學(xué)習(xí)解讀2023年《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)市政基礎(chǔ)設(shè)施政府會(huì)計(jì)核算的通知》（講義）

進(jìn)一步加強(qiáng)市政基礎(chǔ)設(shè)施政府會(huì)計(jì)核算學(xué)習(xí)解讀2023年《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)市政基礎(chǔ)設(shè)施政府會(huì)計(jì)核算的通知》（講義）為了積極推進(jìn)存量市政基礎(chǔ)設(shè)施入賬，確保政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度在市政基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域全面有效實(shí)施，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》（財(cái)會(huì)〔2017〕11號(hào)，以下簡稱5號(hào)準(zhǔn)則）等規(guī)定，結(jié)合市政基礎(chǔ)設(shè)施管理實(shí)際，現(xiàn)就進(jìn)一步加強(qiáng)市政基礎(chǔ)設(shè)施政府會(huì)計(jì)核算有關(guān)事項(xiàng)通知如下：一、總體要求市政基礎(chǔ)設(shè)施是國有資產(chǎn)的重要組成部分，是保障城市正常運(yùn)行的重要資源?？茖W(xué)合理確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告市政基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，對(duì)加強(qiáng)市政基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)管理，使市政基礎(chǔ)設(shè)施更好服務(wù)發(fā)展、造福人民具有重要意義。必須堅(jiān)持以習(xí)近平新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，緊緊圍繞權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的總體目標(biāo)和任務(wù)，扎實(shí)推進(jìn)市政基礎(chǔ)設(shè)施政府會(huì)計(jì)核算，進(jìn)一步全面完整反映市政基礎(chǔ)設(shè)施“家底”，夯實(shí)政府財(cái)務(wù)報(bào)告和行政事業(yè)性國有資產(chǎn)報(bào)告的核算基礎(chǔ)，為推動(dòng)城市高質(zhì)量發(fā)展提供基礎(chǔ)保障。二、關(guān)于市政基礎(chǔ)設(shè)施的界定（一）市政基礎(chǔ)設(shè)施的范圍。本通知所稱的市政基礎(chǔ)設(shè)施，是指由各級(jí)市政基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)主管部門及其所屬事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱市政單位）為滿足城鎮(zhèn)居民生活需要和其他公共服務(wù)需求而控制的、促進(jìn)城市可持續(xù)發(fā)展所需的工程設(shè)施等有形資產(chǎn)。下列各項(xiàng)不屬于本通知所稱的市政基礎(chǔ)設(shè)施：1.獨(dú)立于市政基礎(chǔ)設(shè)施、不構(gòu)成市政基礎(chǔ)設(shè)施使用不可缺少組成部分的管理用房屋建筑物、設(shè)備、車輛和船只等。2.圖書館、博物館、文化館（站）、美術(shù)館、科技館、紀(jì)念館、體育場館等用于提供公共文化服務(wù)的建筑物、場地、設(shè)備。3.已按照《財(cái)政部交通運(yùn)輸部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會(huì)計(jì)核算的通知》（財(cái)會(huì)〔2020〕23號(hào)）、《財(cái)政部水利部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)水利基礎(chǔ)設(shè)施政府會(huì)計(jì)核算的通知》（財(cái)會(huì)〔2021〕29號(hào)）規(guī)定，確認(rèn)為公路水路、水利基礎(chǔ)設(shè)施的資產(chǎn)。但是，有關(guān)公路水路、水利基礎(chǔ)設(shè)施隨著城鎮(zhèn)發(fā)展變更為市政基礎(chǔ)設(shè)施的除外。4.不再提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的市政基礎(chǔ)設(shè)施。5.由企業(yè)控制、按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行核算的市政基礎(chǔ)設(shè)施。（二）市政基礎(chǔ)設(shè)施的類別。市政基礎(chǔ)設(shè)施按照功能及特征，分為交通設(shè)施、供排水設(shè)施、能源設(shè)施、環(huán)衛(wèi)設(shè)施、園林綠化設(shè)施、綜合類設(shè)施、信息通信設(shè)施和其他市政設(shè)施。交通設(shè)施包括城市道路、城市橋梁、城市隧道、城市公共汽電車客運(yùn)服務(wù)設(shè)施、城市客運(yùn)輪渡設(shè)施、城市軌道交通設(shè)施等。供排水設(shè)施包括城市供水設(shè)施、城市排水和污水處理設(shè)施等。能源設(shè)施包括城市燃?xì)庠O(shè)施、集中供熱設(shè)施等。環(huán)衛(wèi)設(shè)施包括生活垃圾收運(yùn)處理設(shè)施、建筑垃圾收運(yùn)處理設(shè)施、公共廁所等。園林綠化設(shè)施包括公園綠地、廣場用地、防護(hù)綠地、附屬綠地等。綜合類設(shè)施包括地下綜合管廊等。信息通信設(shè)施包括信息基礎(chǔ)設(shè)施等。其他市政設(shè)施包括城市照明設(shè)施、公共停車場設(shè)施等。市政基礎(chǔ)設(shè)施涉及土地使用權(quán)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)管理需要在相關(guān)類別市政基礎(chǔ)設(shè)施下單獨(dú)反映土地使用權(quán)。市政基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)構(gòu)成表見附件1。三、關(guān)于市政基礎(chǔ)設(shè)施的會(huì)計(jì)核算依據(jù)市政基礎(chǔ)設(shè)施的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)遵循5號(hào)準(zhǔn)則、《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕34號(hào)）、《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)）、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第2號(hào)》（財(cái)會(huì)〔2019〕24號(hào)）、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第4號(hào)》（財(cái)會(huì)〔2021〕33號(hào)）等規(guī)定。但是，列入文物文化資產(chǎn)的市政基礎(chǔ)設(shè)施，其會(huì)計(jì)核算適用政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中關(guān)于文物文化資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定；采用政府和社會(huì)資本合作模式（即PPP模式）形成的市政基礎(chǔ)設(shè)施，其會(huì)計(jì)核算適用《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目合同》（財(cái)會(huì)〔2019〕23號(hào)，以下簡稱10號(hào)準(zhǔn)則）及其應(yīng)用指南。四、關(guān)于市政基礎(chǔ)設(shè)施的記賬主體（一）確定記賬主體的一般原則。各級(jí)市政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)市政基礎(chǔ)設(shè)施管理體制，按照“誰承擔(dān)管理維護(hù)職責(zé)，由誰記賬”的原則，并結(jié)合直接承擔(dān)后續(xù)支出責(zé)任情況，合理確定市政基礎(chǔ)設(shè)施的記賬主體。市政基礎(chǔ)設(shè)施的管理維護(hù)責(zé)任單位難以確定的，應(yīng)當(dāng)由建設(shè)單位提請(qǐng)縣級(jí)以上人民政府明確。相關(guān)記賬主體對(duì)市政基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一致，確保資產(chǎn)確認(rèn)不重復(fù)、不遺漏。（二）確定記賬主體的有關(guān)具體規(guī)定。1.對(duì)于已建造完成交付使用的市政基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)按上述一般原則確定記賬主體，并及時(shí)登記入賬。其中，建設(shè)單位與管理維護(hù)責(zé)任單位不一致的，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)在移交管理維護(hù)職責(zé)的同時(shí)辦理資產(chǎn)移交手續(xù)、按規(guī)定移交相關(guān)會(huì)計(jì)檔案。因管理維護(hù)職責(zé)不明確而未移交的市政基礎(chǔ)設(shè)施，可暫由建設(shè)單位確認(rèn)為市政基礎(chǔ)設(shè)施，待管理維護(hù)職責(zé)明確后再移交給負(fù)有管理維護(hù)職責(zé)的市政單位入賬。2.由多個(gè)市政單位共同管理維護(hù)的市政基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由對(duì)該資產(chǎn)負(fù)有主要管理維護(hù)職責(zé)或者承擔(dān)后續(xù)主要支出責(zé)任的市政單位作為記賬主體予以確認(rèn)。3.分為多個(gè)組成部分由不同市政單位分別管理維護(hù)的市政基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由各個(gè)市政單位作為記賬主體分別對(duì)其負(fù)責(zé)管理維護(hù)的市政基礎(chǔ)設(shè)施的相應(yīng)部分予以確認(rèn)。例如，某城市道路中的道路結(jié)構(gòu)、道路綠化、照明設(shè)施分別由負(fù)責(zé)道路、園林綠化、城市照明的市政單位管理維護(hù)，則道路結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)由負(fù)責(zé)道路管理的市政單位確認(rèn)為交通設(shè)施（城市道路），道路綠化應(yīng)當(dāng)由負(fù)責(zé)園林綠化的市政單位確認(rèn)為園林綠化設(shè)施（附屬綠地），照明設(shè)施應(yīng)當(dāng)由負(fù)責(zé)城市照明的市政單位確認(rèn)為其他市政設(shè)施（城市照明設(shè)施）。4.負(fù)有管理維護(hù)市政基礎(chǔ)設(shè)施職責(zé)的市政單位通過政府購買服務(wù)方式委托企業(yè)或其他會(huì)計(jì)主體代為管理維護(hù)市政基礎(chǔ)設(shè)施的，該市政基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)由委托方作為記賬主體予以確認(rèn)。5.對(duì)于由企業(yè)舉債形成的非收費(fèi)市政基礎(chǔ)設(shè)施，相關(guān)債務(wù)已經(jīng)由政府承擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)從企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中剝離，按上述一般原則確定市政基礎(chǔ)設(shè)施的記賬主體，并及時(shí)登記入賬。6.對(duì)于由企業(yè)舉債并負(fù)責(zé)償還的收費(fèi)市政基礎(chǔ)設(shè)施，適用10號(hào)準(zhǔn)則的，政府方應(yīng)當(dāng)按照10號(hào)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定確定記賬主體；不適用10號(hào)準(zhǔn)則且已由企業(yè)方入賬的，相關(guān)市政基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)主管部門應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記，待后續(xù)相關(guān)規(guī)定明確后，再進(jìn)行調(diào)整。五、關(guān)于市政基礎(chǔ)設(shè)施的明細(xì)核算各記賬主體可以根據(jù)管理要求，以市政基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)構(gòu)成為基本依據(jù)，按照市政基礎(chǔ)設(shè)施的功能類別進(jìn)行明細(xì)核算，同時(shí)按照單體工程的名稱等進(jìn)行輔助核算。各記賬主體在做好市政基礎(chǔ)設(shè)施明細(xì)核算的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)管理有關(guān)規(guī)定，做好資產(chǎn)管理系統(tǒng)登記或備查簿登記，按照規(guī)定的市政基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)信息卡樣式登記資產(chǎn)信息卡。各記賬主體可以根據(jù)管理需要增加明細(xì)核算層級(jí)，按照單體工程資產(chǎn)組成部分等進(jìn)行明細(xì)核算。市政基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)計(jì)明細(xì)科目及編號(hào)表見附件2。屬于文物文化資產(chǎn)的市政基礎(chǔ)設(shè)施和采用PPP模式形成的市政基礎(chǔ)設(shè)施，其明細(xì)核算可以參照本通知執(zhí)行。六、關(guān)于市政基礎(chǔ)設(shè)施的初始計(jì)量（一）市政基礎(chǔ)設(shè)施初始計(jì)量的原則。對(duì)于2019年1月1日起新增交付使用或開始承擔(dān)管理維護(hù)職責(zé)的市政基礎(chǔ)設(shè)施，記賬主體應(yīng)當(dāng)按照5號(hào)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行初始計(jì)量。對(duì)于其他尚未入賬的市政基礎(chǔ)設(shè)施，在2002年原《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》1施行之后辦理竣工財(cái)務(wù)決算的，一般應(yīng)當(dāng)按照其初始購建成本入賬；因建設(shè)年代久遠(yuǎn)（截至2019年年初至少已使用50年）、其初始購建有關(guān)的原始憑據(jù)已不可考，在原《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》施行之后經(jīng)過改擴(kuò)建或大型修繕的，可以按照距入賬時(shí)間最近一次改擴(kuò)建或大型修繕的成本入賬，但應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)相關(guān)情況進(jìn)行披露；上述情形以外的，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)會(huì)〔2018〕34號(hào)文件有關(guān)規(guī)定進(jìn)行初始計(jì)量。（二）初始購建成本的確定。市政基礎(chǔ)設(shè)施的初始購建成本，應(yīng)當(dāng)按照5號(hào)準(zhǔn)則、財(cái)會(huì)〔2018〕34號(hào)文件等政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的有關(guān)規(guī)定確定。各記賬主體在確定存量市政基礎(chǔ)設(shè)施的初始購建成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)以建設(shè)單位提供的與存量市政基礎(chǔ)設(shè)施購建及交付使用有關(guān)的原始憑證為依據(jù)。無法取得工程竣工財(cái)務(wù)決算資料的，可以依次按照工程結(jié)算審核金額、工程結(jié)算金額、工程合同造價(jià)金額、工程設(shè)計(jì)預(yù)算金額、工程概算金額等作為初始購建成本。（三）重置成本標(biāo)準(zhǔn)的確定。以重置成本作為初始入賬成本的存量市政基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由縣級(jí)以上人民政府的相關(guān)市政基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)主管部門制定本級(jí)政府所屬相關(guān)市政基礎(chǔ)設(shè)施的重置成本標(biāo)準(zhǔn)，或明確其重置成本標(biāo)準(zhǔn)制定單位；鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府所屬市政基礎(chǔ)設(shè)施的重置成本標(biāo)準(zhǔn)，由其所在的縣級(jí)人民政府的相關(guān)市政基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)主管部門制定?？h級(jí)人民政府市政基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)主管部門制定重置成本標(biāo)準(zhǔn)后，應(yīng)當(dāng)報(bào)省級(jí)人民政府相關(guān)市政基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)主管部門備案。確定存量市政基礎(chǔ)設(shè)施重置成本標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以定額標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，并充分考慮影響重置成本標(biāo)準(zhǔn)的其他因素，可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)參與。各記賬主體應(yīng)當(dāng)按照財(cái)會(huì)〔2018〕34號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合市政基礎(chǔ)設(shè)施具體數(shù)量（如長度、面積等）、成新率及重置成本標(biāo)準(zhǔn)等因素，計(jì)算確定市政基礎(chǔ)設(shè)施的入賬成本。七、關(guān)于政策銜接的規(guī)定（一）對(duì)于已經(jīng)作為市政基礎(chǔ)設(shè)施核算、但不屬于本通知界定的市政基礎(chǔ)設(shè)施的相關(guān)資產(chǎn)，記賬主體應(yīng)當(dāng)在2023年6月30日前將其重分類為固定資產(chǎn)、其他類別的公共基礎(chǔ)設(shè)施等。對(duì)于原已確認(rèn)為固定資產(chǎn)或其他類別的公共基礎(chǔ)設(shè)施、但屬于本通知界定的市政基礎(chǔ)設(shè)施的相關(guān)資產(chǎn)，記賬主體應(yīng)當(dāng)在2023年6月30日前將其重分類為市政基礎(chǔ)設(shè)施。（二）對(duì)于已按財(cái)會(huì)〔2018〕34號(hào)文件有關(guān)規(guī)定入賬的存量市政基礎(chǔ)設(shè)施，其記賬主體與本通知不一致的，應(yīng)當(dāng)在2023年6月30日前根據(jù)本通知規(guī)定予以調(diào)整。記賬主體按規(guī)定增加市政基礎(chǔ)設(shè)施的，借記“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，貸記“累計(jì)盈余”科目；按規(guī)定減少市政基礎(chǔ)設(shè)施的，做相反的會(huì)計(jì)分錄。相關(guān)記賬主體應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等規(guī)定做好對(duì)賬、檔案移交等工作。（三）對(duì)于已按財(cái)會(huì)〔2018〕34號(hào)文件有關(guān)規(guī)定入賬的存量市政基礎(chǔ)設(shè)施，其明細(xì)核算與本通知要求不一致的，應(yīng)當(dāng)在2023年6月30日前按照本通知規(guī)定予以調(diào)整。（四）對(duì)于已按財(cái)會(huì)〔2018〕34號(hào)文件有關(guān)規(guī)定入賬的存量市政基礎(chǔ)設(shè)施，無需根據(jù)本通知規(guī)定對(duì)其初始入賬成本進(jìn)行調(diào)整。（五）對(duì)于本通知印發(fā)前尚未入賬的存量市政基礎(chǔ)設(shè)施，記賬主體根據(jù)本通知規(guī)定首次入賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照確定的初始入賬成本，借記“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目相關(guān)明細(xì)科目，貸記“累計(jì)盈余”科目。（六）在國務(wù)院財(cái)政部門對(duì)市政基礎(chǔ)設(shè)施折舊（攤銷）年限作出規(guī)定之前，各記賬主體在市政基礎(chǔ)設(shè)施首次入賬時(shí)暫不考慮補(bǔ)提折舊（攤銷），初始入賬后也暫不計(jì)提折舊（攤銷）。各記賬主體在本通知印發(fā)前已經(jīng)核算市政基礎(chǔ)設(shè)施且計(jì)提折舊（攤銷）的，可繼續(xù)沿用之前的折舊（攤銷）政策；對(duì)于已經(jīng)作為市政基礎(chǔ)設(shè)施核算、但按照本通知要求重分類為固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南等規(guī)定計(jì)提折舊，此前未計(jì)提折舊的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)重分類的同時(shí)補(bǔ)提折舊。八、關(guān)于組織保障（一）提高政治站位，嚴(yán)格責(zé)任落實(shí)。各級(jí)財(cái)政部門、市政基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)主管部門要提高政治站位，充分認(rèn)識(shí)市政基礎(chǔ)設(shè)施入賬的重要意義，高度重視市政基礎(chǔ)設(shè)施的會(huì)計(jì)核算工作，切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，建立健全工作機(jī)制，細(xì)化分解目標(biāo)任務(wù)，明確各有關(guān)部門分工和責(zé)任，督促有關(guān)單位及時(shí)辦理市政基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)移交手續(xù)，有序推進(jìn)市政基礎(chǔ)設(shè)施入賬工作。各記賬主體要切實(shí)擔(dān)負(fù)起主體責(zé)任，制定工作方案，落實(shí)工作責(zé)任，確保認(rèn)識(shí)到位、組織到位、人員到位，并于2023年12月31日之前按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及本通知規(guī)定將存量市政基礎(chǔ)設(shè)施納入政府會(huì)計(jì)核算。各省級(jí)財(cái)政部門在2024年6月30日前將本地區(qū)各類市政基礎(chǔ)設(shè)施的入賬情況報(bào)財(cái)政部（會(huì)計(jì)司）。（二）做好溝通協(xié)調(diào)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)。各地財(cái)政部門、市政基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)主管部門要加強(qiáng)溝通、強(qiáng)化協(xié)同、形成工作合力，要根據(jù)本通知精神，結(jié)合地方實(shí)際完善各項(xiàng)工作流程，加強(qiáng)對(duì)下級(jí)行政事業(yè)單位開展市政基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)計(jì)核算工作的指導(dǎo)，督促各有關(guān)記賬主體在組織開展市政基礎(chǔ)設(shè)施專項(xiàng)資產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)市政基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)系統(tǒng)基礎(chǔ)信息