財(cái)政學(xué)稅收基本原理

會(huì)計(jì)學(xué)1財(cái)政學(xué)稅收基本原理學(xué)習(xí)目標(biāo)2023/1/192通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解理解稅收的含義、性質(zhì)、分類(lèi)及稅制的構(gòu)成要素，熟悉稅收負(fù)擔(dān)及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿，認(rèn)識(shí)稅收效應(yīng)與稅收原則，掌握最優(yōu)稅制理論。學(xué)習(xí)目標(biāo)

第1頁(yè)/共55頁(yè)第一節(jié)稅收的含義及性質(zhì)一、稅收的概念馬克思把稅收定義為：“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西?！薄皣?guó)家存在的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)就是捐稅。”根據(jù)馬克思主義學(xué)說(shuō)，我國(guó)學(xué)者一般認(rèn)為，稅收是與國(guó)家的存在直接聯(lián)系的，是政府機(jī)器賴(lài)以存在并實(shí)現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)，也就是政府保證社會(huì)公共需要的物質(zhì)基礎(chǔ)。同時(shí)，稅收也是一個(gè)分配范疇，是國(guó)家參與并調(diào)節(jié)國(guó)民收入分配的一種手段，是國(guó)家財(cái)政收入的主要形式。國(guó)家在征稅過(guò)程中形成的特殊的分配關(guān)系，使得稅收的性質(zhì)取決于社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的性質(zhì)和國(guó)家的性質(zhì)。具體來(lái)說(shuō)，稅收概念主要包括以下幾方面的內(nèi)容：2023/1/193第2頁(yè)/共55頁(yè)第一節(jié)稅收的含義及性質(zhì)一、稅收的概念（一）稅收的主體稅收是以國(guó)家為主體，憑借其政治權(quán)力進(jìn)行的特定的政府分配行為。在征稅過(guò)程中，征收者是國(guó)家和政府，繳納者是經(jīng)濟(jì)組織、單位和個(gè)人。政府征稅是為了履行提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的職責(zé)，經(jīng)濟(jì)組織、單位和個(gè)人享用了政府提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)并得到滿(mǎn)足，因此，有義務(wù)及時(shí)足額地繳納稅款。在征納雙方的關(guān)系中，政府處于主動(dòng)地位，納稅人則處于相對(duì)被動(dòng)的地位。2023/1/194第3頁(yè)/共55頁(yè)第一節(jié)稅收的含義及性質(zhì)一、稅收的概念（二）征稅的依據(jù)政府既是政權(quán)組織，又是社會(huì)管理者，它可以憑借政治權(quán)力通過(guò)立法程序來(lái)規(guī)范征納雙方應(yīng)履行的權(quán)利與義務(wù)，并以此取得稅收收入。通常，政府同時(shí)還具有另外一種身份，即代表國(guó)有資產(chǎn)的所有者來(lái)取得相應(yīng)的收益。但嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，政府憑借國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)所取得的收益與憑借政治權(quán)力所取得的稅收收入，其性質(zhì)是不同的。2023/1/195第4頁(yè)/共55頁(yè)第一節(jié)稅收的含義及性質(zhì)一、稅收的概念（三）稅收的目的一般來(lái)說(shuō)，稅收是為了滿(mǎn)足政府履行其經(jīng)濟(jì)和社會(huì)管理職能的需要而征收的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收表現(xiàn)為政府作為公共產(chǎn)品和服務(wù)的供給者而向需求者（即社會(huì)公眾及組織）開(kāi)出的“價(jià)格”。在市場(chǎng)失靈的條件下，政府為彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷，必須提供一些公共產(chǎn)品和服務(wù)，而稅收則是政府提供這些公共產(chǎn)品和服務(wù)的收入保證。2023/1/196第5頁(yè)/共55頁(yè)第一節(jié)稅收的含義及性質(zhì)一、稅收的概念（四）稅收體現(xiàn)了一定的分配關(guān)系由于稅收將原本屬于納稅人的一部分國(guó)民收入轉(zhuǎn)歸政府所有和支配，因而它體現(xiàn)了國(guó)民收入的一種再分配關(guān)系。同時(shí)，政府為了更好地實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，也會(huì)有意識(shí)地利用稅收來(lái)調(diào)整國(guó)民收入在不同社會(huì)成員之間的分配狀況。2023/1/197第6頁(yè)/共55頁(yè)第一節(jié)稅收的含義及性質(zhì)二、稅收的性質(zhì)（一）強(qiáng)制性稅收的強(qiáng)制性，是指政府征稅憑借政治權(quán)力，通過(guò)頒布法律、法令實(shí)施，任何單位和個(gè)人都不得違抗。從根本上說(shuō)，稅收的強(qiáng)制性是由稅收的依據(jù)即國(guó)家政治權(quán)力所決定的。2023/1/198第7頁(yè)/共55頁(yè)第一節(jié)稅收的含義及性質(zhì)二、稅收的性質(zhì)（一）強(qiáng)制性稅收的強(qiáng)制性包括兩個(gè)方面：一是稅收分配關(guān)系的建立具有強(qiáng)制性。二是稅收征收過(guò)程具有強(qiáng)制性。2023/1/199第8頁(yè)/共55頁(yè)第一節(jié)稅收的含義及性質(zhì)二、稅收的性質(zhì)(二)無(wú)償性稅收的無(wú)償性是指政府征稅以后，稅收即為政府所有，既不需要償還，也不需要對(duì)納稅人付出任何代價(jià)。稅收的無(wú)償性是針對(duì)具體的納稅人而言的，就是說(shuō)政府征稅不是與納稅人之間進(jìn)行等量財(cái)產(chǎn)的交換，而是納稅人的經(jīng)濟(jì)利益向政府的無(wú)償讓渡，政府不需要對(duì)納稅人直接返還已納稅收，也不需要直接對(duì)納稅人提供相應(yīng)的服務(wù)或給予相應(yīng)的權(quán)利，它只是所有權(quán)的單向轉(zhuǎn)移。2023/1/1910第9頁(yè)/共55頁(yè)第一節(jié)稅收的含義及性質(zhì)二、稅收的性質(zhì)(三)固定性稅收的固定性是指政府征稅必須通過(guò)法律的形式預(yù)先規(guī)定征稅對(duì)象以及統(tǒng)一的征收比例或數(shù)額，并只能按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征納。這些事先規(guī)定的事項(xiàng)對(duì)征納雙方都有約束力。一般來(lái)說(shuō)，納稅人只要取得了稅法規(guī)定的收入，發(fā)生了應(yīng)該納稅的行為，擁有應(yīng)稅的財(cái)產(chǎn)，就必須按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)納稅，不得違反。同樣，征收機(jī)關(guān)也只能按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)征稅，不得隨意變更標(biāo)準(zhǔn)。2023/1/1911第10頁(yè)/共55頁(yè)第二節(jié)稅制要素與稅收分類(lèi)一、稅制要素稅制要素指的是構(gòu)成稅收制度的基本因素，它一般包括納稅人、課稅對(duì)象、課稅標(biāo)準(zhǔn)、稅基、稅率等。其中，納稅人、課稅對(duì)象、稅率是三個(gè)基本要素。2023/1/1912第11頁(yè)/共55頁(yè)第二節(jié)稅制要素與稅收分類(lèi)一、稅制要素（一）納稅人納稅人亦稱(chēng)為納稅主體，指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。2023/1/1913第12頁(yè)/共55頁(yè)第二節(jié)稅制要素與稅收分類(lèi)一、稅制要素（二）課稅對(duì)象課稅對(duì)象亦稱(chēng)稅收客體，指稅法規(guī)定的征稅標(biāo)的物，是征稅的根據(jù)。2023/1/1914第13頁(yè)/共55頁(yè)第二節(jié)稅制要素與稅收分類(lèi)一、稅制要素（三）稅率稅率是稅額相對(duì)于稅基的比率，稅基與稅率的乘積就是稅額。稅率是稅收制度的核心和中心環(huán)節(jié)，稅率的高低既是決定國(guó)家稅收收入多少的重要因素，也是決定納稅人稅收負(fù)擔(dān)輕重的重要因素，因此，它反映了征稅的深度，體現(xiàn)國(guó)家的稅收政策。從稅法角度，稅率可劃分為比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率三種類(lèi)型。2023/1/1915第14頁(yè)/共55頁(yè)第二節(jié)稅制要素與稅收分類(lèi)一、稅制要素（四）課稅環(huán)節(jié)課稅環(huán)節(jié)是稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)的環(huán)節(jié)，它規(guī)定了征納行為在什么階段發(fā)生。2023/1/1916第15頁(yè)/共55頁(yè)第二節(jié)稅制要素與稅收分類(lèi)一、稅制要素（五）納稅期限納稅期限是納稅人向國(guó)家交納稅款的法定期限，各種稅都明確規(guī)定了稅款的交納期限。2023/1/1917第16頁(yè)/共55頁(yè)第二節(jié)稅制要素與稅收分類(lèi)一、稅制要素（六）稅收減免稅收減免是指根據(jù)國(guó)家一定時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)政策要求，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的某些特殊情況給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)應(yīng)征稅款依法減少征收為減稅；對(duì)應(yīng)征稅款全部免除納稅義務(wù)為免稅。對(duì)納稅人應(yīng)納稅款給予部分減少或全部免除是稅收優(yōu)惠的重要形式之一。2023/1/1918第17頁(yè)/共55頁(yè)第二節(jié)稅制要素與稅收分類(lèi)一、稅制要素（七）其他要素1.課稅標(biāo)準(zhǔn)2.稅基3.起征點(diǎn)與免征額192023/1/19第18頁(yè)/共55頁(yè)第二節(jié)稅制要素與稅收分類(lèi)二、稅收的分類(lèi)（一）按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類(lèi)按課稅對(duì)象的性質(zhì)可將稅收分為商品課稅、所得課稅和財(cái)產(chǎn)課稅三大類(lèi)。202023/1/19第19頁(yè)/共55頁(yè)第二節(jié)稅制要素與稅收分類(lèi)二、稅收的分類(lèi)（二）按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁分類(lèi)按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，可將稅收分為直接稅和間接稅。凡稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，納稅人與負(fù)稅人一致的稅種為直接稅；凡稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁，納稅人與負(fù)稅人不一致的稅種為間接稅。一般認(rèn)為，所得課稅和財(cái)產(chǎn)課稅屬于直接稅，商品課稅屬于間接稅。212023/1/19第20頁(yè)/共55頁(yè)第二節(jié)稅制要素與稅收分類(lèi)二、稅收的分類(lèi)（三）按課稅標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)按照課稅標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)，可將稅收劃分為從量稅和從價(jià)稅。國(guó)家征稅時(shí)，必須按照一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)課稅對(duì)象的數(shù)量加以計(jì)量，即確定稅基。有兩種方法：一是以實(shí)物量為課稅標(biāo)準(zhǔn)確定稅基；二是以貨幣量，即以?xún)r(jià)格為課稅標(biāo)準(zhǔn)確定稅基。采用前一種方法的稅種稱(chēng)為從量稅，采用后一種方法的稅種稱(chēng)為從價(jià)稅。222023/1/19第21頁(yè)/共55頁(yè)第二節(jié)稅制要素與稅收分類(lèi)二、稅收的分類(lèi)（四）按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類(lèi)在從價(jià)稅中，按照稅收與計(jì)稅價(jià)格的關(guān)系可將稅收劃分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。稅金如果是計(jì)稅價(jià)格的組成部分，稱(chēng)為價(jià)內(nèi)稅；稅金獨(dú)立于計(jì)稅價(jià)格之外的，稱(chēng)為價(jià)外稅。232023/1/19第22頁(yè)/共55頁(yè)第二節(jié)稅制要素與稅收分類(lèi)二、稅收的分類(lèi)其他以稅收管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)，全部稅種可劃分為中央稅、地方稅與中央地方共享稅；以課稅形式的不同，可以將稅種分為實(shí)物稅與貨幣稅等。242023/1/19第23頁(yè)/共55頁(yè)第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)（一）稅收負(fù)擔(dān)的含義稅收負(fù)擔(dān)，是指整個(gè)社會(huì)或單個(gè)納稅人（自然人或法人）實(shí)際承受的稅款，簡(jiǎn)稱(chēng)“稅負(fù)”。從絕對(duì)額考察，它是指納稅人繳納的稅款額，即稅收負(fù)擔(dān)額；從相對(duì)額考察，它是指納稅人繳納的稅額占計(jì)稅依據(jù)價(jià)值的比重，即稅收負(fù)擔(dān)率。252023/1/19第24頁(yè)/共55頁(yè)第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)（一）稅收負(fù)擔(dān)的含義影響稅收負(fù)擔(dān)的因素：一是經(jīng)濟(jì)因素。包括社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，如生產(chǎn)規(guī)模、增長(zhǎng)速度、經(jīng)濟(jì)效益與人均國(guó)民收入等；國(guó)家與企業(yè)的分配體制；國(guó)家的財(cái)政政策和收支狀況等。二是稅制因素。包括稅率的高低、計(jì)稅依據(jù)的確定、減稅與免稅、加成與加倍征收等規(guī)定。三是其他因素。包括征收管理水平、納稅人的守法程度等?？傊?，稅收負(fù)擔(dān)最終取決于國(guó)家需要的財(cái)政資金數(shù)量與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平所決定的承受能力。262023/1/19第25頁(yè)/共55頁(yè)第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)（二）衡量稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)衡量稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)有兩類(lèi)：一類(lèi)是反映國(guó)家稅收總負(fù)擔(dān)的指標(biāo)，及宏觀(guān)稅負(fù)率；另一類(lèi)是反映企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平的指標(biāo)，即微觀(guān)稅負(fù)率。272023/1/19第26頁(yè)/共55頁(yè)第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)（三）確定稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)遵循的原則1.取之有度原則2.公平稅負(fù)原則3.量能負(fù)擔(dān)原則282023/1/19第27頁(yè)/共55頁(yè)第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿二、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁:是指在商品交換過(guò)程中，納稅人通過(guò)提高商品銷(xiāo)售價(jià)格或壓低商品購(gòu)進(jìn)價(jià)格等辦法把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，它是納稅人維護(hù)自身經(jīng)濟(jì)利益的一種主動(dòng)行為。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的本質(zhì)是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配，也就是經(jīng)濟(jì)主體利益的再分配。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果導(dǎo)致名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)發(fā)生分離，納稅人與負(fù)稅人不一致，使納稅人不一定是最終的負(fù)稅人。292023/1/19第28頁(yè)/共55頁(yè)第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿二、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義稅負(fù)歸宿:是與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁密切聯(lián)系的一個(gè)稅收范疇。所謂稅負(fù)歸宿，一般是指處于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可能是一次性，也可能是多次性的，轉(zhuǎn)移的結(jié)果，使稅收負(fù)擔(dān)落在負(fù)稅人身上，這便是稅負(fù)的歸宿。稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿是稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移的過(guò)程及其結(jié)果，它包括了納稅人將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人，使之負(fù)擔(dān)稅收義務(wù)的全部過(guò)程?？梢?jiàn)，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收歸宿的前提，稅收歸宿是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，而稅負(fù)歸宿則是一個(gè)靜態(tài)的概念。302023/1/19第29頁(yè)/共55頁(yè)第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿二、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式1.前轉(zhuǎn):前轉(zhuǎn)是指納稅人通過(guò)提高銷(xiāo)售價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)者的方式，是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最基本的形式。2.后轉(zhuǎn)：后轉(zhuǎn)是指在納稅人難以進(jìn)行前轉(zhuǎn)時(shí)，通過(guò)壓低進(jìn)貨價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給商品銷(xiāo)售者或生產(chǎn)者的方式。312023/1/19第30頁(yè)/共55頁(yè)第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿二、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式3.混合轉(zhuǎn):前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的兩種基本形式，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，兩者往往是同時(shí)出現(xiàn)的，即一種商品的稅負(fù)，納稅人可通過(guò)提高價(jià)格轉(zhuǎn)移一部分，又通過(guò)壓低迸價(jià)轉(zhuǎn)移一部分。也有的學(xué)者把這種形式稱(chēng)之為“混轉(zhuǎn)”或“散轉(zhuǎn)”。322023/1/19第31頁(yè)/共55頁(yè)第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿二、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式4.稅收資本化:稅收資本化又稱(chēng)為資本還原，即稅負(fù)轉(zhuǎn)化為資本商品的價(jià)值或價(jià)格，是指在特定的商品交易中，買(mǎi)主將購(gòu)入商品在以后年度必須繳納的稅款，在購(gòu)入商品的價(jià)格中預(yù)先一次性扣除，通過(guò)降低商品的成交價(jià)格從而由賣(mài)方承擔(dān)的一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式。稅收資本化實(shí)際上是稅負(fù)后轉(zhuǎn)的一種特殊形式，其特殊性在于：一是轉(zhuǎn)移的對(duì)象主要是土地、房屋、股票等耐用資本消費(fèi)品；二是在轉(zhuǎn)移中把預(yù)期歷次累計(jì)稅款一次性轉(zhuǎn)移。332023/1/19第32頁(yè)/共55頁(yè)第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿二、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式消轉(zhuǎn):另外，值得注意的是在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論中還有“消轉(zhuǎn)”之說(shuō)。所謂消轉(zhuǎn)，是指納稅人在無(wú)法前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)的情況下，依靠自身的努力，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，降低生產(chǎn)成本，使新增利潤(rùn)抵補(bǔ)由于納稅而造成的損失的情況，即自我消化稅款。從稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的本意來(lái)分析，消轉(zhuǎn)難以成為一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的重要形式。342023/1/19第33頁(yè)/共55頁(yè)第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿二、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式消轉(zhuǎn):另外，值得注意的是在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論中還有“消轉(zhuǎn)”之說(shuō)。所謂消轉(zhuǎn)，是指納稅人在無(wú)法前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)的情況下，依靠自身的努力，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，降低生產(chǎn)成本，使新增利潤(rùn)抵補(bǔ)由于納稅而造成的損失的情況，即自我消化稅款。從稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的本意來(lái)分析，消轉(zhuǎn)難以成為一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的重要形式。352023/1/19第34頁(yè)/共55頁(yè)第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿二、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的制約因素1.商品或要素的供求彈性:一般來(lái)說(shuō)，商品或要素需求彈性越大，表明需求者當(dāng)價(jià)格變化時(shí)調(diào)整需求量的可能性越大，進(jìn)而通過(guò)調(diào)整需求量制約價(jià)格的可能性也越大。反之，商品或要素需求彈性越大制約價(jià)格的可能性也越大。362023/1/19第35頁(yè)/共55頁(yè)第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿二、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的制約因素2.課稅范圍:一般來(lái)說(shuō)，課稅范圍越寬廣，越有利于實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；反之，課稅范圍越狹窄，越不利于實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。372023/1/19第36頁(yè)/共55頁(yè)第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿二、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的制約因素3.反應(yīng)期間:就需求方面說(shuō)，課稅后的短期內(nèi)，由于消費(fèi)者（買(mǎi)方）難以變更消費(fèi)習(xí)慣，尋找到代用品和改變支出預(yù)算，從而對(duì)課稅品的需求彈性較低，只好承擔(dān)大部分或全部稅負(fù)；而在課稅后的長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，以上狀況都可能改變，從而消費(fèi)者只承擔(dān)少部分稅負(fù)或很難實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。就供給方面說(shuō)，時(shí)間因素的影響更大。課稅產(chǎn)品的轉(zhuǎn)產(chǎn)，會(huì)要求機(jī)器設(shè)備與生產(chǎn)程序的改變，短期難以做到，所以生產(chǎn)者（賣(mài)方）的稅負(fù)，有時(shí)不能在短期內(nèi)轉(zhuǎn)嫁，但長(zhǎng)期內(nèi)情況會(huì)發(fā)生變化并導(dǎo)致稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。382023/1/19第37頁(yè)/共55頁(yè)第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿二、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的制約因素4.稅種屬性:在實(shí)踐中，由于稅種的屬性不同，作為其課稅對(duì)象的商品或要素的供求彈性不同，而在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁中表現(xiàn)出不同的特點(diǎn)?？傮w而言，以商品為課稅對(duì)象，與商品價(jià)格有直接聯(lián)系的增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等是比較容易轉(zhuǎn)嫁的。而對(duì)要素收入課征的所得稅，則常常是不易轉(zhuǎn)嫁的。392023/1/19第38頁(yè)/共55頁(yè)第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)及其轉(zhuǎn)嫁與歸宿二、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的制約因素5.市場(chǎng)結(jié)構(gòu):在不同的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)中，生產(chǎn)者或消費(fèi)者對(duì)市場(chǎng)價(jià)格的控制能力是有差別的，由此決定了在不同的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)條件下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情況是不同的，市場(chǎng)結(jié)構(gòu)成為制約稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的重要因素。402023/1/19第39頁(yè)/共55頁(yè)第四節(jié)稅收效應(yīng)與稅收原則一、稅收效應(yīng)（一）稅收效應(yīng)的含義稅收效應(yīng)是指納稅人因國(guó)家課稅而在其經(jīng)濟(jì)選擇或經(jīng)濟(jì)行為方面做出的反應(yīng)，從另一個(gè)角度說(shuō)，是指國(guó)家課稅對(duì)消費(fèi)者的選擇以至生產(chǎn)者決策的影響。稅收效應(yīng)在理論上常分為正效應(yīng)與負(fù)效應(yīng)、收入效應(yīng)與替代效應(yīng)、中性效應(yīng)與非中性效應(yīng)、激勵(lì)效應(yīng)與阻礙效應(yīng)等。在實(shí)際分析中，根據(jù)需要，稅收的效應(yīng)還可進(jìn)一步分為儲(chǔ)蓄效應(yīng)、投資效應(yīng)、產(chǎn)出效應(yīng)、社會(huì)效應(yīng)、心理效應(yīng)等等。412023/1/19第40頁(yè)/共55頁(yè)第四節(jié)稅收效應(yīng)與稅收原則一、稅收效應(yīng)（二）稅收效應(yīng)的理論分析1.正效應(yīng)與負(fù)效應(yīng)2.收入效應(yīng)與替代效應(yīng)3.中性效應(yīng)與非中性效應(yīng)4.激勵(lì)效應(yīng)與阻礙效應(yīng)422023/1/19第41頁(yè)/共55頁(yè)第四節(jié)稅收效應(yīng)與稅收原則二、稅收的原則（一）對(duì)稅收原則認(rèn)識(shí)的發(fā)展亞當(dāng)·斯密19世紀(jì)下半葉1929年432023/1/19第42頁(yè)/共55頁(yè)第四節(jié)稅收效應(yīng)與稅收原則二、稅收的原則（二）效率原則1.稅收的經(jīng)濟(jì)效率2.稅收的行政效率442023/1/19第43頁(yè)/共55頁(yè)第四節(jié)稅收效應(yīng)與稅收原則二、稅收的原則（三）公平原則1.受益原則2.支付能力原則3.橫向公平與縱向公平452023/1/19第44頁(yè)/共55頁(yè)第四節(jié)稅收效應(yīng)與稅收原則二、稅收的原則（四）穩(wěn)定原則稅收的穩(wěn)定原則指的是稅收應(yīng)當(dāng)積極調(diào)節(jié)和干預(yù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，以保證宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。462023/1/19第45頁(yè)/共55頁(yè)第四節(jié)稅收效應(yīng)與稅收原則二、稅收的原則（五）財(cái)政原則稅收是國(guó)家存在和正常運(yùn)轉(zhuǎn)的財(cái)力基礎(chǔ)，取得財(cái)政收入從來(lái)都是稅收的主要目的之一。稅收的財(cái)政原則強(qiáng)調(diào)稅收制度的建立必須有利于取得財(cái)政收入，以保證國(guó)家各方面支出的需要。從國(guó)家的財(cái)政需要出發(fā)，稅收既要充裕又要富有彈性。