第 七 章 財產清查

第七章財產清查第一節(jié)財產清查的意義、種類和一般程序一、財產清查的意義

財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項的盤點或核對，確定其實存數，查明賬存數與實存數是否相符的一種專門方法。

（一）賬實不符的主要原因

1.在收發(fā)財產物資時，由于計量、檢驗不準確而發(fā)生品種、數量或質量上的差錯；

2.在憑證和賬簿中，出現漏記、重記、錯記或計算上的錯誤；

3.財產物資在保管過程中發(fā)生了自然損耗；

4.由于結算憑證傳遞不及時而造成了未達賬項；

5.由于管理不善或工作人員失職而發(fā)生了財產物資的損壞、變質或短缺；

6.由于不法分子的營私舞弊、貪污盜竊而發(fā)生的財產物資損失；

7.由于自然災害或意外事故造成的財產物資損失等。

1）.實際保管：1、3、5、6、7

2）.賬面記錄：2

3）.非保管與記錄導致：4由于結算憑證傳遞不及時而造成了未達賬項

（二）財產清查的意義

1.通過財產清查，可以查明各項財產物資的實有數量；

2.通過財產清查，可以查明各項財產物資的保管情況是否良好；

3.通過財產清查，可以查明各項財產物資的庫存和使用情況。

二、財產清查的種類

（一）按財產清查的范圍不同，分為全面清查和局部清查

1.全面清查。

它是指對全部財產進行盤點與核對。全面清查特點是范圍大、內容多、時間長、參與人員多。

清查對象：

（1）貨幣資金，包括庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金等。

（2）財產物資，包括在本單位的所有固定資產、庫存商品、原材料、包裝物、低值易耗品、在產品、未完工程等；屬于本單位但在途中的各種在途物資；委托其他單位加工、保管的材料物資；存放在本單位的代銷商品、材料物資等。

（3）債權債務，包括各項應收款項、應付和應交款項以及銀行借款等。全面清查的適用范圍：

（1）年終決算前，為確保年終決算會計資料真實、正確，需進行全面清查。

（2）單位撤銷、合并或改變隸屬關系前，中外合資、國內聯營前以及企業(yè)實行股份制改造前。

（3）開展全面清產核資、資產評估等活動。

（4）單位主要負責人調離工作前。

全面清查，可以是定期，也可以是不定期。

2.局部清查。

它是根據需要對部分財產物資進行盤點與核對。局部清查特點是范圍小、內容少、時間短、參與人員少，但專業(yè)性較強。主要是對貨幣資金、存貨等流動性較大的財產的清查。

清查對象：（流動性較強的資產）

（1）庫存現金，出納人員應于每日業(yè)務終了時清點核對。

（2）銀行存款，出納人員每月至少應同銀行核對一次。

（3）庫存商品、原材料、包裝物等，年內應輪流盤點或重點抽查；對各種貴重物資，每月應盤點一次。

（4）債權債務，每年至少應同對方核對一至兩次。局部清查，可以是定期，也可以是不定期。1.（多選）下列需要進行全面財產清查的情況是（）。

A.年終決算之前

B.企業(yè)股份制改制前

C.進行全面資產評估時

D.單位主要領導調離時

2.（多選）局部清查的范圍是（）。

A.銀行存款

B.固定資產

C.現金

D.貴重物品

3.（多選）進行局部財產清查時，正確的做法是（）。

A.現金每月清點一次

B.銀行存款每月至少同銀行核對一次

C.貴重物品每月至少盤點一次

D.債權債務每年至少核對一、二次

（二）按財產清查的時間不同：（清查時間是否有計劃）

1.定期清查。

定期清查是指根據事先計劃或管理制度規(guī)定的時間安排對財產所進行的清查。

2.不定期清查。

不定期清查是指事先沒有安排計劃，而是根據需要所進行的臨時性清查。

（1）更換財產物資、庫存現金保管人員。

（2）發(fā)生自然災害或意外損失。

（3）有關財政、審計、銀行等部門對本單位進行會計檢查。

（4）進行臨時性清產核資。

比較：

1.定期清查的對象：可以是全面清查，也可以是局部清查。

如：年終決算是全面清查、庫存現金清查是局部清查。

2.不定期清查的對象：可以是全面清查，也可以是局部清查。

如：單位合并是全面清查，自然災害損失是局部清查。4.（判斷）不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）

5.（多選）應每日清點一次的財產是（）。

A.庫存現金

B.銀行存款

C.應收賬款

D.貴重物品

6.（判斷）定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）三、財產清查盤存制度財產物資的盤存制度有實地盤存制和永續(xù)盤存制。（一）實地盤存制是指企業(yè)對各項財產物資，只在賬簿中登記其收入數，不登記其發(fā)出數，期末通過對實物的盤點來確定財產物資結余數，然后倒擠出本期發(fā)出數的一種盤存制度。其計算公式為：本期發(fā)出數=期初結存數+本期收入數-期末實存數實地盤存制的優(yōu)點簡便易行，但如果內部控制制度不嚴，期末實存數的正確性就成問題，從而導致本期發(fā)出數也未必可靠。（二）永續(xù)盤存制是指企業(yè)對各項財產物資的收入和發(fā)出的數量及金額，都必須根據原始憑證和記賬憑證在有關的賬簿中進行連續(xù)登記，并隨時結出賬面余額的一種盤存制度。其計算公式為：期末賬面結存數=期初賬面結存數+本期收入數-本期發(fā)出數以上公式與實地盤存制的公式內容相同，但次序不同。實地盤存制是根據期末實存數倒擠出本期發(fā)出數，而永續(xù)盤存制是減去本期實際發(fā)生數后結出期末實存數。后者手續(xù)比較嚴密，會計賬簿起到了實際控制財產物資收、付、存的作用，有利于加強財產管理，因此為大多數企業(yè)所應用。另外，由于永續(xù)盤存制對財產物資的發(fā)出逐筆都有記錄，且有原始憑證為依據，容易追查差錯的來龍去脈，也容易控制差錯和非法行為的發(fā)生，是控制差錯和制止非法行為的有效方法。永續(xù)盤存制雖然實際記錄了財產物資的收、付、存數量和金額，但賬簿記錄與實際盤存的數量和金額，仍然有發(fā)生差異的可能。因此，即使是實行永續(xù)盤存制，也必須定期進行財產清查，以確保賬實相符。【舉例】某商業(yè)公司月初庫存甲商品50件，單位成本1000元，本月購入甲商品950件，單位成本1000元；本期銷售甲商品900件，期末經實地盤點，查明甲商品實存為80件，則按照永續(xù)盤存制和實地盤存制可分別計算如下：永續(xù)盤存制下銷售甲商品的成本=1000×900=900000（元）月末甲商品賬面余額=1000×50+1000×950-900000=100000（元）實地盤存制下銷售甲商品的成本=1000×50+1000×950-1000×80=920000（元）從上面的計算可以看到，在永續(xù)盤存制下，通過實地盤點可以查明實存金額（80000元）和賬存金額（100000元）不符。因此，可以通過財產清查，確定財產物資實有數，并確定盤盈、盤虧數額。在實地盤存制下，本期發(fā)出金額是倒擠得到的，無法確定盤盈、盤虧。實際上，盤虧金額20000元（100000—80000），也作為本期耗用數額計算確認。在會計核算中大部分財產物資均應采用永續(xù)盤存制。四、財產清查的一般程序

1.成立財產清查小組；

2.組織清查人員學習相關規(guī)定。掌握有關業(yè)務知識；

3.確定清查對象、范圍、明確清查任務；

4.制定清查方案；

5.清查時本著先清查數量、核對有關賬簿記錄等，后認定質量的原則進行；

6.填制盤存清單；

7.根據盤存清單填制實物、往來賬項清查結果報告表。

第二節(jié)財產清查的基本方法一、貨幣資金的清查方法

（一）庫存現金的清查

1.方法：清查庫存現金采用實地盤點的方法。

2.出納在場：庫存現金盤點時，出納人員必須在場。現金由出納人員經手盤點，清查人員從旁監(jiān)督。

3.白條抵庫：在清查過程中不能用不具法律效力的借條、收據充抵庫存現金（即不允許“白條抵充庫存”）。

4.共同簽章：盤點后，應根據庫存現金盤點結果，編制“庫存現金盤點報告表”，并由盤點人員和出納員簽章。

5.原始憑證：“庫存現金盤點報告表”兼有“盤存單”和“實存賬存對比表”的作用，是反映庫存現金實有數和調整賬簿記錄的原始憑證。

對比結果

實存金額賬存金額盤盈盤虧備注

庫存現金盤點報告表單位名稱：年月日盤點人（簽章）：出納員（簽章）：盤點以后，對發(fā)現的差錯應查明原因，等待處理。對白條抵庫、坐支現金和庫存現金超過限額等情況，應在備注欄中說明。7.（多選）現金清查的內容主要包括（）。

A.是否有未達帳項

B.是否有白條頂庫

C.是否超限額留存現金

D.往來款項是否相符

（二）銀行存款的清查

1.方法：

對銀行存款的清查，一般采用與開戶銀行核對賬目的方法進行，即將本單位的銀行存款日記賬與開戶銀行轉來的對賬單逐筆進行核對，查明賬實是否相符。

2.未達賬項：

由于銀行存款收付業(yè)務很多，企業(yè)和銀行入賬時間又各不相同，往往會出現企業(yè)的銀行存款日記賬數額和銀行對賬單數額不符的情況，這主要是由兩種原因引起的：一是一方或雙方記賬錯誤，如錯記、漏記、串戶記賬等；二是存在未達賬項。所謂未達賬項是指在企業(yè)和銀行之間，由于結算憑證傳遞的時間差，而造成的一方已經入賬、而另一方因未收到結算憑證，尚未入賬的款項。

3.未達賬項有以下四種情況：

（1）企業(yè)已收入賬，銀行尚未收款入賬。（企收銀未收，導致企業(yè)賬面的存款數額大于銀行對賬單數額）

例如企業(yè)將銷售商品收到的轉賬支票存入銀行，根據銀行蓋章退回的“進賬單”回聯已登記銀行存款增加；而銀行尚未登記入賬。

（2）企業(yè)已付入賬，銀行尚未付款入賬。（企付銀未付，導致企業(yè)賬面的存款數額小于銀行對賬單數額）

例如企業(yè)開出一張轉賬支票購辦公用品，企業(yè)根據支票存根、發(fā)貨票及入庫單等原始憑證，已記銀行存款減少；而銀行此時尚未收到付款憑證尚未登記減少。

（3）銀行已收入賬，企業(yè)尚未收款入賬。（銀收企未收，導致企業(yè)賬面的存款數額小于銀行對賬單數額）

例如外地某單位以匯兌方式支付企業(yè)銷貨款，銀行收到匯款后已登記企業(yè)存款增加；而企業(yè)因未收到匯款憑證而尚未登記銀行存款增加。

（4）銀行已付入賬，企業(yè)尚未付款入賬。（銀付企未付，導致企業(yè)賬面的存款數額大于銀行對賬單數額）

例如銀行受委托代企業(yè)支付電費，銀行已取得支付電費的憑證，已減少了企業(yè)的存款；而企業(yè)因未到銀行取支付電費憑證而尚未登記銀行存款減少。

4.銀行存款余額調節(jié)表編制

（1）銀行存款余額調節(jié)表的編制主要采用余額調節(jié)法進行。

余額調節(jié)法，是指編制調節(jié)表時，在企業(yè)和其開戶行現有銀行存款余額的基礎上，各自加減未達賬項進行調節(jié)的方法。

（2）公式：

企業(yè)：實有＝企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收入賬企業(yè)尚未入賬的賬款－銀行已付入賬企業(yè)尚未入賬的賬款

銀行：實有＝銀行對賬單余額+企業(yè)已收入賬銀行尚未入賬的賬款－企業(yè)已付入賬銀行尚未入賬的賬款（3）[例7-1]2008年6月30日銀行存款日記賬余額為413280元，銀行對賬單余額為418900元。經逐筆核對，雙方記賬均無差錯，但發(fā)現有下列未達賬項：

（1）6月28日，企業(yè)收到轉賬支票一張，計46800元，企業(yè)已作存款收入入賬，但尚未到銀行辦理入賬手續(xù)，銀行尚未入賬。

（2）6月29日，企業(yè)開出轉賬支票一張，計70200元，用以支付供貨單位賬款，企業(yè)已作存款付出入賬，但支票尚未到達銀行，銀行尚未入賬。

（3）6月30日，銀行計算應付給企業(yè)存款利息800元，銀行已登記入賬，作為企業(yè)存款的增加，而企業(yè)未收到收款通知，尚未入賬。

（4）6月30日，銀行代企業(yè)付水電費18580元，銀行已登記入賬，作為企業(yè)存款的減少，而企業(yè)尚未收到付款通知，尚未入賬。項目（代表企業(yè)方）金額項目（代表銀行方）金額企業(yè)銀行存款日記賬余額

加：銀行已收，企業(yè)未收

3.銀行存款利息

減：銀行已付，企業(yè)未付

4.銀行代付的水電費413280

800

18580銀行對賬單余額加：企業(yè)已收，銀行未收

1.企業(yè)收到轉賬支減：企業(yè)已付，銀行未付

2.企業(yè)開出轉賬支票418900

46800

70200調節(jié)后存款余額395500調節(jié)后存款余額395500銀行存款余額調節(jié)表

2008年6月30日單位：元注意：1.根據雙方賬面余額和未達賬項調節(jié)后的余額，是企業(yè)實際可使用的存款數額。2.銀行存款雙方余額調節(jié)相符后，對未達賬項一般暫不作賬務處理，對銀行已入賬企業(yè)未入賬的各項經濟業(yè)務不能根據銀行存款余額調節(jié)表來編制會計分錄，作為記賬憑證，而必須在收到銀行轉來的有關原始憑證后方可入賬。即：銀行存款余額調節(jié)表只是為了核對銀行存款余額而編制的一個工作底稿，不能作為實際記賬的憑證。（4）結論：

調整結果：如果有未達賬項，應編制“銀行存款余額調節(jié)表”，進行檢查核對，如果沒有記賬錯誤，調節(jié)后雙方的賬面余額應相等。

實有金額：調整后余額是企業(yè)當時實際可以動用的存款數額。

原始憑證：應注意“銀行存款余額調節(jié)表”只起對賬作用，不能作為調節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證；對于銀行已記錄、企業(yè)未記的未達賬項應待有關結算憑證到達后，再據以編制記賬憑證予以記錄；

二、實物資產的清查方法

實物資產清查包括對原材料、在產品、庫存商品及固定資產等財產物資的清查。對這些物資的清查，不僅要從數量上核對賬面數與實物數是否相符，而且要查明是否有損壞、變質等情況。一般采用實地盤點法和技術推算法兩種。1.實地盤點法，是指在財產物資存放現場逐一清點數量或用計量儀器確定其實存數的一種方法。這種方法適用于容易清點或計量的財產物資，也適用于庫存現金等貨幣資金的清查。

2.技術推算法，也稱“估堆法”。重要針對大量成堆難以逐一清點的財產物資使用，例如露天存放的煤、礦石等的實存數量可以采用這種方法。

在清查過程中，實物保管員必須在場，以明確經濟責任。清查盤點后，應如實填寫“盤存單”，并由盤點人和實物保管員簽章。盤存單格式見下表。編號名稱計量單位數量單價金額備注

盤點人簽章：實物保管人簽章：盤存單單位名稱：編號：盤點時間：財產類別：存放地點：編號類別與名稱計量單位單價實存賬存差異備注盤盈盤虧數量金額數量金額數量金額數量金額

為了查明實存數與賬存數是否一致，應根據盤存單和賬簿記錄編制“實存賬存對比表”，作為分析差異原因、明確經濟責任,調整賬面記錄的原始憑證。實存賬存對比表單位名稱：年月日主管人員：會計：制表：如有委托外單位加工或保管的材料、物資，應用函證的方法進行核對，必要時應派人專門核對。三、往來款項的清查方法

往來結算款項主要包括應收款、應付款和暫收、暫付款等。對往來款項的清查一般也是采取與對方單位核對賬目的方法，主要分以下三個步驟：1.將本單位的往來賬款核對清楚，確認總分類賬與明細分類賬的余額相等。2.向對方單位填發(fā)對賬單。對賬單的格式一般為一式兩聯，其中一聯作為回單，對方單位如核對相符，應在回單聯上蓋章后退回。如發(fā)現數字不符，應在回單聯上注明，作為進一步核對的依據。3.收到回單后，應填制“往來款項清查表”，并及時催收應該收回的賬款，積極處理呆賬懸案。明細分類賬戶清查結果核對不符原因分析備注名稱賬面余額核對相符金額核對不符金額未達賬項金額有爭議款項金額其他

往來款項清查表總分類賬戶名稱：年月日8.（判斷）在進行現金清查時，出納人員不得在場。（）

9.（單選）下列屬于實物資產清查范圍的是（）。

A.現金

B.存貨

C.有價證券

D.應收賬款

10.（判斷）“銀行存款余額調整表”編制完成后，可以作為調整企業(yè)銀行存款余額的原始憑證。（）

11.（判斷）銀行存款余額調節(jié)表不是記賬憑證，不能據以調整賬簿記錄。（）13.（判斷）“銀行存余額調節(jié)表”不但起對賬的作用，而且是調節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證。（）

14.（判斷）銀行存余額調節(jié)表調整后余額是企業(yè)當時實際可以動用的存款數額。（）

15.（多選）企業(yè)財產清查中，可以作為調整賬簿記錄的原始憑證的是（）。

A.庫存現金盤點報告表

B.銀行存款余額調節(jié)表

C.清查結果報告表

D.盤點報告表第三節(jié)財產清查結果的處理財產清查的結果，不外乎三種情況：其一，賬存數與實存數相符；其二，賬存數大于實存數，財產物資發(fā)生盤虧；其三，賬存數小于實存數，財產物資發(fā)生盤盈。對財產清查中發(fā)現的盤盈、盤虧，應查明原因，按照一定的程序，嚴肅認真地予以處理。

一、財產清查結果處理的步驟

（一）審批之前的處理對于財產清查中查明的財產物資的盤盈、盤虧和毀損，在報經審批之前.應根據“實存賬存對比表”等已經查實的數據資料，編制記賬憑證，及時調整有關賬簿記錄，使賬簿記錄與實際盤存數相符，同時根據企業(yè)的管理權限，將處理建議報股東大會或董事會、經理（廠長）會議或類似機構審批。（二）審批之后的處理財產物資的盤盈、盤虧和毀損經審查批準后，應根據審批意見和發(fā)生差異的性質及原因進行差異處理，調整賬項。二、財產清查盤盈、盤虧和損毀的核算（一）賬戶的設置為了核算和監(jiān)督財產物資的盤盈數、盤虧數及其處理的情況，需要設置“待處理財產損溢”賬戶。該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算單位在清查財產過程中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。單位的固定資產盤盈，不通過該賬戶核算，而應作為前期差錯記入“以前年度損益調整”賬戶。查明的財產物資的盤虧、毀損數和轉銷已批準處理的財產物資的盤盈數記入該賬戶借方；查明的財產物資的盤盈數和轉銷已批準處理的財產物資盤虧和毀損數記人該賬戶貸方；處理前若為借方余額，表示單位尚未經批準處理的財產物資的凈損失，若為貸方余額，則表示單位尚未經批準處理的財產物資的凈溢余；企業(yè)的財產損溢，應查明原因，在期末結賬前處理完畢，處理后本賬戶應無余額，如圖所示。

待處理財產損溢

借方貸方（二）庫存現金盤點盈虧的賬務處理企業(yè)應當按照規(guī)定進行現金清查，一般采用實地盤點法。對于清查的結果應當編制現金盤點報告單。如果有挪用現金、白條頂庫的情況，應及時予以糾正；對于超額留存的現金應及時送存銀行。如果賬款不符，發(fā)現有待查原因的現金短缺或溢余，應先通過“待處理財產損溢”科目核算。按管理權限報經批準后，分別根據不同的情況進行處理。1.如為現金短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，計入其他應收款。屬于無法查明原因的，計入管理費用。2.如為現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，計入其他應付款；屬于無法查明原因的，計人營業(yè)外收入?！纠?-2】甲公司在財產清查過程中盤盈庫存現金20000元，其中12000元屬于應支付給其他公司的違約金，剩余盤盈金額無法查明原因。應作如下會計處理：

（1）審批之前：

借：庫存現金20000

貸：待處理財產損溢20000

（2）審批之后：

借：待處理財產損溢20000

貸：其他應付款12000

營業(yè)外收入8000【例7-3】某企業(yè)在財產清查中發(fā)現庫存現金盤虧8000元，其中出納人員應賠償4000元，剩余部分無法查明原因。應作如下會計處理：（1）審批之前：

借：待處理財產損溢8000

貸：庫存現金8000

（2）審批之后：

借：其他應收款4000

管理費用4000

貸：待處理財產損溢8000

（三）存貨盤盈、盤虧的賬務處理對于存貨的盤盈，應及時辦理存貨的入賬手續(xù)，按盤盈存貨的計劃成本或估計成本，調整存貨賬面數，記入“待處理財產損溢”科目。經查明原因和有關部門批準后，再根據批復意見作沖減“管理費用”等處理。存貨盤虧或毀損，殘料入庫的部分通過“原材料”科目核算；管理不善、一般經營損失等原因造成的盤虧或毀損，通過“管理費用”科目核算；應由責任人和保險公司賠償的，通過“其他應收款”科目核算（如已收到賠償的款項，直接通過“銀行存款”等科目核算）；非常損失造成的存貨盤虧或毀損，記入“營業(yè)外支出”科目。

【例7-4】某企業(yè)在財產清查中，查明盤盈材料一批，按同類材料估計確定其成本為1000元。（1）報經批準前，應根據“實存賬存對比表”，作如下會計分錄：借：原材料1000

貸：待處理財產損溢1000（2）上述材料查明系平時收發(fā)計量誤差所致，經批準意沖減“管理費用”。應作如下會計分錄：借：待處理財產損溢1000

貸：管理費用1000【例7-5】某企業(yè)在財產清查中，發(fā)現盤虧材料2000元，增值稅率為17%，共計2340元。根據“實存賬存對比表”，在審批前按材料的盤虧數入賬。作如下會計分錄：借：待處理財產損溢2340

貸：原材料2000

應交稅費

—應交增值稅（進項稅額轉出）340【例7-6】某企業(yè)在財產清查中，發(fā)現庫存商品一批毀損，其成本為8000元，成本中外購材料占毀損商品成本的比生為60%，適用增值稅率為17%。審批前按毀損商品的實際成本入賬。應作如下會計分錄：借：待處理財產損溢8816貸：庫存商品8000

應交稅費

—應交增值稅（進項稅額轉出）816其中，轉出的進項稅額=8000×60%×17%=816