財務(wù)會計4 存貨

會計學(xué)1財務(wù)會計4存貨2特征：有形資產(chǎn)較大的流動性銷售或耗用為目的屬于非貨幣性資產(chǎn)，可能減損第1頁/共53頁3二、存貨的確認條件與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)該存貨的成本能夠可靠地計量在實務(wù)中，應(yīng)注意以下幾種情況下的存貨確認：在途存貨代銷商品售后回購分期收款銷售附有銷售退回條件的商品銷售購貨約定是否存貨？第2頁/共53頁4三、存貨的分類（一）存貨按經(jīng)濟用途的分類原材料在產(chǎn)品自制半成品產(chǎn)成品商品周轉(zhuǎn)材料（二）存貨按存放地點的分類在庫存貨在途存貨在制存貨在售存貨第3頁/共53頁5外購存貨自制存貨委托加工存貨投資者投入的存貨接受捐贈取得的存貨債務(wù)重組取得的存貨非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨盤盈的存貨（三）存貨按取得方式的分類第4頁/共53頁

6第二節(jié)存貨的初始計量存貨的初始計量應(yīng)以取得存貨的實際成本為基礎(chǔ)，實際成本包括采購成本、加工成本和其他成本。一、外購存貨外購存貨的成本是指采購成本.一般包括哪些？第5頁/共53頁

7【4-1】

借：原材料等應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等（一）存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成即款付貨到時：第6頁/共53頁

8借：在途物資 20000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額)3400貸：銀行存款等 23400【4-2】貨到驗收入庫時：借：原材料 20000貸：在途物資 20000（二）貨款已結(jié)算但存貨尚在運輸途中【4-2】款付貨未到時：第7頁/共53頁

9

月末先按暫估價入庫

借：原材料等貸：應(yīng)付賬款下月初用紅字沖回借：原材料等貸：應(yīng)付賬款（三）存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算即【4-3】貨到款未付：為何估價入庫？為何下月初沖回？第8頁/共53頁10（四）采用預(yù)付貨款方式購入存貨要注意:何時取得發(fā)票（五）采用賒購方式購入存貨,記”應(yīng)付賬款”*如果有現(xiàn)金折扣【4-6】總價法:確認折扣前的實際貨價 80000 *注：我國一般采用總價法凈價法:先假定會提前還款，僅認定78400,除非逾期取得不了折扣,才按原價80000計算或確認1600損失(借記”財務(wù)費用”).第9頁/共53頁11（六）外購存貨發(fā)生短缺的會計處理※視乎合理損失(“采購成本”)還是相關(guān)責(zé)任(“?”)如果未能確認，暫記”待處理財產(chǎn)損溢”如果入庫單多于發(fā)票，多出的部分屬于暫估入賬，其對應(yīng)價值掛應(yīng)付賬款；如果是入庫單少于發(fā)票，少的部分應(yīng)作為在途物資，等收到時從在途物資轉(zhuǎn)入原材料或者庫存商品。如果購入存貨具有融資性質(zhì)的，存貨應(yīng)按其現(xiàn)值入賬。例【4-7】P62分攤表[4-1]如同p49表[3-2]1）確認年金現(xiàn)值2）把各年本金及相當于融資費用的部分列清楚3）各年末相應(yīng)的分錄：

借記”未確認融資費用”實務(wù)中常用！第10頁/共53頁二、自制存貨：由采購成本、加工成本和其他成本構(gòu)成。加工成本，是指直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。其他成本，是指使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。不應(yīng)該包括：非正常消耗&倉儲費用‘貸:生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本三、委托加工存貨材料借記“委托加工物資”支付加工費：借記“委托加工物資”收回后直接用于銷售：收回后用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品.借:應(yīng)交增值稅(進項)，

應(yīng)交消費稅收回剩余物資.借:原材料一某材料第11頁/共53頁四、投資者投入的存貨：借:“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等科目貸: 股本---甲股東

資本公積一股本溢價*(如果有的話)五、接受捐贈取得的存貨貸記“營業(yè)外收入--捐贈利得”科目(1)捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)(2)捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,估價注意【4-12】為什么貸記銀行存款1000？六、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨七、通過債務(wù)重組取得的存貨以后講第12頁/共53頁14第三節(jié)發(fā)出存貨的計價方法一、存貨計價方法的選擇對財務(wù)報表的影響（成本流轉(zhuǎn)）請思考：影響表現(xiàn)在哪三方面？為什么？二、發(fā)出存貨的計價方法—均指實際成本法

個別計價法:個別認定或具體辨認先進先出法:先入庫的存貨先發(fā)出加權(quán)平均法:月末一次加權(quán),注意不能除盡移動平均法:每入庫一批一加權(quán)平均，

后進先出法:不能真實的反映資產(chǎn)負債表日期末資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)負債表的債務(wù)觀。*我國為了和國際會計準則趨同，就將后進先出法取消了第13頁/共53頁三、發(fā)出存貨的會計處理（一）原材料：按其用途，將其成本直接計入產(chǎn)品成本或當期費用，或作為有關(guān)項目支出?！?-21】：借:生產(chǎn)成本,制造費用，*如果出售原材料取得的銷售收入，【4-22】借:銀行存款或應(yīng)收賬款

貸:其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)*若材料用于項目支出，借“在建工程”等*若用公允值高于原值的材料抵償債務(wù)，產(chǎn)生【4-23】貸:營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得同時結(jié)轉(zhuǎn)（借）其他業(yè)務(wù)成本如果有的話！第14頁/共53頁16發(fā)出原材料的分錄的歸納：1）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用：借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用貸：原材料按其收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

按其成本結(jié)轉(zhuǎn)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料2）對外出售：第15頁/共53頁173）基建工程或福利部門領(lǐng)用：借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）第16頁/共53頁（二）周轉(zhuǎn)材料一般企業(yè)指包裝物、低值易耗品建筑施工企業(yè)指鋼模板、木模板、腳手架*處理方法相近，但是注意轉(zhuǎn)銷的方法不同賬面價值的轉(zhuǎn)銷方法一次轉(zhuǎn)銷法五五攤銷法：領(lǐng)用與報廢時,【4-28】“周轉(zhuǎn)材料---在庫，---在用，---攤銷”分次攤銷法：估計次數(shù)特點？使用范圍？第17頁/共53頁19發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的情況：生產(chǎn)成本：構(gòu)成產(chǎn)品實體一部分制造費用：屬于一般性物料消耗銷售費用：銷售部門領(lǐng)用且隨同商品出售但不單獨計價的其他業(yè)務(wù)成本:隨同商品出售且單獨計價銷售費用：例如包裝物報廢（五五）管理費用：管理部門領(lǐng)用的（一次）工程施工：建造承包商使用的鋼模板、木模板、腳手架等（分次）按賬面價值第18頁/共53頁

（三）發(fā)出庫存商品對外銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本【4-32】

借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品用于在建工程或?qū)ν馔顿Y【4-34】：視同銷售借：在建工程或長期股權(quán)投資貸：庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）通常用于對外銷售，但也可能用于在建工程、對外投資、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方面。會計處理有所不同第19頁/共53頁第四節(jié)計劃成本法和存貨估價法一、計劃成本法(p82)其特點是什么？（一）計劃成本法的基本核算程序1．制定存貨的計劃成本目錄2.設(shè)置“材料成本差異”科目,借方：超支

3．設(shè)置“材料采購”科目,借方：實際成本4．存貨的日常收入與發(fā)出均按計劃成本計價第20頁/共53頁

22材料成本差異

借方登記：超支差異貸方登記：發(fā)出存貨分攤的差異

節(jié)約差異紅字節(jié)約藍字超支貸方余額：節(jié)約差異借方余額：超支差異余額怎么轉(zhuǎn)出？第21頁/共53頁23材料采購借方登記：購入存貨的實際成本貸方登記：入庫存貨的計劃成本轉(zhuǎn)出采購的節(jié)約差轉(zhuǎn)出采購的超支差借方余額：在途存貨的實際成本第22頁/共53頁

24賬務(wù)處理模式：付款時：【4-35】借：材料采購（*實際成本）

100000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

17000

貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)等117000

（二）存貨的取得及成本差異的形成第23頁/共53頁

25借：原材料（*計劃成本）105000

貸：材料采購

105000

入庫時：借：材料采購貸：材料成本差異—原材料（節(jié)約差）轉(zhuǎn)入庫差異：或借：材料成本差異—原材料（超支差）貸：材料采購……入庫與轉(zhuǎn)差異相同時？否則？第24頁/共53頁

26（三）存貨的發(fā)出及成本差異的分攤差異分攤對象發(fā)出存貨庫存存貨差異分攤方法計算差異率

(公式p86)本月差異率上月差異率

差異率解決什么？第25頁/共53頁

27賬務(wù)處理模式：1）按計劃成本發(fā)出原材料：借：生產(chǎn)成本100000

管理費用50000

貸：原材料150000第26頁/共53頁

2）分攤發(fā)出材料應(yīng)分攤的節(jié)約差異：借：生產(chǎn)成本1000

管理費用500

貸：材料成本差異1500或)分攤發(fā)出材料應(yīng)負擔的超支差異：借：生產(chǎn)成本1000

管理費用500

貸：材料成本差異1500第27頁/共53頁

29（四）計劃成本法的優(yōu)點可以簡化存貨的日常核算手續(xù)：

(一個單價，平時不必記金額)

有利于考核采購部門的工作業(yè)績

（差異分析，找出原因）

為什么在大企業(yè)用？第28頁/共53頁

30二、存貨估價法（一）毛利率法毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法。[特點]確定一個合理的毛利率；

需分類別，以應(yīng)付品種見的差別；

季末要準確計量；

商業(yè)批發(fā)企業(yè)普遍使用。第29頁/共53頁

31計算公式如下：毛利率=銷售毛利÷銷售凈額×100%銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓估計銷售毛利=銷售凈額×毛利率本期銷售成本=本期銷售凈額-銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本第30頁/共53頁計算公式可以簡化為：銷售成本

=銷售凈額×（1-毛利率）隨堂練習(xí)：某商場月初紡織品存貨成本146000元，本期購貨成本850000元，銷貨收入1200000元，銷售退回與折讓合計10000元，上季度該類商品毛利率為25%。如采用毛利率法，本月已銷存貨和月末存貨的成本為多少？

32第31頁/共53頁本月銷售凈額=1200000-10000=1190000（元）銷售毛利=1190000×25%=297500（元）銷售成本=1190000-297500=892500（元）或=1190000×（1-毛利率）

=1190000×（1-25%）

=892500（元）月末存貨成本=146000+850000-892500=103500（元）

33第32頁/共53頁

34（二）零售價法(成本率法)零售價法是指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法?；緝?nèi)容如下：期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄，以便計算可供銷售的存貨成本和售價總額；第33頁/共53頁

35計算成本占零售價的百分比，即成本率。（期初存貨成本+本期購貨成本）÷（期初存貨售價+本期購貨售價）計算期末存貨成本，公式為：期末存貨售價總額×成本率計算本期銷售成本，公式為：期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本第34頁/共53頁

36隨堂練習(xí)2：某商店

年3月份的期初存貨成本100000元，售價總額125000元；本期購貨成本450000元，售價總額675000元；本期銷售收入640000元。第35頁/共53頁

37成本率=(100000+450000)÷(125000+675000)×100% =68.75%期末存貨售價=125000+675000-640000=160000（元）期末存貨成本=160000×68.75%=110000（元）本期銷貨成本=100000+450000-110000=440000（元）第36頁/共53頁一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對期末存貨進行計量的一種方法。成本指期末存貨的實際成本可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。體現(xiàn)謹慎？第五節(jié)存貨的期末計量第37頁/共53頁

39（一）確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當考慮的主要因素二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定1．應(yīng)以確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)2.應(yīng)考慮持有存貨的目的3.應(yīng)考慮資產(chǎn)負債表日后事項的影響第38頁/共53頁

（二）存貨估計售價的確定這是確定存貨可變現(xiàn)凈值確定的關(guān)鍵商品或產(chǎn)成品估計售價的確定l．為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，通常應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為估計售價。2．如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為估計售價。3．沒有銷售合同或者勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格或原材料的市場價格作為估計售價。第39頁/共53頁

41材料存貨的期末計量（一）對用于出售而持有的材料，應(yīng)直接比較材料的成本和根據(jù)材料估計售價確定的可變現(xiàn)凈值。（二）對用于生產(chǎn)而持有的材料，應(yīng)當將材料的期末計量與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品期末價值減損情況聯(lián)系起來，按如下原則處理：1．如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當按照成本計量。第40頁/共53頁

42甲材料賬面成本為500000元市場購買價格460000元A產(chǎn)品生產(chǎn)成本為900000元可變現(xiàn)凈值為920000元表明用甲材料生產(chǎn)的A產(chǎn)品并沒有發(fā)生價值減損。因此，甲材料仍應(yīng)按其成本500000元列示在期末資產(chǎn)負債表的存貨項目之中，不計提存貨跌價準備。第41頁/共53頁432．如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當按可變現(xiàn)凈值計量。乙材料賬面成本為250000元市場購買價格220000元由于乙材料市場價格下降，用乙材料生產(chǎn)的B產(chǎn)品的售價也發(fā)生了相應(yīng)的下降，由原來的650000元降為590000元。將乙材料加工成B產(chǎn)品，尚需投入人工及制造費用350000元，估計銷售費用及稅金為30000元。

第42頁/共53頁44乙材料賬面成本為250000元市場購買價格220000元B產(chǎn)品生產(chǎn)成本為600000元可變現(xiàn)凈值為560000元料250000+工350000市價590000-稅30000第43頁/共53頁45乙材料的可變現(xiàn)凈值：210000元（590000-350000-30000 =560000-350000）即乙材料按此（低于賬面也低于市價）列示于資產(chǎn)負債表的存貨項目。第44頁/共53頁四、存貨跌價準備的計提方法（一）存貨減值的判斷依據(jù)1．該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；2．企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；4．因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；3．企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；5．其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。第45頁/共53頁（二）存貨跌價準備的計提和轉(zhuǎn)回按單項提，特殊情況例外?？勺儸F(xiàn)凈值高于成本：不需作賬務(wù)處理可變現(xiàn)凈值低于成本：每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計算出應(yīng)計提的準備，然后與“存貨跌價準備”科目的余額進行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。為什么？第46頁/共53頁48提取時的會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備轉(zhuǎn)回時：借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失對財務(wù)報表的影響如何？第47頁/共53頁

49（三）存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)計提跌價準備的存貨在發(fā)出時，應(yīng)當根據(jù)不同情況，對已計提的存貨跌價準備進行適當?shù)臅嬏幚怼?．生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的存貨，領(lǐng)用時一般可