現(xiàn)代服務業(yè)營改增的相關理論,財政稅收論文

現(xiàn)代服務業(yè)營改增的相關理論,財政稅收論文本篇論文目錄導航：【題目】【第一章】【第二章】當代服務業(yè)營改增的相關理論【第三章】【4.1】【4.24.3】【第五章】【結論/以下為參考文獻】2.當代服務業(yè)營改增的相關理論2.1相關概念2.1.1服務業(yè)與當代服務業(yè)〔1〕服務業(yè)的分類及概念服務業(yè)這一概念是由第三產業(yè)延伸而來。很多西方經(jīng)濟學家都曾從不同的角度對第三產業(yè)進行過比擬為深切進入的研究和透徹分析工作，從不同的角度對第三產業(yè)的經(jīng)濟范疇以及發(fā)展規(guī)律予以揭示。早在1935年英國的經(jīng)濟學家費希爾就在其(安全與進步?jīng)_突〕中使用了第三產業(yè)的概念。費希爾在書中使用第三產業(yè)這一概念對國民經(jīng)濟構造進行了劃分，進而構成了三類產業(yè)的分類方式。并將第三產業(yè)界定為那些知足非物質類需求的更高層次級需要的行業(yè)?？死擞?975年在其(經(jīng)濟進步的條件〕〔第三版〕中主張使用服務性產業(yè)這一概念來替代費希爾的第三產業(yè)的概念?？死艘詾榈谌蟛块T是服務業(yè)，并列舉了服務業(yè)所包含的行業(yè)，這是對費希爾第三產業(yè)概念的豐富。20世紀50年代后期，費希爾和克拉克的三種產業(yè)的劃分方式方法逐步成為國際上通行的用于對國民經(jīng)濟構造劃分的分類方式方法。除了三次產業(yè)分類法,為統(tǒng)一產業(yè)分類，聯(lián)合國在國際標準產業(yè)分類目錄中單獨分出四項主要的服務業(yè)，并通過兩位數(shù)法將其分類分的更細；而世界貿易組織則對服務業(yè)的分類更為具體。隨著對服務業(yè)的深切進入研究，人們發(fā)現(xiàn)服務業(yè)和第三產業(yè)是從不同的角度進行研究，它們是外延幾近一樣但是內涵有所差異的兩個概念。嚴格來講，服務業(yè)的概念延伸于第三產業(yè)，但并不等同于第三產業(yè)，但是兩者的范圍又幾乎一樣。隨著生產國際化、經(jīng)濟全球化發(fā)展，服務業(yè)的發(fā)展在各國經(jīng)濟發(fā)展中的重要性業(yè)日益突顯出來。〔2〕當代服務業(yè)的概念國外鮮有當代服務業(yè)這種提法，國內當代服務業(yè)這個概念的出現(xiàn)是自十五大報告中出現(xiàn)這個詞開場的。作為一個具有中華特點的經(jīng)濟學概念，當代服務業(yè)的提出主要是是用來將其與傳統(tǒng)服務業(yè)加以區(qū)別。當下理論界尚未就當代服務業(yè)的內涵尚未達成統(tǒng)一的認識，現(xiàn)有文獻具有代表性的觀點主要有下面幾個：一是以為當代服務業(yè)主要是依托于當代化的信息技術理念發(fā)展起來的知識密集型服務產業(yè)，其最終產品就是信息和知識的統(tǒng)一；一種觀點以為當代服務業(yè)的管理形式和管理理念依托于當代化的信息技術手段，這相對于傳統(tǒng)服務業(yè)來講，其高科技含量、技術密集性的特性更為突出；還有一種看法以為，當代服務業(yè)是為當代化的生產經(jīng)過供給服務的一種生產性服務，其本質來自與社會分工等的專業(yè)化需求，主要為生產等而非最終消費者提供的服務。綜上所述，當代服務業(yè)是依托于迅速發(fā)展的信息技術、當代化的理念以及當代化的管理手段發(fā)展起來的知識密集型和信息密集型服務業(yè)，它是工業(yè)化發(fā)展到一定階段的產物。2.1.2營改增與當代服務業(yè)的營改增通俗的講營改增就是將本來征收營業(yè)稅的應稅行為改為征收增值稅。2018年財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)文，下發(fā)營改增試點方案，決定自2020年1月1日起選取上海為試點城市，并選取交通運輸業(yè)以及部分當代服務業(yè)作為營改增的試點行業(yè)范圍開展營改增試點工作。隨后于又將營改增試點城市范圍陸續(xù)擴大至北京〔2020年9月1日起開場試點〕，江蘇省、安徽省〔2020年10月1日起〕，福建省〔含廈門市〕、廣東省〔含深圳市〕〔2020年11月1日起〕，天津市、浙江省、湖北省〔2020年12月1日〕這十個省、直轄市、計劃單列市。2020年8月1日在上海市以及擴大地區(qū)營改增試點工作的基礎上，在全國范圍內推行營改增試點工作，此次推廣在原有試點范圍的基礎上增加了廣播影視服務行業(yè)。隨后鐵路運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)也陸續(xù)的納入到了試點范圍。在這里次營改增試點工作中，僅將部分與生產性服務密切相關的部分當代服務業(yè)行業(yè)納入試點范圍。營業(yè)稅改征增值稅后，這部分當代服務業(yè)由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，相應的稅率也由以前的3%、5%改為小規(guī)模納稅人征收率為3%、一般納稅人稅率為6%和17%〔有形動產租賃〕。營改增納稅人可為下游企業(yè)自行開具或者由稅務機關代為開具增值稅專用發(fā)票，同時營改增一般納稅人可從上游企業(yè)獲得增值稅專用發(fā)票作為進項稅額抵扣的憑證。其繳納的稅款由繳納營業(yè)稅時按營業(yè)收入乘以適用稅率改為小規(guī)模納稅人由銷售收入乘以征收率、一般納稅人由銷項稅額減去進項稅額的差。2.2與營改增相關的基本理論2.2.1稅收負擔理論稅收負擔是納稅義務人在一定時期應交納的稅款，稅收負擔不僅與納稅人的親身利益密切相關，還對財政收入有著深遠的影響，影響財政收入的多少、能夠支配的國家財富的數(shù)量和對宏觀經(jīng)濟調控的力度。在稅收征收管理的經(jīng)過中稅負是最核心的問題，也是研究稅收理論、完善稅收制度的一個關鍵問題。在考察稅收負擔時既要考察宏觀性的稅負又要考察微觀性的稅負。宏觀稅收負擔是納稅人總體的稅收負擔，其主要受國民經(jīng)濟發(fā)展水平、職能范圍、經(jīng)濟管理體制和國家財政收支狀況的影響。國民收入稅收負擔率和國內生產總值稅收負擔率是用來衡量宏觀稅收負擔的兩個主要指標。微觀稅收負擔則是詳細到納稅義務人所承當?shù)亩愂肇摀?，主要受宏觀稅收負擔水平、收入分配體制以及一個國家稅制構造的影響，通常使用企業(yè)稅收負擔率和個人稅收負擔率作為衡量微觀稅收負擔的主要指標。稅收負擔水平是通過國家的稅收體制來確定的。無論是哪一個稅種還是整體稅收制度體系，都關系到宏觀稅收負擔和微觀稅收負擔，而宏觀稅收負擔又是微觀稅收負擔的決定因素。因而，在研究稅收負擔時首先需要確定一個最佳的宏觀稅收負擔率，它既關系到社會資源的配置效率，與社會公平效率和經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展有著密切的聯(lián)絡。若宏觀稅收負擔率過低，那么國家用來知足公共財政支出需要的財政收入就會減少；然而過高的宏觀稅收負擔率，則導致收入中用于私人部分自由支配部分就會減少，這必然會對私人部門需要的知足產生影響，進而打壓其積極性，最終的結果將會導致財政收入的減少。最適當?shù)亩愂肇摀酱_實定還需要確定一個最佳的稅率，以此來保證國家行使行政職能的最低物質需要、生產經(jīng)過中物質消耗的需要以及勞動者必要的生活需要。美國經(jīng)濟學家拉弗設計的拉弗曲線〔見圖2-1〕直觀的說明了稅率、稅收收入和國民產出之間的關系，能夠使我們更全面的認識到稅收與經(jīng)濟的內在聯(lián)絡。2.2.2最適課稅理論在稅制設計時需要遵循公平與效率的原則，然而在課稅方式的選擇時，稅收公平和稅收效率卻有著不可避免的沖突和矛盾。最適課稅理論正是為了適應研究怎樣協(xié)調二者之間的矛盾和沖突，使稅制設計愈加符合經(jīng)濟社會的發(fā)展這種需要而產生的。最適課稅論就是以建立在資源配置和收入分配的基礎上，以效率性和公平性為基準，對一國稅制構造進行深切進入的分析研究，其最終目的是構建一個合理的稅制構造。最適課稅理論主要研究范疇是直接稅與間接稅的合理搭配、最適商品稅、最適所得稅。最優(yōu)商品稅理論、最優(yōu)累進所得稅理論以及生產效率的稅收條件理論構成了最適課稅理論體系的三大支柱。最適課稅理論是研究在知足效率、公平的前提下應當建立什么樣的稅制構造進行征稅。最適課稅理論為一國稅制構造的設計提供了理論性的標準，為了能使這些標準更具有指導意義，它們就必須與特定國家的經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境以及文化、歷史等各方面的實際條件相適應。2.2.3最優(yōu)稅制構造理論稅制構造是指一國根據(jù)稅收分類所設置的稅種和稅收要素之間通過補充、協(xié)調而構成的稅收管理體系。稅制構造的目的是為了對經(jīng)濟進行宏觀調控，組織財政收入。一個國家只要設置合理的稅制構造，才能從整體上做到稅收制度體系的的合理、健全與完善，也只要設置合理的稅制構造才能將稅收的各項只能充分發(fā)揮出來。根據(jù)開征稅種的數(shù)量將稅制構造分為單一稅制構造和復合稅制構造。單一稅制構造顧名思義就是僅開征一種稅種的稅制。單一稅制稅種設置簡單，征收管理成本低，對生產和流通環(huán)節(jié)影響小，有利于納稅人充分了解相關稅收政策，但是會造成稅源范圍小，國家財政收入缺乏，征收范圍不具有普遍性，進而影響稅收公平性。復合稅制是根據(jù)征稅對象的性質和特點設置不同的稅種的一種稅制構造。復合稅制的稅收征收范圍廣，征稅對象多樣，稅負分布合理，稅收收入來源渠道廣泛，國家能夠通過稅收籌集足夠的財政收入，既能知足國家用以行使行政職能的財政需要，又具體表現(xiàn)出了普遍征收和公平稅負的稅收原則。由于單一稅制的弊端，當下世界各國普遍采用復合稅制。在復合稅制下，建設一個合理的稅制構造主要從主體稅種的設置、輔助稅種的設置以及各稅種之間的互相關系這三個層面。當下存續(xù)的稅制構造形式主要有三種：一種是主體稅種是直接稅；二是主體稅種是間接稅；三是間接稅和直接稅并行同為主體稅種。選擇何種稅為主體稅種，實行什么樣的稅制構造主要取決于一國的生產力水平和經(jīng)濟構造、國家的經(jīng)濟政策目的以及經(jīng)濟管理水平和納稅義務的整體素質。所謂的最優(yōu)稅制構造就是國家根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展狀況所建立的稅制構造在符合公平與效率的前提下，能夠充分發(fā)揮稅收調控經(jīng)濟、組織財政收入的職能。稅制構造一旦設計好就需要保持相對的穩(wěn)定性，不要因稅制的變更而對納稅人的生產、經(jīng)營造成影響。2.2.4增值稅中性理論增值稅是對生產、流通經(jīng)過中的增值額進行征收管理的一個稅種。增值稅的中性特征同時也具體表現(xiàn)出了稅種中性的特點。盡可能的減少國家稅收干涉經(jīng)濟運行是稅收中性的最終目的，充分發(fā)揮市場的資源配置作用，與稅收調控經(jīng)濟的職能想結合，使稅收機制和市場機制到達有機結合。增值稅僅就增值部分進行征稅，對于已經(jīng)征過稅的那部分銷售額不再進行重復征稅。除此之外，增值稅稅率設置檔次少，絕大多數(shù)的貨物或者勞務都根據(jù)一個統(tǒng)一的基本稅率進行征收管理，這就使得增值稅征稅對象和每一征稅環(huán)節(jié)的稅負基本一樣。增值稅的這兩個方面使得增值稅的征收管理基本不會對生產經(jīng)營者的生產經(jīng)營行為