國稅退稅政策

外貿(mào)企業(yè)出口退（免）稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)從2012年5月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅【2012】39號(hào)），隨后，國家稅務(wù)總局發(fā)布《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年24號(hào)），后來又密集出臺(tái)了國家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)、30號(hào)、47號(hào)、61號(hào)、65號(hào)、財(cái)稅【2013】112號(hào)等等一系列的文件對(duì)出口退稅的政策進(jìn)行了梳理、歸類和明確，同時(shí)對(duì)出口退稅的文件進(jìn)行了全面清理，據(jù)統(tǒng)計(jì)，清理后有效文件剩下60余份，較為集中地解決了文件繁瑣、操作困難的問題。今天我要給大家講解的內(nèi)容主要是對(duì)2012年、2013和2014年新政策的梳理和解讀，主要有以下幾點(diǎn)內(nèi)容：外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策外貿(mào)企業(yè)出口退免稅申報(bào)管理的有關(guān)內(nèi)容外貿(mào)企業(yè)出口退免稅違規(guī)行為的處理

外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策（一）出口退稅的基本概念（二）適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)（三）增值稅退（免）稅辦法（四）增值稅出口退稅率（五）出口貨物勞務(wù)增值稅免稅政策（六）出口貨物勞務(wù)增值稅征稅政策（七）出口貨物消費(fèi)稅退（免）稅或征稅政策（八）出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的其他規(guī)定（九）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)（一）出口退稅的基本概念1、什么是出口退稅企業(yè)（出口退稅的主體）圖財(cái)稅【2012】39號(hào)第一條第一款：出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。2012年第24號(hào)公告第三條第一款：出口企業(yè)應(yīng)在辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記或簽訂首份委托出口協(xié)議之日起30日內(nèi)，填報(bào)《出口退（免）稅資格認(rèn)定申請(qǐng)表》，提供資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定。2、什么是出口貨物（出口退稅的客體）本通知所稱出口貨物，是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷售給境外單位或個(gè)人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。出口企業(yè)與非出口企業(yè)的不同在于前者是自營或者委托出口的貨物實(shí)行退（免）稅，后者是委托出口的貨物按免稅辦理3、什么時(shí)候辦理出口退稅（2013年12號(hào)公告第二條第七款）（1）出口貨物納稅申報(bào)：出口企業(yè)或其他單位出口并按會(huì)計(jì)規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。(《管理辦法》第四條第（一）項(xiàng)第一款和第五條第（一）項(xiàng)第一款與此沖突的規(guī)定，停止執(zhí)行。）（2）退（免）稅申報(bào)期：出口貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅申報(bào)期內(nèi)，收齊憑證申報(bào)退（免）稅。出口貨物銷售收入的記帳時(shí)間出口貨物銷售收入的記帳時(shí)間是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確定的。陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)單，海運(yùn)以取得出口裝船提單，空運(yùn)以取得運(yùn)單，并向銀行辦理交單(預(yù)交貨款不通過銀行交單的，僅以取得以上提單、運(yùn)單為依據(jù))，作為收入的實(shí)現(xiàn)。（二）適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)(1)出口企業(yè)出口貨物(2)視同出口貨物(3)出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)

出口企業(yè)出口貨物財(cái)稅【2012】39號(hào)第一條：是指海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷售給境外單位或個(gè)人的貨物。分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類

視同出口貨物（1）企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物。（2）.出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物。（3）免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物（4）中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品（5）生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。（6）出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運(yùn)輸企業(yè)用于國際運(yùn)輸工具上的貨物。（7）出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)猓ㄒ韵路Q輸入特殊區(qū)域的水電氣）。除財(cái)稅【2012】39號(hào)及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，視同出口貨物適用出口貨物的各項(xiàng)規(guī)定。

7個(gè)特殊區(qū)域：國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B型）（注：1、生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具征稅政策2、報(bào)關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物，以人民幣結(jié)算的，可申報(bào)出口退（免）稅，按有關(guān)規(guī)定提供收匯資料時(shí)，可以提供收取人民幣的憑證。）出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。（三）增值稅退（免）稅辦法1、增值稅退免稅政策2、增值稅免稅政策3、增值稅征稅政策1、增值稅退免稅政策（1）免抵退稅辦法：生產(chǎn)企業(yè)適用（2）免退稅辦法：外貿(mào)企業(yè)適用出口環(huán)節(jié)免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。（四）增值稅退稅率除財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率（以下稱退稅率）外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。國家稅務(wù)總局根據(jù)上述規(guī)定將退稅率通過出口貨物勞務(wù)退稅率文庫予以發(fā)布，供征納雙方執(zhí)行。退稅率有調(diào)整的，除另有規(guī)定外，其執(zhí)行時(shí)間以貨物（包括被加工修理修配的貨物）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準(zhǔn)。適用不同退稅率的貨物勞務(wù)應(yīng)分開報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退（免）稅，未分開報(bào)關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。（五）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。1、外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)為購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格。

增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率2、外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)為加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料（進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外）作價(jià)銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用開具發(fā)票。（新舊對(duì)比舉例）出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額＝委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計(jì)算出的差額部分的稅款計(jì)入出口貨物勞務(wù)成本。新舊對(duì)比計(jì)稅依據(jù)退稅率原來原材料和加工費(fèi)單獨(dú)計(jì)算原材料按原材料適用退稅率，加工費(fèi)按出口貨物退稅率現(xiàn)在原材料作價(jià)計(jì)入加工費(fèi)按出口貨物退稅率從納稅成本上看，外貿(mào)企業(yè)作價(jià)銷售的原材料由于平買平賣，因此不會(huì)產(chǎn)生增值稅和消費(fèi)稅等稅費(fèi)，理論上不會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)。當(dāng)原材料與出口成品退稅率不一致的時(shí)候，退稅率差異較大出口貨物勞務(wù)增值稅免稅政策調(diào)整了適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)范圍，部分業(yè)務(wù)由征稅政策調(diào)整為免稅政策。（浙國稅發(fā)【2012】136號(hào)第二條六項(xiàng)）浙國稅發(fā)【2012】136號(hào)第二條六項(xiàng)二、落實(shí)出口貨物免稅政策，將部分按原規(guī)定應(yīng)予征稅的貨物調(diào)整為免稅貨物，為出口企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。11.非出口企業(yè)委托出口的貨物。12.非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。13.外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。14.以旅游購物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物。15.出口企業(yè)未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。16.落實(shí)按原規(guī)定應(yīng)予征稅的貨物改為免稅的追溯調(diào)整政策，幫助出口企業(yè)用足出口退稅新政，切實(shí)減輕出口企業(yè)資金損失。免稅適用范圍（1）出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物

（15種）（2）視同出口的下列貨物勞務(wù)（3種）（3）未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）

稅憑證的出口貨物勞務(wù)出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物（15種）（1）增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。（2）避孕藥品和用具，古舊圖書。（3）軟件產(chǎn)品。其具體范圍是指海關(guān)稅則號(hào)前四位為“9803”的貨物。（4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。其具體范圍見附件7。（5）國家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙。其具體范圍見附件8。（6）已使用過的設(shè)備。其具體范圍是指購進(jìn)時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備。（7）非出口企業(yè)委托出口的貨物。（8）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。（9）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品[農(nóng)產(chǎn)品的具體范圍按照《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅[1995]52號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行]。（10）油畫、花生果仁、黑大豆等財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物。（11）外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。（12）來料加工復(fù)出口的貨物。（13）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。（14）以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在?。ㄗ灾螀^(qū)）的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。（15）以旅游購物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物。視同出口的下列3項(xiàng)免稅（1）國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物[包括進(jìn)口免稅貨物和已實(shí)現(xiàn)退（免）稅的貨物]。（2）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù)。（3）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。（4）出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定進(jìn)行單證備案（因出口貨物的成交方式特性，企業(yè)沒有有關(guān)備案單證的情況除外）的出口貨物，不得申報(bào)退（免）稅，適用免稅政策。已申報(bào)退（免）稅的，應(yīng)用負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原申報(bào)。（國家稅務(wù)總局公告【2013】12號(hào)）（5）未在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯的出口貨物，除本公告第五條所列不能收匯（9種特殊情形鏈接）或不能在出口貨物退（免）稅申報(bào)期的截止之日內(nèi)收匯的出口貨物外，適用增值稅免稅政策。（國家稅務(wù)總局公告2013年第30號(hào)第一條）（6）合同約定全部收匯的最終日期在出口退（免）稅申報(bào)期限截止之日后的，出口企業(yè)應(yīng)在合同約定最終收匯日期次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供收匯憑證，不能提供的，對(duì)應(yīng)的出口貨物適用增值稅免稅政策（國家稅務(wù)總局公告2013年第30號(hào)第六條）出口貨物不能收匯的原因及證明材料

出口企業(yè)出口貨物因下列原因?qū)е虏荒苁諈R的，應(yīng)提供相應(yīng)的證明材料，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。（一）因國外商品市場(chǎng)行情變動(dòng)的，提供有關(guān)商會(huì)出具的證明或有關(guān)交易所行情報(bào)價(jià)資料。原因代碼：01。（二）因出口商品質(zhì)量原因的，提供進(jìn)口商的有關(guān)函件和進(jìn)口國商檢機(jī)構(gòu)的證明；由于客觀原因無法提供進(jìn)口國商檢機(jī)構(gòu)證明的，提供進(jìn)口商的檢驗(yàn)報(bào)告、相關(guān)證明材料和出口單位書面保證函。原因代碼：02。（三）因動(dòng)物及鮮活產(chǎn)品變質(zhì)、腐爛、非正常死亡或損耗的，提供進(jìn)口商的有關(guān)函件和進(jìn)口國商檢機(jī)構(gòu)的證明；由于客觀原因確實(shí)無法提供商檢證明的，提供進(jìn)口商有關(guān)函件、相關(guān)證明材料和出口單位書面保證函。原因代碼：03。（四）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力因素的，提供報(bào)刊等新聞媒體的報(bào)道材料或中國駐進(jìn)口國使領(lǐng)館商務(wù)處出具的證明。原因代碼：04。（五）因進(jìn)口商破產(chǎn)、關(guān)閉、解散的，提供報(bào)刊等新聞媒體的報(bào)道材料或中國駐進(jìn)口國使領(lǐng)館商務(wù)處出具的證明。原因代碼：05。（六）因進(jìn)口國貨幣匯率變動(dòng)的，提供報(bào)刊等新聞媒體刊登或外匯局公布的匯率資料。原因代碼：06。（七）因溢短裝的，提供提單或其他正式貨運(yùn)單證等商業(yè)單證。原因代碼：07。（八）因出口合同約定全部收匯最終日期在申報(bào)退（免）稅截止期限以后的，提供出口合同。原因代碼：08。（九）因其他原因的，提供主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的有效憑證。原因代碼：09。（7）自2013年4月18日起，在浙江省義烏市試行市場(chǎng)采購貿(mào)易方式，市場(chǎng)集聚區(qū)的市場(chǎng)經(jīng)營戶以市場(chǎng)采購貿(mào)易方式出口的貨物實(shí)行增值稅免稅政策。（浙國稅發(fā)【2013】101號(hào)）（8）出口企業(yè)或其他單位存在下列情況之一的，其出口適用增值稅退免稅政策的貨物勞務(wù)服務(wù)，一律適用增值稅免稅政策：一是法定代表人不知道本人是法定代表人的，二是法定代表人為無民事行為能力人或限制民事行為能力人。（財(cái)稅【2013】112號(hào)）（9）辦理稅務(wù)登記2年內(nèi)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶或被認(rèn)定為增值稅一般納稅人2年內(nèi)注銷稅務(wù)登記，并且有下列情況之一的，被查出后24個(gè)月內(nèi)出口的適用增值稅退(免)稅政策的貨物勞務(wù)服務(wù)，改為適用增值稅免稅政策（財(cái)稅【2013】112號(hào)）2、免稅政策涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的處理計(jì)算：適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。（八）出口貨物增值稅征稅政策下列出口貨物勞務(wù)，不適用增值稅退（免）稅和免稅政策，按下列規(guī)定及視同內(nèi)銷貨物征稅的其他規(guī)定征收增值稅（以下稱增值稅征稅）：1、適用范圍（1）7類出口貨物勞務(wù)（財(cái)稅【2012】39號(hào)）（2）15種情形（國家稅務(wù)總局公告2013年12號(hào)第九條）適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)（7類）

下列出口貨物勞務(wù)，不適用增值稅退（免）稅和免稅政策，按下列規(guī)定及視同內(nèi)銷貨物征稅的其他規(guī)定征收增值稅（以下稱增值稅征稅）：適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指：

1.出口企業(yè)出口或視同出口財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物[不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物]。

2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具。

3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。

4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。

5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物。

6.出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。

7.出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)：（1）將空白的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報(bào)關(guān)行，或由境外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個(gè)人使用的。（2）以自營名義出口，其出口業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個(gè)人借該出口企業(yè)名義操作完成的。

（3）以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。（4）出口貨物在海關(guān)驗(yàn)放后，自己或委托貨代承運(yùn)人對(duì)該筆貨物的海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報(bào)關(guān)單與海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符的。（5）以自營名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風(fēng)險(xiǎn)之一的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔(dān)購買方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)未按期收款導(dǎo)致不能核銷的責(zé)任（合同中有約定收款責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)因申報(bào)出口退(免)稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責(zé)任的。

（6）未實(shí)質(zhì)參與出口經(jīng)營活動(dòng)、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營名義出口的。國家稅務(wù)總局公告2013年12號(hào)第九條（15類）：（九）出口企業(yè)或其他單位出口的貨物勞務(wù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如果發(fā)現(xiàn)有下列情形之一的，按財(cái)稅〔2012〕39號(hào)文件第七條第（一）項(xiàng)第4目和第5目規(guī)定，適用增值稅征稅政策。查實(shí)屬于偷騙稅的，應(yīng)按相應(yīng)的規(guī)定處理。1.提供的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等進(jìn)貨憑證為虛開或偽造；2.提供的增值稅專用發(fā)票是在供貨企業(yè)稅務(wù)登記被注銷或被認(rèn)定為非正常戶之后開具；3.提供的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)上的內(nèi)容與供貨企業(yè)記賬聯(lián)上的內(nèi)容不符；4.提供的增值稅專用發(fā)票上載明的貨物勞務(wù)與供貨企業(yè)實(shí)際銷售的貨物勞務(wù)不符；5.提供的增值稅專用發(fā)票上的金額與實(shí)際購進(jìn)交易的金額不符；6.提供的增值稅專用發(fā)票上的貨物名稱、數(shù)量與供貨企業(yè)的發(fā)貨單、出庫單及相關(guān)國內(nèi)運(yùn)輸單據(jù)等憑證上的相關(guān)內(nèi)容不符，數(shù)量屬合理損溢的除外；7.出口貨物報(bào)關(guān)單上的出口日期早于申報(bào)退稅匹配的進(jìn)貨憑證上所列貨物的發(fā)貨時(shí)間（供貨企業(yè)發(fā)貨時(shí)間）或生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物發(fā)貨時(shí)間；8.出口貨物報(bào)關(guān)單上載明的出口貨物與申報(bào)退稅匹配的進(jìn)貨憑證上載明的貨物或生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物不符；9.出口貨物報(bào)關(guān)單上的商品名稱、數(shù)量、重量與出口運(yùn)輸單據(jù)載明的不符，數(shù)量、重量屬合理損溢的除外；10．生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的，其生產(chǎn)設(shè)備、工具不能生產(chǎn)該種貨物；11.供貨企業(yè)銷售的自產(chǎn)貨物，其生產(chǎn)設(shè)備、工具不能生產(chǎn)該種貨物；12.供貨企業(yè)銷售的外購貨物，其購進(jìn)業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù)；13.供貨企業(yè)銷售的委托加工收回貨物，其委托加工業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù)；14.出口貨物的提單或運(yùn)單等備案單證為偽造、虛假；15.出口貨物報(bào)關(guān)單是通過報(bào)關(guān)行等單位將他人出口的貨物虛構(gòu)為本企業(yè)出口貨物的手段取得。（3）防范出口騙稅國家稅務(wù)總局【2013】30號(hào)公告第八款：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅提供的收匯資料存在以下情形的，除按《中華人民共和國稅收征收管理法》相應(yīng)的規(guī)定處罰外，相應(yīng)的出口貨物適用增值稅征稅政策，屬于偷騙稅的，由稽查部門查處：第一，不能收匯的原因或證明材料為虛假的；第二，收匯憑證是冒用的。（4）國家稅務(wù)總局公告2013年第65號(hào)公告第十條：出口企業(yè)或其他單位按照規(guī)定申請(qǐng)延期申報(bào)退（免）稅的，如省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在免稅申報(bào)截止之日后批復(fù)不予延期，若該出口貨物符合其他免稅條件，出口企業(yè)或其他單位應(yīng)在批復(fù)的次月申報(bào)免稅。次月未申報(bào)免稅的，適用增值稅征稅政策。2、征稅時(shí)間：出口企業(yè)本年度出口的貨物勞務(wù)適用增值稅征稅政策的，應(yīng)在次年6月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅。（2013年12號(hào)公告第一條第三項(xiàng)）（九）外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的核算要求：外貿(mào)企業(yè)應(yīng)單獨(dú)設(shè)賬核算出口貨物的購進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額，若購進(jìn)貨物時(shí)不能確定是用于出口的，先記入出口庫存賬，用于其他用途時(shí)應(yīng)從出口庫存賬轉(zhuǎn)出。二、出口退稅申報(bào)管理基本要求（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅申報(bào)（二）退（免）稅原始憑證的有關(guān)規(guī)定（三）適用免稅政策出口貨物勞務(wù)的申報(bào)（四）適用征稅政策出口貨物勞務(wù)的申報(bào)（五）出口貨物勞務(wù)退（免）稅分類管理辦法（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅申報(bào)1、申報(bào)程序和期限(1)2013年第12號(hào)公告第二條第七項(xiàng)：出口企業(yè)或其他單位出口并按會(huì)計(jì)規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。（2）企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費(fèi)稅免退稅申報(bào)。（3）經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，企業(yè)在增值稅納稅申報(bào)期以外的其他時(shí)間也可辦理免退稅申報(bào)。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免退稅。延期申報(bào)延期申報(bào)（企業(yè)常見的有補(bǔ)辦報(bào)關(guān)單和改單的情形）

國家稅務(wù)總局公告2013年12號(hào)第二條第十八項(xiàng)：出口企業(yè)或其他單位發(fā)生的真實(shí)出口貨物勞務(wù)，由于以下原因造成在規(guī)定期限內(nèi)未收齊單證無法申報(bào)出口退（免）稅的，應(yīng)在退（免）稅申報(bào)期限截止之日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，并提供相關(guān)舉證材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)省級(jí)國家稅務(wù)局批準(zhǔn)后，可進(jìn)行出口退（免）稅申報(bào)。1.自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素；2.出口退（免）稅申報(bào)憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞；3.有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押出口退（免）稅申報(bào)憑證；4.買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能按時(shí)取得出口退（免）稅申報(bào)憑證；5.由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致不能按期提供出口退（免）稅申報(bào)憑證；6.由于企業(yè)向海關(guān)提出修改出口貨物報(bào)關(guān)單申請(qǐng)，在退（免）稅期限截止之日海關(guān)未完成修改，導(dǎo)致不能按期提供出口貨物報(bào)關(guān)單；7.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。延期申請(qǐng)所需資料出口貨物勞務(wù)退（免）稅延期申報(bào)申請(qǐng)表電子數(shù)據(jù)（通過企業(yè)端申報(bào)系統(tǒng)上傳）相關(guān)證明材料。無電子信息或信息不符情形在退（免）稅申報(bào)期截止之日前，如果企業(yè)出口的貨物勞務(wù)及服務(wù)申報(bào)退（免）稅的憑證仍沒有對(duì)應(yīng)管理部門電子信息或憑證的內(nèi)容與電子信息比對(duì)不符，無法完成預(yù)申報(bào)的，企業(yè)應(yīng)在退（免）稅申報(bào)期截止之日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送以下資料：（一）《出口退（免）稅憑證無相關(guān)電子信息申報(bào)表》及其電子數(shù)據(jù)；（二）退（免）稅申報(bào)憑證及資料。未按上述規(guī)定在退（免）稅申報(bào)期截止之日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送退（免）稅憑證資料的，企業(yè)在退（免）稅申報(bào)期限截止之日后不得進(jìn)行退（免）稅申報(bào)，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行免稅申報(bào)或納稅申報(bào)。2、外貿(mào)企業(yè)申報(bào)資料：

1．《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表》；

2．《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表》；

3．《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報(bào)表》；

4．出口貨物退（免）稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)；

5．下列原始憑證下列原始憑證：（1）出口貨物報(bào)關(guān)單；（2）增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、出口退稅進(jìn)貨分批申報(bào)單、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（提供海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，還需同時(shí)提供進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單，下同）；（3）出口收匯核銷單（國家稅務(wù)總局公告2013年30號(hào)）

（4）委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議副本；（5）屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)提供消費(fèi)稅專用繳款書或分割單、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書（提供海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書的，還需同時(shí)提供進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單，下同）；（6）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。出口收匯核銷單

（國家稅務(wù)總局公告2013年30號(hào)）有下列情形之一的出口企業(yè)，在申報(bào)退（免）稅時(shí)，對(duì)已收匯的出口貨物，應(yīng)填報(bào)《出口貨物收匯申報(bào)表》，并提供該貨物銀行結(jié)匯水單等出口收匯憑證（跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算的為收取人民幣的收款憑證,原件和蓋有企業(yè)公章的復(fù)印件，下同）；對(duì)不能收匯或不能在出口貨物退（免）稅申報(bào)期的截止之日內(nèi)收匯的屬于本公告第五條所列的出口貨物，按本公告第五條的規(guī)定辦理（第一到五項(xiàng)執(zhí)行時(shí)間為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起至情形存續(xù)期結(jié)束）（一）被外匯管理部門列為B、C類企業(yè)的；（二）被外匯管理部門列為重點(diǎn)監(jiān)測(cè)企業(yè)的；（三）被人民銀行列為跨境貿(mào)易人民幣重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)的；（四）被海關(guān)列為C、D類企業(yè)的；（五）被稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定為D級(jí)納稅信用等級(jí)的；第（六）至第（九）項(xiàng)情形的執(zhí)行時(shí)間為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起24個(gè)月內(nèi)（六）因虛開增值稅專用發(fā)票或其他增值稅扣稅憑證、增值稅偷稅、騙取國家出口退稅款等原因，被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰的；（七）因違反進(jìn)、出口管理，收、付匯管理等方面的規(guī)定，被海關(guān)、外匯管理、人民銀行、商務(wù)等部門給予行政處罰的；（八）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的不能收匯的原因?yàn)樘摷俚?；（九）向主管稅?wù)機(jī)關(guān)提供的出口貨物收匯憑證是冒用的。第（十）項(xiàng)執(zhí)行時(shí)間為該出口企業(yè)當(dāng)年5月至次年4月申報(bào)的退（免）稅（十）自2014年5月1日起，出口企業(yè)上一年度收匯率低于70%的。收匯率=出口收匯金額/出口額

出口收匯金額=外匯管理局、人民銀行提供的企業(yè)上一年度出口收匯金額，加上企業(yè)申報(bào)并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的不能收匯金額合計(jì)（十一）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口退（免）稅審核中發(fā)現(xiàn)需要進(jìn)一步核實(shí)出口業(yè)務(wù)真實(shí)性的。第（十一）項(xiàng)執(zhí)行時(shí)間為對(duì)企業(yè)報(bào)送的申報(bào)表和相關(guān)資料，按有關(guān)規(guī)定核查無誤后以上所列出口企業(yè)以外的其他出口企業(yè)申報(bào)的出口貨物退（免）稅，可不提供出口收匯憑證。出口企業(yè)并存以上若干情形的，執(zhí)行期限的截止時(shí)間為情形中的最晚截止時(shí)間（三）退（免）稅原始憑證的有關(guān)規(guī)定1、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）（1）辦理增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證手續(xù)。（2）進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)算抵扣的增值稅專用發(fā)票，不得在申報(bào)退（免）稅時(shí)提供。（3）丟失增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，提供增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單（4）丟失增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，憑增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件。國家稅務(wù)總局公告2012年第22號(hào)（關(guān)于外貿(mào)企業(yè)使用增值稅專用發(fā)票辦理出口退稅的公告）：除了丟失發(fā)票的情況，還提到了失控發(fā)票和稽核比對(duì)結(jié)果異常的情況）：（5）外貿(mào)企業(yè)取得的失控增值稅專用發(fā)票，銷售方已申報(bào)并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。外貿(mào)企業(yè)可憑增值稅專用發(fā)票向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。（6）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅專用發(fā)票審核檢查操作規(guī)程（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕33號(hào)）第十八條第一款（屬于“企業(yè)操作問題”和“稅務(wù)機(jī)關(guān)操作問題或技術(shù)問題”，符合稅法規(guī)定抵扣條件的，允許其抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；）規(guī)定的允許抵扣的稽核比對(duì)結(jié)果屬于異常的增值稅專用發(fā)票外貿(mào)企業(yè)可憑增值稅專用發(fā)票向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。2、出口貨物報(bào)關(guān)單（1）出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口后及時(shí)在“中國電子口岸出口退稅子系統(tǒng)”中進(jìn)行報(bào)關(guān)單確認(rèn)操作。及時(shí)查詢出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息，對(duì)于無出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息的，應(yīng)及時(shí)向中國電子口岸或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反映。（2）受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆報(bào)關(guān)出口的,委托方申報(bào)退（免）稅時(shí)可提供出口貨物報(bào)關(guān)單的復(fù)印件。3、有關(guān)備案單證（1）出口企業(yè)應(yīng)在申報(bào)出口退（免）稅后15日內(nèi)；（2）將所申報(bào)退（免）稅貨物的下列單證，按申報(bào)退（免）稅的出口貨物順序，填寫《出口貨物備案單證目錄》，注明備案單證存放地點(diǎn)，以備主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。①外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補(bǔ)充合同等；②出口貨物裝貨單；裝貨單是出口貨物托運(yùn)中的一張重要單據(jù)，它既是托運(yùn)人向船方（或陸路運(yùn)輸單位）交貨的憑證，也是海關(guān)憑以驗(yàn)關(guān)放行的證件。只有經(jīng)海關(guān)簽章后的裝貨單，船方（或陸路運(yùn)輸單位）才能收貨裝船、裝車等。因此，實(shí)際業(yè)務(wù)中，裝貨單又稱為“關(guān)單”。2006年文件：《出口貨物退（免）稅有關(guān)單證備案說明》中對(duì)“出口貨物裝貨單”的解釋要求有海關(guān)簽章。但考慮到出口企業(yè)難以取得簽章的“出口貨物裝貨單”，在實(shí)際工作中只要出口企業(yè)備案的“出口貨物裝貨單”是《通知》規(guī)定的含義，可不需要海關(guān)簽章。（場(chǎng)站收據(jù)、航空運(yùn)輸總單（簽有海關(guān)放行章）和進(jìn)倉單）③出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)單據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物單據(jù)，以及出口企業(yè)承付運(yùn)費(fèi)的國內(nèi)運(yùn)輸單證）。④報(bào)關(guān)單（建議）若有無法取得上述原始單證情況的，出口企業(yè)可用具有相似內(nèi)容或作用的其他單證進(jìn)行單證備案。除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期為5年。視同出口貨物及對(duì)外提供修理修配勞務(wù)不實(shí)行備案單證管理。鏈接金國稅函2014年6號(hào)文件

（3）備案資料（四）適用免稅政策出口貨物勞務(wù)的申報(bào)常見的兩種申報(bào)方式（義烏的外貿(mào)企業(yè)）1、一是屬于政策免稅規(guī)定的出口貨物勞務(wù)申報(bào)。出口企業(yè)應(yīng)于貨物勞務(wù)免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月（按季度進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的為次季度），填報(bào)《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》，提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅申報(bào)手續(xù)，比如避孕藥品和用具、古舊圖書、鉆石及其飾品等商品的出口免稅申報(bào)。二是退稅改免稅出口貨物勞務(wù)的申報(bào)。出口企業(yè)未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的，除在申報(bào)退（免）稅截止期限前已確定要實(shí)行增值稅免稅政策的，應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口次年5月納稅申報(bào)期，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免稅。（浙江省國家稅務(wù)局公告2012第5號(hào)第一款第二條）國家稅務(wù)總局公告2013年第65號(hào)第八條：出口企業(yè)或其他單位出口適用增值稅免稅政策的貨物勞務(wù)，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅、消費(fèi)稅免稅申報(bào)時(shí)，不再報(bào)送《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》及其電子數(shù)據(jù)。（浙江省仍須提供電子數(shù)據(jù)，但紙質(zhì)資料核對(duì)后予以退還）出口貨物報(bào)關(guān)單、合法有效的進(jìn)貨憑證等留存企業(yè)備查的資料，應(yīng)按出口日期裝訂成冊(cè)。免稅申報(bào)其他問題處理（一）退稅改免稅已過申報(bào)期的處理根據(jù)12號(hào)公告第三條第（四）項(xiàng)規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理出口企業(yè)的退（免）稅申報(bào)，但在免稅申報(bào)期限之后審核發(fā)現(xiàn)按規(guī)定不予退（免）稅的出口貨物，若符合免稅條件，企業(yè)可在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予退（免）稅的次月申報(bào)免稅?；蛘吲鷱?fù)不予延期的，若符合免稅政策，則應(yīng)在批復(fù)的次月申報(bào)免稅，否則，適用征稅政策（13年65號(hào)公告第十條）（二）增值稅免稅出口貨物勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本

（三）放棄免稅權(quán)的相關(guān)事項(xiàng)公告第三條第（六）項(xiàng)明確，出口企業(yè)如果決定放棄免稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《出口貨物勞務(wù)放棄免稅權(quán)聲明表》，辦理備案手續(xù)。自備案次月起執(zhí)行征稅政策，36個(gè)月內(nèi)不得變更。（五）適用征稅政策

出口貨物勞務(wù)的申報(bào)1、申報(bào)規(guī)定：出口企業(yè)本年度出口的貨物勞務(wù)適用增值稅征稅政策的，應(yīng)在次年6月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅。2、外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅的貨物，申請(qǐng)開具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》時(shí),需提供規(guī)定的憑證資料及計(jì)提銷項(xiàng)稅的記賬憑證復(fù)印件。（認(rèn)證資料、不抵證明（報(bào)表附件三）、計(jì)提銷項(xiàng)稅的記賬憑證復(fù)印件）3、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核外貿(mào)企業(yè)《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申報(bào)表》時(shí)，對(duì)增值稅專用發(fā)票交叉稽核信息比對(duì)不符，以及發(fā)現(xiàn)提供的增值稅專用發(fā)票或者其他增值稅扣稅憑證存在以下情形之一的，不得出具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》：（國家稅務(wù)總局2013年第65號(hào)第十二條六種情形鏈接）不得出具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》情形（7種）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核外貿(mào)企業(yè)《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申報(bào)表》時(shí)，對(duì)增值稅專用發(fā)票交叉稽核信息比對(duì)不符，以及發(fā)現(xiàn)提供的增值稅專用發(fā)票或者其他增值稅扣稅憑證存在以下情形之一的，不得出具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》：（一）提供的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書為虛開、偽造或內(nèi)容不實(shí)；（二）提供的增值稅專用發(fā)票是在供貨企業(yè)稅務(wù)登記被注銷或被認(rèn)定為非正常戶之后開具；（三）外貿(mào)企業(yè)出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷時(shí)申報(bào)的《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申報(bào)表》的進(jìn)貨憑證上載明的貨物與申報(bào)免退稅匹配的出口貨物報(bào)關(guān)單上載明的出口貨物名稱不符。屬同一貨物的多種零部件合并報(bào)關(guān)為同一商品名稱的除外；（四）供貨企業(yè)銷售的自產(chǎn)貨物，其生產(chǎn)設(shè)備、工具不能生產(chǎn)該種貨物；（五）供貨企業(yè)銷售的外購貨物，其購進(jìn)業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù)；（六）供貨企業(yè)銷售的委托加工收回貨物，其委托加工業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù)。外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)一、《公告》制定的背景：

2014年4月1日起，中小企業(yè)與外商簽訂合同后，將自己生產(chǎn)的貨物銷售給外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)，可由外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)按照自營出口的規(guī)定申報(bào)退免稅，該政策意在充分發(fā)揮外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)為中小企業(yè)提供高效率的融資、通關(guān)、退稅等服務(wù)的優(yōu)勢(shì)，解決一些中小企業(yè)直接出口的困難，鼓勵(lì)中小企業(yè)開拓國際市場(chǎng)，支持外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)降發(fā)展，促進(jìn)外貿(mào)增長(zhǎng)。《國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口貨物退(免)稅有關(guān)問題的公告》二、《公告》的主要內(nèi)容(一)明確了外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)可作為退稅主體的情形。

《公告》明確了：外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)以自營方式出口國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)與境外單位或個(gè)人簽約的出口貨物，同時(shí)具備以下情形的，可由外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)按自營出口的規(guī)定申報(bào)退(免)稅：

1.出口貨物為生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物;

2.生產(chǎn)企業(yè)已將出口貨物銷售給外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè);

3.生產(chǎn)企業(yè)與境外單位或個(gè)人已經(jīng)簽訂出口合同，并約定貨物由外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口至境外單位或個(gè)人，貨款由境外單位或個(gè)人支付給外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè);

4.外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)以自營方式出口。

(二)明確了對(duì)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)作為退稅主體的要求。一是外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制，嚴(yán)格服務(wù)對(duì)象準(zhǔn)入資格審查，及時(shí)評(píng)估服務(wù)對(duì)象的經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)和生產(chǎn)能力，確保申報(bào)出口退(免)稅的出口貨物國內(nèi)采購及出口的真實(shí)性。二是外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)如果發(fā)生虛開增值稅扣稅憑證(包括接受虛開增值稅扣稅憑證，善意取得的除外)、騙取出口退稅等涉稅違法行為的，應(yīng)作為責(zé)任主體按規(guī)定接受處理。三是外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)按照本《公告》規(guī)定申報(bào)出口退(免)稅時(shí)，應(yīng)在相關(guān)申報(bào)表格上填寫對(duì)應(yīng)的標(biāo)識(shí)。(三)明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)申報(bào)退(免)稅的要求。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)受理外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)的出口退(免)稅申報(bào)，準(zhǔn)確、及時(shí)辦理出口退(免)稅。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)的預(yù)警監(jiān)控、審核、評(píng)估分析，如果發(fā)現(xiàn)涉嫌騙取出口退稅疑點(diǎn)的