企業(yè)會計第三章債務(wù)重組

企業(yè)會計第三章債務(wù)重組第一頁，共五十二頁，2022年，8月28日案例：甲公司2012年8月1日銷售一批商品給乙公司，商品售價100000元，增值稅17000元，約定2個月后進(jìn)行結(jié)算，但由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，不能按期支付全部款項，甲公司免去乙公司20000元，余款延期6個月。思考：甲公司、乙公司在本次交易中雙方如何進(jìn)行具體處理？第二頁，共五十二頁，2022年，8月28日一、債務(wù)重組的含義（一）含義：債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。第一節(jié)

債務(wù)重組的定義和重組方式發(fā)生財務(wù)困難做出讓步債權(quán)人債務(wù)人產(chǎn)生債務(wù)重組損失產(chǎn)生債務(wù)重組利得第三頁，共五十二頁，2022年，8月28日這里的讓步主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。

例1:2012月3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于債務(wù)重組的有（）第四頁，共五十二頁，2022年，8月28日A.減免100萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還B.減免50萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還C.以公允價值為500萬元的固定資產(chǎn)償還D.以現(xiàn)金100萬元和公允價值為400萬元的無形資產(chǎn)償還E.以400萬元現(xiàn)金償還答案：ABE第五頁，共五十二頁，2022年，8月28日（二）債務(wù)重組日的確認(rèn)

即債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。

一般在測試時掌握以下原則來判定債務(wù)重組日：

1.如果是銀行存款方式抵債的，以款項到賬日為債務(wù)重組日；

2.如果是存貨方式抵債的，以存貨的最終運抵日為債務(wù)重組日；

3.如果是以房產(chǎn)抵債的，通常以房產(chǎn)過戶手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日；

4.如果是以無形資產(chǎn)抵債的，通常以法律交接手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日；

第六頁，共五十二頁，2022年，8月28日

5.如果以債轉(zhuǎn)股方式抵債的，則以增資手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日；

6.如果以修改債務(wù)條件方式抵債的，則以新的償債條件正式執(zhí)行日為債務(wù)重組日。

7.如果是混合清償方式抵債的，以最終解除債務(wù)手續(xù)日為債務(wù)重組日。

第七頁，共五十二頁，2022年，8月28日例2：2012年10月30日，甲公司欠乙公司600萬元貨款到期。甲公司因財務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商于2012年11月15日與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲公司以價值550萬元的商品抵償所欠乙公司以上全部債務(wù)（假定不考慮相關(guān)稅費的影響）。2012年11月20日，乙公司收到該商品并驗收入庫，同日辦理了有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。該債務(wù)重組的重組日為（）A.2012年10月30日B.2012年11月15日C.2012年11月20日D.2012年12月31日答案：C第八頁，共五十二頁，2022年，8月28日二、債務(wù)重組的方式（1）以資產(chǎn)清償債務(wù)（2）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（3）修改其他債務(wù)條件（4）以上三種方式的組合(混合性重組）第九頁，共五十二頁，2022年，8月28日第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)，可以劃分為以現(xiàn)金清償債務(wù)和以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)兩種方式。1.以現(xiàn)金清償債務(wù)第十頁，共五十二頁，2022年，8月28日（1）債務(wù)人的會計核算在債務(wù)重組協(xié)議下，債務(wù)人清償?shù)默F(xiàn)金應(yīng)低于重組債務(wù)的賬面價值。應(yīng)計未付的利息債務(wù)的面值重組債務(wù)的賬面價值應(yīng)付賬款××××××營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得××××××銀行存款××××××按賬面價值按實際支付的金額按二者的差額第十一頁，共五十二頁，2022年，8月28日（2）債權(quán)人的會計核算按實際收到的現(xiàn)金按債務(wù)的賬面余額銀行存款××××××營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失××××××應(yīng)收賬款××××××壞賬準(zhǔn)備××××××將二者的差額先沖減減值準(zhǔn)備如果還有余額第十二頁，共五十二頁，2022年，8月28日例3：20x9年2月10日，A公司銷售一批材料給B公司，不含稅價格為100000元，增值稅稅率為17％。當(dāng)年3月20日，B公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意減免B公司20000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。A公司未對債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備。要求：作出A、B公司債務(wù)重組的會計處理。

B公司（債務(wù)人）：第十三頁，共五十二頁，2022年，8月28日（1）計算債務(wù)重組日重組債務(wù)的賬面價值與應(yīng)支付的現(xiàn)金之間的差額=117000－97000=20000（元）（2）賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款117000貸：銀行存款97000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得20000

A公司（債權(quán)人）：借：銀行存款97000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失20000貸：應(yīng)收賬款117000第十四頁，共五十二頁，2022年，8月28日2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的公允價值作為清償價值，以此來確認(rèn)重組損益。（1）債務(wù)人的會計核算

應(yīng)付賬款××××××相關(guān)減值準(zhǔn)備科目××××××營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得××××××相關(guān)資產(chǎn)科目××××××債務(wù)的賬面價值用以抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值已計提的減值準(zhǔn)備主營業(yè)務(wù)收入××××××投資收益××××××營業(yè)外收入——處置資產(chǎn)利得×××主營業(yè)務(wù)成本××××××投資收益××××××營業(yè)外支出——處置資產(chǎn)損失××××××第十五頁，共五十二頁，2022年，8月28日（2）債權(quán)人的會計核算庫存商品××××××營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失××××××應(yīng)收賬款××××××壞賬準(zhǔn)備××××××固定資產(chǎn)××××××無形資產(chǎn)××××××長期股權(quán)投資××××××按取得非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值按債務(wù)的賬面余額將二者的差額先沖減減值準(zhǔn)備如果還有余額第十六頁，共五十二頁，2022年，8月28日以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)P271-272例1練習(xí)：20X9年1月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價為105000元。20X9年7月1日，紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，第十七頁，共五十二頁，2022年，8月28日深廣公司同意紅星公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價為80000元，增值稅稅率為17％，產(chǎn)品成本為70000元。紅星公司為轉(zhuǎn)讓的材料計提了存貨跌價準(zhǔn)備500元，深廣公司為債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備500元。假定不考慮其他稅費。第十八頁，共五十二頁，2022年，8月28日紅星公司（債務(wù)人）：（1）計算債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值105000元減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價值80000元增值稅銷項稅額（80000×17％）13600元當(dāng)期損益11400元

第十九頁，共五十二頁，2022年，8月28日（2）賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款105000貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

13600

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得11400借：主營業(yè)務(wù)成本69500存貨跌價準(zhǔn)備500

貸：庫存商品70000第二十頁，共五十二頁，2022年，8月28日深廣公司（債權(quán)人）：借：存貨（原材料）80000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

13600

壞賬準(zhǔn)備500營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失10900貸：應(yīng)收賬款105000第二十一頁，共五十二頁，2022年，8月28日以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)練習(xí)：20X9年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7％、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。當(dāng)年8月10日，紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用一臺設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺設(shè)備的公允第二十二頁，共五十二頁，2022年，8月28日價值為80000元，歷史成本為120000元，累計折舊為30000元，清理費用等1000元，計提的減值準(zhǔn)備為9000元。深廣公司未對債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費。第二十三頁，共五十二頁，2022年，8月28日紅星公司（債務(wù)人）：借：固定資產(chǎn)清理81000累計折舊30000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9000貸：固定資產(chǎn)120000借：固定資產(chǎn)清理1000貸：銀行存款1000

“固定資產(chǎn)清理”科目余額=81000＋1000=82000（元）第二十四頁，共五十二頁，2022年，8月28日借：應(yīng)付票據(jù)103500貸：固定資產(chǎn)清理80000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得23500借：營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)損失2000

貸：固定資產(chǎn)清理2000深廣公司（債權(quán)人）：借：固定資產(chǎn)80000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失23500貸：應(yīng)收票據(jù)103500第二十五頁，共五十二頁，2022年，8月28日

假定紅星公司用于償債的設(shè)備的公允價值為100000元，其他資料保持不變，則紅星公司和深廣公司的財務(wù)處理如下：紅星公司（債務(wù)人）：借：固定資產(chǎn)清理81000累計折舊30000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9000貸：固定資產(chǎn)120000借：固定資產(chǎn)清理1000貸：銀行存款1000

“固定資產(chǎn)清理”科目余額=81000＋1000=82000（元）第二十六頁，共五十二頁，2022年，8月28日借：應(yīng)付票據(jù)103500貸：固定資產(chǎn)清理100000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得3500借：固定資產(chǎn)清理18000

貸：營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益18000深廣公司（債權(quán)人）：借：固定資產(chǎn)100000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失3500貸：應(yīng)收票據(jù)103500第二十七頁，共五十二頁，2022年，8月28日以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)練習(xí)：20X8年12月31日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價為468000元。20X9年5月1日，B公司資金周轉(zhuǎn)暫時發(fā)生困難，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意B公司將其擁有的一項長期股權(quán)投資用于低償債務(wù)。該項長期股權(quán)投資的公允價值為430000元，賬面價值為470000元第二十八頁，共五十二頁，2022年，8月28日，計提的相關(guān)減值準(zhǔn)備為51700元。B公司轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資時發(fā)生相關(guān)費用2000元，A公司對相關(guān)債權(quán)提取了70200元壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費。第二十九頁，共五十二頁，2022年，8月28日B公司（債務(wù)人）：（1）計算債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值468000元減：所轉(zhuǎn)讓投資公允價值430000

重組差額38000元所轉(zhuǎn)讓投資的賬面價值（470000－51700）418300元所轉(zhuǎn)讓投資公允價值與賬面價值差（430000-418300）11700元發(fā)生的相關(guān)費用2000元金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的利得為9700元。第三十頁，共五十二頁，2022年，8月28日（2）賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款468000長期投資減值準(zhǔn)備51700貸：長期股權(quán)投資470000銀行存款2000投資收益9700營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得38000第三十一頁，共五十二頁，2022年，8月28日

A公司：借：長期股權(quán)投資430000壞賬準(zhǔn)備70200貸：應(yīng)收賬款468000資產(chǎn)減值損失32200第三十二頁，共五十二頁，2022年，8月28日二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本1.債務(wù)人的會計核算應(yīng)付賬款××××××股本××××××實收資本××××××資本公積——股本溢價（或資本溢價）××××××營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得××××××按重組債務(wù)的賬面價值債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額或者股權(quán)份額股份的公允價值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額重組債務(wù)賬面價值超過股份或股權(quán)公允價值的部分債務(wù)人是上市公司，則以市價作為債權(quán)人取得股份的公允價值；債務(wù)人是其他企業(yè)，則采用恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)確定其公允價值。第三十三頁，共五十二頁，2022年，8月28日2.債權(quán)人的會計核算因放棄債權(quán)而享有的股份或股權(quán)的公允價值按債務(wù)的賬面余額長期股權(quán)投資××××××營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失××××××應(yīng)收賬款××××××壞賬準(zhǔn)備××××××將二者的差額先沖減減值準(zhǔn)備如果還有余額第三十四頁，共五十二頁，2022年，8月28日例4：20X9年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司（股份有限公司），同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7％、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。8月10日，紅星公司與深廣公司協(xié)商，以其普通股抵償該票據(jù)。紅星公司用于抵債的普通股為10000股，股票市價為每股9.6元。假定印花稅稅率為0.4%，不考慮其他稅費。第三十五頁，共五十二頁，2022年，8月28日紅星公司：（1）計算債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值（100000＋3500）103500元減：債權(quán)人享有股份的面值總額10000元債權(quán)人享有股份市價與面值差額86000元。重組差額7500第三十六頁，共五十二頁，2022年，8月28日（2）賬務(wù)處理借：應(yīng)付票據(jù)103500貸：股本10000資本公積——股本溢價86000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得7500借：管理費用——印花稅384貸：銀行存款384

第三十七頁，共五十二頁，2022年，8月28日深廣公司：借：長期股權(quán)投資96384營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失7500貸：應(yīng)收票據(jù)103500銀行存款384第三十八頁，共五十二頁，2022年，8月28日三、修改其他債務(wù)條件在修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組時，需要考慮重組協(xié)議是否涉及或有金額?；蛴薪痤~，是指需要根據(jù)未來某種事項的出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。1.不附或有條件的債務(wù)重組第三十九頁，共五十二頁，2022年，8月28日（1）債務(wù)人的會計核算應(yīng)付賬款××××××營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得××××××按賬面價值按修改其他債務(wù)條件后的債務(wù)的公允價值按二者的差額應(yīng)付賬款——債務(wù)重組××××××第四十頁，共五十二頁，2022年，8月28日（2）債權(quán)人的會計核算修改債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值按債務(wù)的賬面余額營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失××××××應(yīng)收賬款××××××壞賬準(zhǔn)備××××××將二者的差額先沖減減值準(zhǔn)備如果還有余額應(yīng)收賬款——債務(wù)重組××××××第四十一頁，共五十二頁，2022年，8月28日例5：深廣公司銷售一批商品給紅星公司，價款5200000元（含增值稅）。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項應(yīng)于2009年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，紅星公司不能在規(guī)定的時間內(nèi)償付深廣公司。經(jīng)協(xié)商，于2009年3月20日進(jìn)行債務(wù)重組。第四十二頁，共五十二頁，2022年，8月28日重組協(xié)議如下：深廣公司同意豁免紅星公司債務(wù)200000元，其余款項于重組日起一年后付清；債務(wù)延長期間，深廣公司加收余款2％的利息，利息與債務(wù)本金一同支付。假定深廣公司為債權(quán)計提的壞賬準(zhǔn)備為520000元。第四十三頁，共五十二頁，2022年，8月28日

紅星公司：（1）計算重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)公允價值之間的差額債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值=5200000（元）重組后債務(wù)公允價值為5000000元差額為200000元。第四十四頁，共五十二頁，2022年，8月28日（2）賬務(wù)處理①債務(wù)重組日借：應(yīng)付賬款5200000貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組5000000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得200000②重組日后一年末紅星公司償付余款及應(yīng)付利息借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組5000000

財務(wù)費用100000

貸：銀行存款5100000第四十五頁，共五十二頁，2022年，8月28日

深廣公司：（1）計算重組債權(quán)的賬面價值與重組后債權(quán)的公允價值之間的差額債務(wù)重組日，重組債權(quán)的賬面價值=5200000（元）重組后債權(quán)的公允價值為5000000元差額為200000元，應(yīng)在債務(wù)重組日扣除相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備后確認(rèn)為當(dāng)期損失。第四十六頁，共五十二頁，2022年，8月28日（2）賬務(wù)處理①債務(wù)重組日借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組5000000壞賬準(zhǔn)備520000貸：應(yīng)收賬款5200000

資產(chǎn)減值損失320000②重組日后一年末紅星公司償付余款及加收的利息借：銀行存款5100000貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組5000000