第一章審計概論

主講老師：孫建良課程郵箱:zdauditing@126.comPW:sun88888第一章審計概論案例1.1對審計的初步認識安德魯和詹姆斯——第一部分(背景資料)安德魯和詹姆斯是兩個老朋友，1999年3月1日，在他倆30歲剛出頭的時候，他們被雙雙解雇了，每人收到了10000英鎊的解雇津貼。詹姆斯說他要用這筆錢去世界旅游，但是安德魯看到了本地報紙上的一條出售破產(chǎn)公司存貨的廣告，于是他建議倆人一同買下這家公司的存貨，并且他進一步建議購買一部舊卡車，他曾經(jīng)在一個二手汽車銷售商那里見過這部卡車，售價是8000英鎊。這樣他們就可以開著這部卡車在英格蘭北部各地加價銷售這家破產(chǎn)公司的存貨。安德魯認為他們可以以1英鎊的價格買進存貨，然后以2.5英鎊的價格銷售出去。[一個會計師估計其毛利收益是60%，計算過程為：單位毛利／銷售價格×100％＝1.50／2.50×100%＝60％]詹姆斯認為這是個好主意。這樣他們花了8000英鎊購買了那部舊卡車，并且在1999年4月1日用12000英鎊收購了破產(chǎn)公司的存貨。4月2日，詹姆斯從卡車上摔了下去，跌斷了一只胳膊和一條腿。安德魯?shù)结t(yī)院去看望他，告訴他不要擔(dān)心，他自己會照顧好他們的合伙企業(yè)，而且只收取利潤的10％作為工資，然后倆人平分企業(yè)收入。安德魯把整個夏天的時間都用于到英格蘭北部各地銷售存貨，到10月1日，他來到詹姆斯家，這時詹姆斯的身體已經(jīng)康復(fù)。安德魯從皮包里拿出一疊鈔票告訴詹姆斯，這是清理了他們的合伙企業(yè)后的收益中屬于詹姆斯的一份，總數(shù)是12960英鎊。請回答：1．在1999年夏天詹姆斯與安德魯是什么關(guān)系?2．如果你是詹姆斯，你現(xiàn)在會怎么做?安德魯和詹姆斯——第二部分(安德魯?shù)挠涗?

安德魯和詹姆斯合伙企業(yè)：1999年4月1日至9月30日(單位：英鎊)

現(xiàn)金投入20000

購買卡車8000

購買破產(chǎn)存貨12000

汽車日常費用5000

其他進貨支出26000

銷售收入54000

給約翰的利息支出200

將卡車銷售給安德魯取得的收入

6000

小計5120080000

余額28800

減：10％的工資

2880

25920

付給安德魯?shù)囊话?2960

付給詹姆斯的一半12960請回答：在你來看，這些事情的列示是否使你提高了對安德魯代表詹姆斯行使權(quán)益的信任?通過下面一些主要問題的列示，我們相信你應(yīng)該懷疑安德魯代表詹姆斯行使權(quán)益的可信性：(合理懷疑)安德魯從公司為他自己購買了這輛卡車。購買價格是如何計算出來的，他準備用卡車來做什么?為什么支付給約翰200英鎊的利息?安德魯計算工資的基礎(chǔ)不是企業(yè)的利潤，而是企業(yè)全部的現(xiàn)金流。假定其他的數(shù)據(jù)完全正確，利潤的計算過程如下(單位：英鎊)：

銷售收入54000

破產(chǎn)存貨購買成本12000

其他成本26000

銷售成本38000

毛利(29．63％)16000

汽車日常費用5000

給約翰利息支出200

卡車折舊費2000

7200

凈利潤8800

以此為基礎(chǔ)，安德魯?shù)墓べY應(yīng)該僅為880英鎊。

記住安德魯在3月份說他們可望獲得60％的銷售利潤率。實際上，顯示在上表中的毛利僅有16000英鎊，低于期望的一半(32400英鎊，54000英鎊的60％)。為卡車支付8000英鎊和為破產(chǎn)存貨支付12000英鎊時，詹姆斯都在場，因此，這兩項可以接受。你可能會懷疑在期末是否還有剩余的存貨，尤其是安德魯是否會利用他從企業(yè)購得的卡車來銷售這些剩余的存貨。我們假定你作為職業(yè)咨詢者已經(jīng)和詹姆斯討論了上面的問題，帶著這些問題你從安德魯那里探聽出了進一步的信息，這列示在案例研究的第三部分。安德魯和詹姆斯——第三部分(調(diào)查)卡車已經(jīng)被使用了6個月，因此2000英鎊的減值似乎是合理的。但是，根據(jù)媒體上的汽車交易信息，現(xiàn)在那種牌號和相應(yīng)已使用年限的二手汽車售價是7000英鎊；而且，安德魯事先核算了支付的汽車牌照費和保險費了嗎?“沒有，”安德魯說，“但是它們僅有800英鎊。”[以這種方式獲取卡車的價格信息是在非獨立來源條件下獲取可靠證據(jù)的一個很好的例證。質(zhì)疑養(yǎng)路費和保險費是否已經(jīng)被核算是執(zhí)業(yè)會計師工作中一個好的例子。]支付給約翰的利息與企業(yè)從他那里取得的一筆4000英鎊的貸款有關(guān)，因為在購買卡車和破產(chǎn)存貨之后沒有資金支付其他費用。貸款已經(jīng)在1999年9月30日償還。[你可以根據(jù)當時的環(huán)境決定10%的年利率是否合理。]安德魯承認年末對于工資的計算是個錯誤。當然，你可以認為安德魯?shù)腻e誤是無意的。[注意：任何對會計和其他信息有興趣的人都希望提供信息的人是稱職的。]安德魯同意他最初說過可能取得更大的收益，但是由于其他進貨的利潤偏低而沒有達到。他認為卡車的安全性能不好，一些存貨被偷了。[安德魯暗示毛利之所以沒有達到期望標準，是因為不同銷售的混合(銷售時有兩種不同的毛利)和資產(chǎn)的損失。企業(yè)內(nèi)部人員對此可以采取預(yù)防措施來保護資產(chǎn)。]“你能估計存貨的損失嗎?”詹姆斯問。“大約4000英鎊?！卑驳卖敶鸬??！捌渌M貨的毛利是多少?”詹姆斯接著問?！拔艺J為是成本的50％，也就是銷售收入的1/3。沒有售完的存貨全部被偷了。”安德魯說在期末已經(jīng)沒有存貨。他自己購買卡車的目的是使每個合伙人應(yīng)得數(shù)額的計算比較容易。依據(jù)你和安德魯與詹姆斯的討論，你決定將修正后的期望毛利與安德魯獲得的毛利相比較。這項計算以迄今為止安德魯告訴你的內(nèi)容為基礎(chǔ)。[這里有一個重要的原則：考慮管理者在誠實和正直方面的可信性。這并不是說直接對管理人員的品行是否正直進行審計，在實際中，審計人員要通過他們獲得的信息來推斷管理人員是否具有正直的品行。關(guān)于錯誤和舞弊的審計準則(SAS110認為審計人員在執(zhí)業(yè)時應(yīng)當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，這就要求必須謹慎認定管理人員的稱職和誠實。]銷售收入54000修正后的期望毛利(單位：英鎊)購入：破產(chǎn)存貨1200018000(12000的150％，30000的60%)

其他進貨2600013000(26000的50％，39000的1/3)減：損失的存貨成本－4000

－2000(4000的50％，6000的1/3)銷售成本34000毛利20000

29000

注:毛利=銷售收入×銷售毛利率銷售成本率=銷售成本/銷售收入在此階段，你應(yīng)該建議安德魯用于自己消費的9000英鎊不能入賬?！暗?，我必須活著，”安德魯說，而且他明確表示不喜歡把同樣抵減利潤的合伙人提款和費用仔細分開。你應(yīng)當向他解釋：用于個人消費的支出不能作為他所經(jīng)營的代表他自己和詹姆斯共同利益的企業(yè)的合法費用。然后你應(yīng)當問他兩個問題，這兩個問題是一個優(yōu)秀的審計人員必須問的：“你如何經(jīng)營你的企業(yè)?你擁有哪種經(jīng)營系統(tǒng)?”安德魯回答說在卡車上有個皮包，他把所有的收入都放在包里，當他吃飯和進行其他個人消費時，他就從包里拿錢，然后他不時地將剩余的部分存入銀行。那54000英鎊的銀行存款就是這么來的。這時候你認為你能編制可以更好地反映實際情況的賬簿了。要求賬簿記錄絕對準確是不明智的，因為你所收集的證據(jù)有很大一部分帶有非常主觀的估計。所以你只能希望賬簿記錄做到合理。這些賬戶在案例研究的最后一個部分(第四部分)。安德魯和詹姆斯——第四部分(修正報表)安德魯和詹姆斯合伙企業(yè)：1999年4月1日至9月30日(單位：英鎊)銷售收入[54000(銀行存款)＋9000]63000購入存貨成本：破產(chǎn)存貨12000

其他(包括存貨損失)26000

38000毛利(39.68％)25000經(jīng)營費用(5000－800)4200卡車折舊費(8000－7000)1000利息

200

5400凈利潤19600

分配如下：

安德魯：19600的10％1960(19600－1960)的50％

882010780

詹姆斯：(19600－1960)的50％

8820

19600在此基礎(chǔ)上，安德魯和詹姆斯將以下列方式分配手中的現(xiàn)金：

詹姆斯：初始資本10000

分得利潤

8820

詹姆斯可分得現(xiàn)金18820

安德魯：初始資本10000

分得利潤1078020780

個人提款：現(xiàn)金(9000)

卡車減值(1000)

汽車日常費用

(800)

(10800)

安德魯可分得現(xiàn)金

9980

現(xiàn)金合計28800第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展一、政府審計的產(chǎn)生與發(fā)展（一）中國政府審計的產(chǎn)生與發(fā)展政府審計的產(chǎn)生與中國古代政府審計的發(fā)展中國近代政府審計的演進中國現(xiàn)代政府審計的發(fā)展（二）西方國家政府審計的發(fā)展西方國家政府審計的發(fā)展現(xiàn)代西方政府審計模式立法模式。美國GAO。司法模式。法國審計法院。政府模式。瑞士聯(lián)邦審計局。獨立模式。日本會計檢查院。二、民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展（一）西方民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展西方民間審計的起源注冊會計師審計起源于16世紀意大利的合伙企業(yè)制度。

西方民間審計的形成注冊會計師審計形成于英國的股份公司制。1721年英國的“南海公司事件(theSouth-Seacompanyevent)”。英國議會聘請會計師查爾斯·斯耐爾(CharlesSnell)對“南海公司”進行審計。斯耐爾以“會計師”名義出具了“查賬報告書”，從而宣告了獨立會計師——注冊會計師的誕生。1844年《公司法》。1853年，蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了第一個注冊會計師的專業(yè)團體——愛丁堡會計師協(xié)會。該協(xié)會的成立，標志著注冊會計師職業(yè)的誕生。英國式審計(詳細審計DetailedAudit)西方民間審計的發(fā)展從20世紀初開始，注冊會計師審計在美國得到了迅速發(fā)展。1887年，美國公共會計師協(xié)會(TheAmericanAssociationofPublicAccountants)成立，1916年該協(xié)會改組為美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)，后來成為世界上最大的注冊會計師職業(yè)團體。1905年11月，《會計雜志》(JournalofAccountancy)作為注冊會計師審計職業(yè)的正式雜志發(fā)行創(chuàng)刊。資產(chǎn)負債表審計(BalanceSheetAudits)——美國式注冊會計師審計。財務(wù)報表審計(AuditofFinancialStatements)

。二次大戰(zhàn)以后的國際審計

BigEight→BigSix→BigFive→BigFour四大會計師事務(wù)所

德勤

|安永

|畢馬威

|普華永道“四大”國際會計師事務(wù)所，即普華永道(PricewaterhouseCoopers)、安永(Ernst＆Young)、畢馬威(KPMG)和德勤(DeloitteToucheTohmatsu)。直下英國南海股份公司審計案例1710年南海公司成立并取得海外自由貿(mào)易活動權(quán)。1719年政府允許中獎債券的70%，約1000萬英鎊可與南海公司股票進行轉(zhuǎn)換。1720年公司散布虛假利好消息，稱圣誕節(jié)可能按面值的60%支付股利。1719年中，股價為114英鎊；1720年3月，股價勁升至300英鎊以上；1720年7月達1050英鎊。由此，170多家股份公司股票成投機對象，股價暴漲51倍。投機熱浪席卷全國。1720年6月，國會通過《泡沫公司取締法》。1720年7月開始，外國投資者拋售南海公司股票，撤回資金。1720年8月25日至9月28日，南海公司股價從900英鎊下跌到190英鎊，12月僅為124英鎊。人們損失慘重，談股色變。1720年9月，議會組織13人特別委員會對“南海泡沫”事件進行秘密查證。1721年，資深會計師查爾斯?斯奈爾提交審查報告，指出南海公司存在重大舞弊行為和會計記錄嚴重失實等問題，公司主要負責(zé)人被嚴懲，開創(chuàng)了世界注冊會計師行業(yè)的先河。返回（二）中國民間審計的引進與發(fā)展中國民間審計的引進1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國第一部注冊會計師法規(guī)——《會計師暫行章程》，并于同年批準著名會計學(xué)家謝霖先生為中國的第一位注冊會計師，謝霖先生創(chuàng)辦的中國第一家會計師事務(wù)所——“正則會計師事務(wù)所”也獲準成立。

潘序倫先生創(chuàng)辦的“潘序倫會計師事務(wù)所”（后改稱“立信會計師事務(wù)所”)中國民間審計的發(fā)展1980年12月23日，財政部發(fā)布《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，標志著我國注冊會計師職業(yè)開始復(fù)蘇。1988年11月15日，財政部借鑒國際慣例成立了中國注冊會計師協(xié)會，隨后各地方相繼組建省級注冊會計師協(xié)會。1993年10月31日，第八屆全國人大常委會第四次會議審議通過了《中華人民共和國注冊會計師法》。國際合作。先后加入亞太會計師聯(lián)合會(TheConfederationofAsianandPacificAccountants,簡稱CAPA)和國際會計師聯(lián)合會(IFAC)，并多年擔(dān)任其理事；向國際審計與鑒證準則理事會(IAASB)等有關(guān)國際組織選派代表，與30多個國家和地區(qū)的50多個會計師職業(yè)組織建立了交往和合作關(guān)系，國際影響力和國際地位日益提高。

三、內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展（一）內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展內(nèi)部審計的產(chǎn)生中國古代內(nèi)部審計西方古代內(nèi)部審計(寺院審計、莊園審計、行會審計)現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展1941年VictorZ.Brink出版《內(nèi)部審計學(xué)》JohnB.Thurston等創(chuàng)立內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)1978年IIA頒布《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準則》（二）現(xiàn)代內(nèi)部審計內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。

四、審計產(chǎn)生的原因受托責(zé)任關(guān)系的存在是審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)受托責(zé)任關(guān)系是指財產(chǎn)經(jīng)營權(quán)由委托者轉(zhuǎn)移至受托者所引致的委托受托雙方相關(guān)權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任的契約關(guān)系。圖1-1。審計是鑒證受托責(zé)任履行情況的最佳選擇。圖1-2。第一關(guān)系人審計人第三關(guān)系人被審計人第二關(guān)系人審計授權(quán)人(1)委托經(jīng)管(2)履行經(jīng)管責(zé)任(4)通知審查(5)接受審查(6)報告審查結(jié)果(3)授權(quán)審查圖1-1審計關(guān)系受托人委托人審計人未審定財務(wù)報告財務(wù)報告委托人自己驗證財務(wù)報告的真實與公允性不予驗證，直接接受ConflictofinterestConsequenceComplexityRemoteness審計圖1-2財務(wù)報表審計的原因第二節(jié)審計基本概念一、審計的定義美國會計學(xué)會(AAA)審計基本概念委員會發(fā)表于1973年的《基本審計概念說明》(AStatementofBasicAuditingConcepts)的定義審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定的證據(jù)，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結(jié)果傳達給有關(guān)使用者。

Auditingisasystematicprocessofobjectivelyobtainingandevaluatingevidenceregardingassertionsabouteconomicactionsandeventstoascertainthedegreeofcorrespondencebetweentheassertionsandestablishedcriteriaandcommunicatingtheresultstointerestedusers.二、對審計概念的理解Auditingisasystematicprocess(系統(tǒng)過程).Theprocessinvolvesobtainingandevaluatingevidence(收集證據(jù)與評價證據(jù)的過程).Thepurposeofobtainingandevaluatingevidenceistoascertainthedegreeofcorrespondencebetweenthe

assertionsandestablishedcriteria.(審計目的)Communicating

theresultstointerestedusers.(傳達結(jié)果)系統(tǒng)化意味著審計人員在制定審計計劃、實施審計程序、獲取審計證據(jù)和形成審計結(jié)論時需要通盤考慮，以實現(xiàn)審計目標。

審計是收集證據(jù)和評價證據(jù)的過程。

審計人員在審計過程中需要獲取和評價相關(guān)證據(jù)，以支持關(guān)于認定是否符合既定標準的判斷。

審計工作的主要目的是對與被審計經(jīng)濟活動及經(jīng)濟事項有關(guān)的認定形成審計意見，審計意見應(yīng)當具體說明認定與標準的符合程度。

審計的最終目的是出具審計報告。如在財務(wù)報表審計中，CPA通過簽發(fā)審計報告來指明財務(wù)報表是否符合會計準則的要求。第三節(jié)審計分類一、審計的基本分類按主體不同，審計分為政府審計、CPA審計和內(nèi)部審計，其中政府審計與CPA審計被稱為外部審計。政府審計CPA審計內(nèi)部審計外部審計按目的和內(nèi)容不同，審計分為財務(wù)報表審計、合規(guī)性審計和經(jīng)營審計財務(wù)報表審計的目標是審計人員通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表是否按照規(guī)定的標準發(fā)表審計意見。

規(guī)定的標準通常是企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度。當然，對按照計稅基礎(chǔ)、收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)或監(jiān)管機構(gòu)的報告要求編制的財務(wù)報表，注冊會計師進行審計也較普遍。

財務(wù)報表通常包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表以及財務(wù)報表附注。

盡管財務(wù)報表審計在大多數(shù)情況下由注冊會計師完成，以獨立第三者