第6章營業(yè)稅(含營改增)

第六章營業(yè)稅國務(wù)院令540號《營業(yè)稅暫行條例》財(cái)、稅第52號令《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》主要內(nèi)容簡介征稅范圍(熟悉）納稅義務(wù)人稅率(熟悉）應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）征收管理一、簡介營業(yè)稅的概念

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

營業(yè)稅特點(diǎn)：

1.一般以營業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)

2.按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率

3.計(jì)算簡便，便于征管二、征稅范圍營業(yè)稅的征稅范圍

是指在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的應(yīng)稅行為。

提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。二、征稅范圍現(xiàn)行營業(yè)稅的征稅范圍：㈠在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)基本規(guī)定:應(yīng)稅勞務(wù)稅目征收范圍一、交通運(yùn)輸業(yè)二、建筑業(yè)三、金融保險業(yè)四、郵電通信業(yè)五、文化體育業(yè)六、娛樂業(yè)

七、服務(wù)業(yè)2014.1.1起，全部并入增值稅。建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè);2014.1.1和6.1起，全部并入增值稅。歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝;代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)及其他非現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。二、征稅范圍混合銷售和兼營的處理

行為判定稅務(wù)處理混合銷售強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷售行為中存在兩類經(jīng)營項(xiàng)目的混合，二者有從屬關(guān)系依納稅人經(jīng)營主業(yè)，只征一種稅兼營非應(yīng)稅勞務(wù)強(qiáng)調(diào)同一納稅人的經(jīng)營活動中存在兩類經(jīng)營項(xiàng)目，二者無直接從屬關(guān)系依納稅人核算水平

1.分別核算：征兩稅

2.未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅營業(yè)額?；旌箱N售行為的例外情況：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：1.提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；2.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

二、征稅范圍需要關(guān)注的稅目有線電視臺收取的“初裝費(fèi)”，屬于“建筑業(yè)”征稅范圍；單位和個人在旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道取得的收入按“服務(wù)業(yè)――旅游業(yè)”項(xiàng)目征稅。單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，應(yīng)按營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。二、征稅范圍

㈡在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)無形資產(chǎn)是指不具備實(shí)物形態(tài)但能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)。不動產(chǎn)是指不能移動或移動后會引起性質(zhì)、形狀變化的財(cái)產(chǎn)，包括銷售建筑物或構(gòu)筑物、其他土地附著物。以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。財(cái)稅2013【106】附件2：三、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）>的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）中，交通運(yùn)輸業(yè)稅目，郵電通信業(yè)稅目中的郵政，服務(wù)業(yè)稅目中倉儲業(yè)和廣告業(yè)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目中的轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)，停止執(zhí)行。未停止執(zhí)行的營業(yè)稅稅目，其中如果有屬于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)按本通知規(guī)定征收增值稅。郵政儲蓄業(yè)務(wù)按照金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅。二、征稅范圍㈢視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（細(xì)則：5條）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。按不同稅目征兩次稅：1.按建筑業(yè)；2.按銷售不動產(chǎn)；三、納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人一般規(guī)定

在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人。特殊規(guī)定：金融保險業(yè)務(wù)銀行包括：人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。信用合作社。證券公司。金融租賃公司、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金。保險公司。其他經(jīng)中國人民銀行、中國證監(jiān)會、中國保監(jiān)會批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等

三、納稅義務(wù)人單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人。三、納稅義務(wù)人扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。四、稅率稅目稅率備注一、建筑業(yè)3%高稅率的適用：納稅人兼營不同稅率的的應(yīng)稅行為，分別核算適用不同稅率；未分別核算從高適用稅率。二、金融保險業(yè)5%三、文化體育業(yè)3%四、娛樂業(yè)5%-20%五、服務(wù)業(yè)5%六、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%七、銷售不動產(chǎn)5%五、應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式：計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式1.按營業(yè)收入全額計(jì)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)收入額×稅率2.按營業(yè)收入差額計(jì)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)收入差額×稅率3.按組成計(jì)稅價格計(jì)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格×稅率五、應(yīng)納稅額的計(jì)算營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（營業(yè)額）

是提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額、或者銷售不動產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營業(yè)額。計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定

營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)，但不包括同時符合條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定單位和個人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項(xiàng)退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。單位和個人因財(cái)務(wù)會計(jì)核算辦法改變，將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)額中減除計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（差額計(jì)稅）建筑業(yè)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

納稅人（如采用清包工形式）提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款)確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額。五、應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題】某建筑公司于2009年1月承包甲單位的一項(xiàng)建筑工程，根據(jù)合同規(guī)定，采用包工不包料的方式進(jìn)行工程價款結(jié)算。9月份工程完工并驗(yàn)收合格，該建筑公司取得工程價款2200萬元，同時，甲企業(yè)給予建筑公司提前竣工獎3萬元，該工程耗費(fèi)甲單位提供的建筑材料2875萬元，設(shè)備600萬。就該項(xiàng)工程建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅為（）萬元。

A.66B.152.34

C.66.09D.152.25

【解析】(2200+2875+3)×3%=152.34（萬元）【答案】B五、應(yīng)納稅額的計(jì)算金融業(yè)外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；融資租賃本期營業(yè)額＝（應(yīng)收取的全部價款和價外費(fèi)用－實(shí)際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）保險業(yè)儲金業(yè)務(wù)

“儲金業(yè)務(wù)”的營業(yè)額＝納稅期內(nèi)的儲金平均余額×以人民銀行公布的l年期存款的月利率。

儲金平均余額＝（期初儲金余額＋期末余額）×50％買入價要按財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定減去股票、債券持有期間的紅利收入。五、應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅依據(jù)（稅收優(yōu)惠）人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅，人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅；對金融機(jī)構(gòu)的出納長款收入,不征營業(yè)稅；金融機(jī)構(gòu)往來利息收入不征收營業(yè)稅；保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營業(yè)額；保險企業(yè)的攤回分保費(fèi)用不征營業(yè)稅。

［例］某商業(yè)銀行2009年三季度吸收存款800萬元，取得自有資金貸款利息收入60萬元，辦理結(jié)算業(yè)務(wù)取得手續(xù)費(fèi)收入20萬元，銷售賬單憑證、支票取得收入10萬元，辦理貼現(xiàn)取得收入20萬元，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得收入15萬元，轉(zhuǎn)讓某種債券的收入為120萬元，其買入價為100萬元，代收水、電、煤氣費(fèi)300萬元，支付給委托方價款290萬元，出納長款收入1萬元。請計(jì)算該銀行應(yīng)納營業(yè)稅額。應(yīng)納營業(yè)稅額=（60+20+10+20+120-100+300-290）×5%=7（萬元）

五、應(yīng)納稅額的計(jì)算文化體育業(yè)單位或個人進(jìn)行演出，以全部收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。例娛樂業(yè)娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。例文化體育業(yè)【例題】甲歌舞團(tuán)經(jīng)與乙演出公司聯(lián)系，在某文化活動中心連續(xù)演出，共取得門票收入35萬元。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，付給乙公司中介費(fèi)7萬元，付給文化活動中心租賃費(fèi)用10萬元。計(jì)算各納稅人應(yīng)納營業(yè)稅。則：甲歌舞團(tuán)應(yīng)納營業(yè)額=(35-7-10)×3%=0.54（萬元）

乙公司應(yīng)納營業(yè)稅=7×3%=0.21（萬元）

文化活動中心的應(yīng)納營業(yè)稅=10×5%=0.5（萬元）娛樂業(yè)【例題】某歌廳共設(shè)25個包間，包間均有卡拉OK設(shè)備，為客人提供餐飲、娛樂等服務(wù)，顧客可以自娛自樂。2009年4月歌廳收取的費(fèi)用為包間費(fèi)10萬元，餐費(fèi)50萬元，煙酒飲料費(fèi)30萬元。計(jì)算納稅人應(yīng)納營業(yè)稅。（娛樂業(yè)適用稅率20%）

A.4.5萬元B.4.2萬元

C.13.5萬元D.18萬元【解析】應(yīng)納稅額=(10+50+30)×20%=18（萬元）【答案】D

五、應(yīng)納稅額的計(jì)算服務(wù)業(yè)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額；

旅游業(yè)【例題】某旅行社本月組織團(tuán)體旅游，收取旅游費(fèi)共計(jì)35萬元；其中組團(tuán)境內(nèi)旅游收入15萬元，替旅游者支付給其他單位餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票共計(jì)8萬元；組團(tuán)境外旅游收入20萬元，付給境外接團(tuán)企業(yè)費(fèi)用12萬元，請計(jì)算該旅行社本月應(yīng)納營業(yè)稅稅額。

應(yīng)納營業(yè)稅稅額=（15-8）×5%+（20-12）×5%=0.75（萬元）五、應(yīng)納稅額的計(jì)算

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置原價后的余額為營業(yè)額。單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時該項(xiàng)不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。五、應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題】甲建筑工程公司向C建筑工程公司轉(zhuǎn)讓閑置辦公用房一幢（購置原價700萬元），取得轉(zhuǎn)讓收入1300萬元，計(jì)算應(yīng)繳納的營業(yè)稅。則：甲公司轉(zhuǎn)讓辦公用房應(yīng)繳納的營業(yè)稅=（1300-700）×5%=30（萬元）計(jì)稅依據(jù)（營業(yè)額）的核定在兩種情況下使用：視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的；價格明顯偏低并無正當(dāng)理由。上述兩種情況下，按下列順序確定其營業(yè)額：按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；按下列公式核定：

營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）

÷（1-營業(yè)稅稅率）【例題】某房地產(chǎn)公司開發(fā)部2009年自建統(tǒng)一規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的樓房2棟，建筑安裝總成本為4000萬元（核定的成本利潤率為20%）。該公司將其中一棟留作自用；一棟對外銷售，取得銷售收入2500萬元。計(jì)算開發(fā)部應(yīng)納營業(yè)稅。

提供建筑勞務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅

=4000÷2×（1+20%）÷（1-3%）×3%=74.23（萬元）銷售不動產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅=2500

×5%=125（萬元）六、征收管理納稅義務(wù)發(fā)生