如何從會(huì)計(jì)賬目等資料中發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛假出資

如何從會(huì)計(jì)賬目等資料中發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛假出資、抽逃出資和商業(yè)賄賂一、虛假出資：虛假出資通常包括3類(lèi)：貨幣資金虛假出資、不需辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的非貨幣資產(chǎn)虛假出資、需要辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的非貨幣資產(chǎn)虛假出資。1、貨幣資金虛假出資檢查企業(yè)驗(yàn)資時(shí)的銀行進(jìn)賬單或現(xiàn)金繳款單、銀行對(duì)賬單、銀行詢證函（2001年7月1日以前的驗(yàn)資準(zhǔn)則，銀行詢證函不是必須文件），看驗(yàn)資截止日前應(yīng)繳注冊(cè)資本是否真實(shí)的存入了企業(yè)驗(yàn)資賬戶，必要時(shí)要到銀行核對(duì)以辨別上述單據(jù)的真?zhèn)巍＿@一點(diǎn)對(duì)于新驗(yàn)資準(zhǔn)則實(shí)行以前的企業(yè)出資行為尤為重要，因?yàn)樵?yàn)資準(zhǔn)則不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須到銀行詢證，因此不排除企業(yè)以虛假的銀行進(jìn)賬單或現(xiàn)金繳款單、銀行對(duì)賬單騙取驗(yàn)資報(bào)告的可能性。新驗(yàn)資準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須到銀行詢證，有效地避免了上述現(xiàn)象的可能性。另外還有一種情況需要大家注意，企業(yè)貨幣資金增資時(shí)有循環(huán)出資的現(xiàn)象，就是從企業(yè)銀行賬戶將資金打給擬出資股東，股東再用這些資金向企業(yè)出資，看似資金到賬了，其實(shí)也屬虛假出資。這種情況除了要檢查進(jìn)賬單、對(duì)賬單、詢證函外，還要檢查企業(yè)驗(yàn)資截止日前一段時(shí)間各銀行賬戶大額資金流出情況，檢查與資金流出有關(guān)的合同、收據(jù)、借款協(xié)議、購(gòu)貨發(fā)票等，必要時(shí)可與收款方聯(lián)系查詢，以確定這些資金流出是企業(yè)正常業(yè)務(wù)、還是虛假出資。2、不需辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的非貨幣資產(chǎn)虛假出資這類(lèi)資產(chǎn)包括存貨、機(jī)器設(shè)備、非專(zhuān)利技術(shù)等。檢查非貨幣資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等價(jià)值確認(rèn)文件，看看是否有明顯作價(jià)偏高的現(xiàn)象，如果能確認(rèn)作價(jià)明顯偏高亦屬部分虛假出資；檢查非貨幣性資產(chǎn)交接清單，看股東與企業(yè)是否辦理了資產(chǎn)交接手續(xù)；檢查企業(yè)會(huì)計(jì)賬目存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等科目，看是否有相應(yīng)非貨幣性資產(chǎn)增加的記載；檢查企業(yè)倉(cāng)庫(kù)存貨實(shí)物帳，看股東投入的存貨是否有入庫(kù)、領(lǐng)用、銷(xiāo)售的記載。企業(yè)有可能對(duì)會(huì)計(jì)賬目做假，但倉(cāng)庫(kù)實(shí)物帳做假的很少見(jiàn)，首先是因?yàn)楣ぷ髁刻?、難度太大，其次因?yàn)閭}(cāng)庫(kù)實(shí)物帳是企業(yè)生產(chǎn)管理的基礎(chǔ)，一旦弄亂對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響太大。所以檢查企業(yè)倉(cāng)庫(kù)實(shí)物帳是一種很有效的手段?，F(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)用以出資的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，檢查這些實(shí)物資產(chǎn)是否真實(shí)存在，這些固定資產(chǎn)一般能較長(zhǎng)期地保持實(shí)物形態(tài)，在我門(mén)檢查時(shí)一般還在企業(yè)；檢查用以出資的非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)資料，檢查是否簽署了轉(zhuǎn)讓合同，有關(guān)合同條款是否與出資協(xié)議、評(píng)估報(bào)告相關(guān)條款表述一致。合同條款對(duì)非專(zhuān)利技術(shù)價(jià)值影響很大，比如雙方共有與被投資企業(yè)獨(dú)有就區(qū)別很大。3、需要辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的非貨幣資產(chǎn)虛假出資這類(lèi)資產(chǎn)包括房屋、土地使用權(quán)、車(chē)船、專(zhuān)利技術(shù)等。這類(lèi)非貨幣性資產(chǎn)最主要的是檢查是否按有關(guān)法律法規(guī)的時(shí)間要求，將產(chǎn)權(quán)關(guān)系變更到被投資企業(yè)。新公司法施行后是否在注冊(cè)登記前進(jìn)行了產(chǎn)權(quán)變更。除此之外，還要履行前述檢查評(píng)估報(bào)告等價(jià)值確認(rèn)文件、資產(chǎn)交接清單、資產(chǎn)入賬記載情況、實(shí)物盤(pán)點(diǎn)等程序。二、抽逃出資抽逃出資是指在公司驗(yàn)資后，股東將所繳出資暗中撤回，卻仍保留股東身份和原有出資數(shù)額的一種欺詐性違法行為。怎樣檢查抽逃出資：通常包括抽走貨幣資金、抽走非貨幣性資產(chǎn)兩種形式。1、抽走貨幣資金企業(yè)驗(yàn)資注冊(cè)后抽走貨幣資金在會(huì)計(jì)賬目上通常反映為：虛掛貨幣資金、虛掛應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)、虛掛投資、虛購(gòu)存貨固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)等。可以采用兩種方法初步判斷是否有抽逃資金的嫌疑：首先，可通過(guò)檢查企業(yè)驗(yàn)資前后的銀行對(duì)賬單，看驗(yàn)資后一段時(shí)間內(nèi)是否有大額資金劃出，檢查大額資金劃出有關(guān)的購(gòu)貨合同、借款協(xié)議、收款收據(jù)、購(gòu)貨發(fā)票等，必要時(shí)可向收款方詢證。其次，通過(guò)檢查企業(yè)近期的資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目，發(fā)現(xiàn)是否有與抽逃注冊(cè)資金有關(guān)的虛掛資產(chǎn)，因?yàn)槌樘淤Y金后為了把帳做平，一定相應(yīng)的虛掛一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)。對(duì)于抽逃資金后虛掛貨幣資金的，通常有兩種形式：一種是劃出銀行存款后不做賬務(wù)處理，長(zhǎng)期虛掛銀行存款；還有一種是提取大額現(xiàn)金后，一直虛掛大額現(xiàn)金。我們可以在檢查時(shí)取得近期的銀行對(duì)賬單、盤(pán)點(diǎn)企業(yè)現(xiàn)金，如貨幣資金帳實(shí)差額較大，且無(wú)合理的理由，可初步判斷為抽逃資金。對(duì)于抽逃資金后虛掛應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)的，通常也有兩種形式：其一是在其他應(yīng)收款科目（有時(shí)可能在其它應(yīng)付款科目的借方）虛掛企業(yè)或個(gè)人借款（這也是最常見(jiàn)的方法），可以檢查借款協(xié)議、收款收據(jù)以及有無(wú)合理的利息收入，最直接的辦法是詢證借款人（如果能查借款人的帳目就一目了然了）；其二是在預(yù)付賬款科目（有時(shí)可能在預(yù)收賬款科目的借方）虛掛預(yù)付購(gòu)貨款，可以檢查購(gòu)貨合同、掛賬時(shí)間（掛賬時(shí)間過(guò)長(zhǎng)一般就有問(wèn)題），最直接的方法就是詢證收款方（最好能檢查對(duì)方賬目）。有些抽逃資金后虛掛長(zhǎng)短期投資，檢查投資協(xié)議、看有無(wú)合理的投資收益、詢證被投資方（最好能檢查對(duì)方賬目）。有些抽逃資金表現(xiàn)為虛購(gòu)存貨、固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，檢查企業(yè)倉(cāng)庫(kù)實(shí)物帳，看有沒(méi)有所購(gòu)存貨的入庫(kù)記錄及領(lǐng)用、銷(xiāo)售記錄；檢查企業(yè)固定資產(chǎn)臺(tái)賬及固定資產(chǎn)卡片，實(shí)地盤(pán)查所購(gòu)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，以及與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的合同協(xié)議、技術(shù)資料；還有一種情況企業(yè)從股東手里高價(jià)購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移資金，如果能認(rèn)定也屬于抽逃資金。2、抽走非貨幣性資產(chǎn)一般表現(xiàn)為公司驗(yàn)資注冊(cè)后，將已辦產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的房產(chǎn)、土地使用權(quán)、專(zhuān)利、車(chē)船等以及非專(zhuān)利技術(shù)再無(wú)償或以不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓給股東（或變相轉(zhuǎn)讓給股東），或股東長(zhǎng)期無(wú)償占用上述非貨幣行資產(chǎn)。對(duì)于抽走需辦理產(chǎn)權(quán)手續(xù)的房產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的，檢查資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議等文件，將轉(zhuǎn)讓價(jià)格與市場(chǎng)公允價(jià)格比較，如果能認(rèn)定轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低即屬抽逃出資。對(duì)于股東長(zhǎng)期無(wú)償占用的情形，可以通過(guò)實(shí)地盤(pán)查實(shí)物資產(chǎn)實(shí)際使用情況（看看房產(chǎn)、汽車(chē)等實(shí)際被誰(shuí)使用），檢查專(zhuān)利權(quán)行使情況、非專(zhuān)利技術(shù)資料保管和運(yùn)用情況（看股東有無(wú)侵權(quán)行為、有無(wú)違反合同協(xié)議無(wú)償使用情況）。三、商業(yè)賄賂實(shí)踐證明對(duì)于商業(yè)賄賂的查處是審計(jì)工作最大的難點(diǎn)。具體體現(xiàn)在一下幾個(gè)方面：一是收集審計(jì)證據(jù)處于信息不對(duì)稱(chēng)的劣勢(shì)，商業(yè)賄賂行為的一個(gè)突出特點(diǎn)是高度隱蔽性，這些行為往往采取“一對(duì)一”的方式進(jìn)行，除了行賄人和受賄人以外，犯罪行為一般不為他人所知，取證成為審計(jì)最難的壁壘；二是受賄人員處于某一項(xiàng)權(quán)力的核心地位，具有復(fù)雜的人際關(guān)系網(wǎng)和信息通道，對(duì)審計(jì)的一舉一動(dòng)可能了如指掌，被懷疑對(duì)象隨時(shí)都會(huì)做出應(yīng)對(duì)措施，有時(shí)導(dǎo)致查處行為不了了之；三是商業(yè)賄賂雙方利益均沾，容易形成攻守同盟，他們會(huì)共同應(yīng)對(duì)審計(jì)。雖然如此，但是從賬目等財(cái)務(wù)資料中發(fā)現(xiàn)一些商業(yè)賄賂的線索還是可以做到的。1、審查費(fèi)用支付的方式，發(fā)現(xiàn)異常的資金流。檢查企業(yè)現(xiàn)金、銀行存款帳以及銀行對(duì)賬單，看是否存在應(yīng)采取轉(zhuǎn)帳結(jié)算而用現(xiàn)金支付的問(wèn)題，對(duì)單位采用大額、超出現(xiàn)金使用范圍的費(fèi)用進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。需注意的是，有些大額現(xiàn)金支付看似銀行轉(zhuǎn)賬實(shí)際還是現(xiàn)金付款，具體操作為用現(xiàn)金支票支付大額現(xiàn)金，不通過(guò)現(xiàn)金帳核算，在銀行帳上登記為用銀行存款直接支付費(fèi)用，對(duì)于這種情況可通過(guò)核對(duì)銀行對(duì)賬單予以發(fā)現(xiàn)。2、檢查資產(chǎn)類(lèi)科目，以發(fā)現(xiàn)支付商業(yè)賄賂后虛掛資產(chǎn)的情形。有時(shí)企業(yè)支付大額商業(yè)賄賂后，未能找到合適的費(fèi)用發(fā)票，將行賄支出虛掛一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)平帳，通常有虛掛貨幣資金、虛掛其他應(yīng)收款、虛掛存貨和固定資產(chǎn)等幾種情況。這一點(diǎn)與抽逃資金后虛掛資產(chǎn)類(lèi)似，但也有區(qū)別，抽逃資金虛掛資產(chǎn)一般是大額整數(shù)；商業(yè)賄賂支出虛掛資產(chǎn)相對(duì)來(lái)說(shuō)額度較小，有整有零。對(duì)于商業(yè)賄賂支出虛掛貨幣資金的，檢查方法與檢查抽逃資金一樣，即核對(duì)銀行存款帳和銀行對(duì)賬單、盤(pán)點(diǎn)企業(yè)現(xiàn)金，如貨幣資金帳實(shí)差額較大，且無(wú)合理的理由，則應(yīng)予關(guān)注；對(duì)于商業(yè)賄賂支出虛掛其它應(yīng)收款的，通常表現(xiàn)為虛掛單位負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)人員大額借款，或是直接以費(fèi)用項(xiàng)目掛賬，或在其它應(yīng)收款－其它科目掛賬，一般是費(fèi)用已發(fā)生財(cái)務(wù)無(wú)法正常核銷(xiāo)而長(zhǎng)期掛賬。檢查時(shí)可以找經(jīng)手人詢問(wèn)核實(shí)，如長(zhǎng)期掛賬且無(wú)合理解釋?zhuān)瑒t應(yīng)采取進(jìn)一步審計(jì)手段；對(duì)于商業(yè)賄賂支出虛掛存貨、固定資產(chǎn)的，檢查方法與檢查抽逃資金類(lèi)似，即檢查企業(yè)倉(cāng)庫(kù)實(shí)物帳，看有沒(méi)有所購(gòu)存貨的入庫(kù)及領(lǐng)用、銷(xiāo)售記錄；檢查企業(yè)固定資產(chǎn)臺(tái)賬及固定資產(chǎn)卡片，實(shí)地盤(pán)查所購(gòu)固定資產(chǎn)。3、檢查成本費(fèi)用類(lèi)科目，以發(fā)現(xiàn)商業(yè)賄賂支出虛列成本費(fèi)用的情況。一是審查費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性，是否屬于本單位業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，對(duì)于超出本單位業(yè)務(wù)范圍的費(fèi)用進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，商業(yè)賄賂支出不可能有正規(guī)發(fā)票，企業(yè)往往為了平帳就找到什麼發(fā)票用什麼發(fā)票。二是審查費(fèi)用票據(jù)的真實(shí)性、合法性，是否存在假發(fā)票、過(guò)期作廢發(fā)票、涂改發(fā)票、白條等核銷(xiāo)費(fèi)用問(wèn)題，對(duì)發(fā)生上述這些不合規(guī)發(fā)票進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。與上一條一樣，實(shí)在找不到發(fā)票就用假發(fā)票平帳。三是審查費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，是否存在超出規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際業(yè)務(wù)需要，對(duì)金額比較大、超標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用進(jìn)行重點(diǎn)審查。四是審查費(fèi)用支出的其他類(lèi)，是否存在已有明確用途和科目而在其他類(lèi)支出核算、魚(yú)目混珠的問(wèn)題，對(duì)比較大的其他支出進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。有些企業(yè)財(cái)務(wù)管理還是比較規(guī)范的，還建立了成本費(fèi)用考核體系，為了防止把成本費(fèi)用財(cái)務(wù)信息搞亂，往往把一些不合規(guī)的支出列入其它中，但是這些費(fèi)用支出發(fā)票上往往有明確的費(fèi)用項(xiàng)目，同時(shí)成本費(fèi)用中也有對(duì)應(yīng)的明細(xì)科目，但是他偏偏放入其它中，這樣的一般就有問(wèn)題。4、檢查企業(yè)是否有帳外小金庫(kù)，來(lái)發(fā)現(xiàn)用帳外資金行賄的跡象。這里面主要是想辦法查出他是否有小金庫(kù)、帳外帳，如果能找到它的帳外帳好多問(wèn)題就應(yīng)刃而解了。檢查盤(pán)點(diǎn)企業(yè)原材料或產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)，如果存在大量庫(kù)存虛數(shù)，說(shuō)明很可能有銷(xiāo)售不入賬的情況；檢查企業(yè)職工人數(shù)、臨時(shí)工人數(shù)，工資額度、臨時(shí)工資額度，并與企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售規(guī)模相比較，如果職工人數(shù)和工資額度都很大，但銷(xiāo)售額很小，