第二章會(huì)計(jì)理論的形成與發(fā)展

東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社會(huì)計(jì)理論研究陳國(guó)輝著新世紀(jì)研究生教學(xué)用書

·會(huì)計(jì)系列第二章會(huì)計(jì)理論的形成與發(fā)展第一節(jié)古代會(huì)計(jì)理論的產(chǎn)生第二節(jié)近代會(huì)計(jì)理論的發(fā)展第三節(jié)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的發(fā)展第四節(jié)1949年以來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展古代的會(huì)計(jì)，從時(shí)間上看，是從舊石器時(shí)代的中晚期到封建社會(huì)末期逐步產(chǎn)生和發(fā)展的，從會(huì)計(jì)運(yùn)用的技術(shù)方法看，主要涉及原始計(jì)量記錄方法、單式簿記法和初創(chuàng)的復(fù)式簿記法等.人類的原始計(jì)量記錄行為產(chǎn)生于舊石器時(shí)代，在新石器時(shí)代，隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，人們已經(jīng)具備了數(shù)字的概念，能夠運(yùn)用一些符號(hào)和表現(xiàn)方法，如結(jié)繩記事和繪圖記事等。但從嚴(yán)格意義上講，這一時(shí)期的原始記錄方法并不是單純的會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)方法，而只是一種與數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)及其他相關(guān)學(xué)科有關(guān)的綜合性的行為和方法。結(jié)繩記事和繪圖記事等行為是所有學(xué)科的萌芽狀態(tài)。真正的會(huì)計(jì)行為是到奴隸社會(huì)的繁盛時(shí)期才逐漸產(chǎn)生的。第一節(jié)古代會(huì)計(jì)理論的產(chǎn)生單式簿記法產(chǎn)生于奴隸社會(huì)，在封建社會(huì)得到了充分發(fā)展。當(dāng)時(shí)，私人財(cái)產(chǎn)的增加導(dǎo)致了受托責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，要求不僅應(yīng)保護(hù)奴隸主的財(cái)產(chǎn)安全，還應(yīng)證明管理這些財(cái)產(chǎn)的人履行了他們的職責(zé)。單式簿記的方法體系由會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目、賬簿設(shè)置、記錄方法、會(huì)計(jì)憑證、結(jié)算方法以及會(huì)計(jì)報(bào)告等具體方法組成。需要注意的是，單式簿記的主要目的不是計(jì)量而是為了進(jìn)行控制，可以這樣認(rèn)為，內(nèi)部控制是所有古代簿記的重要特征。在世界各國(guó)，單式簿記是逐步發(fā)展的，先是設(shè)置流水賬，再逐步進(jìn)化為設(shè)置“三賬”，相當(dāng)于現(xiàn)在的日記賬、明細(xì)分類賬和總分類賬，這種賬簿設(shè)置方法已經(jīng)為復(fù)式賬簿組織體系的建立奠定了基礎(chǔ)。隨著商業(yè)交換的復(fù)雜化，復(fù)式簿記體系開始萌芽，復(fù)試簿記產(chǎn)生于1250年至1440年之間的意大利北部。

利特爾頓認(rèn)為，復(fù)式簿記產(chǎn)生的條件可以概括為兩方面：

一是表達(dá)能力，如書寫藝術(shù)和數(shù)學(xué)的發(fā)展以及統(tǒng)一貨幣單位的廣泛使用等；

二是機(jī)構(gòu)的發(fā)展，如私人財(cái)產(chǎn)概念、信用的發(fā)展和資本的積累等。我們有理由認(rèn)為復(fù)式簿記體系是源遠(yuǎn)流長(zhǎng)的，人們?cè)缫呀?jīng)開始運(yùn)用復(fù)式簿記了，只是沒(méi)有人把它記錄下來(lái)并寫成著作，直到盧卡·帕喬利所著的《算術(shù)、幾何及比例概要》一書出版，才有了這方面的記錄。我國(guó)的復(fù)式簿記產(chǎn)生于明代，經(jīng)歷了從不完善到完善的過(guò)程，從三角賬、龍門賬到四角賬，這些記賬方法直到20世紀(jì)30年代還有應(yīng)用。

近代會(huì)計(jì)，從時(shí)間上看，是從《算術(shù)、幾何及比例概要》一書的出版到20世紀(jì)30年代；從會(huì)計(jì)運(yùn)用的技術(shù)方法看，主要集中在復(fù)式簿記法的演進(jìn)和運(yùn)用上?！端阈g(shù).幾何及比例概要》一書對(duì)于復(fù)式記賬在歐洲的廣泛傳播起了很大作用，尤其是對(duì)意大利的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作產(chǎn)生了極其深刻的影響。隨著美洲大陸的發(fā)現(xiàn)和東西方貿(mào)易的進(jìn)行，政治和商業(yè)中心逐步轉(zhuǎn)向大西洋沿岸，同時(shí)，各國(guó)建立了統(tǒng)一的貨幣制度、阿拉伯?dāng)?shù)字取代了羅馬數(shù)字、紙張的普遍使用等都促使復(fù)式簿記法向整個(gè)歐洲傳播，復(fù)式簿記法的發(fā)展中心由意大利轉(zhuǎn)移到荷蘭以及德國(guó)、法國(guó)，后來(lái)又轉(zhuǎn)移到英國(guó)，在這一過(guò)程中，復(fù)式簿記法得到了不斷的發(fā)展和完善。第二節(jié)近代會(huì)計(jì)理論的發(fā)展即使是現(xiàn)在，我們?nèi)匀徊捎脧?fù)式簿記的方法，雖然美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士提出了三式記賬方法，我國(guó)學(xué)者黃宏輝也提出了三維記賬方法，并提出了具體的操作程序，但都沒(méi)有在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得到廣泛采用，現(xiàn)行實(shí)務(wù)仍然采用復(fù)式記賬方法。資本主義的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響主要表現(xiàn)在以下三方面：

1.股份公司對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響。

最早的股份公司產(chǎn)生于1600年的英國(guó)。所有者對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任學(xué)說(shuō)產(chǎn)生，為了保護(hù)債權(quán)人的利益和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性，需要限制股利的分配，這就需要系統(tǒng)地進(jìn)行利潤(rùn)計(jì)量,其中包括更精確地區(qū)分資產(chǎn)和費(fèi)用。盡管會(huì)計(jì)理論的基本概念很少是單純?yōu)楣煞莨井a(chǎn)生的，但股份公司的建立確實(shí)引起了會(huì)計(jì)思想的很大變化，如對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)的理解等。

2.工業(yè)革命對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響。

19世紀(jì)至20世紀(jì)初期，席卷英國(guó)的工業(yè)革命為會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了廣闊的天地。工業(yè)革命對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)影響的結(jié)果，是對(duì)復(fù)式簿記的原有結(jié)構(gòu)增加了一系列補(bǔ)充事項(xiàng)，如折舊觀念、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、收益計(jì)量及一系列的系統(tǒng)性事項(xiàng)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和應(yīng)計(jì)觀念已成為大型制造企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中必不可少的部分。3.會(huì)計(jì)職業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響。如果說(shuō)復(fù)式簿記著作的出版是近代會(huì)計(jì)史上的第一個(gè)里程碑，那么，會(huì)計(jì)職業(yè)的出現(xiàn)就是近代會(huì)計(jì)史上的第二個(gè)里程碑。會(huì)計(jì)職業(yè)的出現(xiàn)促使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)開始走向規(guī)范化，從而引起了人們對(duì)會(huì)計(jì)原則的不懈探索，同時(shí)也帶來(lái)了會(huì)計(jì)理論的空前發(fā)展。只有在會(huì)計(jì)職業(yè)出現(xiàn)之后，嚴(yán)格意義上的會(huì)計(jì)學(xué)才真正產(chǎn)生，在此之前，會(huì)計(jì)只是簿記。

這一時(shí)期會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)如下:1.不同企業(yè)對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)所采用的會(huì)計(jì)程序和方法是不同的，從而使不同企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)法進(jìn)行比較。2.會(huì)計(jì)目標(biāo)主要是為了計(jì)算應(yīng)稅收益，并且是為了盡可能少交所得稅。3.人為地平均各個(gè)年度的收益。例如，隨意采用遞延收益和遞延費(fèi)用的賬務(wù)處理方法是極為普遍的。4.大多數(shù)會(huì)計(jì)程序和方法缺少會(huì)計(jì)理論上的依據(jù)，因而會(huì)計(jì)具有實(shí)用主義的特點(diǎn)，對(duì)復(fù)雜的會(huì)計(jì)賬務(wù)問(wèn)題采用權(quán)宜的處理方法。大部分西方會(huì)計(jì)學(xué)者也都持有異議，于1920年后紛紛發(fā)表文章對(duì)這些現(xiàn)狀進(jìn)行了抨擊，提出要改進(jìn)實(shí)務(wù)，而且有組織、有系統(tǒng)地研究和探討了會(huì)計(jì)理論，這樣，在1933年以后，現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論進(jìn)入了迅速發(fā)展時(shí)期。

一.由會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則階段(1933—1973)20世紀(jì)30年代，西方資本主義國(guó)家爆發(fā)了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī),公司紛紛破產(chǎn)倒閉，股票和債券大量在證券市場(chǎng)上拋售，許多公司陷入無(wú)力償付債務(wù)的境地，政府和社會(huì)公眾迫切需要公司會(huì)計(jì)報(bào)表能夠真實(shí)地反映公司的財(cái)務(wù)狀況。在這種政治經(jīng)濟(jì)背景下，美國(guó)政府于1933年和1934年分別頒布了《證券法》和《證券交易法》，要求公司送交證券交易管理委員會(huì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，必須是按統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的，并要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。第三節(jié)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的發(fā)展這一時(shí)期會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)，是使企業(yè)向社會(huì)公眾提供可靠和相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，從而使投資者在向股份公司投資時(shí)，能夠根據(jù)公司提供的會(huì)計(jì)報(bào)表做出正確的投資策，進(jìn)而使投資者和債權(quán)人的利益得到保護(hù)。在這40年間，美國(guó)和英國(guó)的一些會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體對(duì)于改進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和完善會(huì)計(jì)理論進(jìn)行了重大努力，并發(fā)表了不少建議性的公報(bào)。其中，美國(guó)的會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體主要有美國(guó)注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)及其下屬的會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（CAP）、會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)、全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(NAA)。除了美國(guó)的幾個(gè)會(huì)計(jì)團(tuán)體以外，英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAEW)、加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(SCAC)、澳大利亞特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAA)等專業(yè)團(tuán)體，也都積極參與制定本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展做出了貢獻(xiàn)。但是，社會(huì)公眾和會(huì)計(jì)界對(duì)當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)仍然強(qiáng)烈不滿,其主要原因有以下幾點(diǎn):1.不同企業(yè)仍然采用不同的會(huì)計(jì)程序和方法，可比性較差,有必要采取更為有效的措施來(lái)縮小企業(yè)之間的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)差異。2.對(duì)于新發(fā)生的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理問(wèn)題，仍然沒(méi)有得到合理的解決。3.這一時(shí)期發(fā)生了許多詐騙案件，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重,這說(shuō)明會(huì)計(jì)報(bào)表并不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。4.各專業(yè)團(tuán)體頒布的文件權(quán)威性很差，另外，這一時(shí)期還沒(méi)有建立系統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論，以作為指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)觀念。根據(jù)這種狀況，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1971年成立了兩個(gè)委員會(huì)，一個(gè)是特魯布拉德委員會(huì)，另一個(gè)是惠特委員會(huì)，具體負(fù)責(zé)確定會(huì)計(jì)報(bào)表的目標(biāo)以及建立健全統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

二、由具有更大政治代表性的會(huì)計(jì)團(tuán)體建立健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則階段(1973年至今)1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)是由具有更大政治代表性的會(huì)計(jì)團(tuán)體組成的，下面有七個(gè)委員會(huì)，分別代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所、企業(yè)、政府和會(huì)計(jì)教學(xué)機(jī)構(gòu)。在隸屬關(guān)系上既不隸屬于美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，也不受美國(guó)政府管轄。

FASB的主要任務(wù)是，針對(duì)重大的會(huì)計(jì)問(wèn)題，回顧前任機(jī)構(gòu)制定的準(zhǔn)則文告，并制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其解釋文件。FASB制定的“準(zhǔn)則公告”對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的規(guī)范性要求較之“會(huì)計(jì)原則委員會(huì)”制定的“意見書”更為嚴(yán)格，它已盡量減少了不同備選方法的并存狀況，而且，這些準(zhǔn)則公告的權(quán)威性也進(jìn)一步加強(qiáng)了。

FASB雖然具有較為廣泛的基礎(chǔ)，但還有許多問(wèn)題將會(huì)繼續(xù)存在，并將產(chǎn)生新的困難:(1)沒(méi)有足夠的資金作這一領(lǐng)域迅速進(jìn)展之用。(2)FASB必須依靠所有有關(guān)當(dāng)事人的自愿合作，它的準(zhǔn)則缺乏強(qiáng)制力，在這一點(diǎn)上，它和會(huì)計(jì)原則委員會(huì)是一樣的。它的準(zhǔn)則可以被證券交易委員會(huì)或其他政府機(jī)構(gòu)所推翻，并且可能被公司主管人員所不予理睬。(3)它所制定的準(zhǔn)則反映那些施加壓力的團(tuán)體，特別是財(cái)務(wù)主管人員和許多會(huì)計(jì)師的利益。(4)它的財(cái)務(wù)機(jī)制建立在不可靠的基礎(chǔ)上。它在財(cái)務(wù)上的資金主要來(lái)自美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和一些主要的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，還有相當(dāng)大的一部分來(lái)自大公司。如果FASB不容許這些公司在財(cái)務(wù)陳報(bào)上有適當(dāng)?shù)撵`活性，就不可能繼續(xù)得到它們財(cái)務(wù)支持。

2.證券交易委員會(huì)證券交易委員會(huì)(SEC)是1934年依據(jù)國(guó)會(huì)法案而建立的。建立這個(gè)機(jī)構(gòu)的目的是為了貫徹執(zhí)行各項(xiàng)證券法規(guī)，并在國(guó)會(huì)所賦予的權(quán)限內(nèi)規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序和方法。SEC對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展具有相當(dāng)大的影響。這種影響主要是通過(guò)它對(duì)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)的“意見”和FASB的“說(shuō)明”草本加以評(píng)論，“意見”和“說(shuō)明”發(fā)表前需要經(jīng)過(guò)其同意才能產(chǎn)生。在少數(shù)情況下，SEC實(shí)際上曾經(jīng)否決過(guò)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)的“意見”或者在會(huì)計(jì)原則委員會(huì)拒絕貫徹時(shí)采取行動(dòng)。

這一時(shí)期的企業(yè)會(huì)計(jì)主要具有以下幾個(gè)重要特點(diǎn):(1)不同企業(yè)所采用會(huì)計(jì)程序和方法的可選擇性大大縮小，從而增加了不同企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性。(2)負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)具有更大的權(quán)威性和政治代表性，每個(gè)會(huì)計(jì)人員必須遵循統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它已被列為會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的一項(xiàng)行為準(zhǔn)則。(3)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所依據(jù)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)觀念和理論進(jìn)行了有組織的和更深入的探討，反映了隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的迅速發(fā)展變化,會(huì)計(jì)的基本理論亦在迅速變化，而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)基本理論則受到相當(dāng)大的沖擊。(4)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，政治干預(yù)較多，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的政治化意義。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的需要也不斷變化。因此，會(huì)計(jì)理論研究還應(yīng)適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，滿足會(huì)計(jì)信息使用者的新需求，從而推進(jìn)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的解釋、評(píng)價(jià)和指導(dǎo)作用，并在會(huì)計(jì)實(shí)踐中檢驗(yàn)和驗(yàn)證會(huì)計(jì)理論。一、會(huì)計(jì)理論發(fā)展階段的界定及特征（一）引進(jìn)和學(xué)習(xí)原蘇聯(lián)模式階段(1949—1966)新中國(guó)成立后，國(guó)家面臨的首要任務(wù)就是迅速發(fā)展生產(chǎn)，彌補(bǔ)戰(zhàn)爭(zhēng)創(chuàng)傷，建立獨(dú)立的工業(yè)體系，實(shí)現(xiàn)國(guó)家工業(yè)化。為了實(shí)現(xiàn)這一任務(wù)，在當(dāng)時(shí)的歷史條件下，國(guó)家選擇了原蘇聯(lián)的經(jīng)濟(jì)模式，作為我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)和管理體制初創(chuàng)階段的范本，在這種情況下，原蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)模式和理論也相應(yīng)地被全盤引入。這一時(shí)期會(huì)計(jì)理論研究的特征概括起來(lái)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:第四節(jié)1949年以來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展(1)以馬克思列寧主義基礎(chǔ)理論的思想為指導(dǎo)，從事會(huì)計(jì)理論研究工作，運(yùn)用政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的范疇和概念，構(gòu)筑社會(huì)主義會(huì)計(jì)理論的框架結(jié)構(gòu)，以至在某種程度上把會(huì)計(jì)理論研究納入了政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的范疇。(2)會(huì)計(jì)理論研究的重點(diǎn)放在了社會(huì)主義政治經(jīng)濟(jì)體制下的性質(zhì)、職能、對(duì)象、任務(wù)、方法等方面的闡述和界定上，在一定程度上忽視了與會(huì)計(jì)具體實(shí)務(wù)有關(guān)的應(yīng)用理論的研究。(3)提出了社會(huì)主義會(huì)計(jì)的階級(jí)性原則，嚴(yán)格劃分社會(huì)主義會(huì)計(jì)和資本主義會(huì)計(jì)的界限，主張用階級(jí)分析的觀點(diǎn)觀察和處理全部會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)問(wèn)題，從而把西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論、概念、原則，甚至一般方法都當(dāng)作維護(hù)資產(chǎn)階級(jí)利益和資本主義制度的東西加以全面排斥。(4)會(huì)計(jì)知識(shí)沿襲原蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)學(xué)科體系，分為三大部分:即會(huì)計(jì)原理、專業(yè)會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析。（二）“文化大革命”時(shí)期會(huì)計(jì)理論研究停滯和扭曲階段(1966—1976)1966年開始的“文化大革命”使我國(guó)經(jīng)歷了一場(chǎng)大動(dòng)亂，整個(gè)國(guó)家的社會(huì)政治和經(jīng)濟(jì)秩序都受到災(zāi)難性沖擊，會(huì)計(jì)理論研究和會(huì)計(jì)核算工作遭到建國(guó)以來(lái)最嚴(yán)重的破壞。這期間，全國(guó)會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)再次被精簡(jiǎn)，廣大會(huì)計(jì)人員受到打擊迫害，全國(guó)會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)了混亂局面，甚至財(cái)政部會(huì)計(jì)制度司也被撤并了，會(huì)計(jì)理論研究處于停滯和扭曲狀態(tài)。在這一階段，財(cái)政部?jī)H強(qiáng)調(diào)一些有關(guān)中央和地方的匯總報(bào)表的章則，而對(duì)于其他會(huì)計(jì)制度幾乎都無(wú)法過(guò)問(wèn)，任其自流。僅有的少數(shù)匯總決算會(huì)計(jì)制度也無(wú)法發(fā)揮實(shí)際的效力。會(huì)計(jì)工作無(wú)章可循，或者有章不能循，全國(guó)的會(huì)計(jì)核算長(zhǎng)期處于失控狀態(tài)，會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)，給我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)了巨大的損失。

（三）會(huì)計(jì)理論研究的復(fù)蘇階段(1976—1980)1976年以后，我國(guó)再次進(jìn)入國(guó)民經(jīng)濟(jì)的調(diào)整、改革、整頓和提高時(shí)期，各行業(yè)都進(jìn)行了撥亂反正和全面整頓。會(huì)計(jì)理論研究和會(huì)計(jì)核算工作重新得到重視和加強(qiáng)。1978年，國(guó)務(wù)院頒布了《會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例》，直接促進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)工作的整頓和發(fā)展。財(cái)政部恢復(fù)了會(huì)計(jì)制度司建制(1980年改為會(huì)計(jì)事務(wù)管理司)，并立即開始進(jìn)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的整頓和重建工作。首先修訂了“文化大革命”期間的會(huì)計(jì)制度，并于1980年由財(cái)政部頒布《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目》和《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)報(bào)表》的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。這兩個(gè)基本會(huì)計(jì)制度對(duì)過(guò)去的會(huì)計(jì)科目、核算要求、報(bào)表種類、指標(biāo)和編制方法都作了較大的修訂和增補(bǔ)。（四）會(huì)計(jì)理論研究的高速發(fā)展階段(1980年至今)1.第一階段，我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的起步階段(1980—1982)綜合這一時(shí)期會(huì)計(jì)界所發(fā)表的文章，其研究的主要論題包括以下幾類:(1)會(huì)計(jì)基本概念和基本理論，如會(huì)計(jì)的本質(zhì)、職能、地位和作用；(2)經(jīng)濟(jì)核算制問(wèn)題；(3)會(huì)計(jì)學(xué)科體系問(wèn)題；(4)成本核算與成本管理問(wèn)題；(5)會(huì)計(jì)電算化問(wèn)題；(6)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論；(7)中美會(huì)計(jì)比較研究；(8)引進(jìn)和介紹西方財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)的理論和方法；(9)介紹西方審計(jì)及建立我國(guó)審計(jì)制度的問(wèn)題；(10)翻譯國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；(11)社會(huì)主義會(huì)計(jì)原則問(wèn)題；(12)會(huì)計(jì)立法問(wèn)題；(13)會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題；(14)會(huì)計(jì)史問(wèn)題；(15)會(huì)計(jì)核算方法指標(biāo)體系問(wèn)題；(16)經(jīng)濟(jì)效益問(wèn)題；(17)經(jīng)濟(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)問(wèn)題；(18)會(huì)計(jì)名詞規(guī)范化討論等。

這一時(shí)期會(huì)計(jì)理論研究的特征主要有如下幾點(diǎn):(1)沖破“管理工具論”的理論束縛，提出會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論新思維，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的突破。

(2)以“管理活動(dòng)論”為代表，形成了多種學(xué)術(shù)流派及理論。(3)大量引進(jìn)西方會(huì)計(jì)理論與方法，并開始運(yùn)用比較研究方法進(jìn)行中外會(huì)計(jì)比較研究。2.第二階段，我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究目標(biāo)確定與戰(zhàn)略規(guī)劃階段(1983—1986)這一時(shí)期我國(guó)會(huì)計(jì)理論界研究的主要論題有:(1)會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益；(2)會(huì)計(jì)改革；(3)會(huì)計(jì)法；(4)管理會(huì)計(jì)；(5)質(zhì)量會(huì)計(jì)；(6)責(zé)任會(huì)計(jì)；(7)注冊(cè)會(huì)計(jì)師；(8)會(huì)計(jì)理論建設(shè)；(9)宏觀會(huì)計(jì)；(10)銀行會(huì)計(jì)；(11)會(huì)計(jì)教育；(12)會(huì)計(jì)研究方法；(13)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)；(14)司法會(huì)計(jì)；(15)會(huì)計(jì)與社會(huì)環(huán)境；(16)成本控制；(17)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；(18)財(cái)務(wù)管理；(19)中外合資會(huì)計(jì)等。

分析這一時(shí)期會(huì)計(jì)理論研究的主要論題，可以將這一階段會(huì)計(jì)理論研究的特征概括為以下三點(diǎn):(1)提出會(huì)計(jì)以講求經(jīng)濟(jì)效益為中心，促使傳統(tǒng)的記賬、算賬、報(bào)賬型會(huì)計(jì)向現(xiàn)代的管理控制經(jīng)營(yíng)型會(huì)計(jì)的歷史性轉(zhuǎn)變。(2)緊密結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)研究會(huì)計(jì)問(wèn)題，打破了就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)的框框，使財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的關(guān)系有了突破性發(fā)展，為會(huì)計(jì)理論研究緊密結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)際工作開辟了新的廣闊途徑，從而拓展了會(huì)計(jì)理論研究領(lǐng)域，豐富了會(huì)計(jì)理論的內(nèi)容。

(3)1985年《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)法》）的頒布與實(shí)施，推動(dòng)了會(huì)計(jì)組織與管理和會(huì)計(jì)法規(guī)體系的會(huì)計(jì)理論研究，形成了以《會(huì)計(jì)法》為綱的宏觀會(huì)計(jì)組織與管理的會(huì)計(jì)法規(guī)制度體系。3.第三階段，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)理論的發(fā)育與成長(zhǎng)階段(1987—1991)這一時(shí)期，會(huì)計(jì)理論界研究的主要論題有:(1)深化會(huì)計(jì)改革；(2)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐；(3)會(huì)計(jì)史研究；(4)會(huì)計(jì)監(jiān)督；(5)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)；(6)人力資源會(huì)計(jì)；(7)破產(chǎn)會(huì)計(jì)；(8)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；(9)資產(chǎn)計(jì)價(jià)與評(píng)估；(10)財(cái)務(wù)改革與財(cái)務(wù)管理；(11)國(guó)際會(huì)計(jì)；(12)稅務(wù)會(huì)計(jì)；(13)三式記賬法；(14)承包制與利潤(rùn)分配；(15)會(huì)計(jì)核算制度改革；(16)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理；(17)會(huì)計(jì)核算基本前提和基本原則；

(18)比較會(huì)計(jì)等。

綜合這一時(shí)期的會(huì)計(jì)理論研究論題，可以將其特征概括為如下四點(diǎn):(1)以中國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為基礎(chǔ)，借鑒西方管理會(huì)計(jì)，依據(jù)企業(yè)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，逐步形成和發(fā)展具有中國(guó)特色的責(zé)任會(huì)計(jì)理論與方法。(2)中國(guó)會(huì)計(jì)理論研究逐步向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論研究深層次邁進(jìn)。(3)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化研究開始起步，在中國(guó)人民大學(xué)舉辦了“國(guó)際會(huì)計(jì)理論研討會(huì)”，從而使我國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究邁上了一個(gè)新的臺(tái)階。(4)我國(guó)的會(huì)計(jì)理論開始發(fā)育和成長(zhǎng)。

4.第四階段，我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究繁榮發(fā)展階段(1992年至今)這一時(shí)期，我國(guó)會(huì)計(jì)理論界研究的主要論題有:(1)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究；(2)中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究;(3)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究；(4)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究；(5)合并報(bào)表研究；(6)國(guó)際財(cái)務(wù)管理研究；(7)集團(tuán)公司會(huì)計(jì)研究；(8)宏觀會(huì)計(jì)研究；(9)證券交易的會(huì)計(jì)問(wèn)題研究；(10)資本結(jié)構(gòu)問(wèn)題研究；(11)社會(huì)成本研究；(12)會(huì)計(jì)研究方法；(13)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)改革；(14)所得稅會(huì)計(jì)；(15)會(huì)計(jì)核算制度與方法改革研究；(16)會(huì)計(jì)理論研究述評(píng)；(17)會(huì)計(jì)學(xué)科體系改革；(18)會(huì)計(jì)與現(xiàn)代企業(yè)制度關(guān)系問(wèn)題；(19)國(guó)有資本保全研究；(20)會(huì)計(jì)信息研究；(21)金融衍生工具會(huì)計(jì)研究；(22)資金短缺問(wèn)題研究等。

這一時(shí)期，我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的特征可概括為以下四點(diǎn):(1)1993年7月1日，在全國(guó)范圍內(nèi)的企業(yè)實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和新的行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)步入了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的軌道，中國(guó)的會(huì)計(jì)理論向國(guó)際化、應(yīng)用化邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。(2)會(huì)計(jì)理論研究從概念性的理論研究轉(zhuǎn)向基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則的應(yīng)用研究。(3)會(huì)計(jì)理論研究注意力較為集中于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域。

(4)開始關(guān)注會(huì)計(jì)新領(lǐng)域理論與實(shí)務(wù)的探索。

二、當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究中存在的主要問(wèn)題（一）會(huì)計(jì)理論研究存在著一種異常繁榮的假象從表面上看，我國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究“紅紅火火，一派興旺”,會(huì)計(jì)刊物、會(huì)計(jì)書籍、會(huì)計(jì)文章滿天飛，其數(shù)量之多可以列為“世界之最”。但是，對(duì)此只要經(jīng)過(guò)一番細(xì)致的觀察、分析之后，我們不難發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)刊物所發(fā)表的文章大多雷同，內(nèi)容重復(fù)較多，缺乏獨(dú)到的見解，出版的大量會(huì)計(jì)書籍中，能稱得上精品者少之又少。這種現(xiàn)狀實(shí)在不容樂(lè)觀。出現(xiàn)這種局面，與我們辦雜志、寫作、辦出版動(dòng)機(jī)不良有關(guān)，一本雜志、一名作者、一家出版社，如果缺乏一種科學(xué)求實(shí)的責(zé)任感和使命感，那必將加入貨幣拜物教，這樣的局面必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)理論研究的高成本和嚴(yán)重浪費(fèi)。

（二）會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之間仍然存在嚴(yán)重脫節(jié)會(huì)計(jì)學(xué)是門純實(shí)務(wù)的學(xué)科，會(huì)計(jì)理論不能解釋、評(píng)價(jià)和指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐，那么會(huì)計(jì)理論的真實(shí)性就值得懷疑，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者對(duì)“會(huì)計(jì)理論”就缺乏應(yīng)有的興趣。對(duì)會(huì)計(jì)理論的真?zhèn)闻袛?，美?guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森提供了下述標(biāo)準(zhǔn):①關(guān)于現(xiàn)實(shí)世界的前提，應(yīng)該以報(bào)表和可觀察的現(xiàn)象相一致為依據(jù)；②各種理論說(shuō)明的相互關(guān)系應(yīng)該就其合理性及一貫性予以檢驗(yàn)；③如果任何一個(gè)前提是以價(jià)值判斷或無(wú)說(shuō)服力的經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)為依據(jù)的，理論結(jié)論或經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)的假設(shè)應(yīng)受到獨(dú)立的經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)。依此標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)目前確實(shí)存在不少尚未得到檢驗(yàn)的“會(huì)計(jì)理論”。

(三)過(guò)度重視基本理論研究，而應(yīng)用性理論研究相對(duì)薄弱西方會(huì)計(jì)界比較偏重應(yīng)用會(huì)計(jì)研究，特別注重實(shí)證會(huì)計(jì)研究，而我國(guó)則與西方國(guó)家恰恰相反，20世紀(jì)90年代中期以前的幾十年的會(huì)計(jì)理論研究，在會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)屬性、會(huì)計(jì)職能與任務(wù)等基本理論問(wèn)題方面所用精力過(guò)多。在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)活動(dòng)，皆以國(guó)家的行政規(guī)章制度加以規(guī)范，會(huì)計(jì)制度取代了應(yīng)用性會(huì)計(jì)理論。雖然早在1987年我國(guó)就成立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專題研究組，而《基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布卻是在6年后的1993年，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論的研究則是在基本準(zhǔn)則頒布后才開始的，在基本準(zhǔn)則修訂之前準(zhǔn)則建設(shè)步伐相對(duì)較慢，但在逐步與國(guó)際趨同之中準(zhǔn)則理論研究逐漸得到了加強(qiáng)。

（四）難以形成體系，缺乏超前性、有用性和系統(tǒng)性當(dāng)前會(huì)計(jì)研究的內(nèi)容更多的是針對(duì)實(shí)踐的“制度注釋”、內(nèi)容空泛的所謂的“工作研究”、脫離實(shí)際的“紙上談兵”、照抄照搬的“盲目引進(jìn)”?？v觀100期《會(huì)計(jì)研究》，不難發(fā)現(xiàn)，一方面每次體制變動(dòng)或制度改革之后，都會(huì)看見眾多的屬于制度解釋性的文章，而解決實(shí)務(wù)問(wèn)題的“工作研究”文章只占文章總量(1595篇)的13%.另外，從比例的排名上，其僅次于理論研究類文章，似乎“會(huì)計(jì)理論并非脫離實(shí)踐”，但需要說(shuō)明的是，這些“工作研究”相當(dāng)部分是感受、想法、建議類的表述性文章，“調(diào)研報(bào)告”、“經(jīng)驗(yàn)交流”以