第一章稅務(wù)會計概述

稅務(wù)會計立信會計出版社課程簡介“稅務(wù)會計”是高等院校會計學(xué)專業(yè)的專業(yè)必修課，是為了培養(yǎng)學(xué)生對我國現(xiàn)行稅法中各種稅種的計算及其會計處理方法和納稅籌劃方法的掌握以及運用能力而設(shè)置的一門專業(yè)課。是由財政學(xué)、稅收學(xué)和財務(wù)會計學(xué)交叉形成的一門邊緣應(yīng)用性專業(yè)學(xué)科。是繼《會計學(xué)原理》、《中級財務(wù)會計》、《稅法》等課程之后的后續(xù)課程。“稅務(wù)會計”課程將企業(yè)會計中的稅務(wù)問題和企業(yè)稅務(wù)活動中的會計問題相互交織在一起，融財稅法規(guī)、會計法規(guī)和會計核算原理于一體，闡述了包括稅務(wù)會計的概念等內(nèi)容在內(nèi)的基本理論和基本知識，在此基礎(chǔ)上，以稅法為準繩，運用會計學(xué)的理論和核算方法，系統(tǒng)全面并突出實務(wù)地介紹了我國現(xiàn)行稅制下的各稅種的基本要素、計算原理及賬務(wù)處理方法。由于國家稅制設(shè)計內(nèi)容繁多，且經(jīng)常處于變化之中，因此，緊密結(jié)合國家法律法規(guī)的變化，使本課程具有及時性特點是本課程的難點。教學(xué)目標通過本課程的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解我國現(xiàn)行稅法的基本內(nèi)容，掌握各種稅的計算及其會計處理方法，為學(xué)習(xí)本專業(yè)的其他相關(guān)知識打好基礎(chǔ)，為今后從事理論研究和實際工作提供必要的理論支撐。第一章稅務(wù)會計概述[教學(xué)目的]通過本章的學(xué)習(xí)，要求掌握稅務(wù)會計的納稅基礎(chǔ)；掌握稅務(wù)會計的概念及特點，熟練掌握稅務(wù)會計與財務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系；了解稅務(wù)會計的賬戶與憑證。[重點難點]本章的重點是納稅基礎(chǔ)、稅務(wù)會計的概念以及與財務(wù)會計的區(qū)別。本章提綱第一節(jié)稅務(wù)會計的概念1第二節(jié)稅務(wù)會計的賬戶與憑證2第三節(jié)納稅基礎(chǔ)—稅法概論3第四節(jié)稅收管理45第一節(jié)稅務(wù)會計的概念稅務(wù)會計的概念稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別稅務(wù)會計的特點稅務(wù)會計的目標

一、稅務(wù)會計的概念P1

稅務(wù)會計是以現(xiàn)行稅收法律為依據(jù)，以貨幣為主要計量單位，運用會計學(xué)的基本理論和方法對納稅單位的納稅活動引起的資金運動進行核算、監(jiān)督和籌劃的一門專業(yè)會計。它是為達到既依法納稅，又合理減輕稅負的一個會計學(xué)分支。它是專門適應(yīng)納稅人的需要，將會計的基本理論、方法同納稅活動相結(jié)合形成的一門邊緣學(xué)科。稅務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展

企業(yè)稅務(wù)會計逐漸從企業(yè)財務(wù)會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。特別是進入80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會計被人們當作一門學(xué)科加以研究。美國著名會計學(xué)家亨德里克森指出：“很多小企業(yè)，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題?！惙▽τ谔岣邥媽嵺`水準具有極大影響，并促進一般會計實務(wù)的改進及一致性的保持?！ㄟ^稅法還可以促進會計觀念的發(fā)展。如促進尋求更好的折舊方法和存貨計價方法，澄清了計稅收益的實質(zhì)和所應(yīng)包括的范圍等等?！蔽覈鴱?994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對此，各地稅務(wù)機關(guān)試行了在企業(yè)財務(wù)會計人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項辦法。這一辦法，完善了企業(yè)涉稅事項的會計核算，可以說是建立我國企業(yè)稅務(wù)會計的初步探索。

二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系稅務(wù)會計與財務(wù)會計的區(qū)別稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系

稅務(wù)會計作為一項實質(zhì)性工作并不是獨立存在的，它與財務(wù)會計一樣，同屬于會計學(xué)科范疇。它是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)來對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算和監(jiān)督。因此，稅務(wù)會計的資料一般來源于財務(wù)會計，他只是對財務(wù)會計處理中與現(xiàn)行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項，按稅務(wù)會計方法計算、調(diào)整，并作調(diào)整會計分錄，再融于財務(wù)會計帳簿或報告之中。稅務(wù)會計與財務(wù)會計的區(qū)別會計目標不同

財務(wù)會計是按照會計準則核算企業(yè)的財務(wù)成果，并為企業(yè)利益相關(guān)人（包括銀行、債務(wù)人、潛在投資者）提供真實相關(guān)的信息，便于他們投資決策。稅務(wù)會計則是按照稅法來核算企業(yè)的收入、成本、利潤和所得稅的會計核算系統(tǒng)，其目的是保證國家稅收的充分實現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟和公平稅負，同時減輕企業(yè)稅負。法律依據(jù)不同財務(wù)會計的法律依據(jù)，主要是財務(wù)會計制度和會計準則，講求會計信息的真實、完整。正因為兩者的基本處理依據(jù)不同，所以他們在會計核算基礎(chǔ)、損益確認口徑和會計計量屬性等具體方面也存在著很大的差異。稅務(wù)會計是嚴格依據(jù)稅收法規(guī)進行會計處理，講求足額、及時地繳納稅款，在會計核算和納稅申報時往往會排斥財務(wù)會計準則或會計制度的規(guī)定；

核算基礎(chǔ)不同

財務(wù)會計是以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為企業(yè)的核算基礎(chǔ)，其立足點是以企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動為主，并有完整的賬證體系。稅務(wù)會計是以收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的共同作用為核算基礎(chǔ)。因為稅法對納稅人有“錢財支付能力”和“征收管理方便與一致”的要求，故征收即期收益的必要性與財務(wù)會計的配比原則往往是有矛盾的，最主要體現(xiàn)在收益確認的口徑和費用扣減的標準上，其立足點為國家對財政收入的要求和納稅人對應(yīng)稅事宜的籌劃，一般不另設(shè)獨立的賬證體系；會計要素和會計等式不同

財務(wù)會計有六大會計要素，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。財務(wù)會計反映的內(nèi)容，就是圍繞著這六大要素進行的，這六大要素構(gòu)成的會計等式是：資產(chǎn)＝負債﹢所有者權(quán)益；收入－費用＝利潤。稅務(wù)會計的要素有四個，即應(yīng)稅收入、準予扣除項目、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。其中心要素是應(yīng)納稅額，另外三個要素都是為計算應(yīng)納稅額服務(wù)的。稅務(wù)會計四要素構(gòu)成的等式是：應(yīng)稅收入－準予扣除項目=應(yīng)納稅所得額；應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝應(yīng)納稅額。三、稅務(wù)會計的特點

業(yè)務(wù)處理的法律性

會計目標的兩重性核算方法的融合性會計差異的互調(diào)性

四、稅務(wù)會計的目標

稅務(wù)會計的目標稅務(wù)會計的總目標是向稅務(wù)會計信息使用者提供有助于納稅決策的會計信息

稅務(wù)會計的具體目標1.依法履行納稅義務(wù)2．協(xié)調(diào)與財務(wù)會計的關(guān)系3．科學(xué)進行納稅籌劃五.稅務(wù)會計的研究對象P17概念:稅務(wù)會計的研究對象就是稅務(wù)會計的要素。具體分類:1.應(yīng)稅收入2.準予扣除項目3.應(yīng)納稅所得額4.應(yīng)納稅額。其中心要素是應(yīng)納稅額，另外三個要素都是為計算應(yīng)納稅額服務(wù)的。

稅務(wù)會計的賬戶設(shè)置稅務(wù)會計憑證

第二節(jié)稅務(wù)會計的賬戶與憑證一、稅務(wù)會計的賬戶設(shè)置1.應(yīng)交稅費

負債類科目,該賬戶貸方登記應(yīng)繳納的各種稅費，借方登記實際繳納的各種稅費；期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未繳納的稅費，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。本賬戶可按應(yīng)繳的稅費項目設(shè)置明細賬戶進行明細核算。納稅人計算應(yīng)交納的稅金時借:有關(guān)科目貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交**稅實際繳納各種稅金時借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交**稅貸:銀行存款2.營業(yè)稅金及附加屬于損益類賬戶，該賬戶借方登記企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動有關(guān)的各項稅費，貸方登記期末接轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。納稅人計算應(yīng)交納的稅金時借:營業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅

—應(yīng)交營業(yè)稅

—應(yīng)交資源稅

—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

—應(yīng)交教育費附加3.管理費用“管理費用”屬于損益類賬戶，該賬戶借方登記實際發(fā)生的各項屬于管理費用核算范圍稅金，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。納稅人計算應(yīng)交納的稅金時借:管理費用貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交房產(chǎn)稅

—應(yīng)交車船稅

—應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

二、稅務(wù)會計憑證

1.應(yīng)征憑證

2.減免憑證

3.征繳憑證

第三節(jié)納稅基礎(chǔ)P10一、稅收的概念及特征

1.稅收的概念：稅收，是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)利參與社會產(chǎn)品和國民收入分配，按照法律規(guī)定的標準，強制無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N分配關(guān)系。概念的理解目的：滿足社會公共需要而籌集資金分配主體：國家依據(jù)：國家政治權(quán)力客體：一般社會剩余產(chǎn)品2.稅收的特征強制性無償性固定性3.稅收的職能與作用（1）稅收的職能財政職能；經(jīng)濟職能；監(jiān)督管理職能；（2）稅收的作用稅收是國家組織財政收入的主要形式和工具；稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟的重要杠桿之一；稅收具有維護國家政權(quán)的作用；稅收具有監(jiān)督經(jīng)濟活動的作用；

二、稅法的概念1、稅法的定義稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。從定義中可以看出，稅法的調(diào)整對象是國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。2、稅法與稅收的關(guān)系稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。

三、稅法的構(gòu)成要素

（一）納稅人納稅人：稅法規(guī)定直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。包括法人和自然人。負稅人：稅收負擔(dān)的最終承擔(dān)者?？劾U義務(wù)人：稅法規(guī)定負有代繳稅款義務(wù)的單位和個人。包括代扣代繳、代收代繳兩種。

納稅人的權(quán)利

納稅人的權(quán)利主要有多繳稅款申請退還權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請減免稅權(quán)、申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)等。

納稅人的義務(wù)

納稅人的義務(wù)主要是按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記、進行納稅申報、接受稅務(wù)檢查、依法繳納稅款等。

（二）課稅對象及計稅依據(jù)

課稅對象理論

商品所得財產(chǎn)實務(wù)

稅目稅目：是征稅對象的具體化，體現(xiàn)一個稅種的征稅范圍。按確定方式不同，稅目分為概括稅目和列舉稅目。稅基：又稱計稅依據(jù)。是計算應(yīng)納稅額的基數(shù)。用稅基單位表示。稅基的計量單位有實物量單位、價值或價格量單位兩種形式。稅基與征稅對象既有聯(lián)系又有區(qū)別。計稅依據(jù)稅率：是應(yīng)納稅額占征稅對象數(shù)額的比率。

比例稅率定額稅率累進稅率產(chǎn)品差別比例稅率行業(yè)差別比例稅率地區(qū)差別比例稅率幅度差別比例稅率地區(qū)差別定額稅率幅度差別定額稅率分類分級定額稅率稅率種類（三）稅率

總量增量按額按率按額按率全額累進稅率全率累進稅率超額累進稅率超率累進稅率累進稅率的種類全額累進稅率表級次計稅依據(jù)級距稅率11000元以下（含1000，下同）10%23500元以下20%310000元以下28%425000元以下35%550000元以下42%6100000元以下48%7200000元以下53%8200000元以上55%

全額累進稅率下：100000元應(yīng)納稅額=48000

100100元應(yīng)納稅額=53053

超額累進稅率表級次計稅依據(jù)級距稅率速算扣除數(shù)11000元以下10%02超過1000元---3500元20%1003超過3500元---10000元28%3804超過10000元---25000元35%10805超過25000元---50000元42%28306超過50000元---100000元48%58307超過100000元---200000元53%108308超過200000元以上55%14830超額累進稅率下：100000元應(yīng)納稅額=42170100100元應(yīng)納稅額=42223

應(yīng)納數(shù)額=計稅依據(jù)全額*該級距稅率

-該級距速算扣除數(shù)（四）納稅環(huán)節(jié)稅法規(guī)定征稅對象在流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當繳納稅款的環(huán)節(jié)。是稅法規(guī)定納稅人向交納稅款的限期。是稅收強制性、固定性的體現(xiàn)。一般根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營特點和稅額大小來確定。包括：納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅期限繳納期限（五）納稅期限（六）納稅地點在業(yè)務(wù)所在地在應(yīng)稅行為發(fā)生地匯總集體繳納（七）稅額的計算稅額的計算是根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營或其他具體情況。每種稅都明確規(guī)定了應(yīng)納稅額的具體計算公式，但其基本計算方法相同，即：應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×適用稅率（八）稅負調(diào)整稅收減免稅收減免的含義。稅收減免是對某些納稅人和納稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。稅收減免主要有三種類型（1）法定減免（2）特定減免（3）臨時減免（1）減稅：是對應(yīng)納稅額少征一部分稅款。（2）免稅：是對應(yīng)納稅額全部予以免征。減稅免稅體現(xiàn)了稅法的嚴肅性和制度的靈活性。（3）起征點：征稅對象數(shù)量達到規(guī)定標準應(yīng)當征稅的界限。（4）免征額：征稅對象數(shù)量中免予征稅的稅額。稅收減免的形式

稅收加征1）地方附加2）加成征收3）加倍征收第四節(jié)稅收管理一、稅收法律關(guān)系

稅收法律關(guān)系：是指由稅法所確認和調(diào)整的國家和納稅人之間的稅收征納權(quán)利義務(wù)關(guān)系。（一）稅收法律關(guān)系的基本內(nèi)容

一是稅法的權(quán)利主體包括征稅機關(guān)（稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)、財政機關(guān)）和納稅人（法人、自然人）；二是我國確定納稅人的原則，采取的是屬地兼屬人原則；三是稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅是由稅收法律事實來決定的；四是權(quán)利主體在法律地位上是平等的，權(quán)利主體雙方均享有權(quán)利并同時須承擔(dān)義務(wù)；五是征納雙方在權(quán)利與義務(wù)上是不對等的；六是稅收法律關(guān)系的保護對權(quán)利主體雙方是對等的。（二）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成1．權(quán)利主體雙主體：一方是代表國家行使征稅職責(zé)的國家稅務(wù)機關(guān)（包括各級稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)、財政機關(guān)）；另一方面是履行納稅義務(wù)的人（包括法人、自然人和其他組織）。權(quán)利主體雙方法律地位是平等的，但權(quán)利和義務(wù)不對等，這是因為他們之間是行政管理者與被管理者的關(guān)系，不同與一般民事法律關(guān)系。我國對納稅方采用屬地兼屬人原則2、權(quán)利客體即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利義務(wù)共同指向的對象，也就是稅法構(gòu)成要素中的征稅對象。如流轉(zhuǎn)稅法律關(guān)系的客體就是流轉(zhuǎn)稅（即貨物銷售收入或提供勞務(wù)收入）。3、稅收法律關(guān)系的內(nèi)容即權(quán)利主體雙方各自享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。作為征稅一方的國家稅務(wù)主管機關(guān)，其權(quán)力主要有：依法征稅，進行稅務(wù)檢查，對違章者處罰；其義務(wù)主要有：宣傳輔導(dǎo)稅法，把征收的稅物及時解繳國庫，依法受理納稅對稅收爭議申訴等。作為納稅一方的各類納稅人，其權(quán)力主要有：多繳稅款申請退還權(quán)，延期納稅權(quán)，依法申請減免稅權(quán)、申請復(fù)議和提起訴訟等，其義務(wù)主要是：按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記、進行納稅申報、接受稅務(wù)檢查、依法繳納稅款等。（三）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅稅法是稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更和消滅的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系，它是由稅收法律事實產(chǎn)生和變化而產(chǎn)生、變更和消滅的。稅收法律事實可以分為兩類：一是行為；二是事件。

1、法律關(guān)系的產(chǎn)生

2、法律關(guān)系的變更

3、法律關(guān)系的消滅（四）稅收法律關(guān)系的保護（一）稅收法律關(guān)系保護的主要方式

1、日常行政保護

2、司法保護（二）稅收法律責(zé)任的主要形式

1、經(jīng)濟責(zé)任

2、行政責(zé)任

3、刑事責(zé)任二、稅法分類1.按稅法的基本內(nèi)容和效力劃分稅法稅收基本法（稅法通則）稅收普通法（單行稅法）稅法體系的主體和核心，起著稅收母法的作用根據(jù)稅收基本法原則，分別制定的稅收法律2.按稅法的職能和作用劃分稅法稅收實體法稅收程序法具體規(guī)定各稅種的征稅對象、納稅人、稅率、等納稅義務(wù)實質(zhì)性內(nèi)容的法律規(guī)定稅務(wù)管理權(quán)利與義務(wù)程序性方面的法律3.按稅收征管權(quán)限和收入歸屬劃分稅法中央稅地方稅共享稅稅種收入的劃分

國內(nèi)消費稅車輛購置稅關(guān)稅海關(guān)代征增值稅、消費稅1.中央政府固定收入城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅，屠宰稅、筵席稅、2.地方政府固定收入1.增值稅：中央75%；地方25%2.營業(yè)稅：鐵道部、銀行總行、保險總公司集中繳納部分歸中央，其余部分歸地方3.企業(yè)所得稅、外資企業(yè)所得稅：鐵道部、銀行總行、海洋石油企業(yè)繳納部分歸中央，其余共享，中央60%，地方40%3.中央地方共享收入3.中央地方共享收入個人所得稅：分享比例同企業(yè)所得稅資源稅：海洋石油企業(yè)歸中央，其余歸地方城建稅：鐵道部、銀行總行、保險總公司集中繳納部分歸中央，其余歸地方印花稅：證券交易印花稅中央94%，地方6%，其他印花稅歸地方三、稅收立法與實施

1.稅收立法機關(guān)2.稅收立法程序3.稅法實施1.稅收立法機關(guān)

稅收法律全國人民代表大會和全國人大常委會國務(wù)院人大授權(quán)立法稅收行政法規(guī)地方人民代表大會及其常務(wù)委員會地方性稅收法規(guī)國務(wù)院稅務(wù)主管部門稅收部門規(guī)章地方政府稅收地方規(guī)章2.稅收立法程序

包括以下三個階段：

提議階段審議階段通過和公布階段我國現(xiàn)行稅法體系基本上是由稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章三個具有不同法律效用的層次所構(gòu)成。其各自的立法機關(guān)可歸納如下6類：1、全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的稅收法律。在稅收法律體系中具有最高的法律效力。如：①《企業(yè)所得稅法》；②《個人所得稅法》；③《稅收征收管理法》。2、全國人大或人大常委會授權(quán)立法是指具有法律效力的暫行規(guī)定或者條例。我國目前的授權(quán)立法主要是5個暫行條例。①增值稅暫行條例②營業(yè)稅暫行條例③消費稅暫行條例④資源稅暫行條例⑤土地增值稅暫行條例

3、國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)，如①《企業(yè)所得稅法實施細則》②《稅收征收管理法實施細則》4、地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規(guī)①海南省、民族自治地區(qū)有權(quán)制定稅收地方性法規(guī)。②其他省、市一般都無權(quán)自定稅收地方性法規(guī)。

5、國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章有權(quán)制定稅收部門規(guī)章的稅務(wù)主管機關(guān)是：財政部、國家稅務(wù)總局和海關(guān)總署。如：財政部頒發(fā)的《增值稅暫行條例實施細則》、國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《稅務(wù)代理試行辦法》。6、地方政府制定的稅收地方規(guī)章如：城市維護建設(shè)稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅等地方性稅種暫行條例都是由地方政府制定實施細則。3、稅法的實施注意掌握以下四個原則：一是層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；即稅收法律>稅收法規(guī)>部門規(guī)章二是同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；三是國際法優(yōu)于國內(nèi)法；四是實體法從舊，程序法從新。

【