第03章 存貨 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

第3章存貨2023/2/513.1存貨概述3.1.1存貨的性質(zhì)與分類1.存貨的性質(zhì)（1）定義

企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程中或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物資等。（2）內(nèi)容

包括企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)和商品銷售而持有的原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等。（3）流動(dòng)性

通常在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)被消耗或經(jīng)出售轉(zhuǎn)換為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款或應(yīng)收賬款等，具有明顯的流動(dòng)性，屬于流動(dòng)資產(chǎn)。是流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。

2023/2/522.存貨的分類（1）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類原材料在產(chǎn)品半成品產(chǎn)成品周轉(zhuǎn)材料（2）按取得來(lái)源分類

1)外購(gòu)存貨2)自制存貨（含委托加工方式，但有時(shí)后者單列）3)其他方式（投入的、接受捐贈(zèng)的等）2023/2/53這些都是類別（項(xiàng)目）而不是科目！注意各個(gè)類別的具體內(nèi)容！注意核算時(shí)使用的科目不同來(lái)源的存貨，確定其入賬價(jià)值的方法各不相同！詳見(jiàn)3.2科目設(shè)置與報(bào)表列示科目設(shè)置：對(duì)于企業(yè)的存貨應(yīng)按其不同作用、特點(diǎn)分別設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。如“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”等。P56報(bào)表列示：合并計(jì)算存貨總額后，在資產(chǎn)負(fù)債表上以“存貨”項(xiàng)目反映其凈值。2023/2/543.1.2存貨的范圍

即存貨的確認(rèn)問(wèn)題1）不是為了進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而儲(chǔ)存的流動(dòng)資產(chǎn)，不能列為企業(yè)的存貨；2）企業(yè)應(yīng)以所有權(quán)的歸屬而不是以存放地點(diǎn)來(lái)確定存貨范圍；——所有權(quán)的歸屬須注意的4點(diǎn)問(wèn)題（P57）企業(yè)中常用分類（按照存放地點(diǎn)和目的混合分類）（P57）2023/2/55理解即可3.2存貨入賬價(jià)值存貨的來(lái)源方式有多種。不同來(lái)源方式下入賬價(jià)值的確定方法不同。本章僅討論兩種取得方式下（外購(gòu)和自制）入賬價(jià)值確定問(wèn)題。2023/2/563.2.1外購(gòu)存貨的入賬價(jià)值

外購(gòu)存貨的采購(gòu)成本=購(gòu)貨價(jià)格+計(jì)入存貨成本的相關(guān)稅費(fèi)+其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用1.購(gòu)貨價(jià)格（1）定義：因購(gòu)貨而支付的對(duì)價(jià)。注意：不包括可抵扣的增值稅（2）有現(xiàn)金折扣時(shí)，入賬按總價(jià)法處理。發(fā)生（享受）現(xiàn)金折扣時(shí)，一般不調(diào)整購(gòu)貨價(jià)格，而作為理財(cái)收入（財(cái)務(wù)收入）計(jì)入（沖減）財(cái)務(wù)費(fèi)用（即：貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”）2023/2/57指不可抵扣的增值稅和其他計(jì)入成本的稅費(fèi)注意差旅費(fèi)和市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)一般不在內(nèi)例3-1某公司購(gòu)入商品一批，商品價(jià)格10000元，增值稅1700元，付款條件為1/20，n/30。（按總價(jià)法處理）(1)購(gòu)貨時(shí)：借：在途物資10000

應(yīng)交稅費(fèi)1700

貸：應(yīng)付賬款11700(2)該公司在20天內(nèi)付款，凈付款額為11583元：借：應(yīng)付賬款11700

貸：銀行存款11583

財(cái)務(wù)費(fèi)用117注意：此時(shí)的總成本實(shí)際變化為10000-117=9883元！但不做成本的調(diào)整2023/2/58計(jì)入存貨成本的相關(guān)稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅等（P58）3.其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)（P58）2023/2/593.2.2自制存貨的入賬價(jià)值

自制存貨舉例：在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等入賬價(jià)值確定的基本原則：以存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的全部支出入賬，主要包括消耗的材料成本和發(fā)生的加工成本等。1、消耗的材料成本從費(fèi)用分類的角度而言即生產(chǎn)費(fèi)用中的直接材料2、發(fā)生的加工費(fèi)用從費(fèi)用分類的角度而言即生產(chǎn)費(fèi)用中的直接人工和間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）項(xiàng)目說(shuō)明和核算方法簡(jiǎn)要說(shuō)明見(jiàn)P59。2023/2/5103.3原材料

原材料日常核算中，根據(jù)對(duì)“原材料”科目中記錄的價(jià)格不同，一般分為兩種方法：按實(shí)際成本記錄（俗稱實(shí)際成本法）按計(jì)劃成本記錄（俗稱計(jì)劃成本法，但不要產(chǎn)生歧義）2023/2/511開(kāi)始按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類講解3.3.1“原材料”科目按實(shí)際成本記錄特點(diǎn)：原材料的收、發(fā)、存都按照實(shí)際成本進(jìn)行記錄科目設(shè)置：“原材料”、“在途物資”、“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等，并按材料種類設(shè)置明細(xì)科目發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法：先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法2023/2/512涉及的賬戶（科目）的內(nèi)容：“原材料”——核算企業(yè)庫(kù)存的各種原材料的實(shí)際成本?！霸谕疚镔Y”——用以核算企業(yè)貨款已經(jīng)支付或商業(yè)匯票已經(jīng)承兌，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資的實(shí)際成本。“生產(chǎn)成本”——用以核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(如產(chǎn)成品、自制半成品、提供的勞務(wù)等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。“委托加工物資”——用以核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本。

說(shuō)明：“不同來(lái)源方式下入賬價(jià)值的確定方法不同”，且會(huì)計(jì)處理方法也不同，本節(jié)重點(diǎn)說(shuō)明外購(gòu)原材料和委托加工原材料的會(huì)計(jì)處理方法（核算方法）。2023/2/5131.外購(gòu)原材料外購(gòu)原材料的地點(diǎn)及結(jié)算方式結(jié)算憑證：企業(yè)憑以辦理現(xiàn)金結(jié)算或轉(zhuǎn)賬結(jié)算的原始單據(jù)，如購(gòu)貨發(fā)票、運(yùn)費(fèi)等。實(shí)際上也是確定入賬價(jià)值（入賬成本）的依據(jù)。外埠采購(gòu)材料，其結(jié)算憑證到達(dá)和材料驗(yàn)收入庫(kù)的時(shí)間有三種組合情況：1、結(jié)算憑證到達(dá)并同時(shí)將材料驗(yàn)收入庫(kù)2、結(jié)算憑證先到、材料后入庫(kù)3、材料先驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)算憑證后到本地進(jìn)貨，一般于同日收到結(jié)算憑證并將材料驗(yàn)收入庫(kù)，會(huì)計(jì)核算上，可以將其視為外埠進(jìn)貨的第1種情況進(jìn)行。2023/2/514不同組合下的會(huì)計(jì)處理：（1）結(jié)算憑證到達(dá)并同時(shí)將材料驗(yàn)收入庫(kù)賬務(wù)處理說(shuō)明：P61要點(diǎn)：直接計(jì)入“原材料”賬戶借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)付賬款（或其他）見(jiàn)例：3-22023/2/515（2）結(jié)算憑證先到、材料后入庫(kù)賬務(wù)處理說(shuō)明：P61要點(diǎn)：先通過(guò)“在途物資”賬戶

結(jié)算時(shí)：

借：在途物資（或“在途材料”）應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)付賬款（或其他）入庫(kù)時(shí)：借：原材料貸：在途物資見(jiàn)例3-3

2023/2/516（3）材料先驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)算憑證后到特點(diǎn)：無(wú)法結(jié)算和計(jì)算成本會(huì)計(jì)處理：a)收到材料后暫不做賬務(wù)處理b)（月內(nèi)）結(jié)算憑證到達(dá)后，按“同時(shí)到達(dá)”處理c)月末，結(jié)算憑證仍未到達(dá)的，估價(jià)入賬

2023/2/517估價(jià)入賬分錄：月末借：原材料

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款下月初，紅字沖回。借：原材料XXX貸：應(yīng)付賬款

XXX結(jié)算憑證到達(dá)時(shí)，按“同時(shí)到達(dá)”處理借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款（或其他）例3-42023/2/518注意：不要估計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅！外購(gòu)時(shí)溢余或短缺的處理溢余或短缺的描述短缺時(shí)處理原則1）定額內(nèi)短缺，短缺的實(shí)際成本計(jì)入入庫(kù)原材料成本；2）超定額損耗（短缺），實(shí)際成本及其應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅由相關(guān)方面賠償后尚不能彌補(bǔ)的部分，計(jì)入“管理費(fèi)用”；3）非常損失（如自然災(zāi)害等），實(shí)際成本及其應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅由相關(guān)方面賠償后尚不能彌補(bǔ)的部分，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”；短缺時(shí)處理程序類似盤虧時(shí)，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”處理外購(gòu)溢余：一般只作為代保管物資在備查賬中做登記，不作為進(jìn)貨業(yè)務(wù)入賬。2023/2/5192.委托加工原材料委托加工行為描述委托加工對(duì)象可以是原材料、半成品等委托加工原材料由企業(yè)提供原料及主要材料，通過(guò)支付加工費(fèi)，由受托加工單位按合同要求加工為企業(yè)所需的原材料。涉及科目：1.企業(yè)加工業(yè)務(wù)較多時(shí)，單獨(dú)設(shè)置“委托加工材料”或“委托加工物資”科目，并按委托加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，同時(shí)按加工原材料的成本構(gòu)成項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；2.企業(yè)加工業(yè)務(wù)較少且加工原材料的成本核算較簡(jiǎn)單的情況下，不單獨(dú)設(shè)置“委托加工材料”或“委托加工物資”科目，而是通過(guò)“原材料”、“外購(gòu)商品”等科目進(jìn)行核算，即在這些會(huì)計(jì)科目中設(shè)置“委托加工”明細(xì)科目對(duì)加工原材料的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。核算注意點(diǎn)：發(fā)生的成本全部計(jì)入“委托加工材料”科目例3-62023/2/520本節(jié)討論的是原材料3.發(fā)出材料實(shí)際成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料時(shí)，按照一定的發(fā)貨計(jì)價(jià)方式計(jì)算確定——先進(jìn)先出法等。期末，根據(jù)發(fā)料憑證匯總表（等）匯總記錄的材料科目或用途，編制會(huì)計(jì)分錄。見(jiàn)例3-72023/2/521按實(shí)際成本記錄的不足：出庫(kù)價(jià)格變化頻繁，計(jì)算發(fā)出成本的工作量大按計(jì)劃成本法的基本思路2023/2/522“材料采購(gòu)”“生產(chǎn)成本”（等）“原材料”實(shí)際成本“材料成本差異”計(jì)劃成本成本差異舉例：甲材料計(jì)劃成本100元/公斤XX年4月1日購(gòu)入一批，1000公斤，不含稅單價(jià)105元；4月18日購(gòu)入一批，1000公斤，不含稅單價(jià)97元。月初無(wú)存貨余額。本月發(fā)出1300公斤用于生產(chǎn)。成本差異率=（5X1000-3X1000）÷（100X2000）

=1%（超支）本月發(fā)出材料實(shí)際成本=1300X100X（1+1%）2023/2/5233.3.2“原材料”科目按計(jì)劃成本記錄特點(diǎn)：原材料的收、發(fā)、存都按照計(jì)劃成本進(jìn)行記錄——主要指“原材料”賬戶及相應(yīng)分錄。涉及科目：“原材料”、“材料采購(gòu)”、“材料成本差異”、“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等發(fā)出存貨的系列計(jì)價(jià)方法不再適用于此2023/2/524涉及的賬戶（科目）的內(nèi)容：“原材料”——核算企業(yè)庫(kù)存的各種原材料的計(jì)劃成本?！安牧喜少?gòu)”——或“物資采購(gòu)”，用以核算尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資的實(shí)際成本?！安牧喜少?gòu)差異”——核算入庫(kù)且未發(fā)出原材料的材料成本差異（計(jì)劃成本和實(shí)際成本之間的差異）。“生產(chǎn)成本”——用以核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(如產(chǎn)成品、自制半成品、提供的勞務(wù)等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用?！獙?shí)際成本“委托加工物資”——用以核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本。2023/2/525——仍以外購(gòu)為例1、原材料收發(fā)核算的一般程序和方法（1）采購(gòu)材料時(shí)，按實(shí)際成本記入“材料采購(gòu)”，其他正常處理。（2）月份終了或材料入庫(kù)時(shí)，對(duì)已經(jīng)辦理結(jié)算并入庫(kù)的材料，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本：計(jì)劃成本轉(zhuǎn)入“原材料”，成本差異轉(zhuǎn)入“材料成本差異”。（3）月份終了，對(duì)尚未收到結(jié)算清單的入庫(kù)材料，估價(jià)入賬，借記“原材料”，貸記“應(yīng)付賬款”。下月初用紅字沖回。（4）發(fā)出材料時(shí)，按發(fā)出的計(jì)劃成本借記“生產(chǎn)成本”等，貸記“原材料”。（5）月份終了，將材料成本差異總額在發(fā)出材料和庫(kù)存材料之間進(jìn)行分?jǐn)?，借記“生產(chǎn)成本”等，貸記“材料成本差異”（方向不變，紅藍(lán)字區(qū)分超支或節(jié)約）。2023/2/526本月材料成本差異率月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異=————————————————————X100%

月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本月初（上月）材料成本差異率月初結(jié)存材料的成本差異=————————————X100%月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本（6）月末相關(guān)科目余額含義及資產(chǎn)負(fù)債表上的披露2023/2/5272、原材料收發(fā)核算實(shí)例例3-8關(guān)于符合條件的材料實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)劃成本和成本差異）的時(shí)間：月末或入庫(kù)時(shí)。例3-8中采用的是入庫(kù)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)劃成本、月末匯總結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異的做法。還可以使用另外兩種做法：1）全部在入庫(kù)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)2）全部在月末結(jié)轉(zhuǎn)2023/2/5283.5周轉(zhuǎn)材料

周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)周轉(zhuǎn)使用的包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建筑承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等?？颇吭O(shè)置：設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”總賬科目或者單獨(dú)設(shè)置“包裝物”“低值易耗品”科目3.5.1包裝物1、包裝物的范圍包裝物是企業(yè)為了包裝本企業(yè)的商品、產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。但是作為周轉(zhuǎn)材料的包裝物，一般限于四項(xiàng)（P843）。包裝物核算時(shí)應(yīng)注意的三點(diǎn)內(nèi)容（P83）。2023/2/5292.包裝物入庫(kù)與原材料入庫(kù)的核算方法同。參見(jiàn)例3-17（1）3.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物與生產(chǎn)領(lǐng)用原材料的核算方法相同。參見(jiàn)例3-17（2）4.隨同產(chǎn)品或商品出售包裝物（1）單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物實(shí)際就是包裝物的出售，同原材料出售的賬務(wù)處理方法。借：銀行存款（或其他）貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)2023/2/530

同時(shí)，借：其他業(yè)務(wù)成本貸：包裝物（2）不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物要點(diǎn)：應(yīng)將這部分包裝物的成本作為企業(yè)發(fā)生的銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用貸：包裝物

參見(jiàn)例3-17（4）、（3）2023/2/531出租、出借包裝物出租時(shí)收取租金，出借時(shí)不收取租金，兩種方式下核算有很多共同點(diǎn)。（1）發(fā)出包裝物收取押金出租、出借時(shí)收取押金時(shí)：借：銀行存款（或其他）貸：其他應(yīng)付款此外，出租的，收取租金時(shí)借：銀行存款（或其他）貸：其他業(yè)務(wù)收入（等）

2023/2/532租入或借入方的會(huì)計(jì)處理呢？（2）包裝物攤銷攤銷：出租、出借及周轉(zhuǎn)使用的包裝物在使用過(guò)程中，價(jià)值逐漸減少直至消失，其價(jià)值的轉(zhuǎn)移過(guò)程。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，包裝物可以使用一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法。1)一次轉(zhuǎn)銷法：一次轉(zhuǎn)銷法就是將包裝物的成本一次全部攤銷的方法。適用于價(jià)值比較小、使用期限較短、各期領(lǐng)用較均衡的包裝物。分錄：借：銷售費(fèi)用/其他業(yè)務(wù)成本

貸：包裝物可以在發(fā)出時(shí)做，也可以在報(bào)廢前做。2023/2/533教材中2）“分期攤銷法”已經(jīng)是理論探討但現(xiàn)行準(zhǔn)則不允許使用的3)五五攤銷法：就是在領(lǐng)用包裝物時(shí)攤銷其成本的50%，在包裝物報(bào)廢時(shí)再攤銷其成本的另外50%的方法。適用于經(jīng)常領(lǐng)用且使用較為均衡的包裝物。明細(xì)科目設(shè)置：在“周轉(zhuǎn)材料”或“包裝物”總賬科目下設(shè)“——在庫(kù)”、“——在用”、“——攤銷”等明細(xì)科目。2023/2/534典型業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄發(fā)出時(shí)，按全部實(shí)際成本，借：包裝物——在用貸：包裝物——在庫(kù)

同時(shí)，攤銷50%：

借：銷售費(fèi)用/其他業(yè)務(wù)成本貸：包裝物——攤銷報(bào)廢時(shí)，攤銷另50%：

借：銷售費(fèi)用/其他業(yè)務(wù)成本貸：包裝物——攤銷同時(shí)，轉(zhuǎn)銷全部已攤銷金額：借：包裝物——攤銷貸：包裝物——在用2023/2/535入庫(kù)時(shí)在這個(gè)明細(xì)下記錄注意：不是沖銷“在用”其他周轉(zhuǎn)材料（如建筑承包商的鋼模板）還可以使用另一種攤銷方法——分期（次）攤銷法分期（次）攤銷法：分期（次）攤銷法是按包裝物的預(yù)計(jì)使用期限分期攤銷或按包裝物預(yù)計(jì)使用次數(shù)分次攤銷包裝物成本的方法。適用于價(jià)值比較大、使用期限較長(zhǎng)、使用情況相對(duì)穩(wěn)定的包裝物。明細(xì)科目設(shè)置：在“周轉(zhuǎn)材料”總賬科目下設(shè)“——在庫(kù)”、“——在用”、“——攤銷”等明細(xì)科目。2023/2/536典型業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：發(fā)出時(shí)，按全部實(shí)際成本：借：周轉(zhuǎn)材料——在用貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫(kù)分期（次）攤銷時(shí)，按攤銷額：借：生產(chǎn)成本（等）貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷包裝物報(bào)廢時(shí)，按剩余未攤銷金額：借：借：生產(chǎn)成本（等）貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷同時(shí)，轉(zhuǎn)銷全部已攤銷額借：周轉(zhuǎn)材料——攤銷貸：周轉(zhuǎn)材料——在用2023/2/5373.5.2低值易耗品

1.低值易耗品的范圍及會(huì)計(jì)科目設(shè)置

定義企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所必需的單項(xiàng)價(jià)值比較低或使用年限比較短，不能作為固定資產(chǎn)核算的物質(zhì)設(shè)備和勞動(dòng)資料等各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)用具、以及在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等?？颇吭O(shè)置單獨(dú)設(shè)置“低值易耗品”科目進(jìn)行總分類核算，也可以通過(guò)“周轉(zhuǎn)材料”科目進(jìn)行核算。2.低值易耗品的會(huì)計(jì)處理比照包裝物進(jìn)行2023/2/5383.6存貨清查企業(yè)應(yīng)定期或不定期進(jìn)行存貨盤點(diǎn)3.6.1存貨盤盈“兩步走”，先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，查明原因后做處理。確實(shí)無(wú)法查明原因的，一般沖減管理費(fèi)用，貸記“管理費(fèi)用”參見(jiàn)例3-182023/2/5393.6存貨清查3.6.2

存貨盤虧和毀損“兩步走”，先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，查明原因后做處理：

1）定額合理盤虧，計(jì)入管理費(fèi)用；

2）一般經(jīng)營(yíng)性凈損失，一般也計(jì)入管理費(fèi)用；

3）非常損失的凈損失，計(jì)入作為營(yíng)業(yè)外支出。——注意非正常損失的材料、產(chǎn)成品等相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。參見(jiàn)例3-19期末，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”應(yīng)無(wú)余額。2023/2/5403.7存貨期末計(jì)價(jià)存貨期末計(jì)價(jià)是指會(huì)計(jì)期末對(duì)存貨價(jià)值的重新計(jì)量。是謹(jǐn)慎性原則的要求。具體體現(xiàn)：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進(jìn)行計(jì)量。2023/2/5413.7存貨期末計(jì)價(jià)賬面價(jià)值：是指某科目（通常是資產(chǎn)類科目）的賬面余額減去相關(guān)備抵項(xiàng)目后的凈額。

賬面余額是指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目備抵的項(xiàng)目（如累計(jì)折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等）。

2023/2/542某項(xiàng)目的3.7.1可變現(xiàn)凈值及其確定

1.存貨的可變現(xiàn)凈值

在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。指未來(lái)凈現(xiàn)金流入，而不是指存貨的售價(jià)。2.存貨可變現(xiàn)凈值的確定存貨可變現(xiàn)凈值的確定必須有可靠的證據(jù)，而且應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。實(shí)際工作中，應(yīng)區(qū)分不同存貨分別確定其可變現(xiàn)凈值（P91）。2023/2/5433.7.2成本與可變現(xiàn)凈值的比較

——不同比較方式下比較的結(jié)論不同

1.按存貨項(xiàng)目比較只要某存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值低于其成本，就將該存貨項(xiàng)目按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，不考慮其他存貨的可變現(xiàn)凈值是否低于成本，不受其他存貨可變現(xiàn)凈值大小的影響。2.按存貨類別比較只要某類存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本，就將該類存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，不考慮其他類存貨的可變現(xiàn)凈值是否低于成本，不受其他類別存貨市價(jià)的影響。3.按全部存貨比較只有全部存貨的可變現(xiàn)凈值低于全部存貨的成本時(shí)，才按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。見(jiàn)表3-52023/2/5442023/2/545項(xiàng)目成本可變現(xiàn)凈值成本與可變現(xiàn)凈值孰低的選擇金額按存貨項(xiàng)目按存貨類別按全部存貨家用電器類a100015001000b400030003000小計(jì)500045004500百貨類c350030003000d200028002000小計(jì)550058005500全部存貨總計(jì)1050010300900010000103003.7.2成本與可變現(xiàn)凈值的比較

——不同比較方式下比較的結(jié)論不同

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目比較并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于數(shù)量單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2023/2/5463.7.3存貨發(fā)生減值的跡象與計(jì)量

1、判斷存貨發(fā)生減值的主要跡象（P92），5種2、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)量——具體操作程序和注意事項(xiàng)根據(jù)減值跡象，合理比較存貨的成本和可變現(xiàn)凈值，若存在可變現(xiàn)凈值低于存貨成本，應(yīng)將該差額作為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2023/2/5473.7.3存貨發(fā)生減值的跡象與計(jì)量

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)量中，應(yīng)該注意的問(wèn)題：（1）部分情況下的全額計(jì)提問(wèn)題。（2）轉(zhuǎn)出存貨以賬面價(jià)值計(jì)量。（3）為生產(chǎn)而持有的材料以及為繼續(xù)加工生產(chǎn)而擁有的在產(chǎn)品、委托加工物資等，是否計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)全面考慮。（4）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回：當(dāng)減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失

2023/2/5483.7.3存貨發(fā)生減值的跡象與計(jì)量

具體地：首個(gè)計(jì)提年度年末，比較后，當(dāng)存貨的成本<可變現(xiàn)凈值時(shí)，按成本計(jì)量，不作賬務(wù)處理；當(dāng)存貨的成本>可變現(xiàn)凈值時(shí)，按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2023/2/549以后年度年末，比較后，如果發(fā)現(xiàn)減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失,即存貨的成本<可變現(xiàn)凈值時(shí)，將已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備全部沖回，但僅限于已經(jīng)計(jì)提的金額；借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失

如果仍然是：存貨的成本>可變現(xiàn)凈值，則計(jì)算該差額作為“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的貸方應(yīng)保留金額，必要時(shí)在原已經(jīng)計(jì)提的金額基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，繼續(xù)計(jì)提或沖回借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備或：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失

2023/2/550第3章補(bǔ)充練習(xí)1、資料：A公司對(duì)原材料核算按實(shí)際成本記錄。某年6月份，A公司購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為10000元，增值稅額為1700元。要求：分別編制下列不同情況下，A公司購(gòu)入原材料的會(huì)計(jì)分錄。（1）原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)也已支付。（2）款項(xiàng)已經(jīng)支付，但材料尚在運(yùn)輸途中。①6月15日，支付款項(xiàng)。②6月20日，材料運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)。（3）材料已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單尚未達(dá)到企業(yè)。①6月5日，材料運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單尚未達(dá)到。②6月30日，發(fā)票賬單仍未達(dá)到，對(duì)該批材料估價(jià)10500元入賬。③7月1日，用紅字沖回上月末估價(jià)入賬分錄。④7月5日，發(fā)票賬單達(dá)到企業(yè)，支付貨款。2023/2/551第3章補(bǔ)充練習(xí)2.資料：A公司4月初，結(jié)存原材料的計(jì)劃成本為50000元，材料成本差異為節(jié)約的3000元。4月份，購(gòu)進(jìn)原材料的實(shí)際成本為247000元，計(jì)劃成本為230000元；本月領(lǐng)用原材料的計(jì)劃成本為250000元，其中，生產(chǎn)領(lǐng)用235000元，車間一般消耗12000元，管理部門耗用3000元。要求：做出A公司發(fā)出原材料的有關(guān)會(huì)計(jì)處理。（1）按計(jì)劃成本領(lǐng)用原材料。（2）計(jì)算本月材料成本差異率。（3）分?jǐn)偛牧铣杀静町悾ㄓ?jì)算并做分錄）。（4）計(jì)算月末結(jié)存材料的實(shí)際成本。2023/2/552第3章補(bǔ)充練習(xí)3.資料：A公司對(duì)原材料日常核算按實(shí)際成本記錄。A公司購(gòu)入原材料10000件，單位價(jià)格25元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為42500元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚在運(yùn)輸途中。待所購(gòu)材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺200件，原因待查。要求：編制A公司購(gòu)入原材料的下列會(huì)計(jì)分錄：（1）支付貨款，材料尚在運(yùn)輸途中。（2）材料運(yùn)抵企業(yè)，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺，原因待查，其余材料入庫(kù)。（3）短缺原因查明，分別下列不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：①假定為運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗。②假定為意外原因造成，由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)賠償4600元。2023/2/553第3章補(bǔ)充練習(xí)1參考答案1、（1）借：原材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)1700

貸：銀行存款11700（2）①借：在途物資10000應(yīng)交稅費(fèi)1700貸：銀行存款11700（2）②借：原材料10000貸：在途物資100002023/2/554第3章補(bǔ)充練習(xí)1參考答案1、（3）①暫不做賬務(wù)處理（3）②借：原材料10500

貸：應(yīng)付賬款10500（3）③借：原材料10500

貸：應(yīng)付賬款10500（3）④借：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)1700貸：銀行存款117002023/2/555第3章補(bǔ)充練習(xí)2參考答案（1）借：生產(chǎn)成本235000制造費(fèi)用12000

管理費(fèi)用3000

貸：原材料250000（2）

-3000+17000本月材料成本差異率=———————X100%=5%（超支）50000+230000（3）發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異生產(chǎn)成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=235000X5%=11750（元）制造費(fèi)用應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=12000X5%=600（元）管理費(fèi)用應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=3000X5%=150（元）借：生產(chǎn)成本11750制造費(fèi)用600

管理費(fèi)用150

貸：材料成本差異12500（4）月末結(jié)存材料的實(shí)際成本=（50000+230000-250000）X（1+5%）=31500元2023/2/556第3章補(bǔ)充練習(xí)3參考答案（1）借：在途物資250000應(yīng)交稅費(fèi)42500

貸：銀行存款292500（2）單位采購(gòu)成本=25元入庫(kù)原材料實(shí)際成本=（10000-200）X25=245000（元）短缺原材料實(shí)際成本=200X25=5000（元）借：原材料245000待處理財(cái)產(chǎn)損溢5000貸：在途物資2500002023/2/557第3章補(bǔ)充練習(xí)3參考答案（3）①借：原材料5000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢5000（3）②借:其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司賠償款4600

營(yíng)業(yè)外支出1250

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢5000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8502023/2/558第3章作業(yè)答案要點(diǎn)：1.（1）借：在途物資——甲材料10300

應(yīng)交稅費(fèi)1700貸：銀行存款12000（2）借：原材料——甲材料10300貸：在途物資——甲材料10300（3）借：在途物資——乙材料31500——丙材料21000應(yīng)交稅費(fèi)8500

貸：銀行存款61000（4）借：原材料——乙材料31500

——丙材料21000貸：在途物資——乙材料31500