票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算

模塊二票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)操作處理一、概述1.含義：票據(jù)貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票的持有人在票據(jù)到期前為獲取資金向銀行貼付一定利息，而將商業(yè)匯票的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行的票據(jù)行為。這個定義告訴我們一些什么信息？模塊二票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)操作處理一、概述2.范圍：商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票承兌人（付款單位）承兌人（付款單位開戶銀行）兩者的本質(zhì)區(qū)別是什么？區(qū)別：（1）承兌人不同；（2）付款單位開戶銀行責(zé)任不同；（3）收款單位收款風(fēng)險不同。一、概述3.貼現(xiàn)貸款與一般貸款異同（1）相同：兩者均是銀行的資產(chǎn)，是借款人的融資方式，銀行都要計收利息。（2）不同：資金投放的對象不同；體現(xiàn)的信用關(guān)系不同；計息的時間不同；資金的流動性不同；貸款期限不同。模塊二票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)操作處理二、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算（一）銀行受理商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算例1：2009年9月12日工商銀行福州支行開戶單位福州開關(guān)廠（賬號：001200102001603），申請將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額1000000元，該匯票出票日期為2009年7月12日，到期日為2009年10月12日，審核無誤，予以辦理，貼現(xiàn)率3.54‰，承兌人為建行福州支行。二、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算（一）銀行受理商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算流程：持票人

信貸部門

會計部門持票人向銀行申請貼現(xiàn)時，需填制一式五聯(lián)的貼現(xiàn)憑證，在第一聯(lián)上加蓋預(yù)留銀行印鑒后，連同匯票一起送交銀行。銀行信貸部門按規(guī)定進(jìn)行審查：申請人是否是在銀行開立存款賬戶的企業(yè)法人以及其他組織；與出票人或者直接前手之間是否具有真實的商品交易關(guān)系……。符合條件的，在貼現(xiàn)憑證上加蓋專用印章后送交會計部門。會計部門接到匯票和貼現(xiàn)憑證后，按規(guī)定內(nèi)容審查匯票并認(rèn)真審核貼現(xiàn)憑證的填寫是否與匯票內(nèi)容相符，然后按照規(guī)定的貼現(xiàn)率計算出貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額。計算好后，在貼現(xiàn)憑證有關(guān)欄中填寫貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額。以貼現(xiàn)憑證第一、二、三聯(lián)辦理轉(zhuǎn)賬。二、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貼現(xiàn)利息的計算：貼現(xiàn)利息=匯票金額×貼現(xiàn)天數(shù)×日貼現(xiàn)率其中，日貼現(xiàn)率=年貼現(xiàn)率÷360

或日貼現(xiàn)率=月貼現(xiàn)率÷30實付貼現(xiàn)金額的計算：實付貼現(xiàn)金額=匯票金額-貼現(xiàn)利息注：貼現(xiàn)天數(shù)：從貼現(xiàn)日至匯票到期日前一日止，按實際天數(shù)計算。承兌人在異地的，貼現(xiàn)天數(shù)另加3天。根據(jù)例1，計算其貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額：貼現(xiàn)利息=匯票金額×貼現(xiàn)天數(shù)×日貼現(xiàn)率=1000000×30×3.54‰÷30=3540（元）實付貼現(xiàn)金額=匯票金額-貼現(xiàn)利息=1000000-3540=996460（元）會計人員根據(jù)審核后的貼現(xiàn)憑證辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄為：借：貼現(xiàn)——××匯票戶貸：活期存款——××單位存款戶利息收入——貼現(xiàn)利息收入戶貼現(xiàn)：資產(chǎn)類賬戶，用以核算銀行按一定的貼現(xiàn)率對企業(yè)提出的商業(yè)匯票予以貼現(xiàn)的金額。予以貼現(xiàn)時，記入借方；收回貼現(xiàn)款時，記入貸方；余額在借方，表示銀行尚未收回的貼現(xiàn)額。根據(jù)例1，工行福州支行受理貼現(xiàn)的會計核算：借：貼現(xiàn)——銀行承兌匯票戶1000000

貸：活期存款——福州開關(guān)廠996460

利息收入——貼現(xiàn)利息收入戶3540（二）貼現(xiàn)到期收回的核算商業(yè)匯票到期前，貼現(xiàn)銀行作為持票人應(yīng)提前填寫托收憑證，并注明“商業(yè)承兌”或“銀行承兌”，連同匯票一起寄交付款人開戶行或承兌銀行，向付款人收取票款。

（二）貼現(xiàn)到期收回的核算付款人開戶行或承兌銀行收到貼現(xiàn)銀行寄來的托收憑證和匯票后，對于商業(yè)承兌匯票，于匯票到期日將票款從付款人賬戶內(nèi)付出；對于銀行承兌匯票，從清算資金往來科目付出，劃往貼現(xiàn)銀行。（二）貼現(xiàn)到期收回的核算貼現(xiàn)銀行：（1）到期收回：借：清算資金往來貸：貼現(xiàn)——××匯票戶（二）貼現(xiàn)到期收回的核算貼現(xiàn)銀行：（2）未收回匯票款：

A.貼現(xiàn)申請人賬戶余額充足借：活期存款——貼現(xiàn)申請人戶貸：貼現(xiàn)——××匯票戶（二）貼現(xiàn)到期收回的核算貼現(xiàn)銀行：B.貼現(xiàn)申請人賬戶余額不足借：活期存款——貼現(xiàn)申請人戶逾期貸款——貼現(xiàn)申請人戶貸：貼現(xiàn)——××匯票戶（二）貼現(xiàn)到期收回的核算貼現(xiàn)銀行：C.貼現(xiàn)申請人賬戶無款借：逾期貸款——貼現(xiàn)申請人戶貸：貼現(xiàn)——××匯票戶清算資金往來含義：指用于不同行之間清算的資金，如用于票據(jù)或跨行款項劃撥的準(zhǔn)備金（在人行開戶），各行之間的清算代理資金等。共同類賬戶，用以核算企業(yè)（銀行）間業(yè)務(wù)往來的資金清算款項。余額扎差反映，若期末為借方余額，反映企業(yè)應(yīng)收的清算資金；若為貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付的清算資金。

練習(xí)：1.7月10日，開戶單位通信公司持銀行承兌匯票申請辦理貼現(xiàn)，匯票金額為350000元，匯票到期日為11月4日，經(jīng)信貸部門審查后予以辦理（月貼現(xiàn)率6‰）。要求：編制會計分錄。參考答案：1.通信公司銀行承兌匯票的貼現(xiàn)利息計算為：貼現(xiàn)利息=350000×117×6‰÷30=8190（元）實付貼現(xiàn)金額=350000-8190=341810（元）會計分錄：借：貼現(xiàn)——銀行承兌匯票戶350000

貸：活期存款——通信公司341810

利息收入——貼現(xiàn)利息收入81902.給開戶單位油漆廠貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票150000元未能按期收回票款，向貼現(xiàn)申請人收取