第五章 投資-交易性金融資產(chǎn)

第一節(jié)投資概述一、投資的概念廣義的投資對(duì)外投資：權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、房地產(chǎn)投資等對(duì)內(nèi)投資：存貨投資、固定資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資等會(huì)計(jì)核算中的投資（狹義的投資）投資的定義：企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富（如分利），或謀求其他利益（如控制、影響其他企業(yè)），而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。二、投資的特點(diǎn)獲取收益的間接性投資的目的性資產(chǎn)的讓渡性增加財(cái)富，或謀求其他利益讓渡一項(xiàng)資產(chǎn)而換取另一項(xiàng)資產(chǎn)通過參與分利、改善貿(mào)易關(guān)系、參與或控制其他單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等而間接獲取收益三、投資的分類按投資性質(zhì)分類混合性投資權(quán)益性投資債權(quán)性投資如購買普通股股票如購買公司債券如購買優(yōu)先股股票、可轉(zhuǎn)換債券等三、投資的分類按投資的目的分類長(zhǎng)期股權(quán)投資交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資如從二級(jí)市場(chǎng)購入準(zhǔn)備隨時(shí)出售的股票、債券等如購入三年期,利率為8%,企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的債券如參股、聯(lián)營(yíng)投資性房地產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)如非衍生金融資產(chǎn)如已出租的土地使用權(quán)、已出租的建筑物等第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述（一）含義（見教材P92）交易性金融資產(chǎn)主要指企業(yè)為交易目的而持有，準(zhǔn)備近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等．（二）計(jì)量（確定入賬金額）交易性金融資產(chǎn)取得和期末計(jì)價(jià)均按公允價(jià)值計(jì)量交易性金融資產(chǎn)——成本（反映交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額）公允價(jià)值變動(dòng)損益（反映公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失）投資收益（三）設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)收股利應(yīng)收利息——公允價(jià)值變動(dòng)（反映交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)金額）①取得②現(xiàn)金股利與利息③期末計(jì)量④處置二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）交易性金融資產(chǎn)取得核算交易性金融資產(chǎn)——成本應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）投資收益銀行存款等取得時(shí)按公允價(jià)值取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用取得時(shí)支付的價(jià)款中包含的股利、利息持有期間收到上述的股利、利息時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)——成本（按公允價(jià)值）

應(yīng)收股利（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

應(yīng)收利息（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

投資收益（交易費(fèi)用）

貸：銀行存款（或其他貨幣資金等）

持有期間，收到買價(jià)中包含的股利或利息借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（一）交易性金融資產(chǎn)取得核算交易性金融資產(chǎn)的取得成本（按公允價(jià)值）見教材P94[例5—1]和[例5—2]實(shí)付金額實(shí)付價(jià)款中包含的交易費(fèi)用實(shí)付價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息投資收益應(yīng)收股利或應(yīng)收利息20×7年4月10日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股6.50元的價(jià)格購入A公司每股面值1元的股票50000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用1200元。初始計(jì)量金額=50000×6.50=325000（元）借：交易性金融資產(chǎn)——成本 325000投資收益 1200貸：銀行存款 326200例120×7年3月25日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股8.60元的價(jià)格購入B公司每股面值1元的股票30000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用1000元。股票購買價(jià)格中包含每股0.20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于20×7年4月20日發(fā)放。（1）20×7年3月25日，購入B公司股票。初始計(jì)量金額=30000×（8.60-0.20）=252000（元）應(yīng)收現(xiàn)金股利=30000×0.20=6000（元）借：交易性金融資產(chǎn)——成本 252000應(yīng)收股利 6000投資收益 1000貸：銀行存款 259000（2）20×7年4月20日，收到發(fā)放的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 6000貸：應(yīng)收股利 6000例220×7年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按86800元的價(jià)格購入甲公司于20×6年1月1日發(fā)行的面值80000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用300元。債券購買價(jià)格中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元。（1）20×7年1月1日，購入甲公司債券。初始計(jì)量金額=86800-4800=82000（元）借：交易性金融資產(chǎn)——成本 82000應(yīng)收利息 4800投資收益 300貸：銀行存款 87100（2）收到甲公司支付的債券利息。借：銀行存款 4800貸：應(yīng)收利息 4800例3（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息投資收益宣告時(shí)發(fā)放時(shí)借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息（年末計(jì)息）貸：投資收益見教材P94[例5—3]接［例1］資料。20×7年8月25日，A公司宣告20×7年半年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.30元，并于20×7年9月20日發(fā)放。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司持有A公司股票50000股。（1）20×7年8月25日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利。應(yīng)收現(xiàn)金股利=50000×0.30=15000（元）借：應(yīng)收股利 15000貸：投資收益 15000（2）20×7年9月20日，收到A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 15000貸：應(yīng)收股利 15000例4接［例3］資料。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對(duì)持有的交易性債券投資每半年計(jì)提一次利息。20×7年6月30日，華聯(lián)公司對(duì)持有的面值80000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的甲公司債券計(jì)提利息。應(yīng)計(jì)債券利息=80000×6%×6/12=2400（元）借：應(yīng)收利息 2400貸：投資收益 2400例5（三）交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期損益。交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值大于賬面余額公允價(jià)值小于賬面余額資產(chǎn)負(fù)債表日如果公允價(jià)值大于賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益資產(chǎn)負(fù)債表日如果公允價(jià)值小于賬面余額，則做反分錄。見教材P94[例5—4]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司每年6月30日和12月31日對(duì)持有的交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。20×7年6月30日，華聯(lián)公司持有的交易性金融資產(chǎn)賬面余額和當(dāng)日公允價(jià)值資料見下表。交易性金融資產(chǎn)賬面余額和公允價(jià)值表 20×7年6月30日 單位：元例6A交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目調(diào)整前賬面余額期末公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)損益調(diào)整后賬面余額A公司股票325000260000-65000260000B公司股票25200029700045000297000甲公司債券8200085000300085000華聯(lián)公司20×7年6月30日的會(huì)計(jì)處理如下：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 65000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)65000借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)45000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 45000借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)3000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 3000例6B（四）交易性金融資產(chǎn)處置

企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的處置，一般是出售，贖回、到期兌付等。其取得價(jià)款與其賬面余額的差額，列為投資收益。

借：銀行存款等（實(shí)際收到款項(xiàng)）貸：交易性金融資產(chǎn)——成本（按賬面余額）——公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）投資收益（差額也可能在借方）同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益（已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)，或做相反分錄）見教材P95頁例接［例1］和［例6］資料。20×7年10月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將持有的A公司股票售出，實(shí)際收到出售價(jià)款266000元。股票出售日，A公司股票賬面價(jià)值260000元，其中，成本325000元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失65000元。處置損益=266000-260000=6000（元）借：銀行存款 266000交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 65000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 325000投資收益 6000借：投資收益 65000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 65000例7接［例2］和［例6］資料。20×7年9月10日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將持有的B公司股票售出，實(shí)際收到出售價(jià)款295000元。股票出售日，B公司股票賬面價(jià)值297000元，其中，成本252000元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益45000元。處置損益=295000-297000=-2000（元）借：銀行存款 295000投資收益 2000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 252000——公允價(jià)值變動(dòng)45000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 45000貸：投資收益 45000例8接［例3］、［例5］和［例6］資料。20×7年11月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將甲公司債券售出，實(shí)際收到出售價(jià)款88600元。債券出售日，甲公司債券已計(jì)提利息2400元，債券賬面價(jià)值85000元，其中，成本82000元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益3000元。處置損益=88600-85000-2400=1200（元）借：銀行存款 88600貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 82000——公允價(jià)值變動(dòng)3000應(yīng)收利息 2400投資收益 1200借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 3000貸：投資收益 3000例91.企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)在持有期間取得的被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)確認(rèn)為（）。A投資收益B營(yíng)業(yè)外收入C財(cái)務(wù)費(fèi)用D交易性金融資產(chǎn)成本的調(diào)整A2.下列各項(xiàng)，應(yīng)反映在交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量金額中的是（）。A債券的買入價(jià)B支付的手續(xù)費(fèi)C支付的印花稅D已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息A3.某企業(yè)購入A上市公司股票100萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，并支付款項(xiàng)1340萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利12萬元和相關(guān)交易費(fèi)用2萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。A1340B1328C1326D1342C4.2010年1月1日，某企業(yè)以410萬元從證券公司購入甲公司當(dāng)日發(fā)行的債券作為交易性金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費(fèi)1.5萬元；該債券票面金額為400萬元，每半年付息一次，年利率為4%；7月1日，企業(yè)收到利息8萬元；8月20日，企業(yè)以405萬元的價(jià)格出售該投資。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。該企業(yè)出售該投資確認(rèn)的投資收益為（）萬元。A－14.5B－13C1.5D－5D練習(xí)題5某公司2009年1月18日從二級(jí)證券市場(chǎng)購入甲公司股票20000股，每股價(jià)格8元，以銀行存款支付。1月31日，該股票價(jià)格上漲至9元收盤，3月31日該公司將持有的甲公司股票賣出，每股售價(jià)為10元，收到款項(xiàng)已存入銀行。要求：（1）編制公司2009年1月18日購入股票的賬務(wù)處理；（2）編制公司2009年1月31日公允價(jià)值變動(dòng)的賬務(wù)處理；（3）編制公司2009年3月31日出售交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理。2009年1月18日從二級(jí)證券市場(chǎng)購入甲公司股票20000股，每股價(jià)格8元，以銀行存款支付。（1）借：交易性金融資產(chǎn)——成本160000貸：銀行存款160000

1月31日，該股票價(jià)格上漲至9元收盤（2）借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)20000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200003月31日該公司將持有的甲公司股票賣出，每股售價(jià)為10元，收到款項(xiàng)已存入銀行。

（3）借：銀行存款200000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本160000——公允價(jià)值變動(dòng)20000投資收益20000同時(shí)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20000貸：投資收益20000練習(xí)6

（1）2007年5月10日，甲公司以620萬元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元）購入股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)6萬元。借：交易性金融資產(chǎn)——成本600應(yīng)收股利20投資收益6貸：銀行存款626（2）5月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利20萬元。（3）2007年6月30日該股票每股市價(jià)為3.2元。賬面余額600萬元，市價(jià)640萬元（200×3.2）借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)40貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益40借：銀行存款20

貸：應(yīng)收股利20（4）2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利