股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)涉稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)涉稅問題及應(yīng)對一、牽涉的相關(guān)稅收法律法規(guī)1、企業(yè)所得稅

1.1《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條第二款及第三款:企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)成本為購買價款或該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費。1.2國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第三條:轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。（先分配、后轉(zhuǎn)讓）1.3財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）1.3.1第五條:企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（二）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。（四）重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。（五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。1.被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。2.收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。3.收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。1.3.2第六條第二款:符合本上述第五條規(guī)定條件的股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.3.3第七條企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易，除應(yīng)符合上述第五條規(guī)定的條件外，還應(yīng)同時符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：（一）非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)；（向境外子公司轉(zhuǎn)讓境內(nèi)公司股權(quán)）（二）非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)；（向境內(nèi)子公司轉(zhuǎn)讓境內(nèi)公司股權(quán)）（三）居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資；；（向境外子公司投資）（四）財政部、國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形。1.3.4第十一條:企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。1.4國家稅務(wù)總局公告2010年第4號《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（財稅[2009]59號附屬文件）1.4.1第七條第二款股權(quán)收購，以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日。1.4.2第十二條企業(yè)發(fā)生《通知》第四條第（三）項規(guī)定的股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組業(yè)務(wù)，應(yīng)準(zhǔn)備以下相關(guān)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。（一）當(dāng)事各方所簽訂的股權(quán)收購、資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)合同或協(xié)議；（二）相關(guān)股權(quán)、資產(chǎn)公允價值的合法證據(jù)。1.4.3第二十三條企業(yè)發(fā)生《通知》第六條第（二）項規(guī)定的股權(quán)收購業(yè)務(wù)，應(yīng)準(zhǔn)備以下資料：（一）當(dāng)事方的股權(quán)收購業(yè)務(wù)總體情況說明，情況說明中應(yīng)包括股權(quán)收購的商業(yè)目的；（二）雙方或多方所簽訂的股權(quán)收購業(yè)務(wù)合同或協(xié)議；（三）由評估機(jī)構(gòu)出具的所轉(zhuǎn)讓及支付的股權(quán)公允價值；（四）證明重組符合特殊性稅務(wù)處理條件的資料，包括股權(quán)比例，支付對價情況，以及12個月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動和原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等；（五）工商等相關(guān)部門核準(zhǔn)相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項證明材料；（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他材料。2、個人所得稅

2.1國稅函[2009]285號

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》

2.1.1股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。2.1.2股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時，應(yīng)填寫《個人股東變動情況報告表》（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計）并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。2.1.3個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《個人所得稅法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定，獲取個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項進(jìn)行管理、評估和檢查，并對其中涉及的稅收違法行為依法進(jìn)行處罰。2.1.4稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務(wù)人或納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實際情況。對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。2.1.5稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅內(nèi)部控管機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅電子臺賬，對所轄企業(yè)個人股東逐戶登記，將個人股東的相關(guān)信息錄入計算機(jī)系統(tǒng)，實施動態(tài)管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門分別負(fù)責(zé)信息獲取、評估和審核、稅款征繳入庫和反饋檢查等環(huán)節(jié)的工作，各部門應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系，密切配合，形成完整的管理鏈條。2.1.6各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理，按照本通知的要求，采取有效措施，積極主動地開展工作。要爭取當(dāng)?shù)攸h委、政府的支持，加強(qiáng)與工商行政管理部門的聯(lián)系和協(xié)作，定期主動從工商行政管理機(jī)關(guān)取得股權(quán)變更登記信息。要向納稅人、扣繳義務(wù)人和發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)做好相關(guān)稅法及政策的宣傳和輔導(dǎo)工作，保證稅款及時、足額入庫。

2.2國家稅務(wù)總局公告2010年第27號《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》

2.2.1自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）（以下簡稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓）取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)。計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。

符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，可視為計稅依據(jù)明顯偏低：申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的；申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。

本條第一項所稱正當(dāng)理由，是指以下情形：

所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：1、參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。2、對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估核實。2.2.2計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的判定方法3、參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。4、參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。納稅人對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實后，可采取其他合理的核定方法。納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價格及買方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的動態(tài)稅源管理，通過建立電子臺賬，跟蹤股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價格和稅費情況，保證股權(quán)交易鏈條中各環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓收入和成本的真實性。本公告所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓不包括上市公司股份轉(zhuǎn)讓。

3、印花稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生頻率不高，不少納稅人尚不知道股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)需要貼花。而實際上，印花稅作為一種行為稅，只要納稅人書立、領(lǐng)受《中華人民共和國印花稅暫行條例》列舉的應(yīng)稅憑證，就必須貼花。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)便屬于印花稅征稅稅目。3.1適用稅目。根據(jù)國稅發(fā)[1991]155號《關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》第十條解釋，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍。3.2稅率。根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》附件規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的稅率為：按所載金額萬分之五貼花。4、營業(yè)稅

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知

財稅〔2002〕191號4.1以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。4.2、對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。4.3、《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)〔1993〕149號）第八、九條中與本通知內(nèi)容不符合的規(guī)定廢止。二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式1、外資轉(zhuǎn)內(nèi)資2、居民企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓100%股權(quán)3、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)

4、部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓三、稅務(wù)機(jī)關(guān)是如何征稅的

1、個稅1.1邗江地稅采取的方式預(yù)征與工商機(jī)關(guān)核對信息檢查1.2其他地方地稅采取的方式2、企業(yè)所得稅2.1地稅2.2國稅

四、企業(yè)如何應(yīng)對

(一)正常的股權(quán)轉(zhuǎn)讓——一般性重組1.關(guān)于一般性重組與特殊性重組的適用問題個人股權(quán)企業(yè)股權(quán)特殊性重組不經(jīng)常發(fā)生2.關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議確定的價格計算應(yīng)稅所得資產(chǎn)負(fù)債表反映出的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得的區(qū)別計算方式與稅務(wù)機(jī)關(guān)爭議之處個人股權(quán)免稅的情況不能免稅的情況資產(chǎn)負(fù)債表反應(yīng)的凈資產(chǎn)情況需要評估的情況凈資產(chǎn)的公允價值減值因素表內(nèi)表外凈資產(chǎn)的公允價值增值因素表內(nèi)表外

企業(yè)股權(quán)凈資產(chǎn)的公允價值計算的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得凈資產(chǎn)的公允價值減值因素表內(nèi)表外凈資產(chǎn)的公允價值增值因素表內(nèi)表外股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議確定的價格計算應(yīng)稅所得與資產(chǎn)負(fù)債表反映出的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的相互照應(yīng)3.股權(quán)價格的談判紀(jì)要股權(quán)轉(zhuǎn)讓都有談判過程談判紀(jì)要的重要性談判應(yīng)該是在全面審計及資產(chǎn)評估的基礎(chǔ)上進(jìn)行的全面審計資產(chǎn)評估談判需要考慮的其他因素

職工問題潛在義務(wù)問題未入賬的費用問題企業(yè)所有對外關(guān)系的變更所有證照的移交不在賬面反映的商譽(yù)4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議律師起草的協(xié)議帶來的稅收問題工商變更登記時的格式化文本股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議與談判紀(jì)要5.稅務(wù)機(jī)關(guān)約談與審查轉(zhuǎn)讓人與被轉(zhuǎn)讓人有關(guān)聯(lián)關(guān)系轉(zhuǎn)讓人與被轉(zhuǎn)讓人無關(guān)聯(lián)關(guān)系轉(zhuǎn)讓的目地是否是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓約談律師查股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議查賬面有無房產(chǎn)土地

查審計評估報告查匯算清繳資料(二)不同的股權(quán)轉(zhuǎn)讓需考慮的特殊性1、外資轉(zhuǎn)內(nèi)資外商投資者身份是個人還是企業(yè)的稅收的區(qū)別個人投資的先分后轉(zhuǎn)問題企業(yè)投資的先分后轉(zhuǎn)問題投資是否真實匯率差房產(chǎn)、土地使用權(quán)2、居民企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓100%股權(quán)形式與實質(zhì)雙方股東需要協(xié)商的內(nèi)容潛在負(fù)債的賬務(wù)處理轉(zhuǎn)讓價格與負(fù)債4、部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓增加新股東，吸收新鮮血液不是失去控制權(quán)的轉(zhuǎn)讓未分配利潤房產(chǎn)、土地使用權(quán)3、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)貸款的需要上市的需要未分配利潤房產(chǎn)、土地使用權(quán)案例分析一、A公司注冊資本與實收資本情況A公司成立于2001年1月2日，由Ｂ公司和Ｃ公司共同出資組建；注冊資本人民幣７００萬元，其中：Ｂ公司出資４００萬元，占注冊資本的５７%、Ｃ公司出資３００萬元，占注冊資本的4３%；注冊資本與實收資本一致。二、A公司股權(quán)變動情況根據(jù)A公司股東會決議，同意原股東B公司將持有的57%的股份轉(zhuǎn)讓給Ｃ公司。股權(quán)變更后Ｃ公司出資700萬元人民幣，占注冊資本的100%。A公司已于2011年8月23日辦理了營業(yè)執(zhí)照變更登記。A公司股東及注冊資本變化情況具體見下表：A公司股東及注冊資本變更前后對照表（萬元）股東名稱注冊資本（實收資本）變更前股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更后金額萬元折合人民幣占注冊資本總額比例金額（人民幣）占注冊資本總額比例B公司40040057%-400萬元00Ｃ公司30030043%400萬元700100%資產(chǎn)項目帳面數(shù)審計后公允價值1、貨幣資金774853.30174853.30174853.302、應(yīng)收帳款6634244.766634244.766634244.763、壞帳準(zhǔn)備6289260.606289260.606289260.604、其他應(yīng)收款14420.681588000.001588000.005、預(yù)付帳款0.0029570.0029570.006、應(yīng)收補(bǔ)貼款0.0049266.4549266.457、存貨1363273.791363273.791363273.798、跌價準(zhǔn)備0.00161748.42161748.42流動資產(chǎn)小計2497531.933388199.283388199.289、固定資產(chǎn)原值3154591.403154591.403624860.0010、累計折舊951733.40951733.40923593.5011、固資產(chǎn)凈值2202858.002202858.002701266.5012、無形資產(chǎn)原值46037.20654810.00654810.00累計攤銷

474737.25474737.25攤余凈值

180072.75180072.75資產(chǎn)總額合計4746427.135771130.036269538.53三、審計及評估的具體對比數(shù)據(jù)列表如下（元）：（2）負(fù)債項目帳面數(shù)審計后公允價值1、短期借款800000.00800000.00800000.002、應(yīng)付帳款1865108.431929524.201929524.203、應(yīng)付工資57276.59272276.59272276.594、應(yīng)交稅