合并財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)典習(xí)題

1、甲公司為上市公司。為提高市場(chǎng)占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，甲公司進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。(1)甲公司于20X0年10月2日與乙公司的控股股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下：①以乙公司20X0年10月30日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司以投資性房地產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)支付給乙公司的原股東丙公司，取得了乙公司75%的股權(quán)。甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司的股權(quán)，沒有出售計(jì)劃。甲公司與丙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。②該合并合同于20X1年1月1日已獲股東大會(huì)通過，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)，當(dāng)日甲公司投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元(原值為6000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊1000萬(wàn)元),公允價(jià)值為5700萬(wàn)元，不考慮處置投資性房地產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)；無(wú)形資產(chǎn)的原值3600萬(wàn)元,已計(jì)提攤銷額600萬(wàn)元,公允價(jià)值為3300萬(wàn)元，處置該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅165萬(wàn)元。20X1年1月1日乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10500萬(wàn)元，其中，股本為5000萬(wàn)元，資本公積為4500萬(wàn)元，盈余公積為100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為900萬(wàn)元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10600萬(wàn)元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在的差異由以下事項(xiàng)產(chǎn)生：評(píng)估增值/減值備注存貨增值500萬(wàn)元截至20X1年12月31日購(gòu)買日發(fā)生的評(píng)估增值的存貨全部對(duì)外銷售應(yīng)收賬款減值200萬(wàn)元截至20X1年末，應(yīng)收賬款按購(gòu)買日評(píng)估確認(rèn)的金額收回，評(píng)估確認(rèn)的壞賬已核銷管理用固定資產(chǎn)增值100萬(wàn)元預(yù)計(jì)剩余使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。未決訴訟增值300乙公司未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，截至20X1年末，乙公司勝訴，不需要支付任何款項(xiàng)。(2)甲公司20X1年5月15日從乙公司購(gòu)進(jìn)需安裝設(shè)備一臺(tái)，用于公司行政管理，設(shè)備含稅價(jià)款877.50萬(wàn)元(增值稅稅率17%)，以銀行存款支付，另付第三方運(yùn)費(fèi)和安裝費(fèi)75萬(wàn)元，6月18日投入管理部門使用。該設(shè)備系乙公司生產(chǎn)，其成本為600萬(wàn)元。甲公司對(duì)該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。(3)20X1年1月1日，乙公司按照961萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行公司債券，面值為1100萬(wàn)元，年末按票面利率3%計(jì)提利息，下年年初支付。該債券在第五年兌付(不得提前兌付)本金及最后一期利息。甲公司于發(fā)行當(dāng)日全額購(gòu)買了乙公司所發(fā)行的該項(xiàng)債券，劃分為持有至到期投資,債券的面值1100萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為961萬(wàn)元，不考慮交易費(fèi)用，實(shí)際利率為6%。(4)乙公司20X1年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3111.25萬(wàn)元(均由投資者享有)。20X1年度末乙公司計(jì)提法定盈余公積311.125萬(wàn)元。乙公司20X1年因持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為100萬(wàn)元(已經(jīng)扣除所得稅影響)。20X1年度乙公司宣告分配現(xiàn)金股利510萬(wàn)元。(5)乙公司20X2年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4087.5萬(wàn)元(均由投資者享有)。20X2年度末乙公司計(jì)提法定盈余公積408.75萬(wàn)元。乙公司20X2年因持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為200萬(wàn)元(已經(jīng)扣除所得稅影響)。20X2年乙公司宣告分配現(xiàn)金股利1410萬(wàn)元。(6)20X3年1月3日甲公司出售乙公司70%的股權(quán)，出售后甲公司對(duì)乙公司的持股比例為5%，無(wú)法控制乙公司。出售價(jià)款為16800萬(wàn)元，剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。(7)各公司適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計(jì)在未來期間不會(huì)發(fā)生變化；預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在合并前賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同，固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限、凈殘值，稅法與會(huì)計(jì)處理相同。該合并為應(yīng)稅合并，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面出現(xiàn)的暫時(shí)性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)條件。要求(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))：(1)判斷甲公司對(duì)乙公司合并所屬類型，簡(jiǎn)要說明理由；(2)計(jì)算20X1年1月1日的合并成本并編制投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄；(3)計(jì)算20X1年1月1日購(gòu)買日合并商譽(yù)，編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整抵消分錄；(4)分別編制20X1年12月31日和20X2年12月31日合并報(bào)表全部調(diào)整抵消分錄；(5)編制20X3年1月3日甲公司處置乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄；(6)計(jì)算甲公司20X3年1月3日喪失控制權(quán)日在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的處置投資收益，并編制與確認(rèn)的處置投資收益相關(guān)調(diào)整分錄。正確答案：(1)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司與丙公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2)合并成本=5700+3300=9000(萬(wàn)元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9000累計(jì)攤銷600貸：其他業(yè)務(wù)收入5700無(wú)形資產(chǎn)3600應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅165營(yíng)業(yè)外收入[3300-(3600-600)-165]135借：其他業(yè)務(wù)成本5000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1000貸：投資性房地產(chǎn)6000(3)合并商譽(yù)=9000-10600X75%=1050(萬(wàn)元)借：存貨500固定資產(chǎn)100貸：資本公積100應(yīng)收賬款200預(yù)計(jì)負(fù)債300借：股本5000資本公積(4500+100)4600盈余公積100未分配利潤(rùn)—年末900商譽(yù)1050貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資9000少數(shù)股東權(quán)益(10600X25%)2650(4)分別編制20X1年12月31日和20X2年12月31日合并報(bào)表全部調(diào)整抵消分錄。20X1年12月31日20X2年12月31日①固定資產(chǎn)價(jià)值包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易及現(xiàn)金流量表的抵消分錄①固定資產(chǎn)價(jià)值包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易及現(xiàn)金流量表的抵消分錄借：營(yíng)業(yè)收入(877.50+1.17)750貸：營(yíng)業(yè)成本600固定資產(chǎn)一原價(jià)150借：未分配利潤(rùn)一年初150貸：固定資產(chǎn)一原價(jià)150借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊(150+5X6/12)15貸：管理費(fèi)用15借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊45貸：未分配利潤(rùn)一年初15管理費(fèi)用(150+5)30借：遞延所得稅資產(chǎn)33.75貸：所得稅費(fèi)用[(150-15)X25%]33.75借：遞延所得稅資產(chǎn)[(150-45)X25%]26.25所得稅費(fèi)用7.5貸：未分配利潤(rùn)一年初33.75借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金877.50貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金877.50

②將子公司賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值相關(guān)調(diào)整分錄②將子公司賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值相關(guān)調(diào)整分錄借：存貨500固定資產(chǎn)100貸：資本公積100應(yīng)收賬款200預(yù)計(jì)負(fù)債300借：存貨500固定資產(chǎn)100貸：資本公積100應(yīng)收賬款200預(yù)計(jì)負(fù)債300借：營(yíng)業(yè)成本500管理費(fèi)用（100/10）10應(yīng)收賬款200預(yù)計(jì)負(fù)債300貸：存貨500固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊10資產(chǎn)減值損失200營(yíng)業(yè)外支出300借：未分配利潤(rùn)一年初500未分配利潤(rùn)一年初10應(yīng)收賬款200預(yù)計(jì)負(fù)債300貸：存貨500固定資產(chǎn)10未分配利潤(rùn)一年初200未分配利潤(rùn)一年初300借：管理費(fèi)用（100/10）10貸：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊10③按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄，并計(jì)算調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值③按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄，并計(jì)算調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)二3111.25-150+15+33.75-500-10+200+300=3000（萬(wàn)元）確認(rèn)投資收益二（3000-510）X75%=1867.5（萬(wàn)元）確認(rèn)資本公積=100X75%=75（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1942.5貸：投資收益1867.5資本公積75計(jì)算調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資=9000+1942.5=10942.5（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1942.5貸：未分配利潤(rùn)一年初1867.5資本公積75乙公司調(diào)整后凈利潤(rùn)=4087.5

+30-7.5-10=4100(萬(wàn)元)確認(rèn)投資收益=(4100-1410)X75%=2017.5(萬(wàn)元)確認(rèn)資本公積=200X75%=150(萬(wàn)元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2167.5貸：投資收益2017.5資本公積150調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資=9000+1942.5+2167.5=13110(萬(wàn)元)④長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵消分錄④長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵消分錄借：股本5000資本公積4700盈余公積4n.125未分配利潤(rùn)一年末(900+3000-311.125-510)3078.875商譽(yù)(10942.5-13190X75%)1050貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資10942.5少數(shù)股東權(quán)益(13190X25%)3297.5借：股本5000資本公積4900盈余公積819.875未分配利潤(rùn)一年末(3078.875+4100-408.75-1410)5360.125商譽(yù)(13110—16080X75%)1050貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資13110少數(shù)股東權(quán)益(16080X25%)4020⑤投資收益與利潤(rùn)分配的抵消分錄⑤投資收益與利潤(rùn)分配的抵消分錄借：投資收益(3000X75%)2250少數(shù)股東損益750未分配利潤(rùn)一年初900貸：提取盈余公積311.125對(duì)所有者(或股東)的分配510未分配利潤(rùn)一年末3078.875借：投資收益(4100X75%)3075少數(shù)股東損益1025未分配利潤(rùn)一年初3078.875貸：提取盈余公積408.75對(duì)所有者(或股東)的分配1410未分配利潤(rùn)一年末5360.125⑥內(nèi)部債券業(yè)務(wù)的抵消分錄⑥內(nèi)部債券業(yè)務(wù)的抵消分錄借：應(yīng)付債券985.66貸：持有至到期投資（961+961義6%-1100X3%）985.66借：應(yīng)付債券1011.8貸：持有至到期投資(985.66+985.66X6%-1100X3%)1011.8借：投資收益57.66貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用57.66借：投資收益59.14貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用59.14借：應(yīng)付利息33貸：應(yīng)收利息33借：應(yīng)付利息33貸：應(yīng)收利息33借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金33貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金33企業(yè)因處置部分股權(quán)投資喪失了對(duì)原有子公司的控制權(quán)（以下第一、第二、第三屬于這種情況）（一）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表.處置時(shí)的股權(quán)時(shí)會(huì)計(jì)處理借：銀行存款【收到的價(jià)款】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【按照比例沖減賬面價(jià)值】投資收益【差額】.處置后的剩余股權(quán)時(shí)會(huì)計(jì)處理（1）對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或其他相關(guān)金融資產(chǎn)。其中：①由控制的成本法一無(wú)控制的成本法（不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量）；②由控制的成本法一金融資產(chǎn)（2）處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦?shí)施共同控制或重大影響的，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表1、對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。.處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。.企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)，存在對(duì)該子公司的商譽(yù)的，在計(jì)算確定處置子公司損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除該項(xiàng)商譽(yù)的金額。.與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。合并報(bào)表當(dāng)期的處置投資收益=［（處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)+剩余股權(quán)公允價(jià)值）一原有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)X原持股比例］—商譽(yù)+其他綜合收益X原持股比例第一種情況：全部處置，持股比例為0假定：20X3年1月3日甲公司處置乙公司70%股權(quán)的，取得價(jià)款18000萬(wàn)元借：銀行存款18000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資9000投資收益9000合并報(bào)表合并報(bào)表當(dāng)期的處置投資收益=［（處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)18000+剩余股權(quán)公允價(jià)值0）-按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額16080X75%］一商譽(yù)1050+其他綜合收益300X75%=5115（萬(wàn)元）。①對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。（無(wú)需調(diào)整，因?yàn)槌止杀壤秊?借：長(zhǎng)期股權(quán)投資0貸：投資收益0②對(duì)于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整借：投資收益【代替原長(zhǎng)期股權(quán)投資】［（3000-510+4100-1410）X75%］3885貸：未分配利潤(rùn)【代替投資收益】3885③從資本公積轉(zhuǎn)出與剩余股權(quán)相對(duì)應(yīng)的原計(jì)入權(quán)益的其他綜合收益，重分類轉(zhuǎn)入投資收益無(wú)驗(yàn)算：合并報(bào)表確認(rèn)的處置投資收益=個(gè)別報(bào)表9000+合并報(bào)表（-3885）=5115（萬(wàn)元）第二種情況：處置70%，剩5%，喪失控制權(quán)假定：20X3年1月3日甲公司處置乙公司70%股權(quán)的，取得價(jià)款16800萬(wàn)元，乘余股的的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。（5）個(gè)別報(bào)表20X3年1月3日甲公司處置乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款16800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（9000X70%/75%）8400投資收益8400（6）合并報(bào)表合并報(bào)表當(dāng)期的處置投資收益=[（處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)16800+剩余股權(quán)公允價(jià)值1200）—按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額16080X75%]一商譽(yù)1050+其他綜合收益300X75%=5115（萬(wàn)元）。①對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（1200-600）600貸：投資收益600②對(duì)于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整借：投資收益【代替原長(zhǎng)期股權(quán)投資】[（3000-510+4100-1410）X75%]3885貸：未分配利潤(rùn)【代替投資收益】3885③從資本公積轉(zhuǎn)出與剩余股權(quán)相對(duì)應(yīng)的原計(jì)入權(quán)益的其他綜合收益，重分類轉(zhuǎn)入投資收益無(wú)驗(yàn)算：合并報(bào)表確認(rèn)的處置投資收益=個(gè)別報(bào)表8400+合并報(bào)表（600—3885）=5115（萬(wàn)元）第三種情況：處置40%，剩35%，喪失控制權(quán)假定20X3年1月3日甲公司處置乙公司40%股權(quán)的，取得價(jià)款9600萬(wàn)元，乘余股的的公允價(jià)值為8400萬(wàn)元個(gè)別報(bào)表①出售時(shí)：借：銀行存款9600貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（9000X40%/75%）4800投資收益4800②對(duì)35%股權(quán)追溯調(diào)整時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（3000-510+4100-1410+300）X35%=1918貸：盈余公積181.3利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)1631.7資本公積105投資收益0長(zhǎng)期股權(quán)投資追溯后的賬面價(jià)值=9000—4800＋1918=6118（萬(wàn)元）合并報(bào)表合并報(bào)表當(dāng)期的處置投資收益=[（處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)9600＋剩余股權(quán)公允價(jià)值8400）—按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額16080X75%]一商譽(yù)1050+其他綜合收益300X75%=5115（萬(wàn)元）。①對(duì)于剩余股權(quán)35%,應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（8400-6118）2282貸：投資收益2282②對(duì)于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分處置收益（指處置股權(quán)部分40%）的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整借：投資收益【代替原長(zhǎng)期股權(quán)投資】（3000-510+4100-1410）X40%=2072貸：未分配利潤(rùn)【代替投資收益】（3000-510+4100-1410）X40%=2072投資收益0【年初轉(zhuǎn)讓，當(dāng)期沒有實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)不影響處置損益】③從資本公積轉(zhuǎn)出與剩余股權(quán)相對(duì)應(yīng)的原計(jì)入權(quán)益的其他綜合收益，重分類轉(zhuǎn)入投資收益借：投資收益【代替原長(zhǎng)期股權(quán)投資】120貸：資本公積300X40%=120借：資本公積300X75%=225貸：投資收益225或合并：借：資本公積300X35%=105貸：投資收益105驗(yàn)算：合并報(bào)表確認(rèn)的處置投資收益=個(gè)別報(bào)表4800+合并報(bào)表（2282—2072+105）=5115（萬(wàn)元）第四種情況：處置5%，剩70%，不喪失控制權(quán)企業(yè)持有的對(duì)子公司投資后，如果將對(duì)子公司部分股權(quán)出售，但出售后仍然保留對(duì)子公司的控制權(quán)，出售股權(quán)的交易區(qū)分母公司個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表：（一）個(gè)別報(bào)表從母公司個(gè)別報(bào)表角度，應(yīng)作為處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，確認(rèn)處置損益。（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積（股本溢價(jià)）。假定20X3年1月3日甲公司處置乙公司5%股權(quán)的，取得價(jià)款1200萬(wàn)元，乘余股的的公允價(jià)值為16800萬(wàn)元個(gè)別報(bào)表①出售時(shí)：借：銀行存款1200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資600投資收益600②剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=9000—600=8400（萬(wàn)元）合并報(bào)表至20X2年12月31日乙公司持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價(jià)值=購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值10600+調(diào)整后乙公司的凈利潤(rùn)（3000+4100）—乙公司分配的現(xiàn)金股利（510+1410）+乙公司其他綜合收益變動(dòng)300=16080（萬(wàn)元）①出售股權(quán)交易日，出售股權(quán)取得的價(jià)款1200萬(wàn)元與所處置股權(quán)相對(duì)應(yīng)乙公司凈資產(chǎn)804萬(wàn)元（16080X5%）之間的差額為396萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)調(diào)增合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積。TOC\o"1-5"\h\z借：投資收益396貸：資本公積396②恢復(fù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置影響的商譽(yù)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資70貸：投資收益1050X5%/75%=70以下③、④只是將成本法調(diào)整到權(quán)益法，還有內(nèi)部交易抵消分錄等分錄。③出售5%的股權(quán)調(diào)整為權(quán)益法借：投資收益【替代原長(zhǎng)期股權(quán)投資】[（7100－1920）X5%]259貸：未分配利潤(rùn)【替代原投資收益】[（7100－1920）X5%]259投資收益0【年初轉(zhuǎn)讓，當(dāng)期沒有實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，不影響處置損益】借：投資收益【替代原長(zhǎng)期股權(quán)投資】300X5%=15貸：資本公積④出售70%的股權(quán)調(diào)整為權(quán)益法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資[（7100－1920）X70%]3626貸：未分配利潤(rùn)[（7100－1920）X70%]3626投資收益0【年初轉(zhuǎn)讓，當(dāng)期沒有實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，不影響處置損益】借：長(zhǎng)期股權(quán)投資300X70%=210貸：