稅務(wù)會計 項目9 財產(chǎn)、行為稅類的核算與納稅申報

項目十財產(chǎn)、行為稅類的核算與

納稅申報

學(xué)習(xí)目標(biāo)知識目標(biāo)了解財產(chǎn)、行為稅類的概念及特點(diǎn)理解財產(chǎn)、行為稅類的納稅義務(wù)人和稅率掌握財產(chǎn)、行為稅類的計算與會計核算掌握財產(chǎn)、行為稅類的納稅申報技能目標(biāo)能準(zhǔn)確地確定財產(chǎn)、行為稅類的計稅依據(jù)能計算財產(chǎn)、行為稅類的應(yīng)納稅額能處理財產(chǎn)、行為稅類的會計核算能辦理財產(chǎn)、行為稅類的納稅申報任務(wù)一房產(chǎn)稅的核算與納稅申報任務(wù)目標(biāo)能準(zhǔn)確地確定房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)能計算房產(chǎn)稅的應(yīng)納稅額能處理房產(chǎn)稅的會計核算任務(wù)示例要求：計算某公司2011年1～3月的應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額，并進(jìn)行1～3月月末計提應(yīng)納房產(chǎn)稅和4月初繳納第一季度房產(chǎn)稅的會計核算。資料：某公司2010年12月31日“固定資產(chǎn)——房產(chǎn)”的賬面原值為2000000元。2011年2月1日，企業(yè)將房產(chǎn)原值為1000000元的房屋租給其他單位使用，每年收取租金收入120000元。當(dāng)?shù)卣?guī)定，按房產(chǎn)原值扣除30％后作為房產(chǎn)余值，房產(chǎn)稅按年計算，分季繳納。知識準(zhǔn)備一、房產(chǎn)稅概述（一）房產(chǎn)稅的概念房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)的計稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。對房產(chǎn)征稅的目的是運(yùn)用稅收杠桿，加強(qiáng)對房產(chǎn)的管理，提高房產(chǎn)使用效率，控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模和配合國家房產(chǎn)政策的調(diào)整，合理調(diào)節(jié)房產(chǎn)所有人和經(jīng)營人的收入。（二）房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人房產(chǎn)稅的納稅人是房屋的產(chǎn)權(quán)所有人。產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，由經(jīng)營管理單位繳納；產(chǎn)權(quán)屬于集體和個人所有的，由集體單位和個人繳納；產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人依照房產(chǎn)余值繳納；產(chǎn)權(quán)的所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、代管人或者使用人。（三）房產(chǎn)稅的征收范圍房產(chǎn)稅的征收范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。城市是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市；縣城是指縣人民政府所在地；建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)；工礦區(qū)是指工商業(yè)較發(fā)達(dá)，人口較集中，符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。開征房產(chǎn)稅的工礦區(qū)，須經(jīng)過省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。（四）房產(chǎn)稅的稅率房產(chǎn)稅的稅率有兩種：一種是自用房產(chǎn)，按房產(chǎn)計稅余值征收，稅率為1.2%；另一種是出租房產(chǎn)，按租金收入征收，稅率為12%。從2001年1月1日起，對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。（五）房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠下列房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅：（1）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的房產(chǎn)。（2）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)。（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)。（4）個人自有自用的非營業(yè)用的房產(chǎn)。（5）對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行（含國家外匯管理局）所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)。（6）經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。二、房產(chǎn)稅的計算（一）房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)為房產(chǎn)的計稅價值或房屋的租金收入。它可分為從價計征和從租計征兩種。1.從價計征從價計征是以房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)。房產(chǎn)余值是指房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余額。2.從租計征從租計征是以出租房產(chǎn)的租金收入作為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。（二）房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算1．從價計征房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算公式應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1－扣除比例）×1.2%（10-1）2．從租計征房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算公式

應(yīng)納稅額＝租金收入×12%（或4%）（10-2）三、房產(chǎn)稅的會計核算納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交房產(chǎn)稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。該明細(xì)賬戶貸方登記納稅人應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅；借方登記納稅人實(shí)際繳納的房產(chǎn)稅；余額在貸方反映企業(yè)應(yīng)繳未繳的房產(chǎn)稅。企業(yè)按規(guī)定計提應(yīng)納房產(chǎn)稅時，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅”賬戶；實(shí)際繳納房產(chǎn)稅時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。四、房產(chǎn)稅的納稅申報1．房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間2.房產(chǎn)稅的納稅地點(diǎn)房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。3.房產(chǎn)稅的納稅期限房產(chǎn)稅實(shí)行按年計算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。4.房產(chǎn)稅的納稅申報房產(chǎn)稅的納稅人應(yīng)按照條例的有關(guān)規(guī)定，及時辦理納稅申報，并如實(shí)填寫《房產(chǎn)稅納稅申報表》。納稅人應(yīng)依照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，將現(xiàn)有房屋的坐落地點(diǎn)、數(shù)量、房屋的原值或租金收入等情況，據(jù)實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，并按規(guī)定納稅。納稅人住址變更、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、房屋原值或租金收入有變化時，要及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。任務(wù)處理計算如下：（1）1月份按房產(chǎn)余值計算應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額：年應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額＝2000000×（1－30％）×1.2％＝16800（元）月應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額＝年應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額÷12＝16800÷12＝1400（元）則1月份應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額為1400元。（2）2月份按房產(chǎn)余值和租金收入分別計算應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額：按房產(chǎn)余值計算的應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額：年應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額＝（2000000－1000000）×（1－30％）×1.2％＝8400（元）月應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額＝8400÷12＝700（元）按租金收入計算的應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額：年應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額＝120000×12％＝14400（元）月應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額＝14400÷12＝1200（元）月應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額合計＝700＋1200＝1900（元）則2月份應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額為1900元。（3）3月份應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額同2月份，為1900元。會計分錄如下：（1）1月末計提應(yīng)納房產(chǎn)稅時：借：管理費(fèi)用1400貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅1400（2）2月末、3月末計提應(yīng)納房產(chǎn)稅時：借：管理費(fèi)用1900貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅1900（3）4月初繳納第一季度房產(chǎn)稅時：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅5200貸：銀行存款5200任務(wù)二車船稅的核算與納稅申報任務(wù)目標(biāo)能準(zhǔn)確地確定車船稅的計稅依據(jù)及稅率能計算車船稅的應(yīng)納稅額能處理車船稅的會計核算任務(wù)示例要求：計算該小型運(yùn)輸公司應(yīng)納的車船稅稅額，并進(jìn)行計提應(yīng)納車船稅和實(shí)際繳納車船稅的會計核算。資料：某小型運(yùn)輸公司擁有以下車輛：從事運(yùn)輸用的自重噸位為5噸的載貨卡車10輛，自重噸位為4噸的汽車掛車5輛。當(dāng)?shù)卣?guī)定，載貨汽車的車船稅年稅額為每噸60元。知識準(zhǔn)備一、車船稅概述（一）車船稅的概念車船稅是以車船為征稅對象，向擁有車船的單位和個人征收的一種稅?，F(xiàn)行的《中華人民共和國車船稅暫行條例》（以下簡稱《車船稅暫行條例》）是國務(wù)院2006年12月29日頒布的，并于2007年1月1日實(shí)施。（二）車船稅的征稅范圍車船稅的征稅范圍是指依法應(yīng)當(dāng)在我國車船管理部門登記的車船，具體分為車輛和船舶兩大類。它包括：1．車輛車輛包括機(jī)動車輛和非機(jī)動車輛。機(jī)動車輛是指依靠燃油、電力等能源作為動力運(yùn)行的車輛，如載客汽車（含電車）、載貨汽車（含半掛牽引車、掛車）、拖拉機(jī)、無軌電車、三輪汽車、低速貨車、摩托車、專項作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車等；非機(jī)動車輛是指依靠人力、畜力運(yùn)行的車輛，如三輪車、自行車、畜力車等。2．船舶船舶包括機(jī)動船舶和非機(jī)動船舶。這里所說的機(jī)動船舶，是指依靠燃料等能源作為動力運(yùn)行的船舶，如客輪、貨船、氣墊船等；非機(jī)動船舶是指依靠人力或者其他力量運(yùn)行的船舶，如木船、帆船、舢板等。（三）車船稅的納稅義務(wù)人車船稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人。車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。從事機(jī)動車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險業(yè)務(wù)的保險機(jī)構(gòu)為機(jī)動車車船稅的扣繳義務(wù)人。（四）車船稅的計稅依據(jù)按車船的種類和性能，車船稅的計稅依據(jù)分別為輛、自重噸位和凈噸位三種。（1）載客汽車、電車、摩托車，以每輛為計稅依據(jù)。（2）載貨汽車、三輪汽車、低速貨車，按自重每噸為計稅依據(jù)。（3）船舶，按凈噸位每噸為計稅依據(jù)。（五）車船稅的稅率車船稅采用定額稅率，也稱固定稅額。根據(jù)《車船稅暫行條例》的規(guī)定，對應(yīng)稅車船實(shí)行有幅度的定額稅率。國務(wù)院財政部門、稅務(wù)主管部門可以根據(jù)實(shí)際情況，在規(guī)定的稅目范圍和稅額幅度內(nèi)劃分子稅目，并明確車輛的子稅目稅額幅度和船舶的具體適用稅額。車輛的具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的子稅目稅額幅度內(nèi)確定。車船稅稅目稅額表。1．載客汽車車船稅稅目稅額表中的載客汽車，分為大型客車、中型客車、小型客車和微型客車4個子稅目。其中，大型客車是指核定載客人數(shù)大于或者等于20人的載客汽車；中型客車是指核定載客人數(shù)大于9人且小于20人的載客汽車；小型客車是指核定載客人數(shù)小于或者等于9人的載客汽車；微型客車是指發(fā)動機(jī)汽缸總排氣量小于或者等于1升的載客汽車。2．三輪汽車車船稅稅目稅額表中的三輪汽車，是指在車輛管理部門登記為三輪汽車或者三輪農(nóng)用運(yùn)輸車的機(jī)動車。3．低速貨車車船稅稅目稅額表中的低速貨車，是指在車輛管理部門登記為低速貨車或者四輪農(nóng)用運(yùn)輸車的機(jī)動車。4．專項作業(yè)車車船稅稅目稅額表中的專項作業(yè)車，是指裝置有專用設(shè)備或者器具，用于專項作業(yè)的機(jī)動車。輪式專用機(jī)械車是指具有裝卸、挖掘、平整等設(shè)備的輪式自行機(jī)械。5．船舶車船稅稅目稅額表中的船舶，具體適用稅額為：凈噸位小于或者等于200噸的，每噸3元；凈噸位為201～2000噸的，每噸4元；凈噸位為2001～10000噸的，每噸5元；凈噸位為10001噸及其以上的，每噸6元。（六）車船稅的稅收優(yōu)惠下列車船免征車船稅：（1）非機(jī)動車船（不包括非機(jī)動駁船）。非機(jī)動車是指以人力或者畜力驅(qū)動的車輛，以及符合國家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的殘疾人機(jī)動輪椅車、電動自行車等車輛；非機(jī)動船是指自身沒有動力裝置，依靠外力驅(qū)動的船舶；非機(jī)動駁船是指在船舶管理部門登記為駁船的非機(jī)動船。（2）拖拉機(jī)。拖拉機(jī)是指在農(nóng)業(yè)（農(nóng)業(yè)機(jī)械）部門登記為拖拉機(jī)的車輛。（3）捕撈、養(yǎng)殖漁船。它是指在漁業(yè)船舶管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船的漁業(yè)船舶。它不包括在漁業(yè)船舶管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船以外類型的漁業(yè)船舶。（4）軍隊、武警專用的車船。它是指按照規(guī)定在軍隊、武警車船管理部門登記，并領(lǐng)取軍用牌照、武警牌照的車船。（5）警用車船。警用車船是指公安機(jī)關(guān)、國家安全機(jī)關(guān)、監(jiān)獄、勞動教養(yǎng)管理機(jī)關(guān)和人民法院、人民檢察院領(lǐng)取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務(wù)的專用船舶。（6）按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶。（7）依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。我國有關(guān)法律是指《中華人民共和國外交特權(quán)與豁免條例》、《中華人民共和國領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》二、車船稅的計算車船稅各稅目應(yīng)納稅額的計算公式為：1．載客汽車和摩托車的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝輛數(shù)×適用年稅額（10-3）2．載貨汽車、專項作業(yè)車、三輪汽車、低速貨車的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝自重噸位數(shù)×適用年稅額（10-4）3．船舶的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝凈噸位數(shù)×適用年稅額（10-5）4．拖船和非機(jī)動駁船的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝凈噸位數(shù)×適用年稅額×50%（10-6）三、車船稅的會計核算納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交車船稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。該明細(xì)賬戶采用三欄式結(jié)構(gòu)，貸方登記納稅人應(yīng)繳納的車船稅；借方登記納稅人實(shí)際繳納的車船稅；余額在貸方反映企業(yè)應(yīng)繳未繳的車船稅。企業(yè)按規(guī)定計提應(yīng)納車船稅時，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅”賬戶；實(shí)際繳納車船稅時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。四、車船稅的納稅申報1．車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行使證書所記載日期的當(dāng)月。納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。對未辦理車船登記手續(xù)且無法提供車船購置發(fā)票的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅義務(wù)發(fā)生時間。2.車船稅的納稅地點(diǎn)車船稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。納稅地點(diǎn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定?？缡?、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點(diǎn)為車船的登記地。3.車船稅的納稅期限車船稅按年申報繳納。納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。具體申報納稅期限由省級人民政府確定。4．車船稅的納稅申報車船稅的納稅人應(yīng)在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)具體規(guī)定的期限內(nèi)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報，提交《車船稅納稅申報表》及有關(guān)資料，待受理申報后，以銀行轉(zhuǎn)賬方式劃繳稅款。任務(wù)三契稅的核算與納稅申報任務(wù)目標(biāo)能準(zhǔn)確地確定契稅的計稅依據(jù)能計算契稅的應(yīng)納稅額能處理契稅的會計核算任務(wù)示例要求：計算某房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)納的契稅稅額，并進(jìn)行計提應(yīng)納契稅和實(shí)際繳納契稅的會計核算。資料：某房地產(chǎn)開發(fā)公司支付土地出讓金3000萬元有償受讓一塊土地的使用權(quán)，用于開發(fā)商品住宅銷售，當(dāng)?shù)卣?guī)定的契稅稅率為3%。知識準(zhǔn)備一、契稅概述（一）契稅的概念契稅是以在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅?，F(xiàn)行契稅規(guī)范是1997年7月7日國務(wù)院重新頒布的《中華人民共和國契稅暫行條例》（以下簡稱《契稅暫行條例》），自1997年10月1日開始施行。（二）契稅的特點(diǎn)契稅與其他稅種相比，具有如下特點(diǎn)：1．契稅屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅契稅以發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動產(chǎn)，即土地和房屋為征稅對象，具有對財產(chǎn)轉(zhuǎn)移課稅性質(zhì)。土地、房屋權(quán)屬未發(fā)生轉(zhuǎn)移的，不征契稅。2．契稅由財產(chǎn)承受人繳納一般稅種都確定銷售者為納稅人，即賣方納稅。契稅則由承受人納稅，即買方納稅。對買方征稅的主要目的，在于承認(rèn)不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移生效，承受人納稅以后，便可擁有轉(zhuǎn)移過來的不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)或使用權(quán)，法律保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。（三）契稅的征稅范圍契稅的征稅范圍是在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移的土地、房屋權(quán)屬。契稅的征稅范圍具體包括：1．國有土地使用權(quán)出讓國有土地使用權(quán)出讓是指土地使用者向國家交付土地使用權(quán)出讓費(fèi)用，國家將國有土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓予土地使用者的行為。2．土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓是指土地使用者以出售、贈與、交換或者其他方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個人的行為。土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。3．房屋買賣房屋買賣是指以貨幣為媒介，出賣者向購買者過渡房產(chǎn)所有權(quán)的交易行為。4．房屋贈與房屋的贈與是指房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋無償轉(zhuǎn)讓給他人所有。5．房屋交換房屋交換是指房屋所有者之間互相交換房屋的行為。（四）契稅的納稅義務(wù)人契稅的納稅義務(wù)人是指在我國境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移（土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)）的單位和個人。這里所說的“承受”，是指以受讓、購買、受贈、交換等方式取得土地、房屋權(quán)屬的行為。單位是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、軍事單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體以及其他組織。個人是指個體工商戶及其他個人。（五）契稅的計稅依據(jù)契稅的計稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價格。由于土地、房屋權(quán)屬的轉(zhuǎn)移方式不同，定價方法也不同，因而具體計稅依據(jù)視不同情況而定。（六）契稅的稅率契稅采用比例稅率，實(shí)行3%～5%的幅度稅率。契稅的適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的幅度內(nèi)按照本地區(qū)的實(shí)際情況確定，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。（七）契稅的稅收優(yōu)惠二、契稅的計算契稅應(yīng)納稅額依照省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的適用稅率和稅法規(guī)定的計稅依據(jù)計算征收。應(yīng)納稅額＝計稅依據(jù)×稅率（10-7）三、契稅的會計核算納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交契稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。該明細(xì)賬戶采用三欄式結(jié)構(gòu)，貸方登記納稅人應(yīng)繳納的契稅；借方登記納稅人實(shí)際繳納的契稅；余額在貸方反映企業(yè)應(yīng)繳未繳的契稅。對應(yīng)賬戶主要有“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等相關(guān)賬戶。企業(yè)按規(guī)定計提應(yīng)納契稅時，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅”賬戶；實(shí)際繳納契稅時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。1．契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。2．契稅的納稅地點(diǎn)契稅的納稅地點(diǎn)為土地、房屋所在地。3．契稅的納稅期限納稅人應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。4．契稅的納稅申報契稅的納稅人應(yīng)按《契稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定及時辦理納稅申報，并如實(shí)填寫《契稅納稅申報表》。任務(wù)處理計算如下：某房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)納的契稅稅額＝3000×3%＝90（萬元）會計分錄如下：（1）計提應(yīng)納契稅時：借：無形資產(chǎn)900000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅900000（2）實(shí)際繳納契稅時：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅900000貸：銀行存款900000任務(wù)四印花稅的核算與納稅申報任務(wù)目標(biāo)能準(zhǔn)確地確定印花稅的計稅依據(jù)能計算印花稅的應(yīng)納稅額能處理印花稅的會計核算任務(wù)示例要求：計算某公司應(yīng)納的印花稅稅額，并進(jìn)行購買印花稅票的會計核算。資料：某公司印花稅采用自行貼花納稅辦法，上年度新啟用非資金賬簿15本，除此之外，還簽訂了以下經(jīng)濟(jì)合同：（1）與購貨方簽訂了購銷合同，規(guī)定用40萬元的產(chǎn)品換取40萬元的原材料，合同已履行。（2）與某運(yùn)輸公司簽訂一項貨物運(yùn)輸合同，注明運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)金額為10萬元（其中1萬元裝卸費(fèi)）。（3）以本公司財產(chǎn)150萬元作抵押，取得某銀行抵押貸款100萬元，簽訂合同，合同規(guī)定年底歸還，但年底因資金周轉(zhuǎn)困難，無力償還，按照合同規(guī)定將抵押財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給該銀行，并依法簽訂了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。知識準(zhǔn)備一、印花稅概述（一）印花稅的概念印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用具有法律效力的應(yīng)稅憑證的單位和個人所征收的一種稅。因納稅人主要是通過在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務(wù)，故名印花稅。印花稅具有覆蓋面廣、稅率低、納稅人自行完稅的特點(diǎn)。所謂納稅人自行完稅，是指納稅人在書立、領(lǐng)受、使用應(yīng)稅憑證時，先根據(jù)憑證所載計稅金額和應(yīng)適用的稅目稅率，自行計算其應(yīng)納稅額，再由納稅人自行購買印花稅票，并一次足額粘貼在應(yīng)稅憑證上，最后由納稅人按規(guī)定對已粘貼的印花稅票自行注銷或者劃銷。（二）印花稅的征稅范圍現(xiàn)行印花稅采取正列舉形式，只對《中華人民共和國印花稅暫行條例》（以下簡稱《印花稅暫行條例》）列舉的憑證征稅，沒有列舉的憑證不征稅。列舉的憑證分為五類，最體包括如下：1．合同或具有合同性質(zhì)的憑證合同是指根據(jù)《中華人民共和國合同法》訂立的合同；具有合同性質(zhì)的憑證是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證。合同或具有合同性質(zhì)的憑證包括：2．產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)是指單位和個人在產(chǎn)權(quán)的買賣、交換、繼承、贈與、分割等時所書立的書據(jù)。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。另外，土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等權(quán)利轉(zhuǎn)移合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。3．營業(yè)賬簿營業(yè)賬簿是指單位或者個人記載生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)會計制度核算賬簿。按照營業(yè)賬簿反映的內(nèi)容不同，分為記載資金的賬簿和其他賬簿兩類。4．權(quán)利、許可證照權(quán)利、許可證照是指政府授予單位、個人某種法定權(quán)利和準(zhǔn)予從事特定經(jīng)濟(jì)活動的各種證照的統(tǒng)稱。它包括政府部門發(fā)給的《房屋產(chǎn)權(quán)證》、《工商營業(yè)執(zhí)照》、《商標(biāo)注冊證》、《專利證》、《土地使用證》等。5．經(jīng)財政部門確定征稅的其他憑證各類憑證不論以何種形式或名稱書立，只要其性質(zhì)屬于條例中列舉征稅范圍內(nèi)的憑證，均應(yīng)按規(guī)定納稅。（三）印花稅的納稅義務(wù)人凡在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用屬于印花稅征稅范圍內(nèi)所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。它包括各類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊，以及中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個人。其具體納稅義務(wù)人包括：1．立合同人書立各類經(jīng)濟(jì)合同或具有合同性質(zhì)的憑證的，以立合同人為納稅人。立合同人是指合同的當(dāng)事人。所謂當(dāng)事人，是指對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人，但不包括保證人、證人、鑒定人。當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)，與納稅人負(fù)有同等的稅收法律義務(wù)和責(zé)任。2．立賬簿人設(shè)立并使用營業(yè)賬簿的，以立賬簿人為納稅人。3．立據(jù)人訂立各種產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的，以立據(jù)人為納稅人。4．領(lǐng)受人領(lǐng)取權(quán)利許可證照的，以領(lǐng)受人為納稅人。5．使用人在國外書立或領(lǐng)受的，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，以使用人為納稅人。6．各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證，以簽訂人為納稅人。（四）印花稅的計稅依據(jù)1．計稅依據(jù)的一般規(guī)定2．計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（五）印花稅的稅率印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。1．比例稅率對載有金額的憑證，如各類合同、資金賬簿等，采用比例稅率。按照憑證所標(biāo)明的確定的金額按比例計算應(yīng)納稅額，既能保證財政收入，又能體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則。在印花稅的13個稅目中，各類合同以及具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，適用比例稅率。2．定額稅率為了簡化征管手續(xù)，便于操作，對無法計算金額的憑證，或雖載有金額，但作為計稅依據(jù)不合理的憑證，采用定額稅率，以件為單位繳納一定數(shù)額的稅款。權(quán)利、許可證照，營業(yè)賬簿中的其他賬簿，均為按件貼花，稅額為每件5元。二、印花稅的計算1．