第五章稅收征管審計(jì)

政府審計(jì)

湘潭大學(xué)簡立君副教授Contactme:jianlijun001@第五章稅務(wù)部門稅收征管審計(jì)主要內(nèi)容：

稅收征管的審計(jì)依據(jù)稅收征管審計(jì)的主要內(nèi)容與方法幾個(gè)主要稅種的審計(jì)

稅企勾結(jié)，虛開增值稅發(fā)票虛開2.6億元增值稅發(fā)票大案查處始未審計(jì)署駐濟(jì)南特派辦

請(qǐng)問：為什么虛開增值稅發(fā)票？案例二增值稅計(jì)算方法銷售收入x稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額=應(yīng)繳稅金銷售收入x稅率-抵扣項(xiàng)目x稅率=應(yīng)繳稅金根據(jù)發(fā)票注明稅金進(jìn)行抵扣虛開2.6億元增值稅發(fā)票大案濟(jì)南特派辦對(duì)青島X物資貿(mào)易公司進(jìn)口汽車關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅問題進(jìn)行延伸審計(jì)該公司所有進(jìn)口汽車均由其煙臺(tái)子公司經(jīng)營該子公司沒有海關(guān)的完稅證明會(huì)計(jì)賬目上出現(xiàn)留抵稅額2596萬元。哪些懷疑？案例二虛開2.6億元增值稅發(fā)票大案該物資貿(mào)易公司從江蘇省Y市機(jī)電設(shè)備總公司取得增值稅發(fā)票275份，內(nèi)容為銷售歐寶汽車，價(jià)稅合計(jì)26399.58萬元，其中車款22563.75萬元，稅款3835.83萬元。因?yàn)闊熍_(tái)、江蘇兩公司間沒有貨款往來接著查哪里？初步認(rèn)定：機(jī)電設(shè)備總公司虛開2.6億元增值稅發(fā)票大案

“金稅工程”，十萬元版增值稅發(fā)票沒有全部錄入。

Y市公安局駐國稅局辦公室兩天前已對(duì)Y市機(jī)電設(shè)備總公司總經(jīng)理立案。還查不查？虛開2.6億元增值稅發(fā)票大案該市個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)、市物資局局長、市國稅局及直屬分局局長、副局長均知情。

在Y國稅局查看增值稅發(fā)票繳銷記錄，發(fā)現(xiàn)在該市機(jī)電設(shè)備總公司前期領(lǐng)用的發(fā)票沒有繳銷的情況下，直屬分局局長一次就批準(zhǔn)銷售給該企業(yè)6本增值稅發(fā)票；虛開2.6億元增值稅發(fā)票大案

審計(jì)署濟(jì)南特派辦將案情揭露后，國家有關(guān)部門已進(jìn)行了嚴(yán)肅查處。

涉案的江蘇省Y市國稅局原局長、國稅局直屬分局原局長、物資局原局長因在該案中分別犯有玩忽職守罪、濫用職權(quán)罪、受賄罪，被判處有期徒刑三年，Y市機(jī)電設(shè)備總公司原總經(jīng)理因犯有虛開增值稅發(fā)票罪，被判處有期徒刑十四年。煙臺(tái)市國稅局已于2000年底將拍賣被查封車輛所得2946.56萬元全部繳入國庫。國稅部門執(zhí)法犯法，虛開增值稅發(fā)票國稅從稅官手中流失----薊縣國稅局虛開增值稅專用發(fā)票案審計(jì)始末審計(jì)署京津冀特派辦案例三一、稅務(wù)系統(tǒng)審計(jì)的主要內(nèi)容是什么？審計(jì)署審計(jì)范圍國稅征收的中央與地方共享收入國稅征收的中央預(yù)算收入審計(jì)署消費(fèi)稅營業(yè)稅所得稅中央稅滯納金、罰款收入鐵道系統(tǒng)人、工、農(nóng)中、建總行、保險(xiǎn)總公司鐵道系統(tǒng)人行、國有商行、政策性銀行的等石油企業(yè)財(cái)政收入稅收收入（90%）稅收收入分設(shè)20款：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅退稅、個(gè)人所得稅、資源稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船使用和牌照稅、船舶噸稅、車輛購置稅、關(guān)稅、耕地占用稅、契稅、其他稅收收入。

地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)范圍地方審計(jì)機(jī)關(guān)一般營業(yè)稅，金融企業(yè)（不含總行）營業(yè)稅工商企業(yè)所得稅其他地方收入：個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅等消費(fèi)稅納稅申報(bào)表填表日期：

年

月

日納

稅

編

碼納稅人識(shí)別號(hào)

納稅人名稱：

地

址：稅款所屬期：

年

月

日至

年

月

日

聯(lián)系電話：國家稅務(wù)總局關(guān)于銷售摩托車增值稅小規(guī)模納稅人開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知

國稅函[2006]681號(hào)××××銀行(信用社)電子繳稅付款憑證(樣式)

納稅人全稱及納稅人識(shí)別號(hào)：張三李四張三李四張三李四張三李四張三李四張三李四張三李四012345678901234付款人全稱：張三李四張三李四張三李四張三李四張三李四付款人賬號(hào)：0123456789012345征收機(jī)關(guān)名稱：北京市西城區(qū)國家稅務(wù)局付款人開戶銀行：工商銀行北京市西城區(qū)支行收款國庫(銀行)名稱：國家金庫西城區(qū)支庫小寫(合計(jì))金額：￥123.45繳款書交易流水號(hào)：0123456789大寫(合計(jì))金額：人民幣壹佰貳拾叁元肆角伍分稅票號(hào)碼：0123456789稅(費(fèi))種名稱所屬時(shí)期實(shí)繳金額增值稅20060530-20060630￥

1.00營業(yè)稅20060530—20060630￥

1.00增值稅20060530—20060630￥

1.00增值稅20060530-20060630￥

1.00增值稅20060530-20060630￥

1.00營業(yè)稅20060530—20060630￥

1.00增值稅20060530-20060630￥

1.00增值稅20060530-20060630￥

1.00增值稅20060530—20060630￥

1.00營業(yè)稅20060530—20060630￥

1.00增值稅20060530-20060630￥

1.00增值稅20060530—20060630￥

1.00增值稅20060530-20060630￥

1.00增值稅20060530-20060630￥

110.45

第次打印打印時(shí)間：(14．85公分×21公分)

第一聯(lián)作付款行記賬憑證

復(fù)核

記賬稅收征管情況審計(jì)的主要內(nèi)容和方法

內(nèi)容稅收計(jì)劃完成情況稅收政策執(zhí)行情況稅收征收管理審計(jì)稅收提退情況稅收?qǐng)?bào)表審計(jì)

方法對(duì)比分析法審閱法、復(fù)核法、核對(duì)法、延伸審計(jì)等比較分析法關(guān)注點(diǎn)混庫、擠占等審閱法新稅收征管法；對(duì)增值稅征收的重大改革；退庫標(biāo)準(zhǔn)稅收會(huì)計(jì)科目一、來源類科目

101應(yīng)征稅收，按稅種設(shè)。

109應(yīng)征其他收入，按收入種類設(shè)。

121多繳稅金191暫收款，按暫收款性質(zhì)設(shè)二級(jí)明細(xì)，按戶設(shè)三級(jí)明細(xì)。

二、占用類科目

201待征稅收，上解單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位按戶、按稅種設(shè)；入庫單位按上解單位和混合業(yè)務(wù)單位、按稅種設(shè)。

209待征其他收入，上解單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位按戶、按收入種類設(shè)

211減免稅金。

221上解稅收，按稅種設(shè)。

229上解其他收入，按收入種類主要稅收會(huì)計(jì)科目

1.“應(yīng)征工商稅收”、“應(yīng)征企業(yè)所得稅”、“應(yīng)征其他收入”2.“多繳稅金”3.“暫收款”4.“待征工商稅收”、“待征企業(yè)所得稅”、“待征其他收入”5.“減免稅金”6.“上解工商稅收”、“上解企業(yè)所得稅”、“上解其他收入”7.“待解稅金”8.“在途稅金”9.“入庫工商稅收”、“入庫企業(yè)所得稅”、“入庫其他收入”10.“提退稅金”11.“待處理損失稅金”12.“損失稅金核銷”13.“保管款”會(huì)計(jì)分錄1

1．10月10日收到征收組轉(zhuǎn)來某企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表，其稅款尚未繳納。根據(jù)申報(bào)表中的應(yīng)納增值稅額其會(huì)計(jì)分錄為：

借：待征稅收—××戶—增值稅

貸：應(yīng)征稅收—增值稅

會(huì)計(jì)分錄2

10月18日發(fā)現(xiàn)10月10日征收組轉(zhuǎn)來的某企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表，多收稅款8900元，隨即填寫錯(cuò)誤更正通知書，以退庫方式退還多交稅金，其會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)征稅收—增值稅貸：多繳稅金（應(yīng)退）借：多繳稅金貸：提退稅金（實(shí)退）會(huì)計(jì)分錄3收到征收組轉(zhuǎn)來某運(yùn)輸公司車船使用稅納稅申報(bào)表及其稅收通用繳款書報(bào)查聯(lián)記

（1）借：待征稅收—××戶—車船使用稅

貸：應(yīng)征稅收—車船使用稅

（2）借：上解稅收—車船使用稅

貸：待征稅收—××戶—車船使用稅

練習(xí)某土地管理局向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)報(bào)代征土地使用稅，其代征稅款已由土地管理局自行匯總繳入銀行。上解單位據(jù)票款結(jié)報(bào)單及其匯總專用繳款書收據(jù)聯(lián)記：

（1）借：待征稅收—代征代扣戶—土地使用稅

貸：應(yīng)征稅收—土地使用稅

（2）借：上解稅收—土地使用稅

貸：待征稅收—代征代扣戶—土地使用稅

會(huì)計(jì)分錄4

收到征收組轉(zhuǎn)來個(gè)體戶營業(yè)稅和教育費(fèi)附加申報(bào)核定表或定稅清冊(cè)。

（1）根據(jù)本期應(yīng)繳定額營業(yè)稅記

借：待征稅收—××戶—營業(yè)稅

貸：應(yīng)征稅收—營業(yè)稅

（2）根據(jù)本期應(yīng)繳定額教育費(fèi)附加記

借：待征其他收入—××戶—教育費(fèi)附加

貸：應(yīng)征其他收入—教育費(fèi)附加會(huì)計(jì)分錄5

收到征收人員轉(zhuǎn)來某臨商納稅保證金，現(xiàn)金存銀行。根據(jù)納稅保證金收據(jù)記：

借：保管款

貸：暫收款—納稅保證金—××臨時(shí)商戶某臨商以納稅保證金抵頂其應(yīng)繳營業(yè)稅款。其賬務(wù)處理如下：

根據(jù)抵頂稅款的稅收完稅證存根聯(lián)記：

a借：待征稅收—臨時(shí)戶—營業(yè)稅

貸：應(yīng)征稅收—營業(yè)稅

ｂ．借：待解稅金

貸：待征稅收—臨時(shí)戶—營業(yè)稅

ｃ．借：暫收款—納稅保證金—××人（抵頂稅款額）

貸：保管款（抵頂稅款額）

會(huì)計(jì)分錄6某一般納稅人單位取得銷售收入100000元（含應(yīng)繳的增值稅），貨款存入銀行。借：銀行存款貸：經(jīng)營收入應(yīng)繳稅金練習(xí)某一般納稅人單位以前銷售的產(chǎn)品發(fā)生退貨，銷售額為6800元（不含增值稅），銷售時(shí)計(jì)算出的應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額為1200元。分錄？貴州省A縣截留增值稅3000萬元A縣國稅局直接開票，將縣煙草公司470萬元增值稅改成一般營業(yè)稅，另530萬元由財(cái)政局用6

份“農(nóng)業(yè)收入專用繳款書”以農(nóng)特稅繳入縣級(jí)地方金庫。

第一次混庫1000萬元薊縣國稅局案例城關(guān)稅務(wù)所按增值稅稅率13%至17%對(duì)外開票，卻按銷貨額的6%收稅。薊縣國稅局有征收任務(wù)的11個(gè)稅務(wù)所中，已有9個(gè)所承認(rèn)有虛開行為。出頭嶺稅務(wù)所拒不承認(rèn)。經(jīng)查，該所交給審計(jì)組發(fā)票存根178本，比增值稅專用發(fā)票分戶帳反映的領(lǐng)購數(shù)少112本。案例

2005年浙江省寧波市鄞州區(qū)審計(jì)局在審計(jì)鎮(zhèn)財(cái)政所2003年度財(cái)政收支時(shí)發(fā)現(xiàn)，2003年7月9日和10月15日，財(cái)政所收到兩家福利企業(yè)上交利潤分別為354.6萬元和250萬元，合計(jì)604.6萬元，記入“自籌資金收入”。審查“自籌資金支出”時(shí)發(fā)現(xiàn)，7月15日、10月15日分別以“下?lián)苻r(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)”名義，分別撥付給鎮(zhèn)屬農(nóng)村經(jīng)濟(jì)綜合開發(fā)服務(wù)公司354.6萬元和250萬元。

疑問？

金額；預(yù)算；而年度財(cái)政預(yù)算草案中沒有該項(xiàng)支出。為此，審計(jì)組對(duì)鎮(zhèn)屬農(nóng)村經(jīng)濟(jì)綜合開發(fā)服務(wù)公司進(jìn)行延伸審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該公司收到財(cái)政所撥入的“下?lián)苻r(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)”604.6萬元款項(xiàng)時(shí)，全額記入“應(yīng)付款”，并于2003年7月16日，該公司開出354.6萬元現(xiàn)金支票，以收款人“謝某某”出具的“收條”作為支出憑證，鎮(zhèn)黨委書記、鎮(zhèn)長等四位領(lǐng)導(dǎo)在“收條”上作“同意現(xiàn)金支付”批示。同年10月16日，該公司又開出現(xiàn)金支票100萬元，支付現(xiàn)金150萬元，以收款人“樂華”出具的兩份“收條”（分別是領(lǐng)取現(xiàn)金100萬元、150萬元），經(jīng)鎮(zhèn)黨委、政府主要領(lǐng)導(dǎo)審批后，作為支付憑證。結(jié)果：兩家福利企業(yè)，先以“上交利潤”形式上交財(cái)政所，然后財(cái)政所以“下?lián)苻r(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)”名義，通過該鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)綜合開發(fā)服務(wù)公司，再以大額現(xiàn)金形式全額退還給企業(yè)“老板”。財(cái)政“虛收虛支”；幫助企業(yè)“老板”套取現(xiàn)金紅利604.6萬元；“老板”逃避個(gè)人所得稅120余萬元；稅收征管存在的問題變相稅收返還混庫，截留中央稅收收入虛開增值稅發(fā)票:——國稅部門直接虛開

——稅企勾結(jié)虛開國稅部門違規(guī)批準(zhǔn)企業(yè)延期納稅關(guān)注點(diǎn)稅率、稅基發(fā)票管理、征收的范圍、級(jí)次、科目、分層比例抵扣辦法退庫個(gè)人所得稅稅率表級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率%1不足50052500-20001032000-50001545000-2000020練習(xí)某審計(jì)組對(duì)市國稅局2005年中央稅收收入征管情況進(jìn)行審計(jì)。進(jìn)點(diǎn)前，審計(jì)人員對(duì)國務(wù)院、財(cái)政部、國稅總局有關(guān)所得稅政策進(jìn)行學(xué)習(xí)，并決定地方非銀行金融機(jī)構(gòu)的所得稅進(jìn)行審計(jì)。進(jìn)點(diǎn)后，審計(jì)組走訪當(dāng)?shù)厝诵?，得到該地區(qū)非銀行金融機(jī)構(gòu)的名單，并立即對(duì)市國稅局的征管范圍進(jìn)行了解，然后，調(diào)閱了其中一家集團(tuán)財(cái)務(wù)公司的稅收征管資料，查所得稅繳款書等發(fā)現(xiàn)，該公司上交的所得稅8500萬元，已全部入地方金庫。

納稅人全稱及納稅人識(shí)別號(hào)：集團(tuán)財(cái)務(wù)公司016012345234789付款人全稱：集團(tuán)財(cái)務(wù)公司付款人賬號(hào)：016012345234789

征收機(jī)關(guān)名稱：**國家稅務(wù)局付款人開戶銀行：工商銀行**支行收款國庫名稱：國家金庫**支庫小寫(合計(jì))金額：￥8500繳款書交易流水號(hào)：0125637894大寫(合計(jì))金額：八千五百元整稅票號(hào)碼：0123456789稅(費(fèi))種名稱所屬時(shí)期實(shí)繳金額所得稅￥

8500為了招商引稅，變相稅收返還維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)--審計(jì)署京津冀特派辦查處M區(qū)"招商引稅"案始末審計(jì)署京津冀特派辦混庫，截留中央稅收收入繳入地方金庫稅收億元縣背后的黑洞——昆明辦核查貴州省A縣截留增值稅3000萬元始末審計(jì)署駐昆明特派辦

國稅部門違規(guī)批準(zhǔn)企業(yè)延期納稅維護(hù)稅法尊嚴(yán)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)——京津冀辦核查C市國稅局違規(guī)批準(zhǔn)企業(yè)延期納稅問題紀(jì)實(shí)審計(jì)署京津冀特派辦

內(nèi)容1稅收計(jì)劃完成情況審計(jì)一、稅收計(jì)劃的概念稅收計(jì)劃是稅收部門在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)該完成的稅收收入指標(biāo)。稅收計(jì)劃是考核和檢查稅務(wù)機(jī)關(guān)工作成果的重要依據(jù)，也是預(yù)算的重要組成部門。二、稅收計(jì)劃完成情況審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容（一）審查稅收計(jì)劃編制和落實(shí)情況。主要：原則；指標(biāo)是否科學(xué)可行；是否按稅種和重點(diǎn)項(xiàng)目分別編制；有無未經(jīng)批準(zhǔn)自行調(diào)整稅收計(jì)劃的情況；各項(xiàng)稅收計(jì)劃是否落實(shí)等。（二）審查稅收計(jì)劃執(zhí)行情況。本期稅收計(jì)劃完成數(shù)與各項(xiàng)計(jì)劃指標(biāo)相比，超收或短收情況及原因分析；實(shí)際完成數(shù)與歷史同期完成數(shù)相比，增收或減收情況及原因分析；稅收增長是否與經(jīng)濟(jì)增長同步等。（三）審查稅收計(jì)劃和各項(xiàng)指標(biāo)的完成情況。有無混淆或錯(cuò)劃預(yù)算級(jí)次，擠占上級(jí)財(cái)政收入等問題。三、稅收計(jì)劃完成情況審計(jì)的審計(jì)方法主要運(yùn)用分析對(duì)比法。稅收會(huì)計(jì)報(bào)表、稅收入庫明細(xì)賬與國家金庫報(bào)表核對(duì)，檢查預(yù)算級(jí)次劃分。本期稅收實(shí)際數(shù)與本期計(jì)劃數(shù)比較；與上年實(shí)際數(shù)比較。本期稅收收入與同期經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)指標(biāo)比較，分析稅收收入增長是否與經(jīng)濟(jì)增長同步。本期稅收的減免、提退等情況與上年同期相比較，看有無異常增減。（五）稅收關(guān)聯(lián)分析。對(duì)有相關(guān)關(guān)系的各類稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行的對(duì)比分析，其目的是通過對(duì)比發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)核算、納稅申報(bào)中的異常情況以及稅款征收中的問題。例如：發(fā)票銷售額與申報(bào)表應(yīng)稅銷售額、申報(bào)應(yīng)征稅收與入庫稅款和欠稅、增值稅與所得稅、房產(chǎn)稅與契稅、宏觀經(jīng)濟(jì)和企業(yè)財(cái)務(wù)與稅收稅源等數(shù)據(jù)之間存在著廣泛的關(guān)聯(lián)性。通過不同數(shù)據(jù)的相互分析驗(yàn)證，可以發(fā)現(xiàn)稅收管理上的問題。內(nèi)容2稅收政策執(zhí)行情況審計(jì)

一、稅收政策執(zhí)行情況審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)審計(jì)嚴(yán)格執(zhí)行國家稅收法律、法規(guī)和各項(xiàng)制度的情況，主要包括：有無直接或與當(dāng)?shù)貒叶悇?wù)局聯(lián)合批準(zhǔn)減免稅的問題；有無擅自規(guī)定從銷售收入中征收各種基金、地方附加費(fèi)的問題；有無違反稅法規(guī)定，超越稅收管理權(quán)限，隨意增加減免稅項(xiàng)目、擴(kuò)大減免稅范圍、擅自延長減免稅期限、停征應(yīng)征稅種、超額度多減免稅收的問題；是否按照先征后退的原則辦理減免稅退付，有無采取抵扣或降低征稅比例的辦法減少稅收收入的問題；有無自行設(shè)立各種名目稅收周轉(zhuǎn)金的問題。二、稅收政策執(zhí)行情況審計(jì)的審計(jì)方法主要采取審閱法內(nèi)容3稅收征收管理審計(jì)

一、稅收征收管理審計(jì)的主要審計(jì)依據(jù)/標(biāo)準(zhǔn)《稅收征收管理法》、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》二、稅收征收管理審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容（一）審查稅種的開征或停征是否依照國家的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行，有無應(yīng)征未征或應(yīng)停未停的，有無擅自改變征管范圍，將應(yīng)由國家稅務(wù)局征收的稅收改為地方稅務(wù)局征收，并作為地方收入繳入地方國庫的問題。(二)審查稅務(wù)部門是否按規(guī)定對(duì)所有納稅人辦理了稅務(wù)登記手續(xù)，有無漏征錯(cuò)征問題；登記的內(nèi)容是否全面、清楚；納稅人發(fā)生變化是否及時(shí)辦理了稅務(wù)變更登記手續(xù)。（三）審查稅務(wù)部門是否及時(shí)為納稅人辦理納稅申報(bào)，對(duì)納稅人的納稅申報(bào)是否進(jìn)行