（＝5萬×2％）

貸：應(yīng)收賬款58500（3）銷售退回時借：主營業(yè)務(wù)收入25000

應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷項）4250

貸：銀行存款28750

財務(wù)費(fèi)用500借：庫存商品13000

貸：主營業(yè)務(wù)成本13000（3）屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回不論是當(dāng)年銷售還是以前年度的銷售，退回的時間在會計報表的編報期（1月1日～4月30日），應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理，沖減報告年度會計報表的收入、成本和稅金以及相應(yīng)的折扣或折讓。例：甲企業(yè)07年12月20日銷售商品10臺，每臺售價5000元，單位成本為2600元，增值稅稅率為17％。合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,n/30。買方于12月27日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元。08年1月1日至08年3月10日財務(wù)報告批準(zhǔn)報出之前，該批產(chǎn)品有5臺因質(zhì)量問題被退回。假定該企業(yè)所得稅稅率為33％。解：銷售退回是在07年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出之前發(fā)生的，該項銷售退回應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，在08年賬上作如下調(diào)整：（1）調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整24500

（＝25000－500）應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷項）4250貸：銀行存款28750（2）調(diào)整銷售成本借：庫存商品13000

貸：以前年度損益調(diào)整13000（3）調(diào)整所得稅費(fèi)用調(diào)整所得稅費(fèi)用金額＝（25000－500－13000）×33％＝3795元借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅3795

貸：以前年度損益調(diào)整3795（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配－未分配利潤7705

貸：以前年度損益調(diào)整7705同時在07年度會計報表中作如下調(diào)整：①在資產(chǎn)負(fù)債表中沖減銀行存款28750元，增加存貨成本13000元，沖減應(yīng)交稅費(fèi)4250元，沖減未分配利潤7705元；②在利潤表中，沖減主營業(yè)務(wù)收入25000元，沖減主營業(yè)務(wù)成本13000元，沖減財務(wù)費(fèi)用500元，沖減所得稅費(fèi)用3795元。發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)日之間，應(yīng)沖減報告年度的收入、成本和稅金借：以前年度損益調(diào)整應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整借：利潤分配——未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整發(fā)生在其他時間，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：應(yīng)收賬款

借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本四、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量（一）勞務(wù)的概念及其分類勞務(wù)的概念指不以實(shí)物形式，而是以提供活勞動的形式滿足他人需要的一種服務(wù)形式。比如，加工修理、修配勞務(wù)、餐飲服務(wù)勞務(wù)、咨詢服務(wù)勞務(wù)等均是勞務(wù)的具體形式。2.勞務(wù)的分類（1）從提供勞務(wù)的技術(shù)特點(diǎn)工業(yè)性勞務(wù)利用工業(yè)加工方法和工業(yè)技術(shù)提供的勞務(wù)。如修理、修配勞務(wù)。非工業(yè)性勞務(wù)利用非工業(yè)性技術(shù)提供的勞務(wù)，如運(yùn)輸、咨詢、代理、培訓(xùn)等。（2）從勞務(wù)能否一次性提供一次完成的勞務(wù)餐飲、理發(fā)、照相等需用較長時期才能完成的勞務(wù)安裝、旅游、培訓(xùn)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)龋?）按提供的勞務(wù)是否跨年度不跨年度的勞務(wù)勞務(wù)的開始和完成在同一年度

跨年度的勞務(wù)勞務(wù)的開始和完成在不同的年度《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號－收入》所規(guī)范的勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量，主要包括：旅游運(yùn)輸（包括交通運(yùn)輸、民航運(yùn)輸）飲食廣告理發(fā)照相洗染代理培訓(xùn)產(chǎn)品安裝等（二）勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量由于提供勞務(wù)的方式不同，并且勞務(wù)完成的時間也不同，勞務(wù)的收入的確認(rèn)方法也不完全一樣。通常，勞務(wù)收入應(yīng)分別以下不同情況予以確認(rèn)與計量：同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間1.在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)在勞務(wù)完工時確認(rèn)銷售收入。確認(rèn)收入的金額為合同或協(xié)議的總金額。（1）對于一次就能完成的勞務(wù)借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）貸：應(yīng)付職工薪酬等例：甲企業(yè)與09年3月10日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)可一次完成。合同借款為9000元，實(shí)際發(fā)生安裝成本為5000元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于甲企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：編制相關(guān)會計分錄。（2）對于需要持續(xù)一段時間才能完成的勞務(wù)①勞務(wù)發(fā)生時借：勞務(wù)成本貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬等②勞務(wù)完成時確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務(wù)成本ⅰ確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入ⅱ結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本借方勞務(wù)成本

貸方企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)完成的勞務(wù)成本企業(yè)發(fā)生的各項勞務(wù)成本期末余額：反映企業(yè)尚未完成的勞務(wù)成本或尚未結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本“勞務(wù)成本”：企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的支出先通過“勞務(wù)成本”賬戶歸集，待確認(rèn)費(fèi)用時，再由“勞務(wù)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”。2.勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的①，應(yīng)按照完工百分比法②確認(rèn)提供勞務(wù)收入。①提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計，是指同時滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計量。（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。在收入和成本能夠可靠計量的情況下，收入確認(rèn)的關(guān)鍵是完工程度的確定。②完工百分比法：指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。本期確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用例：甲企業(yè)07年7月1日為乙企業(yè)提供裝修勞務(wù)，合同總收入100萬元，甲企業(yè)至12月31日止已發(fā)生勞務(wù)成本50萬元（假設(shè)全部為裝修工人工資），勞務(wù)尚未完工，預(yù)計該裝修工程勞務(wù)成本還將發(fā)生10萬元，經(jīng)測算裝修完成程度為70％。假設(shè)交易結(jié)果能夠可靠估計。要求：編制相關(guān)會計分錄。解：07年確認(rèn)收入＝100×70％－0＝70萬07年確認(rèn)費(fèi)用＝（50＋10）×70％－0＝42萬（1）發(fā)生勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本50

貸：應(yīng)付職工薪酬50（2）確認(rèn)收入借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）70

貸：主營業(yè)務(wù)收入70（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本42

貸：勞務(wù)成本423.交易結(jié)果不能可靠估計的勞務(wù)收入如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間，且在資產(chǎn)負(fù)債表日對提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠的估計，則不能按照完工百分比法確認(rèn)收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能否得到補(bǔ)償，視不同情況予以確認(rèn)和計量：已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補(bǔ)償①勞務(wù)發(fā)生時借：勞務(wù)成本貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬等②確認(rèn)收入（按已收或預(yù)計能夠收回的金額）借：應(yīng)收賬款（或預(yù)收賬款）貸：主營業(yè)務(wù)收入③結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本例：甲企業(yè)07年2月1日為乙企業(yè)提供裝修勞務(wù)，至12月31日止已發(fā)生勞務(wù)成本50萬元（假設(shè)均為裝修人員的工資）。勞務(wù)尚未完工，假設(shè)該交易結(jié)果無法可靠估計。企業(yè)預(yù)計已發(fā)生的勞務(wù)成本能夠全部得到補(bǔ)償。要求：編制會計分錄。解：（1）發(fā)生勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本50

貸：應(yīng)付職工薪酬50（2）確認(rèn)勞務(wù)收入借：應(yīng)收賬款50

貸：主營業(yè)務(wù)收入50（3）結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本50

貸：勞務(wù)成本50（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能得到補(bǔ)償按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。①勞務(wù)發(fā)生時借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬等②確認(rèn)收入（按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額）借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入③結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本例：甲企業(yè)07年2月1日為乙企業(yè)提供裝修勞務(wù)，至12月31日止已發(fā)生勞務(wù)成本50萬元（假設(shè)均為裝修人員的工資）。勞務(wù)尚未完工，假設(shè)交易結(jié)果無法可靠估計。企業(yè)預(yù)計已發(fā)生的勞務(wù)成本有70％能夠得到補(bǔ)償。要求：編制會計分錄。解：（1）發(fā)生勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本50

貸：應(yīng)付職工薪酬50（2）確認(rèn)勞務(wù)收入借：應(yīng)收賬款35（＝50×70％）

貸：主營業(yè)務(wù)收入35（3）結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本50

貸：勞務(wù)成本50（3）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本），不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。①勞務(wù)發(fā)生時借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬等②結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本例：甲企業(yè)07年2月1日為乙企業(yè)提供裝修勞務(wù)，至12月31日止已發(fā)生勞務(wù)成本50萬元（假設(shè)均為裝修人員的工資）。勞務(wù)尚未完工，假設(shè)交易結(jié)果無法可靠估計。企業(yè)預(yù)計已發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償。要求：編制會計分錄。解：（1）發(fā)生勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本50

貸：應(yīng)付職工薪酬50（2）結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本50

貸：勞務(wù)成本50狀態(tài)確認(rèn)與計量原則同一會計年度在完成勞務(wù)時確認(rèn)收入跨年度—取決于交易結(jié)果能否可靠估計能夠可靠估計在資產(chǎn)負(fù)債表日完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)勞務(wù)的完工程度能夠可靠地確定不能可靠估計估計能夠得到全部補(bǔ)嘗收入＝成本，不確認(rèn)利潤估計能得到部分補(bǔ)償收入＝預(yù)計可收回金額；成本＝本年已發(fā)生成本，差額就是本期損失估計全部不能得到補(bǔ)償不確認(rèn)收入，成本＝本年已發(fā)生成本計量

按企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。五、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入主要包括：利息收入主要指金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。使用費(fèi)收入主要指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入。（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足以下條件，才能予以確認(rèn)：（1）相關(guān)的利益很可能流入企業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)對方的信譽(yù)情況、當(dāng)年的效益等情況進(jìn)行判斷。如果企業(yè)估計收入收回的可能性不大，就不應(yīng)確認(rèn)收入。（2）收入的金額能夠可靠地計量2.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的計量（1）利息收入利息收入的金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實(shí)際利率計算確定。（2）使用費(fèi)收入按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時間和方法計算確定。①如果合同規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后續(xù)服務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)視同銷售該項資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；如果提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。②如果合同規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計算的金額分期確認(rèn)收入。（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)會計處理利息收入借：應(yīng)收利息貸款銀行存款貸：利息收入其他業(yè)務(wù)收入2.使用費(fèi)收入借：應(yīng)收賬款（銀行存款）貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計攤銷例：甲企業(yè)向乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓其軟件的使用權(quán)，一次性收費(fèi)4萬元，不提供后續(xù)服務(wù)，款項已經(jīng)收回。要求：編制相關(guān)會計分錄。例：甲企業(yè)08年1月1日向乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)一項，協(xié)議規(guī)定轉(zhuǎn)讓期3年，每年年末收取使用費(fèi)30萬。08年該無形資產(chǎn)計提的攤銷額為12萬，企業(yè)按月計提無形資產(chǎn)攤銷額。要求：編制會計分錄。解：（1）08年12月31日，收取使用費(fèi)借：銀行存款（應(yīng)收賬款）30

貸：其他業(yè)務(wù)收入30（2）08年每月計提無形資產(chǎn)攤銷額借：其他業(yè)務(wù)成本1貸：累計攤銷109、10年會計處理相同，無論是否收到款項，均按合同確認(rèn)收入。四、營業(yè)稅金及附加指經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加。工業(yè)企業(yè)的營業(yè)稅金及附加主要包括營業(yè)稅、城建稅、資源稅、教育費(fèi)附加等。借方營業(yè)稅金及附加

貸方期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”反映當(dāng)期的消費(fèi)稅、資源稅、營業(yè)稅、土地增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加等例：甲企業(yè)主要生產(chǎn)和銷售卷煙。08年5月實(shí)現(xiàn)銷售收入1000萬，增值稅率17％，當(dāng)月允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅額85萬，當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅50萬。另外對外提供運(yùn)輸勞務(wù)，實(shí)現(xiàn)收入10萬，適用營業(yè)稅稅率5％，適用城建稅稅率7％，教育費(fèi)附加率3％。要求：編制會計分錄。解：（1）計算當(dāng)月應(yīng)交的城建稅和教育費(fèi)附加應(yīng)交城建稅＝（應(yīng)交增值稅＋應(yīng)交消費(fèi)稅＋應(yīng)交營業(yè)稅）×適用稅率＝（1000×17％－85＋50＋10×5％）×7％＝135.5×7％＝9.485萬應(yīng)交教育費(fèi)附加＝（應(yīng)交增值稅＋應(yīng)交消費(fèi)稅＋應(yīng)交營業(yè)稅）×適用稅率＝（1000×17％－85＋50＋10×5％）×3％＝135.5×3％＝4.065萬借：營業(yè)稅金及附加64.05貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅50－應(yīng)交營業(yè)稅0.5－應(yīng)交城建稅9.485－應(yīng)交教育費(fèi)附加4.065五、期間費(fèi)用期間費(fèi)用指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的必須從當(dāng)期收入中得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)歸屬于一定期間的費(fèi)用。管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用（一）管理費(fèi)用1.概念為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用。2.內(nèi)容董事會和企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用工會經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)研究與開發(fā)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動保險費(fèi)、待業(yè)保險費(fèi)3.管理費(fèi)用會計核算（1）設(shè)置賬戶借方管理費(fèi)用

貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”反映企業(yè)發(fā)生的各項費(fèi)用（2）賬務(wù)處理①管理費(fèi)用發(fā)生時借：管理費(fèi)用貸：銀行存款等②年末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用借：本年利潤貸：管理費(fèi)用（二）銷售費(fèi)用概念指企業(yè)在銷售商品、材料和提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。2.內(nèi)容在銷售商品過程中發(fā)生的：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)，售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等費(fèi)用。3.銷售費(fèi)用會計核算（1）設(shè)置賬戶借方銷售費(fèi)用

貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”反映企業(yè)發(fā)生的各項費(fèi)用（2）賬務(wù)處理①銷售費(fèi)用發(fā)生時借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款等②年末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用借：本年利潤貸：銷售費(fèi)用（三）財務(wù)費(fèi)用概念指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息費(fèi)用（減利息收入）匯兌損失（減匯兌收益）金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)其他財務(wù)費(fèi)用2.財務(wù)費(fèi)用會計核算（1）設(shè)置賬戶借方財務(wù)費(fèi)用

貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”反映企業(yè)發(fā)生的各項費(fèi)用（2）賬務(wù)處理①財務(wù)費(fèi)用發(fā)生時借：財務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款等②年末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用借：本年利潤貸：財務(wù)費(fèi)用六、資產(chǎn)減值損失七、公允價值變動損益八、投資收益九、營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支，亦稱特殊損益項目，是指與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收支。雖然營業(yè)外收支與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系，但其金額的大小也直接影響到企業(yè)最終財務(wù)成果的大小，因此，加強(qiáng)對營業(yè)外收支的管理，也是企業(yè)利潤管理的重要內(nèi)容。營業(yè)外收入與營業(yè)外支出應(yīng)分別核算。一般不得以營業(yè)外支出直接沖減營業(yè)外收入，也不得以營業(yè)外收入沖減營業(yè)外支出。（一）營業(yè)外收入含義指企業(yè)發(fā)生的與其日常經(jīng)營活動無直接聯(lián)系的各項利得。營業(yè)外收入不是企業(yè)日常經(jīng)營活動產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價，不需要與有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比。2.內(nèi)容（1）固定資產(chǎn)盤盈利得（2）處置非流動資產(chǎn)利得（3）罰沒利得（4）政府補(bǔ)助利得（5）捐贈利得（6）無法支付的應(yīng)付款項（7）非貨幣性交易利得（8）債務(wù)重組利得借方營業(yè)外收入

貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”反映企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入例：某企業(yè)盤盈材料2萬元，按規(guī)定進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。要求：編制會計分錄。借：待處理財產(chǎn)損溢2萬

貸：營業(yè)外收入2萬（二）營業(yè)外支出含義指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的，但應(yīng)從企業(yè)利潤總額中扣除的各項支出。2.內(nèi)容（1）固定資產(chǎn)盤虧損失（2）處置非流動資產(chǎn)凈損失（3）非常損失（4）罰款支出（5）債務(wù)重組損失（6）捐贈支出借方營業(yè)外支出

貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”反映企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入例：某企業(yè)報廢和毀損固定資產(chǎn)處理后的凈損失6000元，按規(guī)定予以轉(zhuǎn)銷。要求：編制會計分錄。借：營業(yè)外支出6000貸：固定資產(chǎn)清理6000十、利潤總額指企業(yè)在繳納所得稅之前實(shí)現(xiàn)的利潤。利潤總額＝營業(yè)利潤±營業(yè)外收支凈額營業(yè)收支凈額＝營業(yè)外收入－營業(yè)外支出營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失±公允價值變動損益±投資收益利潤構(gòu)成見書262面。營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的重要來源，主要由日常經(jīng)營利潤、公允價值變動損益和投資收益三部分構(gòu)成。營業(yè)利潤集中反映了企業(yè)的經(jīng)營管理業(yè)績，是企業(yè)盈利能力的代表。所得稅費(fèi)用的確認(rèn)方法：應(yīng)付稅款法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，所得稅費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。第三節(jié)所得稅費(fèi)用一、概念所得稅費(fèi)用指應(yīng)在會計稅前利潤中扣除的所得稅費(fèi)用，包括：當(dāng)期所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用（或收益）所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用（或收益）二、當(dāng)期所得稅費(fèi)用按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)繳納給稅務(wù)機(jī)關(guān)的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅。當(dāng)期所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率企業(yè)會計稅前利潤與應(yīng)納稅所得額的計算口徑、計算時間可能不一致，兩者之間存在差異。應(yīng)納稅所得額=會計利潤+按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費(fèi)用+（或-）計入利潤表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額之間的差額+（或-）計入利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額-稅法規(guī)定不征稅收入+（或-）其他需要調(diào)整的因素我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定以下項目不得扣除：①

向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出超過金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分；②

支付給職工的超過計稅標(biāo)準(zhǔn)的工資性支出部分。③超過比例提取的工會會費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)；④

違法經(jīng)營的罰款及被沒收財物的損失；⑤違約合同的違約金；⑥拖欠各種稅款的滯納金、罰款支出；⑦超標(biāo)準(zhǔn)的公益性、救濟(jì)性的捐贈支出及全部非公益性、救濟(jì)性的捐贈；⑧各種非國家規(guī)定贊助支出；⑨超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，廣告費(fèi)等等。類型會計稅法舉例①某項收益確認(rèn)收益不確認(rèn)應(yīng)稅所得國債利息收入②某項費(fèi)用、損失確認(rèn)不確認(rèn)贊助費(fèi)③某項收益不確認(rèn)計入應(yīng)稅所得工程用產(chǎn)品差價④某項費(fèi)用、損失不確認(rèn)確認(rèn)

例：某企業(yè)與2010年初成立，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅前會計利潤20萬元。適用所得稅稅率為25%。當(dāng)年發(fā)生下列與納稅有關(guān)的事項：會計確認(rèn)了2000元國庫券利息收入。當(dāng)年發(fā)生工資費(fèi)用15萬，而稅法核定的計稅工資12萬。由于違法經(jīng)營被罰款3000元。要求：計算2010年應(yīng)交所得稅金額。三、遞延所得稅費(fèi)用指由于暫時性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回而確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。暫時性差異指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。

計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣金額的差額。例：甲企業(yè)于09年1月1日開始計提折舊的某項固定資產(chǎn)，原值為300萬，使用年限10年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。稅法規(guī)定類似固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除。該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。2010年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬元。分析：

2010年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值=220萬計稅基礎(chǔ)=192萬差額28萬代表著將于未來期間計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額的金額，產(chǎn)生未來期間應(yīng)交所得稅的增加，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。例：甲企業(yè)因未按照稅法規(guī)定繳納稅金，按規(guī)定需在08年繳納滯納金100萬元，至08年12月31日，該款項尚未支付，形成其他應(yīng)付款100萬。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家法律、法規(guī)繳納的罰款、滯納金不得稅前扣除。分析：其他應(yīng)付款賬面價值=100萬其他應(yīng)付款計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=100-0=100萬按照暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為：可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異（1）可抵扣暫時性差異指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。資產(chǎn)賬面價值＜其計稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價值＞其計稅基礎(chǔ)在滿足規(guī)定條件時，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。例：甲企業(yè)06年年底購入一臺設(shè)備，原值6萬，假定不考慮凈殘值，稅法規(guī)定采用直線法計提折舊，折舊年限5年；企業(yè)采用直線法計提折舊，折舊年限3年。（2）應(yīng)納稅暫時性差異指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。資產(chǎn)賬面價值＞其計稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價值＜其計稅基礎(chǔ)在滿足規(guī)定條件時，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。例：甲企業(yè)03年年末以銀行存款15萬購入一臺設(shè)備，假定不考慮凈殘值，該公司采用直線法計提折舊，折舊年限為5年。稅法規(guī)定采用直線法計提折舊，折舊年限3年。2.遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債（1）遞延所得稅資產(chǎn)指按照可抵扣暫時性差異和現(xiàn)行稅率計算確定的資產(chǎn)，其性質(zhì)屬于預(yù)付的稅款，在未來期間抵扣應(yīng)納稅款。①期末遞延所得稅資產(chǎn)＞期初遞延所得稅資產(chǎn)的差額借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用②期末遞延所得稅資產(chǎn)＜期初遞延所得稅資產(chǎn)的差額借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)（2）遞延所得稅負(fù)債指按照應(yīng)納稅暫時性差異和現(xiàn)行稅率計算確定的負(fù)債，其性質(zhì)屬于應(yīng)付的稅款，在未來期間轉(zhuǎn)為應(yīng)納稅款。①期末遞延所得稅負(fù)債＞期初遞延所得稅負(fù)債的差額借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債②期末遞延所得稅負(fù)債＜期初遞延所得稅負(fù)債的差額借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用作業(yè)：甲企業(yè)03年12月取得甲設(shè)備，成本為15萬元。會計規(guī)定按直線法計提折舊，折舊年限5年；稅法規(guī)定按直線法計提折舊，折舊年限為3年。假設(shè)每年計提折舊前的稅前會計利潤為10萬元，第一年年初無遞延所得稅余額，所得稅稅率為25%。企業(yè)不存在其他會計與稅收差異。要求：計算04~08年各年所得稅費(fèi)用并編制相關(guān)的會計分錄。第四節(jié)凈利潤及其分配一、凈利潤的形成凈利潤＝利潤總額－所得稅凈利潤的大小最終體現(xiàn)企業(yè)的盈利能力。在會計核算上，企業(yè)凈利潤的形成，主要是通過“本年利潤”賬戶實(shí)現(xiàn)的。借方本年利潤

貸方反映企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的全部成本、費(fèi)用和稅金反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的全部收入反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤反映企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的虧損額利潤的會計處理本年利潤

ab

b-a

0

借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本

主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出所得稅借：主營業(yè)務(wù)收入其它業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益貸：本年利潤借：本年利潤b-a

貸：利潤分配—未分配利潤b-a企業(yè)一般按月計算利潤，按月計算利潤有困難的，可以按季或按年計算利潤。在會計實(shí)務(wù)操作中，利潤的結(jié)算可采用賬結(jié)法和表結(jié)法。賬結(jié)法指每月月末，將所有損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，各損益類賬戶月末無余額，“本年利潤”賬戶反映年度內(nèi)累計實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。優(yōu)點(diǎn)：賬面上能夠直接反映各月份實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）和累計實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）缺點(diǎn)：每月末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的工作量較大。2.表結(jié)法指每月結(jié)賬時，損益類賬戶不需要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，通過編制利潤表計算出當(dāng)月的凈利潤（或凈虧損）。在表結(jié)法下，1~11月份損益類賬戶記錄可以保留余額（累計的收入或費(fèi)用），年終才將全年各損益類賬戶累計發(fā)生額一次分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶?！氨灸昀麧櫋辟~戶在1~11月份各月末不作任何記錄，到12月末才結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤。優(yōu)點(diǎn)：平時不必結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，簡化利潤核算。缺點(diǎn)：1~11月份不便直接通過“本年利潤”賬戶了解各月?lián)p益情況，只有到月末編制利潤表后，才知道當(dāng)期有關(guān)利潤實(shí)現(xiàn)或虧損發(fā)生的情況。小結(jié)：采用表結(jié)法計算利潤，“本年利潤”賬戶平時不用，年終使用；采用賬結(jié)法，每月都要使用“本年利潤”。無論采用哪種方