核算利潤(rùn)及利潤(rùn)分配

項(xiàng)目十三核算利潤(rùn)及利潤(rùn)分配V1V02核算所得稅03核算利潤(rùn)分配01核算利潤(rùn)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配一、利潤(rùn)的概念及構(gòu)成利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。在利潤(rùn)表中，利潤(rùn)的金額分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三個(gè)層次計(jì)算確定。用公式表示如下：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入―營(yíng)業(yè)成本―營(yíng)業(yè)稅金及附加―銷售費(fèi)用―管理費(fèi)用―財(cái)務(wù)費(fèi)用―資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（－公允價(jià)值變動(dòng)損失）＋投資收益（－投資損失）利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入―營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用任務(wù)一核算利潤(rùn)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配二、營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出的核算1.營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、罰沒利得、捐贈(zèng)利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。企業(yè)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，借記“固定資產(chǎn)清理”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。期末，應(yīng)將“營(yíng)業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“營(yíng)業(yè)外收入”，貸記“本年利潤(rùn)”，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。利潤(rùn)及利潤(rùn)分配任務(wù)一核算利潤(rùn)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配二、營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出的核算2.營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。期末，應(yīng)將“營(yíng)業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“本年利潤(rùn)”，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。利潤(rùn)及利潤(rùn)分配任務(wù)一核算利潤(rùn)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”科目，用于核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損。賬務(wù)處理如下：⑴借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

公允價(jià)值變動(dòng)損益

投資收益

營(yíng)業(yè)外收入等

貸：本年利潤(rùn)三、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)⑵借：本年利潤(rùn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

營(yíng)業(yè)稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

營(yíng)業(yè)外支出

所得稅費(fèi)用等⑶借：本年利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

利潤(rùn)及利潤(rùn)分配一、所得稅會(huì)計(jì)概述企業(yè)所得稅是指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得或其他所得征收的一種稅，它體現(xiàn)了國(guó)家與企業(yè)之間的分配關(guān)系。按照所得稅法，企業(yè)所得稅稅率一般為25%，對(duì)符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率。企業(yè)應(yīng)交納的所得稅按一定公式計(jì)算，按月或按季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。其計(jì)算公式為：應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率其中：應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額任務(wù)二核算所得稅利潤(rùn)及利潤(rùn)分配一、所得稅會(huì)計(jì)概述

（一）會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。永久性差異的特點(diǎn)是在本期發(fā)生，不會(huì)在以后期間轉(zhuǎn)回。1暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異，該差異的存在將影響未來期間的應(yīng)納稅所得額。暫時(shí)性差異的特點(diǎn)是發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。2利潤(rùn)及利潤(rùn)分配任務(wù)二核算所得稅利潤(rùn)及利潤(rùn)分配一、所得稅會(huì)計(jì)概述

（二）所得稅的核算方法《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》準(zhǔn)則規(guī)定，我國(guó)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在所得稅的會(huì)計(jì)核算方面貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債的界定。從資產(chǎn)負(fù)債角度考慮，資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是某項(xiàng)資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內(nèi)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的總額，而其計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是該期間內(nèi)按照稅法規(guī)定就該項(xiàng)資產(chǎn)可以稅前扣除的金額。利潤(rùn)及利潤(rùn)分配任務(wù)二核算所得稅利潤(rùn)及利潤(rùn)分配利潤(rùn)及利潤(rùn)分配一、所得稅會(huì)計(jì)概述（三）所得稅會(huì)計(jì)的一般程序企業(yè)進(jìn)行所得稅核算時(shí)一般應(yīng)遵循以下程序：1.確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值（不包括遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債）2.確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)3.比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，找出暫時(shí)性差異，并分析其性質(zhì)，除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異。4.確定遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額5.確定遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額6.確定當(dāng)期應(yīng)納所得稅7.確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用任務(wù)二核算所得稅利潤(rùn)及利潤(rùn)分配利潤(rùn)及利潤(rùn)分配二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。通常情況下，企業(yè)取得資產(chǎn)的實(shí)際成本為稅法所認(rèn)可，即企業(yè)為取得某項(xiàng)資產(chǎn)而支付的成本在未來收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中準(zhǔn)予稅前扣除。因此，資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本，或者說資產(chǎn)初始確認(rèn)的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

資產(chǎn)在持有期間，其計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額。任務(wù)二核算所得稅利潤(rùn)及利潤(rùn)分配利潤(rùn)及利潤(rùn)分配二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)未來期間的損益，也不會(huì)影響其未來期間的應(yīng)納稅所得額，因此未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。任務(wù)二核算所得稅利潤(rùn)及利潤(rùn)分配利潤(rùn)及利潤(rùn)分配二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異（三）暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異。根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。

（2）負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。2.可抵扣暫時(shí)性差異

可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。任務(wù)二核算所得稅利潤(rùn)及利潤(rùn)分配利潤(rùn)及利潤(rùn)分配三、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量1.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。2.遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量

遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。在我國(guó)，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會(huì)發(fā)生變化。另外，無論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。任務(wù)二核算所得稅利潤(rùn)及利潤(rùn)分配利潤(rùn)及利潤(rùn)分配三、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2.遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量

同遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量原則相一致，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。另外，無論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。任務(wù)二核算所得稅利潤(rùn)及利潤(rùn)分配利潤(rùn)及利潤(rùn)分配四、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算的情況下，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。

（一）當(dāng)期所得稅

當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)繳納給稅務(wù)機(jī)關(guān)的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅。當(dāng)期所得稅應(yīng)當(dāng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定。一般情況下，應(yīng)納稅所得額可在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，考慮會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定之間的差異，按照以下公式計(jì)算確定：

（1）應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額或者，應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)±永久性差異－（期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異－期初應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）+（期末可抵扣暫時(shí)性差異－期初可抵扣暫時(shí)性差異）

（2）當(dāng)期所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率任務(wù)二核算所得稅利潤(rùn)及利潤(rùn)分配利潤(rùn)及利潤(rùn)分配四、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（二）遞延所得稅

遞延所得稅是指按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在會(huì)計(jì)期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。用公式表示即為：

遞延所得稅＝（遞延所得稅負(fù)債期末余額－遞延所得稅負(fù)債期初余額）－（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)期初余額）

其中：遞延所得稅負(fù)債期末余額＝期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×適用稅率

遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝期末可抵扣暫時(shí)性差異×適用稅率（三）所得稅費(fèi)用

計(jì)算確定了當(dāng)期應(yīng)交所得稅及遞延所得稅以后，利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和，即：

所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅任務(wù)二核算所得稅利潤(rùn)及利潤(rùn)分配利潤(rùn)及利潤(rùn)分配一、利潤(rùn)分配的順序利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)或者企業(yè)章程、投資者協(xié)議等規(guī)定，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配。

企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，加上年初未分配利潤(rùn)（或減去年初未彌補(bǔ)虧損）后的余額，為可供分配的利潤(rùn)。

可供分配的利潤(rùn)，一般按下列順序分配：

⑴提取法定盈余公積

⑵提取任意盈余公積

⑶應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

⑷轉(zhuǎn)作股本的股利任務(wù)三核算利潤(rùn)分配利潤(rùn)及利潤(rùn)分配利潤(rùn)及利潤(rùn)分配二、利潤(rùn)分配的核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“利潤(rùn)分配”科目，核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或彌補(bǔ)的虧損）情況，以及歷年積存的未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)虧損）。賬務(wù)處理如下：

⑴企業(yè)按有關(guān)法律規(guī)定提取法定盈余公積時(shí)

借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積

貸：盈余公積—法定盈余公積⑵按股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議提取任意盈余公積時(shí)

借：利潤(rùn)分配—提取任意盈余公積

貸：盈余公積—任意盈余公積⑶按股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議分配給股東的現(xiàn)金股利

借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）

貸：應(yīng)付股利任務(wù)三核算利潤(rùn)分配利潤(rùn)及利潤(rùn)分配利潤(rùn)及利潤(rùn)分配二、利潤(rùn)分配的核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“利潤(rùn)分配”科目，核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或彌補(bǔ)的虧損）情況，以及歷年積存的未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)虧損）。賬務(wù)處理如下：⑷按股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議分配給股東的股票股利，在辦理增資手續(xù)后借：利潤(rùn)分配—轉(zhuǎn)作股本的股利

貸：股本（實(shí)收資本）

資本公積—股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）

⑸企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損借：盈余公積—法定盈余公積（或任意盈余公積）

貸：利潤(rùn)分配—盈余公積補(bǔ)虧任務(wù)三核算利潤(rùn)分配利潤(rùn)及利潤(rùn)分配利潤(rùn)及利潤(rùn)分配二、利潤(rùn)分配的核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“利潤(rùn)分配”科目，核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或彌補(bǔ)的虧損）情況，以及歷年積存的未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)虧損）。賬務(wù)處理如