第 七 章 財產(chǎn)清查

第七章財產(chǎn)清查第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序一、財產(chǎn)清查的意義

財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。

（一）賬實不符的主要原因

1.在收發(fā)財產(chǎn)物資時，由于計量、檢驗不準(zhǔn)確而發(fā)生品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯；

2.在憑證和賬簿中，出現(xiàn)漏記、重記、錯記或計算上的錯誤；

3.財產(chǎn)物資在保管過程中發(fā)生了自然損耗；

4.由于結(jié)算憑證傳遞不及時而造成了未達(dá)賬項；

5.由于管理不善或工作人員失職而發(fā)生了財產(chǎn)物資的損壞、變質(zhì)或短缺；

6.由于不法分子的營私舞弊、貪污盜竊而發(fā)生的財產(chǎn)物資損失；

7.由于自然災(zāi)害或意外事故造成的財產(chǎn)物資損失等。

1）.實際保管：1、3、5、6、7

2）.賬面記錄：2

3）.非保管與記錄導(dǎo)致：4由于結(jié)算憑證傳遞不及時而造成了未達(dá)賬項

（二）財產(chǎn)清查的意義

1.通過財產(chǎn)清查，可以查明各項財產(chǎn)物資的實有數(shù)量；

2.通過財產(chǎn)清查，可以查明各項財產(chǎn)物資的保管情況是否良好；

3.通過財產(chǎn)清查，可以查明各項財產(chǎn)物資的庫存和使用情況。

二、財產(chǎn)清查的種類

（一）按財產(chǎn)清查的范圍不同，分為全面清查和局部清查

1.全面清查。

它是指對全部財產(chǎn)進(jìn)行盤點與核對。全面清查特點是范圍大、內(nèi)容多、時間長、參與人員多。

清查對象：

（1）貨幣資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等。

（2）財產(chǎn)物資，包括在本單位的所有固定資產(chǎn)、庫存商品、原材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、未完工程等；屬于本單位但在途中的各種在途物資；委托其他單位加工、保管的材料物資；存放在本單位的代銷商品、材料物資等。

（3）債權(quán)債務(wù)，包括各項應(yīng)收款項、應(yīng)付和應(yīng)交款項以及銀行借款等。全面清查的適用范圍：

（1）年終決算前，為確保年終決算會計資料真實、正確，需進(jìn)行全面清查。

（2）單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系前，中外合資、國內(nèi)聯(lián)營前以及企業(yè)實行股份制改造前。

（3）開展全面清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估等活動。

（4）單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作前。

全面清查，可以是定期，也可以是不定期。

2.局部清查。

它是根據(jù)需要對部分財產(chǎn)物資進(jìn)行盤點與核對。局部清查特點是范圍小、內(nèi)容少、時間短、參與人員少，但專業(yè)性較強(qiáng)。主要是對貨幣資金、存貨等流動性較大的財產(chǎn)的清查。

清查對象：（流動性較強(qiáng)的資產(chǎn)）

（1）庫存現(xiàn)金，出納人員應(yīng)于每日業(yè)務(wù)終了時清點核對。

（2）銀行存款，出納人員每月至少應(yīng)同銀行核對一次。

（3）庫存商品、原材料、包裝物等，年內(nèi)應(yīng)輪流盤點或重點抽查；對各種貴重物資，每月應(yīng)盤點一次。

（4）債權(quán)債務(wù)，每年至少應(yīng)同對方核對一至兩次。局部清查，可以是定期，也可以是不定期。1.（多選）下列需要進(jìn)行全面財產(chǎn)清查的情況是（）。

A.年終決算之前

B.企業(yè)股份制改制前

C.進(jìn)行全面資產(chǎn)評估時

D.單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離時

2.（多選）局部清查的范圍是（）。

A.銀行存款

B.固定資產(chǎn)

C.現(xiàn)金

D.貴重物品

3.（多選）進(jìn)行局部財產(chǎn)清查時，正確的做法是（）。

A.現(xiàn)金每月清點一次

B.銀行存款每月至少同銀行核對一次

C.貴重物品每月至少盤點一次

D.債權(quán)債務(wù)每年至少核對一、二次

（二）按財產(chǎn)清查的時間不同：（清查時間是否有計劃）

1.定期清查。

定期清查是指根據(jù)事先計劃或管理制度規(guī)定的時間安排對財產(chǎn)所進(jìn)行的清查。

2.不定期清查。

不定期清查是指事先沒有安排計劃，而是根據(jù)需要所進(jìn)行的臨時性清查。

（1）更換財產(chǎn)物資、庫存現(xiàn)金保管人員。

（2）發(fā)生自然災(zāi)害或意外損失。

（3）有關(guān)財政、審計、銀行等部門對本單位進(jìn)行會計檢查。

（4）進(jìn)行臨時性清產(chǎn)核資。

比較：

1.定期清查的對象：可以是全面清查，也可以是局部清查。

如：年終決算是全面清查、庫存現(xiàn)金清查是局部清查。

2.不定期清查的對象：可以是全面清查，也可以是局部清查。

如：單位合并是全面清查，自然災(zāi)害損失是局部清查。4.（判斷）不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）

5.（多選）應(yīng)每日清點一次的財產(chǎn)是（）。

A.庫存現(xiàn)金

B.銀行存款

C.應(yīng)收賬款

D.貴重物品

6.（判斷）定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）三、財產(chǎn)清查盤存制度財產(chǎn)物資的盤存制度有實地盤存制和永續(xù)盤存制。（一）實地盤存制是指企業(yè)對各項財產(chǎn)物資，只在賬簿中登記其收入數(shù)，不登記其發(fā)出數(shù)，期末通過對實物的盤點來確定財產(chǎn)物資結(jié)余數(shù)，然后倒擠出本期發(fā)出數(shù)的一種盤存制度。其計算公式為：本期發(fā)出數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-期末實存數(shù)實地盤存制的優(yōu)點簡便易行，但如果內(nèi)部控制制度不嚴(yán)，期末實存數(shù)的正確性就成問題，從而導(dǎo)致本期發(fā)出數(shù)也未必可靠。（二）永續(xù)盤存制是指企業(yè)對各項財產(chǎn)物資的收入和發(fā)出的數(shù)量及金額，都必須根據(jù)原始憑證和記賬憑證在有關(guān)的賬簿中進(jìn)行連續(xù)登記，并隨時結(jié)出賬面余額的一種盤存制度。其計算公式為：期末賬面結(jié)存數(shù)=期初賬面結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-本期發(fā)出數(shù)以上公式與實地盤存制的公式內(nèi)容相同，但次序不同。實地盤存制是根據(jù)期末實存數(shù)倒擠出本期發(fā)出數(shù)，而永續(xù)盤存制是減去本期實際發(fā)生數(shù)后結(jié)出期末實存數(shù)。后者手續(xù)比較嚴(yán)密，會計賬簿起到了實際控制財產(chǎn)物資收、付、存的作用，有利于加強(qiáng)財產(chǎn)管理，因此為大多數(shù)企業(yè)所應(yīng)用。另外，由于永續(xù)盤存制對財產(chǎn)物資的發(fā)出逐筆都有記錄，且有原始憑證為依據(jù)，容易追查差錯的來龍去脈，也容易控制差錯和非法行為的發(fā)生，是控制差錯和制止非法行為的有效方法。永續(xù)盤存制雖然實際記錄了財產(chǎn)物資的收、付、存數(shù)量和金額，但賬簿記錄與實際盤存的數(shù)量和金額，仍然有發(fā)生差異的可能。因此，即使是實行永續(xù)盤存制，也必須定期進(jìn)行財產(chǎn)清查，以確保賬實相符?！九e例】某商業(yè)公司月初庫存甲商品50件，單位成本1000元，本月購入甲商品950件，單位成本1000元；本期銷售甲商品900件，期末經(jīng)實地盤點，查明甲商品實存為80件，則按照永續(xù)盤存制和實地盤存制可分別計算如下：永續(xù)盤存制下銷售甲商品的成本=1000×900=900000（元）月末甲商品賬面余額=1000×50+1000×950-900000=100000（元）實地盤存制下銷售甲商品的成本=1000×50+1000×950-1000×80=920000（元）從上面的計算可以看到，在永續(xù)盤存制下，通過實地盤點可以查明實存金額（80000元）和賬存金額（100000元）不符。因此，可以通過財產(chǎn)清查，確定財產(chǎn)物資實有數(shù)，并確定盤盈、盤虧數(shù)額。在實地盤存制下，本期發(fā)出金額是倒擠得到的，無法確定盤盈、盤虧。實際上，盤虧金額20000元（100000—80000），也作為本期耗用數(shù)額計算確認(rèn)。在會計核算中大部分財產(chǎn)物資均應(yīng)采用永續(xù)盤存制。四、財產(chǎn)清查的一般程序

1.成立財產(chǎn)清查小組；

2.組織清查人員學(xué)習(xí)相關(guān)規(guī)定。掌握有關(guān)業(yè)務(wù)知識；

3.確定清查對象、范圍、明確清查任務(wù)；

4.制定清查方案；

5.清查時本著先清查數(shù)量、核對有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行；

6.填制盤存清單；

7.根據(jù)盤存清單填制實物、往來賬項清查結(jié)果報告表。

第二節(jié)財產(chǎn)清查的基本方法一、貨幣資金的清查方法

（一）庫存現(xiàn)金的清查

1.方法：清查庫存現(xiàn)金采用實地盤點的方法。

2.出納在場：庫存現(xiàn)金盤點時，出納人員必須在場。現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點，清查人員從旁監(jiān)督。

3.白條抵庫：在清查過程中不能用不具法律效力的借條、收據(jù)充抵庫存現(xiàn)金（即不允許“白條抵充庫存”）。

4.共同簽章：盤點后，應(yīng)根據(jù)庫存現(xiàn)金盤點結(jié)果，編制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，并由盤點人員和出納員簽章。

5.原始憑證：“庫存現(xiàn)金盤點報告表”兼有“盤存單”和“實存賬存對比表”的作用，是反映庫存現(xiàn)金實有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。

對比結(jié)果

實存金額賬存金額盤盈盤虧備注

庫存現(xiàn)金盤點報告表單位名稱：年月日盤點人（簽章）：出納員（簽章）：盤點以后，對發(fā)現(xiàn)的差錯應(yīng)查明原因，等待處理。對白條抵庫、坐支現(xiàn)金和庫存現(xiàn)金超過限額等情況，應(yīng)在備注欄中說明。7.（多選）現(xiàn)金清查的內(nèi)容主要包括（）。

A.是否有未達(dá)帳項

B.是否有白條頂庫

C.是否超限額留存現(xiàn)金

D.往來款項是否相符

（二）銀行存款的清查

1.方法：

對銀行存款的清查，一般采用與開戶銀行核對賬目的方法進(jìn)行，即將本單位的銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐筆進(jìn)行核對，查明賬實是否相符。

2.未達(dá)賬項：

由于銀行存款收付業(yè)務(wù)很多，企業(yè)和銀行入賬時間又各不相同，往往會出現(xiàn)企業(yè)的銀行存款日記賬數(shù)額和銀行對賬單數(shù)額不符的情況，這主要是由兩種原因引起的：一是一方或雙方記賬錯誤，如錯記、漏記、串戶記賬等；二是存在未達(dá)賬項。所謂未達(dá)賬項是指在企業(yè)和銀行之間，由于結(jié)算憑證傳遞的時間差，而造成的一方已經(jīng)入賬、而另一方因未收到結(jié)算憑證，尚未入賬的款項。

3.未達(dá)賬項有以下四種情況：

（1）企業(yè)已收入賬，銀行尚未收款入賬。（企收銀未收，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額大于銀行對賬單數(shù)額）

例如企業(yè)將銷售商品收到的轉(zhuǎn)賬支票存入銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的“進(jìn)賬單”回聯(lián)已登記銀行存款增加；而銀行尚未登記入賬。

（2）企業(yè)已付入賬，銀行尚未付款入賬。（企付銀未付，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額小于銀行對賬單數(shù)額）

例如企業(yè)開出一張轉(zhuǎn)賬支票購辦公用品，企業(yè)根據(jù)支票存根、發(fā)貨票及入庫單等原始憑證，已記銀行存款減少；而銀行此時尚未收到付款憑證尚未登記減少。

（3）銀行已收入賬，企業(yè)尚未收款入賬。（銀收企未收，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額小于銀行對賬單數(shù)額）

例如外地某單位以匯兌方式支付企業(yè)銷貨款，銀行收到匯款后已登記企業(yè)存款增加；而企業(yè)因未收到匯款憑證而尚未登記銀行存款增加。

（4）銀行已付入賬，企業(yè)尚未付款入賬。（銀付企未付，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額大于銀行對賬單數(shù)額）

例如銀行受委托代企業(yè)支付電費，銀行已取得支付電費的憑證，已減少了企業(yè)的存款；而企業(yè)因未到銀行取支付電費憑證而尚未登記銀行存款減少。

4.銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制

（1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制主要采用余額調(diào)節(jié)法進(jìn)行。

余額調(diào)節(jié)法，是指編制調(diào)節(jié)表時，在企業(yè)和其開戶行現(xiàn)有銀行存款余額的基礎(chǔ)上，各自加減未達(dá)賬項進(jìn)行調(diào)節(jié)的方法。

（2）公式：

企業(yè)：實有＝企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收入賬企業(yè)尚未入賬的賬款－銀行已付入賬企業(yè)尚未入賬的賬款

銀行：實有＝銀行對賬單余額+企業(yè)已收入賬銀行尚未入賬的賬款－企業(yè)已付入賬銀行尚未入賬的賬款（3）[例7-1]2008年6月30日銀行存款日記賬余額為413280元，銀行對賬單余額為418900元。經(jīng)逐筆核對，雙方記賬均無差錯，但發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)賬項：

（1）6月28日，企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票一張，計46800元，企業(yè)已作存款收入入賬，但尚未到銀行辦理入賬手續(xù)，銀行尚未入賬。

（2）6月29日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，計70200元，用以支付供貨單位賬款，企業(yè)已作存款付出入賬，但支票尚未到達(dá)銀行，銀行尚未入賬。

（3）6月30日，銀行計算應(yīng)付給企業(yè)存款利息800元，銀行已登記入賬，作為企業(yè)存款的增加，而企業(yè)未收到收款通知，尚未入賬。

（4）6月30日，銀行代企業(yè)付水電費18580元，銀行已登記入賬，作為企業(yè)存款的減少，而企業(yè)尚未收到付款通知，尚未入賬。項目（代表企業(yè)方）金額項目（代表銀行方）金額企業(yè)銀行存款日記賬余額

加：銀行已收，企業(yè)未收

3.銀行存款利息

減：銀行已付，企業(yè)未付

4.銀行代付的水電費413280

800

18580銀行對賬單余額加：企業(yè)已收，銀行未收

1.企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支減：企業(yè)已付，銀行未付

2.企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票418900

46800

70200調(diào)節(jié)后存款余額395500調(diào)節(jié)后存款余額395500銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2008年6月30日單位：元注意：1.根據(jù)雙方賬面余額和未達(dá)賬項調(diào)節(jié)后的余額，是企業(yè)實際可使用的存款數(shù)額。2.銀行存款雙方余額調(diào)節(jié)相符后，對未達(dá)賬項一般暫不作賬務(wù)處理，對銀行已入賬企業(yè)未入賬的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表來編制會計分錄，作為記賬憑證，而必須在收到銀行轉(zhuǎn)來的有關(guān)原始憑證后方可入賬。即：銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對銀行存款余額而編制的一個工作底稿，不能作為實際記賬的憑證。（4）結(jié)論：

調(diào)整結(jié)果：如果有未達(dá)賬項，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，進(jìn)行檢查核對，如果沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后雙方的賬面余額應(yīng)相等。

實有金額：調(diào)整后余額是企業(yè)當(dāng)時實際可以動用的存款數(shù)額。

原始憑證：應(yīng)注意“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對賬作用，不能作為調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證；對于銀行已記錄、企業(yè)未記的未達(dá)賬項應(yīng)待有關(guān)結(jié)算憑證到達(dá)后，再據(jù)以編制記賬憑證予以記錄；

二、實物資產(chǎn)的清查方法

實物資產(chǎn)清查包括對原材料、在產(chǎn)品、庫存商品及固定資產(chǎn)等財產(chǎn)物資的清查。對這些物資的清查，不僅要從數(shù)量上核對賬面數(shù)與實物數(shù)是否相符，而且要查明是否有損壞、變質(zhì)等情況。一般采用實地盤點法和技術(shù)推算法兩種。1.實地盤點法，是指在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法。這種方法適用于容易清點或計量的財產(chǎn)物資，也適用于庫存現(xiàn)金等貨幣資金的清查。

2.技術(shù)推算法，也稱“估堆法”。重要針對大量成堆難以逐一清點的財產(chǎn)物資使用，例如露天存放的煤、礦石等的實存數(shù)量可以采用這種方法。

在清查過程中，實物保管員必須在場，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。清查盤點后，應(yīng)如實填寫“盤存單”，并由盤點人和實物保管員簽章。盤存單格式見下表。編號名稱計量單位數(shù)量單價金額備注

盤點人簽章：實物保管人簽章：盤存單單位名稱：編號：盤點時間：財產(chǎn)類別：存放地點：編號類別與名稱計量單位單價實存賬存差異備注盤盈盤虧數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額

為了查明實存數(shù)與賬存數(shù)是否一致，應(yīng)根據(jù)盤存單和賬簿記錄編制“實存賬存對比表”，作為分析差異原因、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,調(diào)整賬面記錄的原始憑證。實存賬存對比表單位名稱：年月日主管人員：會計：制表：如有委托外單位加工或保管的材料、物資，應(yīng)用函證的方法進(jìn)行核對，必要時應(yīng)派人專門核對。三、往來款項的清查方法

往來結(jié)算款項主要包括應(yīng)收款、應(yīng)付款和暫收、暫付款等。對往來款項的清查一般也是采取與對方單位核對賬目的方法，主要分以下三個步驟：1.將本單位的往來賬款核對清楚，確認(rèn)總分類賬與明細(xì)分類賬的余額相等。2.向?qū)Ψ絾挝惶畎l(fā)對賬單。對賬單的格式一般為一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)作為回單，對方單位如核對相符，應(yīng)在回單聯(lián)上蓋章后退回。如發(fā)現(xiàn)數(shù)字不符，應(yīng)在回單聯(lián)上注明，作為進(jìn)一步核對的依據(jù)。3.收到回單后，應(yīng)填制“往來款項清查表”，并及時催收應(yīng)該收回的賬款，積極處理呆賬懸案。明細(xì)分類賬戶清查結(jié)果核對不符原因分析備注名稱賬面余額核對相符金額核對不符金額未達(dá)賬項金額有爭議款項金額其他

往來款項清查表總分類賬戶名稱：年月日8.（判斷）在進(jìn)行現(xiàn)金清查時，出納人員不得在場。（）

9.（單選）下列屬于實物資產(chǎn)清查范圍的是（）。

A.現(xiàn)金

B.存貨

C.有價證券

D.應(yīng)收賬款

10.（判斷）“銀行存款余額調(diào)整表”編制完成后，可以作為調(diào)整企業(yè)銀行存款余額的原始憑證。（）

11.（判斷）銀行存款余額調(diào)節(jié)表不是記賬憑證，不能據(jù)以調(diào)整賬簿記錄。（）13.（判斷）“銀行存余額調(diào)節(jié)表”不但起對賬的作用，而且是調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證。（）

14.（判斷）銀行存余額調(diào)節(jié)表調(diào)整后余額是企業(yè)當(dāng)時實際可以動用的存款數(shù)額。（）

15.（多選）企業(yè)財產(chǎn)清查中，可以作為調(diào)整賬簿記錄的原始憑證的是（）。

A.庫存現(xiàn)金盤點報告表

B.銀行存款余額調(diào)節(jié)表

C.清查結(jié)果報告表

D.盤點報告表第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理財產(chǎn)清查的結(jié)果，不外乎三種情況：其一，賬存數(shù)與實存數(shù)相符；其二，賬存數(shù)大于實存數(shù)，財產(chǎn)物資發(fā)生盤虧；其三，賬存數(shù)小于實存數(shù)，財產(chǎn)物資發(fā)生盤盈。對財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧，應(yīng)查明原因，按照一定的程序，嚴(yán)肅認(rèn)真地予以處理。

一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟

（一）審批之前的處理對于財產(chǎn)清查中查明的財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損，在報經(jīng)審批之前.應(yīng)根據(jù)“實存賬存對比表”等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，及時調(diào)整有關(guān)賬簿記錄，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)審批。（二）審批之后的處理財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損經(jīng)審查批準(zhǔn)后，應(yīng)根據(jù)審批意見和發(fā)生差異的性質(zhì)及原因進(jìn)行差異處理，調(diào)整賬項。二、財產(chǎn)清查盤盈、盤虧和損毀的核算（一）賬戶的設(shè)置為了核算和監(jiān)督財產(chǎn)物資的盤盈數(shù)、盤虧數(shù)及其處理的情況，需要設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算單位在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。單位的固定資產(chǎn)盤盈，不通過該賬戶核算，而應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶。查明的財產(chǎn)物資的盤虧、毀損數(shù)和轉(zhuǎn)銷已批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)物資的盤盈數(shù)記入該賬戶借方；查明的財產(chǎn)物資的盤盈數(shù)和轉(zhuǎn)銷已批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)物資盤虧和毀損數(shù)記人該賬戶貸方；處理前若為借方余額，表示單位尚未經(jīng)批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)物資的凈損失，若為貸方余額，則表示單位尚未經(jīng)批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)物資的凈溢余；企業(yè)的財產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本賬戶應(yīng)無余額，如圖所示。

待處理財產(chǎn)損溢

借方貸方（二）庫存現(xiàn)金盤點盈虧的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金清查，一般采用實地盤點法。對于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點報告單。如果有挪用現(xiàn)金、白條頂庫的情況，應(yīng)及時予以糾正；對于超額留存的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)有待查原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，分別根據(jù)不同的情況進(jìn)行處理。1.如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，計入其他?yīng)收款。屬于無法查明原因的，計入管理費用。2.如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計人營業(yè)外收入。【例7-2】甲公司在財產(chǎn)清查過程中盤盈庫存現(xiàn)金20000元，其中12000元屬于應(yīng)支付給其他公司的違約金，剩余盤盈金額無法查明原因。應(yīng)作如下會計處理：

（1）審批之前：

借：庫存現(xiàn)金20000

貸：待處理財產(chǎn)損溢20000

（2）審批之后：

借：待處理財產(chǎn)損溢20000

貸：其他應(yīng)付款12000

營業(yè)外收入8000【例7-3】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金盤虧8000元，其中出納人員應(yīng)賠償4000元，剩余部分無法查明原因。應(yīng)作如下會計處理：（1）審批之前：

借：待處理財產(chǎn)損溢8000

貸：庫存現(xiàn)金8000

（2）審批之后：

借：其他應(yīng)收款4000

管理費用4000

貸：待處理財產(chǎn)損溢8000

（三）存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理對于存貨的盤盈，應(yīng)及時辦理存貨的入賬手續(xù)，按盤盈存貨的計劃成本或估計成本，調(diào)整存貨賬面數(shù)，記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。經(jīng)查明原因和有關(guān)部門批準(zhǔn)后，再根據(jù)批復(fù)意見作沖減“管理費用”等處理。存貨盤虧或毀損，殘料入庫的部分通過“原材料”科目核算；管理不善、一般經(jīng)營損失等原因造成的盤虧或毀損，通過“管理費用”科目核算；應(yīng)由責(zé)任人和保險公司賠償?shù)模ㄟ^“其他應(yīng)收款”科目核算（如已收到賠償?shù)目铐?，直接通過“銀行存款”等科目核算）；非常損失造成的存貨盤虧或毀損，記入“營業(yè)外支出”科目。

【例7-4】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，查明盤盈材料一批，按同類材料估計確定其成本為1000元。（1）報經(jīng)批準(zhǔn)前，應(yīng)根據(jù)“實存賬存對比表”，作如下會計分錄：借：原材料1000

貸：待處理財產(chǎn)損溢1000（2）上述材料查明系平時收發(fā)計量誤差所致，經(jīng)批準(zhǔn)意沖減“管理費用”。應(yīng)作如下會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢1000

貸：管理費用1000【例7-5】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧材料2000元，增值稅率為17%，共計2340元。根據(jù)“實存賬存對比表”，在審批前按材料的盤虧數(shù)入賬。作如下會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢2340

貸：原材料2000

應(yīng)交稅費

—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）340【例7-6】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)庫存商品一批毀損，其成本為8000元，成本中外購材料占?xì)p商品成本的比生為60%，適用增值稅率為17%。審批前按毀損商品的實際成本入賬。應(yīng)作如下會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢8816貸：庫存商品8000

應(yīng)交稅費

—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）816其中，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=8000×60%×17%=816