2023年中級財務會計二形考冊參考答案

《中級賬務會計》(二）形成性考核冊作業(yè)一習題一應交稅費的核算1.借:原材料90186０（9０萬＋2023*9３%）應交稅費-應交增值稅-進項稅額1５3140（153000+２0２３＊7%）貸:銀行存款105500０2.(1)借：應收賬款11７00０0貸：主營業(yè)務收入10０0００0（5000*200)應交稅費-應交增值稅-銷項稅額1７000０（１00萬*17％)(２）借:營業(yè)稅金及附加１00０0０(100萬＊1０％)貸：應交稅費-應交消費稅100000（３）借：主營業(yè)務成本7５00０0（５000＊1５０)貸:庫存商品75000０3.借：銀行存款１５0０0累計攤銷75000貸:無形資產(chǎn)8００00應交稅費-應交營業(yè)稅75０(15000*５％)營業(yè)外收入92５04.借：原材料69600（8萬*(1－13％）)應交稅費－應交增值稅１０40０（８萬*13%）貸:銀行存款8000０５．(1)借:委托加工物資10００00貸:原材料100００0（2）借：委托加工物資25０00應交稅費-應交增值稅-進項稅額42５0貸:銀行存款２９250（３）借：委托加工物資２50０貸:銀行存款2500（４)借：庫存商品127５０0貸：委托加工物資12７５00６.借：固定資產(chǎn)180000應交稅費-應交增值稅-進項稅額30600貸：銀行存款2１06００７.借：在建工程5８５00貸:原材料50000應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出8500(5萬*１7%）8．借:待解決財產(chǎn)損溢4６80貸：原材料４0００應交稅費－應交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出6８0(４０00＊1７%)習題二債務重組的核算甲公司(債務人)(1）借：應付賬款350萬貸：主營業(yè)務收入180萬(公允價值)應交稅費-應交增值稅-銷項稅額30．6萬（180萬*１7%）可供出售金融資產(chǎn)-成本15萬-公允價值變動１0萬投資收益-資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益5萬（公允價值３0－賬面價值25）營業(yè)外收入-債務重組利得１09.4萬【債務賬面價值35０-資產(chǎn)公允價值（1８0+30．6＋３0)】（2）借：主營業(yè)務成本185萬存貨跌價準備15萬貸：庫存商品2０0萬(3)借:資本公積１0萬貸：投資收益１0萬乙公司（債權(quán)人)借：庫存商品1８０萬(公允價值)應交稅費-應交增值稅-進項稅額30．6萬（180萬*１7%)交易性金融資產(chǎn)－成本30萬(公允價值)壞賬準備105萬(35０萬*３0%）營業(yè)外支出-債務重組損失4．４萬貸:應收賬款3５0萬作業(yè)二習題一借款費用的核算1.判斷2023年專門借款應予資本化的期間。由于2023.1．１借款費用已經(jīng)發(fā)生、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、購建活動已經(jīng)開始，即符合開始資本化的條件；4.1——７.２因質(zhì)量糾紛停工并且超過3個月，應暫停資本化;２02３年末工程尚未竣工。所以，2023年應予資本化的期間為９個月。2．按季計算應付的借款利息及其資本化金額,并編制2023年度按季計提利息及年末支付利息的會計分錄。(１）第一季專門借款的應付利息=１000萬*8%/4=２0萬專門借款利息資本化額=2０萬-4萬=16萬借:在建工程１6萬銀行存款4萬貸:應付利息(2）第二季因質(zhì)量糾紛暫停資本化專門借款的應付利息=2０萬利息資本化額=０借:財務費用１6萬銀行存款４萬貸：應付利息2０萬(3)第三季專門借款的應付利息=2０萬專門借款的利息資本化額=2０萬-9萬=11萬借:在建工程1１萬銀行存款9萬貸：應付利息２0萬(4）第四季專門借款的應付利息＝２0萬因閑置借款的證券投資收益為0，專門借款的利息資本化額=20萬一般借款的應付利息=500萬*6%/4=7.5萬一般借款的利息資本化額＝500萬*90／90＊６%/4=7．5萬借:在建工程27.５萬（2０萬+7．5萬）貸：應付利息2７.5萬(5)年末付息借:應付利息８7.5萬（2０萬*4+７.5萬)貸:銀行存款87.5萬習題二應付債券的核算發(fā)行價改為１91２4786元面值2023萬元票面利率4％實際利率5％半年付息一次１．應付債券利息費用計算表期數(shù)應付利息①=面值×4%÷2實際利息費用②=上期④×5%÷2攤銷折價③=②－①應付債券攤余成本④=上期④＋本期③１9124786１4０0０0０47８1２078120192029０6240０000４800７３800７３１9２８2979340００0048２07482０7４1936５0534400０0０4841268412６19４49１79５4０00００48６2298６２２919535４0８64０0０0０48838５883851９6237937４00００04９０59590５９5１９7143888400000４９2860928６01980７24８9４０00004951819５181199０24２９1040000０４９7５7197５712000００002.會計分錄（1)發(fā)行時借：銀行存款１９１２4786應付債券-利息調(diào)整８75２14貸：應付債券-債券面值200０００0０（2)每半年末計息(以第一期末為例,其他類推)借：財務費用478120②貸：應付利息40００00①應付債券-利息調(diào)整7812０③=②-①(3）每年7月1日、1月借:應付利息４00０00貸：銀行存款４0０00０(４)到期還本及付最后一期利息借：應付債券-債券面值200000００應付利息400000貸:銀行存款2０４00００0形成考核作業(yè)三習題一分期收款銷售的核算１.發(fā)出商品時借:長期應收款１５0０萬銀行存款25５萬貸：主營業(yè)務收入１200萬應交稅費-應交增值稅－銷項稅額25５萬未實現(xiàn)融資收益30０萬2.分期收款銷售未實現(xiàn)融資收益計算表期數(shù)各期收款①確認的融資收入(相稱于利息收入)②=上期④*７.9３%收回價款（即收回的本金）③＝①－②攤余金額(即未收回的本金)④=上期④－本期③12００萬1３00萬95１60020４８4０0．0０９9516００．002300萬7８9１61.882210838.127740761.8８３3００萬6１3８4２．４2238615７.58535460４．３043０0萬４２４6２0．12257５３79.８８27７９224.42530０萬220775．582779２２4.42０合計1５0０萬３00萬120０萬3.2０２3末收款并攤銷未實現(xiàn)融資收益借:銀行存款300萬貸：長期應收款300萬借:未實現(xiàn)融資收益95160０貸：財務費用９51６00習題二所得稅費用的核算1．年末固定資產(chǎn)的賬面價值=30萬-會計折舊４50０0=2５５000年末固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=30萬-稅法折舊570０0=2430002.由于：資產(chǎn)的賬面價值>計稅基礎(chǔ)所以：形成應納稅差異=２55000-２４3０00=１2000年末遞延所得稅負債=12０23*25%＝30００又因:年初遞延所得稅余額＝0所以：本年增長的遞延所得稅負債=30０03.納稅所得額=200萬-８00０+400０-（５7０00－45000)=19８4０0０應交所得稅=19８4０00*2５%=496００04.借:所得稅費用49000貸：應交稅費-應交所得稅460０0(４96000-4５萬)遞延所得稅負債３０00習題二目的練習所得稅的核算資料Ａ公司在2023年實際發(fā)放工資3６0000元，核定的全年計稅工資為3００000元；年終確認國債利息收入8000元;支付罰金40０0元；本年度利潤表中列支年折舊費4５000元,按稅法規(guī)定應列支的年折舊額為57000元，年末公司固定資產(chǎn)賬面價值為４50000元,計稅基礎(chǔ)為54000０元,“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”賬戶期初余額為０。A公司利潤表上反映的稅前會計利潤為１０00００0元，所得稅率是25％。假設該公司當年無其他納稅調(diào)整事項。規(guī)定計算A公司2023年的下列指標(列示計算過程)：遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債:納稅所得額及應交所得稅;按資產(chǎn)負債表債務法計算的本年所得稅費用。參考答案：(以下觀點只代表本人的個人見解，僅供參考)解一：1．一方面將本題已知條件修正一下:本年度利潤表中列支年折舊費４5000元改為570０0元,按稅法規(guī)定應列支的年折舊額為５70０0元改為4500０元。理由：按現(xiàn)行稅法規(guī)定公司計提折舊如低于稅法規(guī)定的列支范圍的,于以后年份均不得在稅前補提。另所得稅準則中規(guī)定該種情況下不確認相應的遞延所得稅資產(chǎn),所以依題意顯然上題中兩個數(shù)字是顛倒了,應予以糾正。2．將計稅基礎(chǔ)改為５4萬;賬面價值改為=5４萬-可抵扣暫時性差異１．２萬＝5２.8萬。題解：1.遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債：∵永久性差異=６0000+4００0-8０00＝56０00(元)；可抵扣暫時性差異=57000-45000＝12０23(元)；又∵固定資產(chǎn)賬面價值5２.8萬＜固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)５4萬.∴確認為遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)＝（54）×2５%=3００0(元)(則:遞延所得稅資產(chǎn)增長了3０00元）２．納稅所得額及應交所得稅:納稅所得額＝（1００0０00＋60000＋4000-8000)-１2023=104４000（元）應交所得稅＝１０4４000×25%=261０00(元）3.按資產(chǎn)負債表債務法計算的本年所得稅費用＝當期所得稅+遞延所得稅其中:遞延所得稅=當期遞延所得稅負債的增長+當期遞延所得稅資產(chǎn)的減少-當期遞延所得稅負債的減少-當期遞延所得稅資產(chǎn)的增長=-3000（元）本年所得稅費用=2610００－3000=25８000（元)借:所得稅費用25８00０遞延所得稅資產(chǎn)3000貸：應交稅費——應交所得稅2６1000解二:原題面資料只改年末公司固定資產(chǎn)賬面價值為540０00元計稅基礎(chǔ)改為＝５4萬-應納稅暫時性差異1.2萬＝52.8萬。遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債:∵固定資產(chǎn)賬面價值54萬＞固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)52．8萬∴確認為遞延所得稅負債,遞延所得稅負債=(５４）×２５%=3000（元)（則:遞延所得稅負債增長了３0０0元）納稅所得額及應交所得稅:納稅所得額=(10００0００+６0000+４000-8000)-120２3=10４4000（元)應交所得稅＝１0４４０00×2５%=26100０(元)按資產(chǎn)負債表債務法計算的本年所得稅費用：∵遞延所得稅=當期遞延所得稅負債的增長+當期遞延所得稅資產(chǎn)的減少-當期遞延所得稅負債的減少-當期遞延所得稅資產(chǎn)的增長=300０(元)∴本年所得稅費用=26１0０0+３０0０=2６4000（元)借：所得稅費用26４0０0貸：應交稅費——應交所得稅２６１000遞延所得稅負債3００0習題二一、目的練習利潤分派的核算二、資料甲公司由A、B、C三方投資所得稅率為2５%,20２3年年末發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：1.年末可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為300萬元，賬面價值為2８0萬元。2.董事會決議用資本公積9０萬元轉(zhuǎn)增資本金。該公司原有注冊資本291０萬元,其中A、Ｂ、C三方各占１/3。增資手續(xù)已按規(guī)定辦理。3．用盈余公積400萬元填補以前年度虧損。提取盈余公積５０萬元。接受D公司作為新投資者,經(jīng)各方協(xié)商批準，Ｄ公司出資1500萬元取得甲公司25%的股份。D公司入股后，公司的注冊資本增至40０0元。三、規(guī)定編制甲公司上述業(yè)務的會計分錄。題解:１．年末可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為300萬,賬面價值為280萬借:可供出售金融資產(chǎn)(３００-28０)20萬貸:資本公積20萬2．各方投資者增長投資額=90萬／3＝３０萬借:資本公積９0萬貸:實收資本—A30萬--Ｂ30萬-－C30萬3.盈余公積補虧借：盈余公積400萬貸:利潤分派——其他轉(zhuǎn)入４00萬4.提取盈余公積借：利潤分派——提取盈余公積５0萬貸:盈余公積50萬5.接受新股東投資借:銀行存款1５00萬貸:實收資本——D10０0萬（40００萬×2５％)貸:資本公積5０0萬同時:將以上利潤分派結(jié)轉(zhuǎn)（1）借：利潤分派——其他轉(zhuǎn)入400萬貸：利潤分派——未分派利潤４00萬(2）借:利潤分派——未分派利潤50萬貸:利潤分派5０萬作業(yè)四習題一會計差錯更正的會計解決（1)借：低值易耗品-在用低值易耗品15萬貸：固定資產(chǎn)１５萬借:以前年度損益調(diào)整４.5萬(15萬*５0%-3萬）累計折舊3萬貸：低值易耗品－低值易耗品攤銷７.5萬（2）借：以前年度損益調(diào)整2５萬（20０萬／8）貸：累計攤銷25萬（3)借：以前年度損益調(diào)整１1０0萬貸：庫存商品1１00萬(4)借:應交稅費-應交所得稅2８2.3７5萬【（４．5+25+1１00）*25%】貸：以前年度損益調(diào)整282．375萬借：利潤分派－未分派利潤8４7．1２5萬貸：以前年度損益調(diào)整847.12５萬（1）＋(２)＋(3)-(4)借：盈余公積8４．7125萬（847.12５萬*1０%）貸：利潤分派-未分派利潤8４.7１25萬習題二計算鈔票流量表項目金額1.銷售商品、提供勞務收到的鈔票＝銷售收入1８0000+銷項稅額30600+應收賬款(初１0000-末3400０-未收現(xiàn)的減少如壞賬10０0)+預收賬款（末４0０0-初０）=18９６002.購買商品、接受勞務支付的鈔票＝銷售成本10000０＋進項稅額１５660+應付賬款（初67００－末５４00)+預付賬款（末1500０-初0）+存貨（末784０-初９760）=1299803．支付給職工以及為職工支付的鈔票=經(jīng)營人員的1８00０+2000=200００4.支付的各種稅費=1600+6600-600=76005．購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的鈔票＝工程人員的工資獎金12００0+1000+工程物資款8１9０0=９490０一、目的練習會計差錯更正的會計解決二、資料佳庭公司為一般納稅人，合用的增值稅率為１7%,所得稅稅率為25%,公司按凈利潤的１0%計提法定盈余公積。２02３年12月公司在內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)以下問題并規(guī)定會計部門更正：１.202３年2月1日,公司購入一批低值易耗品所有由行政管理部門領(lǐng)用，價款15萬元,誤記為固定資產(chǎn)，至年終已計提折舊150０0元；公司對低值易耗品采用五成攤銷法。2．202３年1月2日，公司以２００萬元購入一項專利,會計和稅法規(guī)定的攤銷年限均為８年，但２02３年公司對該項專利未予攤銷。3.2023年11月，公司銷售產(chǎn)品一批，符合銷售收入確認條件，已確認收入15００萬元，其銷售成本１１00萬元尚未結(jié)轉(zhuǎn)。4.2023年１月1日,公司采用分期收款方式銷售一批商品，協(xié)議規(guī)定總價款4０0萬元，分４年并于每年末分別收款100萬元;該筆銷售業(yè)務滿足商品銷售收入的確認條件，不考慮相應的增值稅。公司編制的會計分錄為:借:分期收款發(fā)出商品202３000貸：庫存商品2０2３000三、規(guī)定分析上述業(yè)務所發(fā)生的會計差錯,并編制更正的相關(guān)會計分錄。題解：更正：沖正借:周轉(zhuǎn)材料７.5萬（1５萬×５0%)累計折舊1.5萬（10個月)管理費用6萬(７.5-１．5）貸:固定資產(chǎn)１5萬2.更正:補提借:以前年度損益調(diào)整（年攤銷額=２0０／8）25萬貸:累計攤銷２5萬3.更正:補結(jié)轉(zhuǎn)借:以前年度損益調(diào)整110０萬貸：庫存商品1100萬同時對第2、3筆業(yè)務結(jié)轉(zhuǎn)損益：(25萬+11００萬）借：利潤分派——未分派利潤1125萬貸:以前年度損益調(diào)整１１25萬按照協(xié)議規(guī)定，于發(fā)生當年滿足商品銷售收入的確認條件應確認收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。本題條件不充足,設未來五年收款的現(xiàn)值＝現(xiàn)銷方式下應收款項金額=4０0萬借：長期應收款400萬貸:主營業(yè)務收入40０萬借:主營業(yè)務成本200萬貸：分期收款發(fā)出商品200萬習題四１.

試述商品銷售收入的確認條件。答:同時滿足以下四個條件，確認為收入：第一，公司已將商品所有權(quán)上的重要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。第二,公司沒有保存與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實行控制。第三，與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很也許流入公司。第四，相關(guān)的成本和收入可以可靠地計量。2.

簡要說明編制利潤表的“本期損益觀”與“損益滿計觀”的含義及差別。答:本期損益觀：指編制利潤表時，僅將與當期經(jīng)營有關(guān)的正常損益列入利潤表中。當期發(fā)生的非常損益和前期損益調(diào)整直接列入利潤分派表。損益滿計觀；指編制利潤表時，一切收入、費用以及非常損益、前期損益調(diào)整等項目都在利潤表中計列。兩者的差別在與本期正常經(jīng)營無關(guān)的收支是否應涉及在本期利潤表中。形成性考核冊第四次作業(yè)習題一目的練習所得稅的核算資料Ａ公司在20２３年實際發(fā)放工資３6０000元，核定的全年計稅工資為300000元;年終確認國債利息收入８０0０元；支付罰金40０0元；本年度利潤表中列支年折舊費45０00元,按稅法規(guī)定應列支的年折舊額為570０0元，年末公司固定資產(chǎn)賬面價值為4５０００0元,計稅基礎(chǔ)為54000０元，“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”賬戶期初余額為0。A公司利潤表上反映的稅前會計利潤為100０00０元,所得稅率是2５％。假設該公司當年無其他納稅調(diào)整事項。規(guī)定計算Ａ公司2023年的下列指標(列示計算過程）：遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債：納稅所得額及應交所得稅;按資產(chǎn)負債表債務法計算的本年所得稅費用。參考答案：（以下觀點只代表本人的個人見解,僅供參考)解一：1.一方面將本題已知條件修正一下:本年度利潤表中列支年折舊費45000元改為５７0０0元,按稅法規(guī)定應列支的年折舊額為570０0元改為45000元。理由：按現(xiàn)行稅法規(guī)定公司計提折舊如低于稅法規(guī)定的列支范圍的，于以后年份均不得在稅前補提。另所得稅準則中規(guī)定該種情況下不確認相應的遞延所得稅資產(chǎn),所以依題意顯然上題中兩個數(shù)字是顛倒了,應予以糾正。2.將計稅基礎(chǔ)改為54萬；賬面價值改為=５4萬－可抵扣暫時性差異1.2萬＝52．8萬。題解：1.遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債：∵永久性差異＝６0０00+4000-８００0＝56０00(元）；可抵扣暫時性差異=５7００0－4５00０=120２3（元）；又∵固定資產(chǎn)賬面價值５2.8萬<固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)5４萬.∴確認為遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)＝(５4）×25%=3０00(元)（則:遞延所得稅資產(chǎn)增長了３000元）2.納稅所得額及應交所得稅:納稅所得額=(100000０+60000+４0０0-8０00）-120２3=10４4000（元）應交所得稅=104400０×2５%＝２61000(元）３．按資產(chǎn)負債表債務法計算的本年所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅其中:遞延所得稅＝當期遞延所得稅負債的增長+當期遞延所得稅資產(chǎn)的減少-當期遞延所得稅負債的減少-當期遞延所得稅資產(chǎn)的增長=-３0００（元）本年所得稅費用=26100０-3000=２５8000(元)借：所得稅費用２580０0遞延所得稅資產(chǎn)３000貸:應交稅費——應交所得稅２６１0００解二：原題面資料只改年末公司固定資產(chǎn)賬面價值為54０000元計稅基礎(chǔ)改為＝５4萬-應納稅暫時性差異１.2萬＝５２.８萬。遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債：∵固定資產(chǎn)賬面價值54萬>固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)52.8萬∴確認為遞延所得稅負債,遞延所得稅負債＝（54)×25%=3０00(元）(則:遞延所得稅負債增長了300０元)納稅所得額及應交所得稅:納稅所得額=(１0００000+60０00＋4000－８０0０）－1２０２３＝104４000（元)應交所得稅=１0４4000×25%=２6１０00（元)按資產(chǎn)負債表債務法計算的本年所得稅費用:∵遞延所得稅=當期遞延所得稅負債的增長+當期遞延所得稅資產(chǎn)的減少-當期遞延所得稅負債的減少－當期遞延所得稅資產(chǎn)的增長=3０0０（元)∴本年所得稅費用=261000+3０00=264000(元）借：所得稅費用264０00貸：應交稅費——應交所得稅2６１０00遞延所得稅負債３000習題二一、目的練習利潤分派的核算二、資料甲公司由A、B、Ｃ三方投資所得稅率為2５%，２023年年末發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務:1.年末可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為3０0萬元,賬面價值為280萬元。2.董事會決議用資本公積9０萬元轉(zhuǎn)增資本金。該公司原有注冊資本２９10萬元,其中A、B、C三方各占1/3。增資手續(xù)已按規(guī)定辦理。3.用盈余公積400萬元填補以前年度虧損。提取盈余公積50萬元。接受Ｄ公司作為新投資者，經(jīng)各方協(xié)商批準,Ｄ公司出資1500萬元取得甲公司２５％的股份。D公司入股后,公司的注冊資本增至4000元。三、規(guī)定編制甲公司上述業(yè)務的會計分錄。題解:1．年末可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為300萬，賬面價值為２８０萬借:可供出售金融資產(chǎn)(300-280)2０萬貸:資本公積２０萬2.各方投資者增長投資額=90萬/3=30萬借：資本公積9０萬貸：實收資本—A30萬--B30萬-－C30萬3．盈余公積補虧借:盈余公積４00萬貸:利潤分派——其他轉(zhuǎn)入4０0萬4.提取盈余公積借:利潤分派——提取盈余公積50萬貸：盈余公積５0萬5.接受新股東投資借:銀行存款1500萬貸:實收資本——Ｄ1000萬(40０0萬×２5％)貸：資本公積500萬同時:將以上利潤分派結(jié)轉(zhuǎn)（1)借:利潤分派——其他轉(zhuǎn)入４00萬貸：利潤分派——未分派利潤4０0萬(2）借:利潤分派——未分派利潤５0萬貸：利潤分派50萬習題三一、目的練習會計差錯更正的會計解決二、資料佳庭公司為一般納稅人,合用的增值稅率為17%,所得稅稅率為25%,公司按凈利潤的10％計提法定盈余公積。20２3年1２月公司在內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)以下問題并規(guī)定會計部門更正：1.2０23年2月1日,公司購入一批低值易耗品所有由行政管理部門領(lǐng)用,價款15萬元,誤記為固定資產(chǎn)，至年終已計提折舊15000元;公司對低值易耗品采用五成攤銷法。２．202３年１月２日,公司以200