第6章合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制

學(xué)習(xí)目標(biāo)理解合并會(huì)計(jì)報(bào)表的含義與特點(diǎn)了解合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)與編制前的準(zhǔn)備工作掌握合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍理解合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原那么掌握合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序理解并掌握合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄的編制能夠利用有關(guān)資料編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表第六章合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制第一節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義會(huì)計(jì)主體：母、子公司組成的企業(yè)集團(tuán)編制主體：有控制權(quán)的母公司編制編制根底：母、子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表編制方法：編制抵消分錄編制前提：控股合并〔形成母、子公司關(guān)系〕

會(huì)計(jì)資料個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表合并會(huì)計(jì)報(bào)表反映單個(gè)企業(yè)的情況反映母公司、子公司組成的企業(yè)集團(tuán)的情況一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義二、特點(diǎn)：p113,與個(gè)別報(bào)表的區(qū)別1.反映對(duì)象不同2.編制主體不同3.編制根底不同4.編制方法不同三、種類(lèi)及格式合并資產(chǎn)負(fù)債表：增設(shè)“少數(shù)股東權(quán)益〞“外幣報(bào)表折算差額〞合并利潤(rùn)表：增設(shè)“少數(shù)股東損益〞合并現(xiàn)金流量表：反映少數(shù)股東〔籌資〕合并股東權(quán)益增減變動(dòng)表：“少數(shù)股東權(quán)益〞第一節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述四、合并報(bào)表編制前的準(zhǔn)備工作：1.母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法調(diào)整P母公司2007年的一項(xiàng)對(duì)甲公司的投資3000萬(wàn)元持股比例80%.新準(zhǔn)那么本錢(qián)法核算。假設(shè)甲公司2007年凈利1000萬(wàn)。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),P公司按權(quán)益法調(diào)整：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整800貸：投資收益800第一節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述2.統(tǒng)一母子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日及會(huì)計(jì)期間3.統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策4.對(duì)子公司的外幣報(bào)表進(jìn)行折算：現(xiàn)行匯率法資產(chǎn)、負(fù)債：資產(chǎn)負(fù)債表日的匯率所有者權(quán)益：業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)歷史匯率利潤(rùn)表：交易發(fā)生日匯率或近似匯率第一節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述五、合并范圍確實(shí)認(rèn)納入合并范圍原那么:被母公司控制的所有子公司〔一〕持股比例>50%企業(yè)納入合并范圍直接擁有間接擁有直接和間接合計(jì)擁有

半數(shù)以上定量控制第一節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述母公司甲公司乙公司結(jié)論：甲、乙均納入母公司合并報(bào)表的合并范圍60%55%直接控制間接控制第一節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述例：A

BC結(jié)論：A擁有C70%〔40%+30%〕股份，將B、C公司同時(shí)納入合并范圍。思考：假設(shè)A擁有B50%股份,C?C不納入80%〔控制是前提〕40%30%第一節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述〔二〕實(shí)質(zhì)上擁有控制權(quán)企業(yè)〔定性控制〕p125與其他投資者之間的協(xié)議根據(jù)章程或協(xié)議有權(quán)任免公司董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。在董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)上有半數(shù)以上的投票權(quán)第一節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述〔三)不納入合并范圍的特殊情況含義：指母公司控制權(quán)受限1.已宣告被清理整頓的原子公司2.已宣告破產(chǎn)的原子公司3.母公司不能控制的企業(yè)第一節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述練習(xí)：以下應(yīng)列入母公司所編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的有〔〕■A母公司擁有70%權(quán)益性資本的A公司，但A公司已宣布清理整頓;■B母公司直接擁有60%權(quán)益性資本的B公司;■C母公司直接擁有C公司40%權(quán)益性資本，擁有B公司45%的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司30%的權(quán)益性資本■D母公司持有半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資公司

BD六、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原那么：〔一〕編制根底：個(gè)別報(bào)表〔二〕一體性原那么：含義：從企業(yè)集團(tuán)的角度考慮業(yè)務(wù)是否真正發(fā)生

第一節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述

母公司子公司甲子公司乙企業(yè)集團(tuán)：整體內(nèi)部交易

集團(tuán)外企業(yè)外部交易編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)：1〕真正的交易：集團(tuán)成員和外部企業(yè)的交易2〕集團(tuán)內(nèi)部交易：即母子之間；子子之間需要予以抵消3〕抵消方式：抵消分錄第一節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述〔三〕重要性原那么對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部重要的交易抵消：與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的抵銷(xiāo)與內(nèi)部債權(quán)債務(wù)有關(guān)的抵銷(xiāo)：應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)、發(fā)行和購(gòu)置債券等內(nèi)部銷(xiāo)售收入及存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)。內(nèi)部長(zhǎng)期資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)第一節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述七、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序合并工作底稿過(guò)入個(gè)別報(bào)表數(shù)字抵消分錄計(jì)算合并數(shù)第一節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿第二節(jié)與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的抵消處理母公司子公司

股權(quán)投資與所有者權(quán)益投資收益與利潤(rùn)分配相關(guān)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

股權(quán)投資本錢(qián)法核算〔合并前已按權(quán)益法調(diào)整〕一、抵消母公司的股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益抵消原理：一體性原那么〔1〕全資子公司

第二節(jié)與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的抵消處理

同一控制下：借：股本〔實(shí)收資本〕資本公積盈余公積〔子公司資產(chǎn)負(fù)債表〕未分配利潤(rùn)——年末貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資〔母公司按權(quán)益法調(diào)整后數(shù)字〕

第二節(jié)與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的抵消處理非同一控制下：〔注意：調(diào)整子公司的所有者權(quán)益〕長(zhǎng)期股權(quán)投資=支付的對(duì)價(jià)長(zhǎng)期股權(quán)投資〔調(diào)整后〕＞子公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額，差額借記“商譽(yù)〞;長(zhǎng)期股權(quán)投資〔調(diào)整后〕＜子公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額貸記“營(yíng)業(yè)外收入〞，以后期間計(jì)“未分配利潤(rùn)——年初〞。非同一控制下：借：股本〔實(shí)收資本〕資本公積盈余公積〔子公司資產(chǎn)負(fù)債表〕未分配利潤(rùn)——年末商譽(yù)〔借方差額〕貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資〔母公司按權(quán)益法調(diào)整后數(shù)字〕營(yíng)業(yè)外收入〔貸方差額〕第二節(jié)與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的抵消處理〔2〕非全資子公司

同一控制下：借：股本〔實(shí)收資本〕資本公積〔子公司資產(chǎn)負(fù)債表〕盈余公積未分配利潤(rùn)—年末貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資〔母公司按權(quán)益法調(diào)整后數(shù)字〕少數(shù)股東權(quán)益〔必須在貸方〕非同一控制下：借：股本〔實(shí)收資本〕資本公積盈余公積〔子公司資產(chǎn)負(fù)債表〕未分配利潤(rùn)——年末商譽(yù)〔借方差額〕貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資〔母公司按權(quán)益法調(diào)整后數(shù)字〕少數(shù)股東權(quán)益〔必須在貸方〕營(yíng)業(yè)外收入〔貸方差額〕第二節(jié)與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的抵消處理第二節(jié)與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的抵消處理3、實(shí)例注意：抵消分錄只調(diào)整合并報(bào)表數(shù)字〔扣除內(nèi)部交易〕母、子公司對(duì)外報(bào)送的個(gè)別報(bào)表數(shù)字未變〔含內(nèi)部交易〕，仍作為下年數(shù)字的計(jì)算根底

二、抵消母公司內(nèi)部“投資收益〞與子公司利潤(rùn)分配〔一〕抵消原理：一體性原那么

第二節(jié)與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的抵消處理

1.全資子公司

1〕子公司的凈利潤(rùn)重復(fù)；2〕子公司利潤(rùn)分配兩次。

抵銷(xiāo)分錄：

借：投資收益

未分配利潤(rùn)—年初貸：提取盈余公積對(duì)所有者的分配未分配利潤(rùn)—年末2.非全資子公司(二〕抵消分錄借：投資收益〔=子公司的凈利潤(rùn)*母公司的持股比例〕少數(shù)股東損益〔子公司的凈利潤(rùn)*少數(shù)股東持股比例〕未分配利潤(rùn)—年初貸：提取盈余公積對(duì)所有者的分配未分配利潤(rùn)—年末子公司的所有者權(quán)益變動(dòng)表總結(jié)：與投資有關(guān)抵銷(xiāo)分錄〔1〕母：長(zhǎng)期股權(quán)投資與子：所有者權(quán)益有：少數(shù)股東權(quán)益〔貸方〕、商譽(yù)〔借〕、營(yíng)業(yè)外收入(貸)〔2〕母：投資收益與子：利潤(rùn)分配有：少數(shù)股東損益〔借方〕P163練習(xí)6〔1〕借：股本300000

資本公積80000

盈余公積70000

未分配利潤(rùn)——年末50000

商譽(yù)100000

〔400000-500000*60%)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資400000〔〕

少數(shù)股東權(quán)益200000〔50萬(wàn)*40%〕

p163練習(xí)6〔2〕借：投資收益120000少數(shù)股東損益80000

未分配利潤(rùn)—年初30000

貸：提取盈余公積30000

對(duì)所有者的分配150000

未分配利潤(rùn)—年末50000

投資收益=200000*60%=120000元

第三節(jié)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵消產(chǎn)生原因：內(nèi)部交易賒購(gòu)、賒銷(xiāo)抵消內(nèi)容：本期內(nèi)部債權(quán)債務(wù)金額連帶抵消壞賬、利息內(nèi)部“應(yīng)收賬款〞與“應(yīng)付賬款〞的抵銷(xiāo)內(nèi)部“持有至到期投資〞和“應(yīng)付債券〞抵銷(xiāo)內(nèi)部其他有關(guān)債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)重點(diǎn)：抵消分錄難點(diǎn)：連續(xù)編制合并報(bào)表的抵消分錄第三節(jié)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵消一、內(nèi)部“應(yīng)收賬款〞與“應(yīng)付賬款〞的抵消〔一〕第一次發(fā)生債權(quán)債務(wù)交易1.抵消本期內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的余額借：應(yīng)付賬款80000〔債務(wù)方〕貸：應(yīng)收賬款80000〔債權(quán)方〕2.抵消內(nèi)部應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備〔5‰提取〕借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備400貸：資產(chǎn)減值損失400〔80000×5‰〕影響：使本期合并報(bào)表的期末“未分配利潤(rùn)〞增加400元

【解決方法】

將上年所有涉及損益的抵消分錄本年再做一次，但損益工程要換為“未分配利潤(rùn)--年初〞。

一、內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消〔二〕連續(xù)編制合并報(bào)表的抵消抵消內(nèi)容：抵消本期內(nèi)部債權(quán)債務(wù)余額：本期數(shù)調(diào)整未分配利潤(rùn)年初數(shù)：上期抵消壞賬影響數(shù)調(diào)整抵消壞賬的差額：本期數(shù)-上期數(shù)一、內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消例：本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中，母公司的內(nèi)部應(yīng)收賬款為100000元；母公司上期應(yīng)收賬款中，有內(nèi)內(nèi)部應(yīng)收賬款80000，母公司應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備提取比例為5‰1.抵消內(nèi)容〔1〕按本期數(shù)抵消內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款借：應(yīng)付賬款100000〔本期內(nèi)部余額〕貸：應(yīng)收賬款100000一、內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消〔2)調(diào)整年初利潤(rùn)借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備400〔80000*5‰〕貸：未分配利潤(rùn)——年初400〔上期內(nèi)部應(yīng)收賬款*上期壞賬提取比例〕〔3〕調(diào)整壞賬差額壞賬準(zhǔn)備：本期數(shù)〉上期數(shù)：抵消壞賬差額借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備100貸：資產(chǎn)減值損失100〔100000-80000〕*5‰〕假設(shè)壞賬本期數(shù)<上期數(shù)：那么調(diào)回多抵消數(shù)下年：為何調(diào)整未分配利潤(rùn)年初數(shù)本年合并報(bào)表的年初未分配利潤(rùn)上年合并報(bào)表的期末未分配利潤(rùn)應(yīng)該=并未調(diào)整上年抵消分錄不是從上年合并報(bào)表抄入調(diào)整了抵消分錄工作底稿中計(jì)算求得本年母、子個(gè)別報(bào)表未分配利潤(rùn)年初數(shù)字加總二、內(nèi)部“持有至到期投資〞和“應(yīng)付債券〞(一〕抵消債權(quán)債務(wù)1.金額不一致差額：計(jì)入“投資收益〞2.例：母對(duì)子的持有至到期投資為23000元，子公司賬上記載有20000元的債券為母公司持有。借：應(yīng)付債券20000〔債務(wù)方〕投資收益3000〔差額，也可在貸方〕貸：持有至到期投資23000〔債權(quán)方〕〔二〕內(nèi)部利息收入和利息支出的抵消例：母公司本年從子公司取得債券利息1200元。借：投資收益1200貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用〔費(fèi)用化利息〕1200在建工程〔資本化利息〕三、內(nèi)部其他有關(guān)債權(quán)債務(wù)的抵消〔一〕借：預(yù)收賬款貸：預(yù)付賬款〔二〕借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)〔三〕借：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)收款金額：編制報(bào)表時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日的余額P163，練習(xí)7，編制2007年報(bào)表〔1〕借：應(yīng)付賬款280000〔本期數(shù)〕貸：應(yīng)收賬款280000〔2〕借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備1200〔240000×5‰〕貸：未分配利潤(rùn)——年初1200〔3〕借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備200〔40000×5‰〕貸：資產(chǎn)減值損失200〔4〕借：應(yīng)付債券300000投資收益20000貸：持有至到期投資320000〔5〕借：投資收益18000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用18000第四節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部商品購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的抵消教學(xué)目的：抵消分錄的編制授課內(nèi)容：內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的抵消初次發(fā)生連續(xù)編制合并報(bào)表〔難點(diǎn)〕第四節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的處理一、初次發(fā)生內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的抵消

母公司子公司甲銷(xiāo)售商品甲公司對(duì)內(nèi)部購(gòu)入存貨的幾種處理：全部形成買(mǎi)方的期末存貨全部銷(xiāo)售出企業(yè)集團(tuán)〔對(duì)外銷(xiāo)售〕局部售出，局部形成期末存貨？(一)內(nèi)部購(gòu)入商品全部形成期末存貨1.抵消原理

子公司甲內(nèi)部銷(xiāo)售售價(jià)：20000銷(xiāo)售本錢(qián)：16000毛利率：20%存貨本錢(qián)：20000抵消：全部收入、本錢(qián)抵消：存貨中多計(jì)的銷(xiāo)售方未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售毛利4000

母公司借：銀行存款23400貸：營(yíng)業(yè)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)〔銷(xiāo)〕3400借：營(yíng)業(yè)本錢(qián)16000貸：存貨16000借：存貨20000應(yīng)交稅費(fèi)〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕3400貸：銀行存款23400(一)內(nèi)部購(gòu)入商品全部形成期末存貨2.抵消分錄借：營(yíng)業(yè)收入20000貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)16000存貨4000或：1〕抵消未實(shí)現(xiàn)收入、本錢(qián)借：營(yíng)業(yè)收入20000貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)20000〔金額：內(nèi)部銷(xiāo)售的售價(jià)〕2〕抵消內(nèi)部存貨中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)本錢(qián)4000貸：存貨4000〔留存內(nèi)部存貨期末金額*銷(xiāo)售方毛利率〕分析：影響合并報(bào)表的“未分配利潤(rùn)〞期末數(shù)減少2400元〔二〕內(nèi)部購(gòu)入商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售1.抵消原理子公司甲集團(tuán)外的企業(yè)內(nèi)部銷(xiāo)售對(duì)外銷(xiāo)售銷(xiāo)售本錢(qián)：16000售價(jià)：20000銷(xiāo)售本錢(qián)：20000售價(jià)：25000

母公司借：銀行存款23400貸：營(yíng)業(yè)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)〔銷(xiāo)〕3400母：借：營(yíng)業(yè)本錢(qián)16000貸：存貨16000借：存貨20000應(yīng)交稅費(fèi)〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕3400貸：銀行存款23400借：銀行存款292500貸：營(yíng)業(yè)收入250000應(yīng)交稅費(fèi)〔銷(xiāo)〕42500子：借：營(yíng)業(yè)本錢(qián)20000貸：存貨20000〔一〕內(nèi)部購(gòu)入商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售2.抵消分錄借：營(yíng)業(yè)收入20000〔內(nèi)部銷(xiāo)售售價(jià)〕貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)200003、注意問(wèn)題不涉及稅金調(diào)整抵消數(shù)額：內(nèi)部銷(xiāo)售的售價(jià)

〔三〕內(nèi)部購(gòu)入商品局部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，局部形成期末存貨子公司甲內(nèi)部銷(xiāo)售銷(xiāo)售售價(jià)：20000毛利率：20%對(duì)外銷(xiāo)售一局部：對(duì)外售價(jià)11000元銷(xiāo)售本錢(qián)8000元其余內(nèi)部購(gòu)進(jìn)形成存貨，價(jià)值12000元

母公司〔三〕內(nèi)部購(gòu)入商品局部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，

局部形成期末存貨借：營(yíng)業(yè)收入(8000+12000)〔內(nèi)部銷(xiāo)售的售價(jià)〕貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)(8000+12000)借：營(yíng)業(yè)本錢(qián)2400貸：存貨2400〔留存存貨價(jià)值12000*20%〕總結(jié)：借：營(yíng)業(yè)收入〔內(nèi)部全部售價(jià)〕貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)借：營(yíng)業(yè)本錢(qián)貸：存貨〔留存存貨價(jià)值*母公司的毛利率〕練習(xí)1：假設(shè)P公司20×7年個(gè)別利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有3500萬(wàn)元，系向S公司銷(xiāo)售產(chǎn)品取得的銷(xiāo)售收入，該產(chǎn)品銷(xiāo)售本錢(qián)為3000萬(wàn)元。S公司在本期將該產(chǎn)品售出50%，另外50%形成期末存貨。借：營(yíng)業(yè)收入3500

貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)3500借：營(yíng)業(yè)本錢(qián)250〔500×50%〕

貸：存貨250〔500×50%〕練習(xí)2.母公司向子公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，本錢(qián)8000元，收入10000元，毛利率20%。子公司購(gòu)進(jìn)后，對(duì)外銷(xiāo)售一局部，銷(xiāo)售收入10000元，子公司的毛利率為10%。要求編制抵銷(xiāo)分錄?！?〕假設(shè)全部對(duì)外銷(xiāo)售

借：營(yíng)業(yè)收入10000

貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)10000〔2〕調(diào)整存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售損益子公司對(duì)外銷(xiāo)售本錢(qián)＝10000－10000×10%＝9000〔元〕剩余存貨＝10000－9000＝1000〔元〕

存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)＝1000×20%＝200〔元〕借：營(yíng)業(yè)本錢(qián)200

貸：存貨200

二、連續(xù)編制合并報(bào)表內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)抵消【例6—20】，p14３母公司上期向子公司銷(xiāo)售商品20000元，子公司上期購(gòu)進(jìn)的商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售。本期母公司向該子公司銷(xiāo)售產(chǎn)品30000元；子公司本期實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外部企業(yè)銷(xiāo)售36000元，銷(xiāo)售本錢(qián)為25200元。母公司本期與上期的銷(xiāo)售毛利率均為20%。二、連續(xù)編制合并報(bào)表內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)抵消1、期初內(nèi)部存貨中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=期初內(nèi)部存貨價(jià)值*上期銷(xiāo)售方毛利率=20000×20%=4000元〔即上期影響期末利潤(rùn)數(shù)〕借：未分配利潤(rùn)——年初4000貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)4000調(diào)整目的：使本年合并報(bào)表的“未分配利潤(rùn)〞年初數(shù)=上年合并報(bào)表抵消后的“未分配利潤(rùn)〞的年末數(shù)假定上期存貨在本期全部對(duì)外銷(xiāo)售，所以貸記“營(yíng)業(yè)本錢(qián)〞，而不是“存貨〞。

二、連續(xù)編制合并報(bào)表內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)抵消2、抵消本期內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)〔1〕借：營(yíng)業(yè)收入30000貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)30000〔本期銷(xiāo)售的內(nèi)部商品售價(jià)〕〔2〕期末存貨的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)=期末留存的內(nèi)部存貨價(jià)值*相應(yīng)毛利率=〔20000+30000-25200〕×20%=4960元借：營(yíng)業(yè)本錢(qián)4960貸：存貨4960練習(xí)1.某母公司本期向子公司銷(xiāo)售商品10000元，其銷(xiāo)售本錢(qián)為8000元；子公司購(gòu)進(jìn)的該商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售形成期末存貨?！?〕借：營(yíng)業(yè)收入10000

貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)10000

〔2〕借：營(yíng)業(yè)本錢(qián)2000

貸：存貨2000

練習(xí)2.假設(shè)上期母公司與子公司內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)情況及編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表情況與練習(xí)1情況相同。本期母公司向該子公司銷(xiāo)售產(chǎn)品15000元，母公司本期銷(xiāo)售毛利率與上期相同，為20%，銷(xiāo)售本錢(qián)為12000元。子公司本期實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售收入為l8000元，銷(xiāo)售本錢(qián)為12600元。子公司期末存貨=期初存貨10000元＋本期購(gòu)進(jìn)存貨15000元一本期銷(xiāo)售本錢(qián)12600元=12400元存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為2480元〔12400×20%〕。〔1〕調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額。其抵銷(xiāo)分錄如下：

借：未分配利潤(rùn)——年初2000

貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)2000〔2〕抵銷(xiāo)本期內(nèi)部銷(xiāo)售收入。其抵銷(xiāo)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)收入15000

貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)15000〔3〕抵銷(xiāo)期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)。其抵銷(xiāo)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)本錢(qián)2480

貸：存貨2480

1.2006年度借：營(yíng)業(yè)收入100000〔全部銷(xiāo)售〕貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)100000借：營(yíng)業(yè)本錢(qián)12000貸：存貨12000〔40000*30%〕2.2007年度〔1〕借：未分配利潤(rùn)——年初12000貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)12000(2)借：營(yíng)業(yè)收入20000貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)20000借：營(yíng)業(yè)本錢(qián)18000貸：存貨18000〔40000+20000〕×30%練習(xí)8，p164第五節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消一、交易類(lèi)型(一〕銷(xiāo)售方購(gòu)置方作固定資產(chǎn)使用

〔二〕銷(xiāo)售方購(gòu)置方作產(chǎn)品使用〔重要性原那么：不抵消〕

固定資產(chǎn)或產(chǎn)品

固定資產(chǎn)二、內(nèi)部固定資交易當(dāng)年的抵消內(nèi)容抵消固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵消累計(jì)折舊中多計(jì)內(nèi)部折舊〔一〕抵消固定資產(chǎn)——原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)１.銷(xiāo)售的是固定資產(chǎn)：p145借：營(yíng)業(yè)外收入〔銷(xiāo)售方的利潤(rùn)〕貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)假設(shè)為損失，可用負(fù)號(hào)表示二、內(nèi)部固定資交易當(dāng)年的抵消２.銷(xiāo)售的是產(chǎn)品：子公司甲銷(xiāo)售本公司的產(chǎn)品給子公司：銷(xiāo)售價(jià)格為60000元銷(xiāo)售本錢(qián)為30000元子公司對(duì)該固定資產(chǎn)按原價(jià)60000元入賬，4年折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

母公司二、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)年的抵消借：營(yíng)業(yè)收入60000〔銷(xiāo)售方售價(jià)〕貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)30000〔差額〕固定資產(chǎn)—原價(jià)30000〔銷(xiāo)售方售價(jià)*銷(xiāo)售方的毛利率〕影響：使合并報(bào)表期末“未分配利潤(rùn)〞減少30000元下年：調(diào)減年初未分配利潤(rùn)30000元二、內(nèi)部固定資交易當(dāng)年的抵消〔二〕抵消當(dāng)期多計(jì)提的折舊數(shù)額=內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)*本年折舊月份使用總月份=30000/48*12=7500元借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊7500貸：管理費(fèi)用7500影響：使合并報(bào)表“未分配利潤(rùn)〞增加7500元下年：調(diào)減年初利潤(rùn)7500元三、內(nèi)部固定資產(chǎn)使用期間的抵消處理抵消內(nèi)容：〔一〕抵消固定資產(chǎn)原價(jià)中利潤(rùn)對(duì)期初利潤(rùn)的影響借：未分配利潤(rùn)——年初30000貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)30000〔二〕將以前年度累計(jì)多計(jì)折舊數(shù)額抵消借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊貸：未分配利潤(rùn)——年初〔累計(jì)多提折舊數(shù)〕〔三〕抵消本期多計(jì)提的折舊數(shù)借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊〔本期多提數(shù)〕貸：管理費(fèi)用

三、內(nèi)部固定資產(chǎn)使用期間的抵消處理舉例：p147第二年的抵消分錄〔1〕借：未分配利潤(rùn)——年初30000貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)30000〔2〕借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊7500貸：未分配利潤(rùn)——年初7500〔3〕借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊7500貸：管理費(fèi)用7500三、內(nèi)部固定資產(chǎn)使用期間的抵消處理企業(yè)第三年的抵消分錄〔1〕借：未分配利潤(rùn)——年初30000貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)30000〔2〕借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊15000〔7500+7500〕貸：未分配利潤(rùn)——年初15000〔3〕借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊7500〔第三年折舊〕貸：管理費(fèi)用7500四、內(nèi)部固定資產(chǎn)清理期間的抵消使用期滿(mǎn)清理提前清理超期使用清理：清理時(shí)不用抵消分錄與使用期間根本相同用“營(yíng)業(yè)外收入〞代替固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊〔一〕假設(shè)期滿(mǎn)清理，第四年抵消分錄：〔1〕借：未分配利潤(rùn)——年初30000貸：營(yíng)業(yè)外收入30000〔2〕借：營(yíng)業(yè)外收入22500〔7500×3〕貸：未分配利潤(rùn)——年初22500〔3〕借：營(yíng)業(yè)外收入7500貸：管理費(fèi)用7500或：借：未分配利潤(rùn)—年初7500〔本期計(jì)提折舊〕貸：管理費(fèi)用7500注意：合一的分錄只適用于期滿(mǎn)清理情況〔二〕假設(shè)提前清理：與期滿(mǎn)清理分錄相同，數(shù)字有差異只能做三個(gè)會(huì)計(jì)分錄，不能合成一個(gè)假設(shè)第三年清理：〔1〕借：未分配利潤(rùn)——年初30000貸：營(yíng)業(yè)外收入30000〔2〕借：營(yíng)業(yè)外收入15000貸：未分配利潤(rùn)——年初15000〔3〕借：營(yíng)業(yè)外收入7500貸：管理費(fèi)用7500四、內(nèi)部固定資產(chǎn)清理期間的抵消〔三〕超期使用清理：〔1〕借：未分配利潤(rùn)——年初30000貸：固定資產(chǎn)30000〔2〕借：固定資產(chǎn)30000〔7500×4〕貸：未分配利潤(rùn)——年初30000不需要進(jìn)行抵消練習(xí)9：p164〔1〕2004年借：營(yíng)業(yè)收入120000貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)84000〔差額〕固定資產(chǎn)——原價(jià)36000〔120000*30%〕借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊7000〔36000/36*7〕貸：管理費(fèi)用7000

2005年，使用期間借：未分配利潤(rùn)——年初36000貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)36000借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊7000貸：未分配利潤(rùn)——年初7000借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊12000〔36000/36*12〕貸：管理費(fèi)用120002006年，使用期間借：未分配利潤(rùn)——年初36000貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)36000借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊19000〔7000+12000〕貸：未分配利潤(rùn)——年初190