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文檔簡介

第七講我國的財政體制一、我國財政體制(一)分級財政體制1、含義。它是指在憲法或相關(guān)法律確立的各級政府獨立事權(quán)的基礎(chǔ)上,各級政府獨立地行使各自的財政權(quán)力,自收自支、自求平衡、自行管理,各自獨立其財政預算的一種體制。2、特征:(1)各級政府事權(quán)獨立(2)各級財政預算獨立(3)政府間的財政聯(lián)系主要依靠規(guī)范的分稅制和轉(zhuǎn)移支付制度來進行,政府間的財政轉(zhuǎn)移支付是中央財政對各級地方財政實行宏觀調(diào)控、體現(xiàn)中央政府意圖、縮小各地財政能力的有效手段。(二)我國財政體制演變1、傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟條件下,以財權(quán)財力“集中”為主要特征的財政體制2、以“包干”為主要特征的財政體制(1)1980年起實行的“劃分收支、分級包干”財政體制。其要點是,對收入進行分類分成,劃分固定收入、固定比例分成收入和調(diào)劑收入三類。財政支出主要按照企業(yè)和事業(yè)單位隸屬關(guān)系劃分。地方財政在劃分的收支范圍內(nèi)多收可多支,少收則少支,自求平衡。(2)1985年起實行的“劃分稅種、核定收支、分級包干”的財政體制主要內(nèi)容:一是大致上以第二步利改稅以后的稅種設(shè)置作為劃分收入的依據(jù),收入分為中央稅、地方稅和共享稅三類;二是重新核定包干基數(shù),地方財政支出包干基數(shù)按照1983年的既得財力確定,地方財政收入的基數(shù)以1983年的決算收入數(shù)為依據(jù);三是確定包干辦法,規(guī)定流轉(zhuǎn)稅為共享部分,共享比例從100%留歸地方不等,具體由各地的收入基數(shù)與支出基數(shù)的對比確定,對收不抵支的省份,由中央給予額定不住。(3)1988年起實行的“包干”體制1988年,我國財政體制又一次進行了較大程度的改革,全面實行財政承包制。到1988年底,全國共有省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市39個,分別采取定額上解、上解遞增包干、收入遞增包干、總額分成、總額分成加增長分成、定額補助等六種形式。3、1994年分稅制(三)分稅制1、含義:分稅制是根據(jù)市場經(jīng)濟中的公共財政原理,以劃分稅種、稅權(quán)為主要方式來確定各級政府的財權(quán)財力范圍和管理權(quán)責,處理政府間財政分配關(guān)系的一種分級財政管理制度。2、內(nèi)容(1)劃分事權(quán)。即按照一定時期政府職能和經(jīng)濟體制的要求在各級政府間劃分社會管理和經(jīng)濟管理事權(quán),并以此為依據(jù)確定各級政府的財政支出范圍。中央財政主要負責國家安全、外交和中央機關(guān)運轉(zhuǎn)所需經(jīng)費,調(diào)整國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu),協(xié)調(diào)地區(qū)發(fā)展、實施宏觀調(diào)控所必須的支出以及由中央直接管理的事業(yè)發(fā)展支出。地方財政主要負責本地區(qū)政權(quán)機關(guān)運轉(zhuǎn)以及本地區(qū)經(jīng)濟、事業(yè)發(fā)展所需要的支出。(2)根據(jù)財權(quán)與事權(quán)相結(jié)合的原則,合理劃分中央與地方收入。即將稅種分為中央稅、地方稅和中央和地方共享稅,以確定中央和地方的收入來源。按照稅制改革后的稅種設(shè)置,將維護國家整體利益、實施宏觀調(diào)控所必須稅種劃分為中央稅;將適宜地方征管的稅種劃分為地方稅,并充實地方稅稅種,增加地方收入;將與經(jīng)濟發(fā)展直接相聯(lián)系的主要稅種劃分為中央和地方共享稅。(3)中央對地方稅收返還。為了保證地方既得利益格局,逐步達到改革的目標,中央財政對地方稅收返還數(shù)額以1993年為基期年核定。按照1993年地方實際收入以及稅制改革確定的中央與地方收入劃分情況,核定1993年中央從地方凈上劃的收入數(shù)額。1993年中央凈上劃收入,全額返還地方,保證現(xiàn)有地方既得財力,并以此作為以后中央對地方稅收返還基數(shù)。1994年以后,稅收還在1993年基礎(chǔ)上逐年遞增,遞增率按全國增值稅和消費稅的平均增長率的1:0.3系數(shù)確定,即上述兩稅全國平均每增長1%,中央財政對地方地方的稅收返還增長0.3%。(4)分管。即在分事和分稅的基礎(chǔ)上實行分級財政管理,建立中央與地方兩種稅收征管體系和金庫體系,設(shè)置中央稅務(wù)機構(gòu)和地方稅務(wù)機構(gòu),實行分別征稅。中央稅種和共享稅種由國稅局負責征收,其中共享收入按比例留給地方;地方稅種由地稅局征收。3、收入劃分:(1)中央固定收入:主要包括:消費稅(含進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分),車輛購置稅,關(guān)稅,海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)增值稅等。(2)地方固定收入主要包括:城鎮(zhèn)土地使用稅,耕地占用稅,土地增值稅,房產(chǎn)稅,城市房產(chǎn)稅,車船使用稅,車船使用牌照稅,契稅,屠宰稅(已停征),筵席稅(已停征)農(nóng)牧(業(yè))稅(已停征)等。(3)中央政府與地方政府共享收入增值稅(不含進口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分)。中央政府分享75%,地方政府分享25%。營業(yè)稅。鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府,其余部分歸地方政府。企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。鐵道部和各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府,其余部分中央和地方目前按60%與40%的比例分享。個人所得稅。除儲蓄存款利息所得的個人所得稅歸中央外,其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同。資源稅。海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府,其余部分歸地方政府,城市維護建設(shè)稅。鐵道部、各銀行總行、各保險公司集中繳納的部分歸中央政府,其余部分歸地方政府。印花稅。證券交易印花稅收入的97%歸中央政府,其余3%和其他印花稅歸入地方政府。(四)轉(zhuǎn)移支付制度1、含義。轉(zhuǎn)移支付制度,一般是指中央政府為了平衡各個地方之間的財政能力,促進地區(qū)社會經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展,采用規(guī)范的補助形式將一部分中央財力無償?shù)剞D(zhuǎn)移給地方政府使用的一種財政調(diào)節(jié)制度。2、轉(zhuǎn)移支付制度的作用(1)財力分配的縱向不平衡。政府間的縱向財政關(guān)系,是指不同級次的政府因各自收支的平衡差距而產(chǎn)生的上下級之間的資金運動。縱向不平衡產(chǎn)生于中央和地方政府的收入和支出差額,反映了不同級次政府的收入和支出的劃分或責任。從稅收角度看,分稅制體制下的稅收劃分很困難,特別是由于收入集中政府可以降低征收成本,往往出現(xiàn)有利于中央政府的收入分配傾向。這就要求中央政府給予地方政府一定數(shù)額的補助。從宏觀調(diào)控的角度看,為了確保國家財政收入的穩(wěn)定并維護稅收的統(tǒng)一性和公平性,一些主體收入項目,一般必須由中央來控制。因此,在規(guī)范的稅制下,按稅種特性和宏觀調(diào)控需要而進行中央與地方之間的稅種劃分,客觀上也會形成中央集中財力相對多的結(jié)果。為了保證地方政府擁有實現(xiàn)其職能所必不可少的財力,需要有政府間轉(zhuǎn)移支付來平衡中央與地方間的預算,使國家財政能確保各級政府的正常運轉(zhuǎn)。(2)財力分配的橫向不平衡。是指由于各地區(qū)的人口、地理、資源等情況和其他因素造成的各地方政府支出上的較大差異。而由于財源分布的不平衡。不同地區(qū)可能擁有不同量的稅基,在實行相對統(tǒng)一的稅收體系情況下,必然會使地方政府的可支配財力不盡一致,導致了地區(qū)財政能力的差異。這種財政能力和支出需求的差異使得有些地區(qū)無法維持政府正常運轉(zhuǎn)并滿足公共服務(wù)需求,客觀上要求中央政府通過財政轉(zhuǎn)移支付來平衡。(3)外部性。地方政府提供的某些服務(wù)項目,如教育、基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)保工程等,具有外部正效用,其所產(chǎn)生的利益不只是為本地區(qū)居民所享受。由于這種外部正效應計量比較困難,難以使地方政府間進行對應的相互補償,因此必須由較高級次政府乃至中央政府按規(guī)范、統(tǒng)一的標準,對地方政府的外部正效應較為明顯的活動,進行相應的利益調(diào)整。3、類型(1)一般轉(zhuǎn)移支付是上級政府撥給下級政府的補助金,不限定使用范圍與要求,不附帶任何條件。加收這種補助的地方政府,可以將此項補助金視同自主財力加以支配,按照其偏好或?qū)嶋H需要提供公共產(chǎn)品和服務(wù)。(2)特殊轉(zhuǎn)移支付規(guī)定用途的轉(zhuǎn)移支付,即有條件的補助,是中央政府給下級政府的附帶條件的補貼撥款,地方政府只能按指定用途使用這些資金,不得移作他用。規(guī)定用途的轉(zhuǎn)移支付的目的,在于鼓勵地方對一些特殊項目的支出,以便體現(xiàn)中央政府的某些意圖。二、政府預決算管理(一)政府預算1、政府預算的幾個概念(1)政府預算:政府預算是具有法律效力的財政計劃,它是政府分配集中性財政資金的重要工具和調(diào)節(jié)、控制、管理社會經(jīng)濟活動的重要經(jīng)濟杠桿。(2)政府預算體系:是根據(jù)國家政權(quán)結(jié)構(gòu)、行政區(qū)域劃分和財政管理體制而確定的預算級次和預算單位按一定的方式組合成的統(tǒng)一整體。(3)預算年度:又稱財政年度或會計年度,是編制政府預算時規(guī)定的收支起止期限,通常為一年。2、政府預算的基本特征和原則(1)特征:預測性;法律性;綜合性。(2)原則:預算的統(tǒng)一性;預算的完整性;預算的權(quán)威性;預算的公開性;預算的年度性。3、政府收支預算分類(1)收入分類。按經(jīng)濟部門分類;按所有制構(gòu)成分類;按政府預算收入形式分類;按預算收入性質(zhì)分類;按預算收入管理和使用權(quán)限分類;按照科目分類。(2)政府預算收入的內(nèi)容。一般預算收入;基金預算收入;債務(wù)預算收入。(3)政府支出分類。按政府職能分類;按支出是否與商品勞務(wù)相交換為標準分類;按支出的使用部門分類;按支出用途分類。(4)預算支出內(nèi)容:一般預算支出;基金預算支出;債務(wù)預算支出。4、政府預算的組織形式、編制和執(zhí)行(1)政府預算的組織形式。單式預算是指集中反映國家在預算年度內(nèi)全部預算收支活動的計劃。它把全部預算收支加以匯集,集中反映在一個預算平衡表內(nèi)。復式預算是在預算年度內(nèi),把全部的預算收支按經(jīng)濟性質(zhì)匯集編入兩個或兩個以上的收支對照表,從而編制成由兩個或兩個以上相對獨立、但又有密切聯(lián)系的計劃所形成的預算。。零基預算的方法全稱為“以零為基礎(chǔ)編制計劃和預算的方法”,簡稱零基預算,是指編制成本費用預算時,不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額,而是將零設(shè)為所有的預算支出的出發(fā)點,一切從實際需要或可能的需要出發(fā),逐項審議預算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理,在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預算的一種方法(2)政府預算的編制政府預算編制的準備工作;①修訂政府預算收支科目和預算表格;②對本年度預算執(zhí)行情況的預計和分析;③擬定下年度預算收支指標;④頒發(fā)編制政府預算草案的指示和具體規(guī)定。政府預算草案編制的依據(jù)與程序;政府預算編制的內(nèi)容;政府預算的審查和批準。(3)政府預算的調(diào)整預算調(diào)整是指經(jīng)過全國人民代表大會批準的中央預算和經(jīng)地方各級人民代表大會批準的本級預算,在執(zhí)行中因特殊情況需要增加支出或減少收入,使原批準的收支平衡的預算的總支出超過總收入,或者使原批準的預算中舉措債務(wù)的數(shù)額增加的部分變更。變更的原因:①預算的編制通常是在上年末和本年初進行的,在年度執(zhí)行過程中,由于國際國內(nèi)政治經(jīng)濟形勢發(fā)生變化。②預算收支在執(zhí)行過程中會受到季節(jié)性變化、自然災害以及某些不可預料的事件等因素的影響,要求預算在執(zhí)行中作出相應調(diào)整。③人們的主觀認識能力與客觀實際會存在一定差距,從而使編制的預算不可能完全反映客觀要求。(二)政府決算1、政府決算的含義與決算的組成決算是指各級政府、各部門、各單位編制的經(jīng)法定程序?qū)彶楹团鷾实念A算收支的年度執(zhí)行結(jié)果。它反映和總結(jié)預算執(zhí)行情況的結(jié)果,是預算管理中的重要環(huán)節(jié)。 決算由決算報表和文字說明兩部分組成,通常按照我國統(tǒng)一的決算體系逐級匯編而成。決算的構(gòu)成和收支項目同預算一致。中央決算由中央各部門決算組成,并包括地方向中央上解的收入和中央返還或者給予補助的數(shù)額;地方?jīng)Q算由各省、自治區(qū)、直轄市總決算組成;地方各級總決算由本級政府決算和匯總的下一級總決算組成。2、決算

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