第五章(第四分章生產(chǎn)業(yè)務(wù))

分章四：生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成

（一）直接材料

直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。

（二）直接人工

直接人工是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。

（三）制造費(fèi)用

制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。二、賬戶設(shè)置1.“制造費(fèi)用”賬戶——成本類

用以核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

借方：登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用；

貸方：登記期末按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用；

期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶一般無余額。2.“生產(chǎn)成本”賬戶——成本類

借方：登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用；貸方：登記完工入庫產(chǎn)成品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本；

期末余額：在借方，反映企業(yè)期末尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。3.“庫存商品”賬戶——資產(chǎn)類

用以核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。

借方：登記驗(yàn)收入庫的庫存商品成本；

貸方：登記發(fā)出的庫存商品成本；

期末余額在借方，反映企業(yè)期末庫存商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

（一）材料費(fèi)用的歸集與分配

（二）職工薪酬的歸集與分配

（三）制造費(fèi)用的歸集和分配

（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)（一）材料費(fèi)用的歸集與分配

費(fèi)用去向：

生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用生產(chǎn)成本

生產(chǎn)車間一般耗用制造費(fèi)用

行政管理部門管理費(fèi)用

工程領(lǐng)料在建工程

銷售部門耗用銷售費(fèi)用

銷售部門銷售其他業(yè)務(wù)成本【例題】甲企業(yè)2012年10月份發(fā)出A材料總額100000元，其中生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B產(chǎn)品各領(lǐng)用30000元，一般耗用10000元，管理部門領(lǐng)用20000元，銷售部門領(lǐng)用10000元?！赫_答案』

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000

——B產(chǎn)品30000

制造費(fèi)用10000

管理費(fèi)用20000

銷售費(fèi)用10000

貸：原材料100000（二）職工薪酬的歸集與分配第一步：月末計(jì)提應(yīng)付職工薪酬

對(duì)于短期職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，按實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。第二步：發(fā)放應(yīng)付職工薪酬第三步：代扣代繳個(gè)人所得稅【例題】甲企業(yè)2012年10月31日經(jīng)過核算，該月A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資各75000元，車間管理人員工資80000元，廠部管理人員工資20000元，銷售人員工資10000元，應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅為20000元。

『正確答案』

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品75000

——B產(chǎn)品75000

制造費(fèi)用80000

管理費(fèi)用20000

銷售費(fèi)用10000

貸：應(yīng)付職工薪酬260000（2）發(fā)放應(yīng)付職工薪酬

實(shí)際支付時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬240000

貸：銀行存款240000

（3）代扣代繳個(gè)人所得稅

借：應(yīng)付職工薪酬20000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅20000【例題·單選題】“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方登記的是（）。

A.本月結(jié)轉(zhuǎn)的代扣款項(xiàng)

B.本月應(yīng)分配的工資總額

C.本月實(shí)際支付的工資數(shù)

D.本月多支付的工資數(shù)『正確答案』B（三）制造費(fèi)用的歸集和分配

企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計(jì)入各成本核算對(duì)象的生產(chǎn)成本。

企業(yè)可以采取的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、計(jì)劃分配率等。1.歸集【例題】甲企業(yè)為生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品于2012年9月份購入一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備，原價(jià)120萬元，預(yù)計(jì)使用年限是10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，假設(shè)凈殘值為0，則2012年10月份計(jì)提折舊的分錄如下：借：制造費(fèi)用10000

貸：累計(jì)折舊10000【例題】甲企業(yè)的生產(chǎn)車間本月發(fā)生水電費(fèi)20000元，均以銀行存款支付，則甲企業(yè)應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用20000

貸：銀行存款200002.分配【例題】本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)120小時(shí)，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)180小時(shí)。本月發(fā)生制造費(fèi)用12萬元。該企業(yè)按機(jī)器工時(shí)比例分配制造費(fèi)用?！赫_答案』

制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額/機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)總時(shí)數(shù)

＝12/（120＋180）＝0.04（萬元/工時(shí)）

A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝0.04×120＝4.8（萬元）

B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝0.04×180＝7.2（萬元）

結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品48000

——B產(chǎn)品72000

貸：制造費(fèi)用120000

【例題·單選題】下列科目中與“制造費(fèi)用”科目不可能發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的是（）。

A.生產(chǎn)成本

B.本年利潤(rùn)

C.原材料

D.應(yīng)付職工薪酬『正確答案』B

（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)

1.產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算

（1）企業(yè)應(yīng)設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬，用來歸集應(yīng)計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用。

（2）通過對(duì)材料費(fèi)用、職工薪酬和制造費(fèi)用的歸集和分配，企業(yè)各月生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用已記入“生產(chǎn)成本”科目中。（3）計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本

1）如果月末某種產(chǎn)品全部完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額，就是該種完工產(chǎn)品的總成本，用完工產(chǎn)品總成本除以該種產(chǎn)品的完工總產(chǎn)量即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的單位成本。（全部轉(zhuǎn)入“庫存商品”）

2）如果月末某種產(chǎn)品全部未完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額就是該種產(chǎn)品在產(chǎn)品的總成本。（無任何會(huì)計(jì)處理）3）如果月末某種產(chǎn)品一部分完工，一部分未完工，這時(shí)歸集在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的費(fèi)用總額還要采取適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后才能計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。（基礎(chǔ)階段不需掌握）

完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本＝期初在產(chǎn)品成本＋本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用－期末在產(chǎn)品成本【例題】本月A產(chǎn)品全部完工入庫，B產(chǎn)品全部未完工。結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫產(chǎn)品成本153000元，則甲企業(yè)應(yīng)該做的會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存商品——A產(chǎn)品