第四章可供出售金融資產(chǎn)_第1頁(yè)
第四章可供出售金融資產(chǎn)_第2頁(yè)
第四章可供出售金融資產(chǎn)_第3頁(yè)
第四章可供出售金融資產(chǎn)_第4頁(yè)
第四章可供出售金融資產(chǎn)_第5頁(yè)
已閱讀5頁(yè),還剩27頁(yè)未讀, 繼續(xù)免費(fèi)閱讀

下載本文檔

版權(quán)說(shuō)明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請(qǐng)進(jìn)行舉報(bào)或認(rèn)領(lǐng)

文檔簡(jiǎn)介

第二節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)主要內(nèi)容和基本特點(diǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn),以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn):(一)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。(二)持有至到期投資。(三)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。主要包括:可供出售的股票投資、債權(quán)投資等金融資產(chǎn)?;咎卣鳎海ㄒ唬┰诨钴S市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠獲得計(jì)量;(二)持有意圖不明確。核算特點(diǎn)(1)核算范圍介于持有至到期投資與長(zhǎng)期股權(quán)投資之間;(2)債權(quán)性可供出售金融資產(chǎn),類似持有至到期投資;股權(quán)性可供出售金融資產(chǎn),類似交易性金融資產(chǎn);(3)減值準(zhǔn)備提取的特殊處理。

(4)持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變,使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的,應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn),并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日,該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益,在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大,使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn),并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日,該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益,在該可供出售金融資。二、可供出售金融資產(chǎn)的核算1.科目設(shè)置總賬科目二級(jí)科目可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息公允價(jià)值變動(dòng)

可以單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目

2.初始投資的計(jì)量股權(quán)性可供出售金融資產(chǎn)借:可供出售金融資產(chǎn)——成本應(yīng)收股利貸:銀行存款債權(quán)性可供出售金融資產(chǎn)借:可供出售金融資產(chǎn)——成本應(yīng)收利息(可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整)貸:銀行存款(可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整)其公允價(jià)值+交易費(fèi)用支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利實(shí)際支付的金額債券的面值支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息實(shí)際支付的金額借貸方的差額借貸方的差額3.持有可供出售債券期間,利息的處理(此處僅指未減值的債券投資)分期付息到期還本借:應(yīng)收利息(可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整)貸:投資收益(可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整)到期一次還本付息借:可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息(可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整)貸:投資收益(可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整)面值×票面利率攤余成本×實(shí)際利率借貸方的差額(攤銷折價(jià))

借貸方的差額(攤銷溢價(jià))

面值×票面利率攤余成本×實(shí)際利率借貸方的差額(攤銷折價(jià))

借貸方的差額(攤銷溢價(jià))

攤余成本:指金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:1、扣除已償還的本金;2、加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;3、扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))實(shí)際利率:是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。4.資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的處理公允價(jià)值高于賬面余額借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸:資本公積——其他資本公積公允價(jià)值低于賬面余額借:資本公積——其他資本公積貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)5.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的處理(1)減值判斷的標(biāo)準(zhǔn)公允價(jià)值持續(xù)下降公允價(jià)值下降的幅度較大下降趨勢(shì)非暫時(shí)性可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí),原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失,也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失,等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失之后的余額。

(2)賬務(wù)處理計(jì)提減值借:資產(chǎn)減值損失貸:資本公積—其他資本公積可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)價(jià)值得以恢復(fù)對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具,在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的,原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回,計(jì)入當(dāng)期損益。借:可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸:資產(chǎn)減值損失應(yīng)減記的金額應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失借貸方的差額金額不能超過(guò)原來(lái)計(jì)提的數(shù)額可供出售債券投資發(fā)生減值后利息的處理借:可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸:投資收益同時(shí),將按可供出售債券投資的票面面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。出售借:銀行存款

(資本公積—其他資本公積)

投資收益

貸:可供出售金融資產(chǎn)—成本

—公允價(jià)值變動(dòng)

—利息調(diào)整

—應(yīng)計(jì)利息

(資本公積—其他資本公積)

投資收益

攤余成本×實(shí)際利率實(shí)際收到的金額賬面余額應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額借貸方差額也可能在借方6.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn):借:可供出售金融資產(chǎn)(重分類日按其公允價(jià)值)貸:持有至到期投資資本公積—其他資本公積(差額,也可能在借方)例:乙公司于20×6年7月13日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票1000000股,每股市價(jià)15元,手續(xù)費(fèi)30000元;初始確認(rèn)時(shí),該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

乙公司至20×6年12月31日仍持有該股票,該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為16元。20×7年2月1日,乙公司將該股票售出,售價(jià)為每股13元,另支付交易費(fèi)用30000元。假定不考慮其他因素,乙公司的賬務(wù)處理如下:

(1)20×6年7月13日,購(gòu)入股借:可供出售金融資產(chǎn)—成本15030000

貸:銀行存款15030000

(2)20×6年12月31日,確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng):

借:可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)970000

貸:資本公積—其他資本公積970000

(3)20×7年2月1日,出售股票:

借:銀行存款12970000

資本公積—其他資本公積970000

投資收益2060000

貸:可供出售金融資產(chǎn)—成本15030000

—公允價(jià)值變動(dòng)970000

例:20×7年1月1日甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款1028.244元購(gòu)入某公司發(fā)行的3年期公司債券,該公司債券的票面總金額為1000元,票面利率4%,實(shí)際利率為3%,利息每年末支付,本金到期支付。甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年12月31日,該債券的市場(chǎng)價(jià)格為1000.094元。假定無(wú)交易費(fèi)用和其他因素的影響,甲保險(xiǎn)公司的賬務(wù)處理如下:

(1)20×7年1月1日,購(gòu)入債券:

借:可供出售金融資產(chǎn)—成本1000

—利息調(diào)整28.244

貸:銀行存款1028.244

(2)20×7年12月31日,收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng):

實(shí)際利息=1028.244×3%=30.84732≈30.85(元)

年末攤余成本=1028.244+30.85-40=1019.094(元)

借:應(yīng)收利息40

貸:投資收益30.85

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整9.15

借:銀行存款40

貸:應(yīng)收利息40

借:資本公積—其他資本公積19

貸:可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)19

【例】2010年12月1日,A公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)。實(shí)際支付款項(xiàng)100萬(wàn)元(含相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元)。2010年12月31日,該可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為95萬(wàn)元。2011年3月31日,其公允價(jià)值為60萬(wàn)元,而且還會(huì)下跌。

要求:編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(1)2010年12月1日

借:可供出售金融資產(chǎn)--成本

100

貸:銀行存款

100

(2)2010年12月31日

借:資本公積--其他資本公積

5

貸:可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)

5

(3)2011年3月31日

借:資產(chǎn)減值損失

40

貸:資本公積--其他資本公積

5

可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)

35

【例】20×5年1月1日,ABC公司按面值從債券二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入MNO公司發(fā)行的債券10000張,每張面值100元,票面利率3%,劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

(1)20×5年12月31日,該債券市場(chǎng)價(jià)格每張100元。

(2)20×6年,MN0公司因投資決策失誤,發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難,但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。20×6年12月31日,該債券的公允價(jià)值下降為每張80元。ABC公司預(yù)計(jì),如MN0不采取措施,該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌。

(3)20×7年,MN0公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源,致使上年發(fā)生的財(cái)務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。20×7年12月31日,該債券的公允價(jià)值已上升至每張95元。

假定ABC公司初始確認(rèn)該債券時(shí)計(jì)算確定的債券實(shí)際利率為3%,且不考慮其他因素,則ABC公司有關(guān)的賬務(wù)處理。(1)20×5年1月1日購(gòu)入債券:

借:可供出售金融資產(chǎn)--成本

1000000

貸:銀行存款

1000000

(2)20×5年12月31日確認(rèn)利息、公允價(jià)值變動(dòng):

借:應(yīng)收利息

30000

貸:投資收益

30000

借:銀行存款

30000

貸:應(yīng)收利息

30000

債券的公允價(jià)值變動(dòng)為零,故不作賬務(wù)處理。

(3)20×6年12月31日確認(rèn)利息收入及減值損失:

借:應(yīng)收利息

30000

貸:投資收益

30000

借:銀行存款

30000

貸:應(yīng)收利息

30000

借:資產(chǎn)減值損失

200000

貸:可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)

200000

由于該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌,ABC公司應(yīng)確認(rèn)減值損失。

(4)20×7年12月31日確認(rèn)利息收入及減值損失轉(zhuǎn)回:

應(yīng)確認(rèn)的利息收入=(期初攤余成本1000000-發(fā)生的減值損失200000)×3%=24000(元)

借:應(yīng)收利息

30000

貸:投資收益

24000

可供出售金融資產(chǎn)--利息調(diào)整

6000

借:銀行存款

30000

貸:應(yīng)收利息

30000(5)減值損失轉(zhuǎn)回前,該債券的攤余成本=1000000-200000-6000=794000(元)20×7年12月31日,該債券的公允價(jià)值=950000元,應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額=950000-794000=156000元

借:可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)

156000

貸:資產(chǎn)減值損失

156000

例:2001年1月1日企業(yè)購(gòu)買債券作為可供出售金融資產(chǎn)處理,實(shí)際支付的金額為1186680

元(包括已到支付期但尚未領(lǐng)取的利息8萬(wàn)元,該利息由購(gòu)買企業(yè)所有),債券面值為100萬(wàn)元,票面利率為8%,剩余期限為4年。該債券款項(xiàng)全部以存款支付。其本息的支付為每年分期支付利息,到期一次還本。(通過(guò)計(jì)算可得:實(shí)際利率為4.992%)

2001年12月31日其公允價(jià)值為120萬(wàn)元;2002年12月3131日其公允價(jià)值為1168075元,其降低的原因是暫時(shí)的;2003年3月5日將其出售,取得出售收入118萬(wàn)元,款已存入銀行。計(jì)息日應(yīng)計(jì)利息投資收益調(diào)整金額攤余成本01.1.1

110668001.12.31800005524524755108192502.12.31800005401025990105593503.12.31800005271227288102864704.12.318000051353286471000000合計(jì)320000213320106680可供出售債券投資利息調(diào)整表(1)2001年1月1日購(gòu)買借:可供出售金融資產(chǎn)——成本1000000——利息調(diào)整106680

應(yīng)收利息80000

貸:銀行存款1186680(2)2001年12月31日確認(rèn)利息收入

按期收回利息時(shí)

2001年12月31日,其公允價(jià)值為120萬(wàn)元借:應(yīng)收利息80000

貸:投資收益55245

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整24755借:銀行存款80000

貸:應(yīng)收利息80000借:可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)118075

貸:資本公積—其他資本公積1180751200000-1081925(3)2002年12月31日確認(rèn)利息收入按期收回利息時(shí)

2002年12月31日,其公允價(jià)值為1168075元,比可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額1174010要低,但是由于該公允價(jià)值的降低是暫時(shí)性的,所以不屬于減值問(wèn)題。借:應(yīng)收利息80000

貸:投資收益54010

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整25990借:銀行存款80000

貸:應(yīng)收利息80000借:資本公積——其他資本公積5935

貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)5935(1200000-25990)-1168075(4)2003年3月5日將其出售借:銀行存款1180000

資本公積——其他資本公積112140

貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本1000000——利息調(diào)整55935——公允價(jià)值變動(dòng)112140

投資收益124065118075-5935106680-24755-25990118075-5935借貸方差額

例:2001年1月1日企業(yè)購(gòu)買債券作為可供出售金融資產(chǎn)處理,實(shí)際支付的金額為1186680

元(包括已到支付期但尚未領(lǐng)取的利息8萬(wàn)元,該利息由購(gòu)買企業(yè)所有),債券面值為100萬(wàn)元,票面利率為8%,剩余期限為4年。該債券款項(xiàng)全部以存款支付。其本息的支付為每年分期支付利息,到期一次還本。(通過(guò)計(jì)算可得:實(shí)際利率為4.992%)

2001年12月31日其公允價(jià)值為120萬(wàn)元;2002年12月31日其公允價(jià)值為1008075元,其降低的原因是長(zhǎng)期性的;2003年12月31日,其公允價(jià)值為1072085元;2004年3月5日將其出售,取得出售收入118萬(wàn)元,款已存入銀行。(1)2001年1月1日購(gòu)買借:可供出售金融資產(chǎn)——成本1000000——利息調(diào)整106680

應(yīng)收利息80000

貸:銀行存款1186680(2)2001年12月31日確認(rèn)利息收入

按期收回利息時(shí)

2001年12月31日,其公允價(jià)值為120萬(wàn)元借:應(yīng)收利息80000

貸:投資收益55245

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整24755借:銀行存款80000

貸:應(yīng)收利息80000借:可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)118075

貸:資本公積—其他資本公積1180751200000-1081925(3)2002年12月31日確認(rèn)利息收入按期收回利息時(shí)借:應(yīng)收利息80000

貸:投資收益54010

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整25990借:銀行存款80000

貸:應(yīng)收利息80000

期末公允價(jià)值為1008075元,比賬面價(jià)值1174010元低165935元,且屬于長(zhǎng)期性的,屬于減值問(wèn)題,應(yīng)提減值準(zhǔn)備借:資產(chǎn)減值損失165935

貸:可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)165935

也可以通過(guò)“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”進(jìn)行核算:如果通過(guò)本賬戶,則能很清楚反映資產(chǎn)減值的提取及其變化情況;如果不設(shè)本賬戶,則“可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶既反映其公允價(jià)值的變化,也反映其減值準(zhǔn)備的計(jì)提情況。(4)2003年12月31日確認(rèn)利息收入

2003年12月31日期末公允價(jià)值為1072085元,比賬面價(jià)值1060787元高,減值得以部分恢復(fù)。借:應(yīng)收利息80000

貸:投資收益52712

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整27288借:可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)11298

貸:資產(chǎn)減值損失11298(5)2004年3月5日,將其出售借:銀行存款1180000

資本公積——其他資本公積118075

貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本100000

溫馨提示

  • 1. 本站所有資源如無(wú)特殊說(shuō)明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請(qǐng)下載最新的WinRAR軟件解壓。
  • 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請(qǐng)聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
  • 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁(yè)內(nèi)容里面會(huì)有圖紙預(yù)覽,若沒有圖紙預(yù)覽就沒有圖紙。
  • 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
  • 5. 人人文庫(kù)網(wǎng)僅提供信息存儲(chǔ)空間,僅對(duì)用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對(duì)用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對(duì)任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
  • 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請(qǐng)與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
  • 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時(shí)也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對(duì)自己和他人造成任何形式的傷害或損失。

評(píng)論

0/150

提交評(píng)論