2023年企業(yè)會計政策選擇的探討

畢業(yè)設計（論文）題目：公司會計政策選擇的探討學院:專業(yè):會計學學生姓名：指導教師:摘要會計政策選擇的涵義有狹義與廣義之分。狹義的會計政策選擇是指公司管理層在會計核算時選擇具體原則以及具體會計解決方法的一種公司內(nèi)部行為。它是執(zhí)行層面的會計政策選擇行為。廣義的會計政策選擇除涉及其狹義的涵義外,還指公司管理層通過各種手段干預會計準則和會計制度的制定過程,使會計政策的制定朝其預期的方向發(fā)展。它是制定層面的會計政策選擇?？梢?，廣義的會計政策選擇既涉及執(zhí)行層面的會計政策選擇，又涉及制定層面的會計政策選擇。本文是從廣義上對公司會計政策選擇進行探討。在會計政策的選擇過程中，存在各種影響因素，這些因素直接或間接的決定了公司最終采用什么樣的會計政策,進而影響公司的發(fā)展以及經(jīng)營參與者的利益。本文重要對公司會計政策選擇的各種影響因素進行了闡述和分析，并提出了完善公司會計政策選擇的各項措施。關鍵詞：公司,會計政策,選擇Abｓtraｃt（英文摘要）目錄TOＣ\o"1-3"＼h\z\u摘要??ＩAbsｔrａcｔ(英文摘要）??Ⅱ目錄? ⅢHYPＥRＬINK第一章會計政策與會計政策選擇概述 PAＧＥＲEF_Toc＼h１HYPＥRLINK\l＂_Toc"1．1公司會計政策與會計政策選擇的含義?PAＧEREF_Tｏc\h１HYPＥRLINK＼l"_Ｔoc"1．2公司會計政策與會計政策選擇的作用 PAGEREF＿Toｃ\ｈ１ＨＹPERLINＫ\l"＿Ｔoc"1．３會計政策選擇產(chǎn)生的經(jīng)濟后果 PAGEＲEF_Toc＼h2HYPEＲＬINK\l"＿Ｔoc"1.4公司會計政策選擇的也許性 PAGEREF＿Toc＼ｈ２ＨYPERLINK第二章公司會計政策選擇的對象?PAGＥＲEF_Toc\h３HＹPERLINK\ｌ＂_Toｃ＂2．1會計計量屬性選擇 PAGＥREF＿Toc＼h3HYPEＲLINK\ｌ"_Ｔoc"2.2存貨的發(fā)出計價方法選擇 PAＧERＥF＿Toc\h３HYPERLＩNK\l＂＿Toc"2．3各項資產(chǎn)減值準備計提和確認方法的選擇 PＡGEＲEF_Toc\ｈ３ＨYPERLIＮK\l＂_Ｔoc"第三章公司會計政策選擇的理論基礎及影響因素?PＡＧEＲEF＿Toc\ｈ４ＨＹPERLＩＮK\l＂_Toc＂3.1公司會計政策選擇的理論基礎?PAＧEREＦ_Tｏc\ｈ4HＹPEＲLINK\l＂_Toc"３.２公司會計政策選擇的影響因素?ＰAGERＥF_Toc\ｈ4HYPERLＩＮK＼ｌ＂＿Toc＂3.2.1經(jīng)理人是否持股、是否從公司獲取報酬影響公司會計政策選擇?PAGＥREＦ＿Tｏc\ｈ4HＹPERＬINK＼l"_Ｔｏc＂3.2.2資產(chǎn)負債率影響公司會計政策選擇?ｈ5HYＰＥRＬＩNＫ3.2.4公司經(jīng)營狀況影響公司會計政策選擇?PＡGEREF_Ｔoc\h6ＨＹPERＬＩNK\ｌ"_Ｔoc＂3.２．５證券市場的“配股”和“ST”規(guī)定影響公司會計政策選擇?PＡGEＲEF＿Ｔoc\h6HYPEＲLIＮK\l"＿Toc"3．2．6審計意見的類型影響公司會計政策選擇 PＡGEREＦ_Toc\h７HYPERLＩNK3．2．７其他影響公司會計政策選擇的因素?ＰAGEREF＿Tｏc＼ｈ8ＨＹPＥRLIＮK＼l"_Toc＂第四章優(yōu)化公司會計政策選擇行為的途徑?PAGEREＦ_Toc\h１0ＨYPERＬINK＼l"_Toc"4.1建立合理內(nèi)部結構并加強對公司會計政策的監(jiān)督?ＰAGEREF_Toc＼h１0HＹPERLINK＼ｌ"_Ｔoc"4．2制定并執(zhí)行高質(zhì)量的會計準則 ＰAGEＲEF＿Toc\h10HYPERLＩＮK＼l"＿Toc＂4.3充足披露財務信息?ＰAＧＥＲEF_Ｔoc\h１1ＨYPＥRLINK\ｌ"_Toc＂4.４公司會計政策選擇遵循從財務會計的目的出發(fā)的原則 ＰAＧＥREF＿Toc\h11ＨYPＥＲLINK結論 PAＧEREF_Toc＼h1３HYＰERLINK＼l"＿Ｔｏc"參考文獻 PAGＥREF_Tｏc\h14HYPERＬINK\l"＿Tｏc"致謝 PAGEＲEＦ_Tｏc\h1５第一章會計政策與會計政策選擇概述1.1公司會計政策與會計政策選擇的含義會計政策,是指公司進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。只有在對同一經(jīng)濟業(yè)務所允許采用的會計解決方法存在多種選擇時，會計政策才具有實際意義，因而會計政策存在一個“選擇”問題。公司所選擇的會計政策，將構成公司會計制度的一個重要方面。會計政策選擇是指公司在公認的會計準則、其他法規(guī)等組成的會計規(guī)范體系所限定的范圍內(nèi),管理當局在確認、計量、記錄以及報告整個過程中，對可供選用的特定會計原則、會計基礎、具體會計解決方法進行分析、比較,通過主觀判斷選擇有利的會計原則、程序和方法的行為。1．2公司會計政策與會計政策選擇的作用公司會計政策是連接會計理論與會計實務的橋梁和紐帶,既受會計理論的指導和影響,又直接規(guī)范和制約公司會計實務，對公司會計報表和資本市場產(chǎn)生廣泛而深刻的影響。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和公司會計的日益復雜化，會計政策的合理選擇在公司財務信息系統(tǒng)中具有越來越重要的作用。1、會計政策選擇是公司財務信息產(chǎn)生的基礎。公司披露的財務信息是為投資者和債權人等信息使用者進行投資、信貸等決策服務的，同時有助于評價公司受托責任的履行，所以財務信息規(guī)定真實可靠。會計事項的初始確認、計量以及再次確認和計量都基于會計原則、方法和程序的選擇和運用。因此，會計政策選擇是公司財務信息揭示的基礎。2、會計政策選擇在訂約中的作用。根據(jù)現(xiàn)代公司理論,公司存在的因素是交易費用的節(jié)約,同時，公司各利益關系人之間存在著利益沖突,所以需要通過訂立一系列的契約來規(guī)范他們的權利與責任。因此，公司是“若干契約的結合”，契約涉及公司組織章程、公司的評估與報酬計劃等。會計信息在制定契約的條款以及監(jiān)督這些條款的實行中發(fā)揮了重要的作用,比如，債務人與債權人間訂立債務合約中一系列保護性條款，其中有許多是以會計信息(數(shù)據(jù)）定義違約行為的,這將促使HYPERLＩNK"＂\o＂管理類相關論文"管理當局選擇可減少違約也許性的會計政策從而生成相關的會計信息。3、會計政策選擇在資本市場中的作用。證券價格變動反映了信息影響,投資者搜尋相關信息預測他們未來的投資報酬，不同的利益關系人以不同的方式受到信息后果的影響。會計政策選擇被認為是具有預測未來鈔票流量的信息價值,能揭示經(jīng)理對公司未來鈔票流量的預期,因此能影響股價。會計計量運用計價模型來研究會計信息與股票的市場價值之間的關系，強調(diào)財務會計信息在決定公司價值方面發(fā)揮的基礎作用，會計計量更多地將公允價值或現(xiàn)值納入財務報告中，從而直接影響資本市場股票的價格。４、會計政策選擇在政府監(jiān)管中的作用。政府對各行各業(yè)都有一定限度的監(jiān)管,特別是對\o"社會學類論文"社會影響廣泛的上市公司監(jiān)管更為嚴格,這些監(jiān)管通常會以會計數(shù)據(jù)為依據(jù)。這種政府監(jiān)管激發(fā)了公司HYPERLINＫ＂"\ｏ"管理類相關論文"管理當局通過會計政策選擇進行會計數(shù)據(jù)管理以迎合政府監(jiān)管的強烈動機。對上市公司采用一系列監(jiān)管措施，重要涉及上市資格及新股發(fā)行價格的擬定、配股資格和財務狀況異常的特別解決。1.3會計政策選擇產(chǎn)生的HYPERLINＫ"＂\o"經(jīng)濟相關論文"經(jīng)濟后果不管證券市場有效理論的含義如何,會計政策的選擇會影響公司的價值。會計政策的選擇貫穿于公司從會計確認到計量、記錄、報告諸環(huán)節(jié)構成的整個會計過程,其ＨＹPEＲLINK＂"\o＂經(jīng)濟相關論文＂經(jīng)濟后果會導致公司各利益相關者不同的利益分派和決策行為,進而影響HＹＰERLＩNＫ""＼ｏ"社會學類論文＂社會資源的配置效率。倘若使用了不恰當?shù)臅嫹椒?就也許將投資者引入歧途。假如說財務報表是一種資源分派的手段,那么,互相對抗的會計方法的濫用就會導致經(jīng)濟體中資源配置的效率不高。1.４公司會計政策選擇的也許性1、信息不對稱。公司所有者無法全面了解經(jīng)營者采用的行動，所有者與經(jīng)營者之間存在信息不對稱。這種信息不對稱也許會導致經(jīng)營者在會計政策選擇行為上采用機會主義行為，進行會計政策的逆向選擇行為，選擇那些為自己謀取最大效用的會計政策。2、投資者的“功能鎖定”現(xiàn)象。投資者對待會計信息存在“功能鎖定”現(xiàn)象，即認為股票價格與會計方法存在一種機械性的關系,股票價格隨會計方法的不同而不同。其解釋是:(1）投資者獲得的信息及解決能力是有限的;(2)我國證券市場不符合半強式效率假說,市場存在“功能鎖定”現(xiàn)象。投資者的功能鎖定意味著公司經(jīng)理人員可以通過操縱公司賬面利潤達成蒙蔽市場的目的。３、會計準則的局限性。會計準則從內(nèi)容上不也許同公司的各類HYPERLINＫ""＼o"經(jīng)濟相關論文"經(jīng)濟業(yè)務之間形成一一相應的關系：（1)會計環(huán)境的變遷及經(jīng)濟業(yè)務創(chuàng)新使得準則和會計實踐之間存在一定的時滯,此外準則制定者有限理性和成本效益原則限制,不也許對所有經(jīng)濟業(yè)務進行規(guī)范,會計準則也許存著漏洞或不規(guī)范區(qū)域;(２）由于不擬定性,會計準則選擇上無法消除職業(yè)判斷，只要有職業(yè)判斷，會計政策選擇就也許產(chǎn)生。第二章公司會計政策選擇的對象2．１會計計量屬性選擇從總體上看，我國舊會計計量模式重要采用的是歷史成本計量基礎,對于公允價值等其他計量基礎的應用較為謹慎。為促進我國經(jīng)濟與國際接軌,我國新的公司會計準則參照國際財務報告準則,并充足考慮我國現(xiàn)階段的國情，以使按照公司會計準則體系編制的財務報表可以更加真實、公允地反映公司的價值?；谶@一出發(fā)點，新準則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的公司合并、債務重組和非貨幣性交易等方面均謹慎地采用了公允價值。２.2存貨的發(fā)出計價方法選擇據(jù)有關資料記錄分析表白,我國上市公司出于會計解決繁簡的考慮,重要采用加權平均法、先進先出法、個別計價法、計劃成本法四種方法。由于近幾年會計軟件的普遍運用，先進先出法和個別計價法的使用比例逐年上升,可以得出我國上市公司選擇存貨發(fā)出計價方法越來越重視效益配比原則，公司將越來越多地關注和優(yōu)化會計政策的選擇。新會計準則取消存貨發(fā)出計價的后進先出法對我國上市公司整體影響不大,大多數(shù)公司在存貨發(fā)出計價的會計政策選擇雖然沒有達成最優(yōu)，但也沒有運用舊會計準則的不完善操作盈余。2．3各項資產(chǎn)減值準備計提和確認方法的選擇1.計提被濫用,成為公司操作賺錢、粉飾會計報表的手段。資產(chǎn)減值會計政策賦予了公司更多的職業(yè)判斷權利,目的在于使公司更穩(wěn)健地確認當期收益,更真實公允地反映公司的財務狀況，但不可避免地帶來新的問題，因職業(yè)判斷所依據(jù)的條件和衡量的標準不同樣,或出于某種需要(如保配,扭虧等）,使資產(chǎn)減值會計極有也許成為公司實行盈余管理的手段。2.確認與計量難度較大，因此外部監(jiān)管難度大。計提資產(chǎn)減值準備的關鍵是確認資產(chǎn)預期的未來經(jīng)濟效益,現(xiàn)有規(guī)定對有關資產(chǎn)計量模式缺少統(tǒng)一的標準，概念內(nèi)容又過于籠統(tǒng)，欠缺靈活性，因而可操作性差。由于資產(chǎn)減值準備確認與計量難度大，導致資產(chǎn)減值準備計提的公允性難以衡量。存貨可變現(xiàn)凈值、固定資產(chǎn)可回收金額、長期投資可回收金額等資料是公司確認和計量資產(chǎn)減值準備的基礎。其中“可回收金額”“可變現(xiàn)凈值”在一定限度上依賴于會計人員的主觀判斷，“可回收金額”中預計未來鈔票流量現(xiàn)值的擬定需預計未來一定期間鈔票流入量和貼現(xiàn)率，更具有不擬定性；資產(chǎn)減值準備計提彈性過大,計提不僅缺少衡量標準,并且缺少制約手段；資產(chǎn)減值準備再確認缺少權威性。第三章公司會計政策選擇的理論基礎及影響因素3.１公司會計政策選擇的理論基礎會計的經(jīng)濟后果論是會計政策選擇研究的理論基礎。經(jīng)濟后果論是會計學家澤弗在其一篇著名論文中一方面明確提出的，是與“技術論”相對立的一種理論?！凹夹g論”認為，會計是一種純客觀的技術性范疇，它和自然科學同樣,具有真理性。而“經(jīng)濟后果論”認為，會計不是一種純客觀的技術性范疇，它具有經(jīng)濟后果性。所謂會計的經(jīng)濟后果性，不同學者因研究問題的角度不同,對其有不同的表述,重要的表述如下:（1）遵循會計準則編制的財務報告所披露的會計信息會影響各個利益集團的決策行為和既得利益;(２）不管有效證券市場理論的含意如何，會計政策的選擇會影響公司的價值；(3）不同的會計準則和不同的會計程序?qū)е赂鱾€主體不同的利益分派格局；（４）會計準則在一定限度上增長了會計信息的透明度，限制了公司經(jīng)營者對會計政策的可選擇性。這些表述有一個共同點，即它們都將會計的經(jīng)濟后果性與會計政策(涉及會計準則與會計程序）、會計政策選擇聯(lián)系在一起。歸納起來，它們表達了兩個方面的涵義:一方面，會計的經(jīng)濟后果性通過公司會計政策選擇來體現(xiàn);另一方面，會計的經(jīng)濟后果性影響了公司會計政策選擇。可以說,假如會計沒有經(jīng)濟后果性,就不會有會計政策選擇，因而將經(jīng)濟后果論作為會計政策選擇研究的理論基礎是有充足依據(jù)的。3.２公司會計政策選擇的影響因素3.2.1經(jīng)理人是否持股、是否從公司獲取報酬影響公司會計政策選擇經(jīng)理人員的出現(xiàn)是現(xiàn)代公司所有權與經(jīng)營權分離的結果,從契約理論看,股東和經(jīng)理之間的委托代理關系是公司所有契約關系中較為重要的。根據(jù)“經(jīng)濟人”的假設,每個人的目的都是追求自身利益的最大化,在公司的生產(chǎn)經(jīng)營中,經(jīng)理人和股東的利益并不總是趨向一致,股東的目的是實現(xiàn)公司（股東)價值最大化,而經(jīng)理人員的目的是自身利益的最大化。股東將公司交給經(jīng)理人員經(jīng)營,這就使得股東和經(jīng)理之間存在信息不對稱的情況，經(jīng)理掌握更多的信息，他們也許選擇那些使自身利益而非公司利益最大化的投資方案、采用各種方法減少自己的勞動強度、為自己裝修豪華的辦公室、使自己擁有較多的閑暇時間等,這也就是我們所說的契約理論一委托代理理論中的道德風險和逆向選擇問題。在我國，經(jīng)理人持股雖然還不是廣泛存在,但在收集數(shù)據(jù)的過程中,我們發(fā)現(xiàn),經(jīng)理人持股已在一部分公司中實行。經(jīng)理人持股將經(jīng)理與股東的利益綁在了一起,并且股東往往通過某些業(yè)績指標來評價經(jīng)理人的受托責任履行情況,因此公司業(yè)績的好壞將直接關系到經(jīng)理人自身的利益，并且這種評價方法會促使經(jīng)理人選擇那些能提高股東利益,從而提高自身利益的會計政策。整理數(shù)據(jù)的過程中我們還發(fā)現(xiàn)，很多公司的經(jīng)理不在本公司領取報酬，而在別的公司或公司集團領取。經(jīng)理人員假如不從公司領取報酬，那么公司的經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)理人員的自身利益不相關，因此經(jīng)理人員在選擇會計政策時就沒有特定的動機。相反,假如經(jīng)理人員在本公司領取報酬，公司業(yè)績的好壞直接關系到他領取報酬的多少,經(jīng)理人員在選擇會計政策時，自然會選擇那些能提高公司業(yè)績的會計政策。3.２．2資產(chǎn)負債率影響公司會計政策選擇公司生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金重要有兩個來源：股東投入和債權人投入。股東投入的資金一般沒有到期日，不需要歸還,股利的支付也視公司的經(jīng)營情況而定。債權人投入的資金不僅規(guī)定到期收回本金和利息,并且尚有很多其他嚴格限定，如?？顚Ｓ?，不準投資于高風險項目等。為了保證本金、利息的如期歸還，減少風險,銀行在貸款給公司前，會對公司的生產(chǎn)經(jīng)營能力、獲取利潤能力、償還債務能力等進行全方位的考核。資產(chǎn)負債率是銀行考核公司的一個重要指標，資產(chǎn)負債率反映了在公司總資產(chǎn)中有多大比例是通過借債來籌資的,它可以衡量公司在清算時保護債權人利益的限度。假如公司的資產(chǎn)負債率很高，股東提供的資本比例很低,那么公司就有不能及時償債的風險，對于銀行來說，他們希望公司的資產(chǎn)負債率保持在合理的范圍之內(nèi),以保證貸款的安全性。從公司的角度來看，假如自身資產(chǎn)負債率較高,在接受銀行的考核時,很也許不能通過,無法獲得貸款,影響公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營和再投資,這對公司來說無疑是一個巨大的損失。在這種情況下，作為債務人的上市公司就會通過選擇合適的會計政策來安排當期利潤,從而減少資產(chǎn)負債率,盡量爭取銀行貸款。3.2.3總資產(chǎn)的規(guī)模影響公司會計政策選擇契約理論規(guī)定每個契約主體都要向公司奉獻資源——資本、技能或信息,并且作為回報允許每個主體從公司中獲得資源。政府與公司之間的契約關系決定了政府要為公司的發(fā)展提供必要的環(huán)境和服務,如為公司的生產(chǎn)經(jīng)營提供良好的社會環(huán)境、制定各種政策鼓勵公司的發(fā)展、為公司的會計解決提供法律依據(jù)(制定會計準則)等。同時，政府作為一個利益集團,要從公司獲得資源和利益,如政府制定規(guī)定規(guī)定公司上繳各種稅收、各種管理收費、整治環(huán)境污染費等。從公司的立場來看,在獲取利潤一定的情況下,上繳政府的數(shù)額大,自然留存在公司的資金數(shù)額就小,因此，為了盡量避免利潤的流失，公司會采用各種方法來規(guī)避政府的特別關注。一般來說,規(guī)模較大的公司上繳政府的稅收金額較大，承擔的社會責任較多,是媒體和公眾特別關注的對象,同時也是政府重點監(jiān)督的對象,為了達成自身留存利潤的最大化,這些公司會通過對會計政策的選擇來實現(xiàn)利益博弈的勝利。公司總資產(chǎn)的大小一定限度上反映了公司的規(guī)模。3.２.4公司經(jīng)營狀況影響公司會計政策選擇公司的經(jīng)營狀況是股東評價經(jīng)理人經(jīng)營業(yè)績的重要指標，反映了經(jīng)理人的受托責任履行情況，經(jīng)營狀況的好壞將直接關系到經(jīng)理人的薪酬,而股東對公司經(jīng)營狀況的了解重要通過財務報告實現(xiàn),選擇不同的會計政策對財務報告的影響是不同的，經(jīng)理人為了實現(xiàn)較高的薪酬,有動機選擇那些能美化財務報告的會計政策。存在的另一種情況是,假如經(jīng)理人的經(jīng)營業(yè)績相稱差,他將面臨的是被解雇或減少薪酬，這對自身的聲譽會帶來不利影響。為了盡量減輕自己的責任，他們會選擇那些盡量減少利潤的會計政策，目的是擺脫沉重的包袱,為自己的經(jīng)營失敗尋找借口。3.2.5證券市場的“配股”和“ＳT”規(guī)定影響公司會計政策選擇１．配股規(guī)定配股是指上市公司向原有股東按一定比例分派該公司新發(fā)行股票的認股權的法律行為?！芭涔伞笔且环N稀缺資源，雖然配股和增發(fā)新股是上市公司外部股權融資的兩種重要方式,但增發(fā)新股的審批比配股困難，因此配股成了上市公司再融資的首選方式。我國政府為了規(guī)范上市公司的配股行為，保護投資者利益,對上市公司配股資格通過凈資產(chǎn)收益率指標進行管制。新夫等人的研究表白，每當實行新的配股財務條件以后,在最低規(guī)定的ROE上方就會出現(xiàn)公司峰值。1９９6年證監(jiān)會規(guī)定配股的財務條件為“最近三年內(nèi)凈資產(chǎn)稅后利潤率每年都在10%以上”。為達配股資格線,１９９6年度ROＥ在[1０%,1１％]區(qū)間上的上市公司比１995年增長“近十倍”。1９9７年上市公司ROＥ在［10％，11％]區(qū)間上的公司達成210家,特別是在[10％,１0.19%]的公司竟有１10家之多,占所有上市公司數(shù)目的27.14％。1999年3月26日證監(jiān)會修改配股財務條件,規(guī)定“凈資產(chǎn)收益率三年平均達成10%以上，同時每年不低于6%”。相應地，1999年年上市公司RＯE在6％和１0%兩處出現(xiàn)明顯的峰值，ROE在區(qū)間[6%,7％]的公司為9９家，ROE在區(qū)間[10%，1１%]的公司為1３1家。以上研究表白，隨著監(jiān)管機構對配股政策的改革，很多上市公司的凈資產(chǎn)收益率經(jīng)歷了“10％”現(xiàn)象和“6%”現(xiàn)象。這種“上有政策，下有對策”的做法實質(zhì)上是這些配股政策誘發(fā)了會計政策選擇的問題。配股是一種“稀缺資源”,上市公司會發(fā)明條件爭取實現(xiàn)配股的愿望,這種動機誘發(fā)了上市公司選擇有助于操縱凈利潤的會計政策,也即證券市場的“配股"政策會影響公司會計政策選擇。2０２3年以后，按照證監(jiān)會有關配股、增發(fā)和可轉債的財務發(fā)行條件,配股公司最近三年的平均凈資產(chǎn)收益率應當不低于６％,增發(fā)和可轉債最近三年的平均凈資產(chǎn)收益率不應低于10%,因此，三年中真實平均ＲOE略低于6％或10%的公司為發(fā)明再融資條件就有通過會計政策選擇調(diào)節(jié)凈資產(chǎn)收益率的動機。2.“ST”規(guī)定根據(jù)上海、深圳證券交易所上市規(guī)則的規(guī)定,對財務狀況異常的上市公司實行特別解決。所謂特別解決，重要是指對該公司在交易所掛牌上市的股票交易行情另板公告,并于特別解決的股票前加“ST”,以明顯區(qū)別于其他股票。并規(guī)定上市公司有下列情形之一的,為財務狀況異常：（１)最近兩個會計年度的審計結果顯示的凈利潤均為負值；(２)最近一個會計年度的審計結果顯示其股東權益低于注冊資本,即每股凈資產(chǎn)低于股票面值;（3)注冊會計師對最近一個會計年度的財務報告出具無法表達意見或否認意見的審計報告;(4)最近一個會計年度經(jīng)審計的股東權益扣除注冊會計師、有關部門不予確認的部分,低于注冊資本;（5）最近一份經(jīng)審計的財務報告對上年度利潤進行調(diào)整,導致連續(xù)兩個會計年度虧損;(6）經(jīng)證券交易所或中國證監(jiān)會認定為財務狀況異常的。同時《公司法》及《證券法》規(guī)定,上市公司出現(xiàn)連續(xù)三年虧損等情況,其股票將暫停上市。根據(jù)認定財務狀況異常的第一條及《公司法》、《證券法》的規(guī)定,我們可以歸納出:初次虧損—再虧—特別解決—再虧—暫停上市公司的上市資格是來之不易的,要通過多道審批程序,并且上市對公司來說具有重要的意義：(1)上市可以解決公司發(fā)展所需要的資金，為公司的連續(xù)發(fā)展獲得穩(wěn)定的長期的融資渠道；(2）成為公眾公司,大大提高知名度(媒體給予一家上市公司的關注遠遠高于私人公司),獲得名牌效應，積聚無形資產(chǎn);(3)上市可以實現(xiàn)公司資產(chǎn)的證券化,大大增強資產(chǎn)流動性。假如被暫停上市,公司的生產(chǎn)經(jīng)營等各方面均會受到影響,公司的損失將是巨大的。因此,在上市公司連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損的情況下，為了避免繼續(xù)虧損被暫停上市,上市公司就會在選擇會計政策上斟酌。３.2.６審計意見的類型影響公司會計政策選擇根據(jù)證監(jiān)會的規(guī)定,上市公司的年報必須通過注冊會計師的審計才干對外公布,目的是保證會計信息的真實性，保護投資者的利益。根據(jù)上述判別財務狀況異常的第二條,假如注冊會計師對最近一個會計年度的財務報告出具無法表達意見或否認意見的審計報告，該公司將被特別解決。我們將注冊會計師出具的審計意見歸為兩類:標準無保存和非標準無保存。為了規(guī)避被出具非標準無保存審計意見,上市公司在選擇會計政策時就會相稱謹慎，盡量保證年報的合法性、公允性和一貫性,那些濫用會計政策的現(xiàn)象也會得到一定限度的遏制。3.２.7其他影響公司會計政策選擇的因素1.國家法規(guī)和經(jīng)濟政策公司必須在會計法規(guī)允許的范圍內(nèi)選擇會計政策,同時要考慮諸如商法、稅法、公司法、證券法、銀行法等經(jīng)濟法規(guī)的影響,特別要考慮因會計政策對公司稅負的影響;國家宏觀經(jīng)濟政策也會影響公司的會計政策,如國家支持的新興產(chǎn)業(yè)往往會享受一定的優(yōu)惠政策，這將直接影響到固定資產(chǎn)折舊政策、研究與開發(fā)會計政策的選擇。2.經(jīng)濟形勢與對外經(jīng)貿(mào)往來宏觀經(jīng)濟不景氣，通貨膨脹嚴重時,選擇會計政策應考慮經(jīng)營安全的需要，謹慎從事,采用各種建立準備金或改變計價方法等抵御風險的會計政策;而經(jīng)濟形勢一旦好轉,市場趨旺，通貨趨于穩(wěn)定期，選擇會計政策就可以相應大膽些，避免過于穩(wěn)健保守的會計政策。對外經(jīng)貿(mào)往來對會計政策的影響，集中體現(xiàn)在外幣業(yè)務會計政策上。3.公司組織形式與資本結構公司組織形式重要有獨資、合作、公司制三種形式，其中公司制的上市公司對于會計信息規(guī)定充足披露；獨資、合作公司的信息公開限度則低得多,從而對選擇會計政策的影響是不同樣的,上市公司應當選擇那些能充足披露會計信息的會計政策。公司資本結構不同，面臨的財務風險也就不同,負債比率高的公司，財務風險大,應更多考慮債權人權益，使會計政策傾向于穩(wěn)?。欢搨嚷实偷墓?，財務風險較小,公司所有者面臨的風險大，則應使會計政策傾向于保障投資者的利益。4．公司的經(jīng)營特點和發(fā)展狀況經(jīng)營特點具體涉及公司的經(jīng)營范圍、規(guī)模、方式、服務對象、產(chǎn)品結構等。這些情況對公司會計政策的內(nèi)容和規(guī)定會產(chǎn)生直接影響。例如,高新技術產(chǎn)業(yè)有關研究與開發(fā)會計政策與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的就會不同；往來結算業(yè)務頻繁的公司在壞帳會計政策上也許要更穩(wěn)妥。一個公司在其不同發(fā)展階段,其會計政策也會不同。假如公司正處在成長擴張期，則將某些遞延費用予以資本化的會計政策,就比處在穩(wěn)定期或衰退期更為可行。5.通行慣例與會計理論研究水平公司選擇會計政策，既要考慮會計理論上的合理性，又要考慮實務中的可操作性，因而不可避免地要借鑒國際慣例和歷史經(jīng)驗,并參照會計理論研究的最新成果。比如,財務會計上的兩種基本理論——實體論與業(yè)主權益論,反映到會計實務上，就是以損益表為中心的配比模式，與以資產(chǎn)負債表為中心的計價模式，對兩者作出抉擇,必然影響到會計政策。目前,我國《公司會計準則》中采用的是配比模式，但隨著會計環(huán)境的變化，計價模式極有也許成為一種現(xiàn)實的選擇，進而影響公司的會計政策。6.教育狀況和會計人員素質(zhì)公司會計實務是一項專業(yè)技術性很強的工作,規(guī)定會計人員掌握有關會計專業(yè)知識和技能,并規(guī)定會計人員具有涉及良好職業(yè)道德在內(nèi)的優(yōu)秀品質(zhì),公司擁有一支綜合素質(zhì)高的會計人員隊伍,才可以制定出一套適合本公司的會計政策，并切實加以貫徹貫徹。除此之外，社會文化傳統(tǒng)、公司文化理念、會計人員的思想觀念、會計核算工具的先進限度等等,也是影響會計政策選擇的因素?？傊?公司只有在對各影響因素作全面分析與權衡的基礎上，才干最終制定出切實可行的公司會計政策。第四章優(yōu)化公司會計政策選擇行為的途徑４.1建立合理內(nèi)部結構并加強對公司會計政策的監(jiān)督合理的內(nèi)部結構是達成會計政策目的的一個保證。在多元化股權結構的基礎上，可以改善公司治理結構。比如，改善董事會結構,保證董事會的獨立；提高監(jiān)事會的獨立性，強化監(jiān)事會的監(jiān)事力度等;加強會計人員的培訓，提高會計人員素質(zhì)，規(guī)定會計人員不僅熟悉和掌握會計流程業(yè)務，并且了解公司的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢。此外還可以引入公司相關利益集團的適當干預，涉及債權人、小股東等。最重要的是各個部門和組織之間可以分工合理，合作協(xié)調(diào),保證會計政策的執(zhí)行專業(yè)化和有效化。監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督三種,必須同時從這三方面入手：(1)加強對公司會計政策進行內(nèi)部審計監(jiān)督?！秾徲嬍痍P于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》指出,內(nèi)部審計實行內(nèi)部監(jiān)督,依法檢查會計賬目及其相關資產(chǎn),監(jiān)督財務收支真實、合法、效益，以加強內(nèi)部管理和監(jiān)督,遵守國家財經(jīng)法規(guī)，促進廉政建設,維護單位合法權益,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。內(nèi)部審計的監(jiān)督職能反映在依法檢查會計賬目和財務收支真實性上時，特別是反映在加強內(nèi)部管理和維護單位合法權益上時，必然與公司如何選擇和執(zhí)行的會計政策相聯(lián)系。內(nèi)部審計的職能和會計政策的性質(zhì),決定了內(nèi)部審計對公司會計政策監(jiān)督的必要性。(2)加強對公司會計政策進行社會審計監(jiān)督。社會審計監(jiān)督重要是指注冊會計師依法接受委托對受托單位的會計報表進行審計并發(fā)表審計意見。政府借助于社會審計對公司會計工作監(jiān)督，應強化注冊會計師對會計政策選擇和會計政策變更的審計,從而有效制止和防范運用會計政策選擇或會計政策變更弄虛作假,提高會計報表質(zhì)量的重要手段。(3)加強對公司會計政策進行政府監(jiān)督。單位內(nèi)部的會計監(jiān)督具有自律性，是我國會計監(jiān)督體系的基礎；社會審計監(jiān)督具有鑒證性，是我國會計監(jiān)督體系的重要補充;政府部門監(jiān)督具有權威性,是我國會計監(jiān)督體系的主導。政府部門既要對單位內(nèi)部的會計監(jiān)督提供指導、支持和服務,同時又要對其運作情況進行監(jiān)督；既要對各個公司會計進行監(jiān)督，同時又要對注冊會計師的審計進行監(jiān)督。它在對公司會計政策選擇的監(jiān)管中同樣處在統(tǒng)領全局、不可或缺的地位。４.2制定并執(zhí)行高質(zhì)量的會計準則最早提出高質(zhì)量會計準則的是美國證券交易委員會。有代表性的是時任主席李維特的一篇演講。李維特雖然沒有直接定義什么是高質(zhì)量的會計準則,但他舉例說:“按良好會計準則產(chǎn)生的財務報告，要使在本期報告的事項,既不提前，也不滯后；不提過多防止意外的準備；不確認遞延損失;公司的經(jīng)營業(yè)績事實上在各年是起伏不定的,財務報告不應進行所謂的“平滑”;不人為地粉飾一個似乎前后一致的、穩(wěn)定發(fā)展的假象”。我國在制定會計政策選擇的新準則中,從會計政策的定義、調(diào)整、變更、披露等方面都給予了明確規(guī)定。4．3充足披露財務信息按照充足披露原則的規(guī)定，財務報表要充足披露影響信息決策的信息，不能納入會計報表內(nèi)項目反映的，要在表外以附注形式加以披露,使報表使用者充足了解相關信息。新準則規(guī)定公司應當在附注中披露“會計政策變更的性質(zhì)”的內(nèi)容,同時規(guī)定披露“會計政策變更影響的項目名稱和調(diào)整金額”。4.4公司會計政策選擇遵循從財務會計的目的出發(fā)的原則公司如何選擇會計政策，將直接影響到會計信息的質(zhì)量，進而影響各契約主體的利益、決策。當前理論界有關財務會計的目的重要有兩種觀點:決策有用觀和受托責任觀。決策有用觀被廣泛認為是當前財務會計的首要目的。決策有用觀認為,會計的目的是向信息使用者提供有助于其決策的會計信息,這些信息使用者重要涉及政府、投資者、經(jīng)理人、債權人、