審計(jì)講稿100910課件

國(guó)家高職示范性院校

2010年9月修訂審計(jì)學(xué)浙江省關(guān)于加快發(fā)展我省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的意見(jiàn)（征求意見(jiàn)稿）為了貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見(jiàn)的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2009〕56號(hào)）精神，經(jīng)省人民政府同意，現(xiàn)就加快發(fā)展我省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提出如下意見(jiàn)：按照《財(cái)政部關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見(jiàn)的通知》要求，省財(cái)政廳要會(huì)同省衛(wèi)生廳、省教育廳和省民政廳制定辦法，2010年將醫(yī)院等醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、大中專院校以及基金會(huì)等非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表納入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍。政府有關(guān)部門(mén)在辦理工商年檢、稅務(wù)匯算清繳、產(chǎn)權(quán)登記時(shí)，必須使用經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告。

三、審計(jì)職能1、監(jiān)督2、鑒證3、評(píng)價(jià)四、審計(jì)的對(duì)象1、從主體的角度看國(guó)家、內(nèi)部、民間2、從內(nèi)容角度看被審單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、會(huì)計(jì)資料和其他資料（二）審計(jì)評(píng)價(jià)。審計(jì)結(jié)果表明，四川、甘肅、陜西3個(gè)受災(zāi)省各級(jí)政府部門(mén)和各項(xiàng)目參建單位認(rèn)真落實(shí)《汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建總體規(guī)劃》和專項(xiàng)規(guī)劃要求，積極采取措施保障災(zāi)后恢復(fù)重建進(jìn)度和工程質(zhì)量。76個(gè)項(xiàng)目中，農(nóng)村住房重建、學(xué)校及交通、電力和通信等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)進(jìn)展比較順利。截至2009年5月底，9個(gè)農(nóng)村住房恢復(fù)重建項(xiàng)目完工率達(dá)70%，寶成鐵路新109隧道改線工程已于2008年11月提前通車，都汶高速公路和汶馬二級(jí)公路已恢復(fù)通車，映秀灣電站3臺(tái)機(jī)組已恢復(fù)發(fā)電，二臺(tái)山變電站也恢復(fù)運(yùn)行。東方汽輪機(jī)有限公司新基地37個(gè)單項(xiàng)合同中，有27個(gè)項(xiàng)目完成50%以上工作量，7個(gè)單項(xiàng)工程完成90%以上工作量。

銅陵有色金屬集團(tuán)股份有限公司：

我們接受委托，審驗(yàn)了銅陵有色金屬集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“貴公司”）截至2010年8月13日止可轉(zhuǎn)換公司債券實(shí)際募集資金情況。按照法律法規(guī)的規(guī)定，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整是貴公司的責(zé)任。我們的責(zé)任是對(duì)貴公司可轉(zhuǎn)換公司債券實(shí)際募集資金情況發(fā)表審驗(yàn)意見(jiàn)。我們的審驗(yàn)是參照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)——驗(yàn)資》進(jìn)行的。在審驗(yàn)過(guò)程中，我們結(jié)合貴公司的實(shí)際情況，實(shí)施了檢查等必要的審驗(yàn)程序。

根據(jù)貴公司2009年第二次臨時(shí)股東大會(huì)決議和2010年第一次臨時(shí)股東大會(huì)決議，并經(jīng)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)證監(jiān)許可［2010］886號(hào)《關(guān)于核準(zhǔn)銅陵有色金屬集團(tuán)股份有限公司公開(kāi)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的批復(fù)》核準(zhǔn)，貴公司本次發(fā)行票面金額為人民幣100元，總額為人民幣2,000,000,000.00元的可轉(zhuǎn)換公司債券，債券期限為本次發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券之日起6年。

截至2010年8月13日止貴公司可轉(zhuǎn)換公司債券募集資金總額為人民幣2,000,000,000.00元，配債認(rèn)購(gòu)利息為人民幣8,759.51元，扣除承銷傭金及保薦傭金、審計(jì)費(fèi)用等發(fā)行費(fèi)用合計(jì)人民幣44,000,000.00元后，貴公司可轉(zhuǎn)換公司債券實(shí)際募集資金共計(jì)人民幣1,956,008,759.51元。經(jīng)我們審驗(yàn)，截至2010年8月13日止，貴公司可轉(zhuǎn)換公司債券實(shí)際募集資金凈額為人民幣壹拾玖億伍仟陸佰萬(wàn)零捌仟柒佰伍拾玖元伍角壹分，均為貨幣資金。

本驗(yàn)資報(bào)告供貴公司申請(qǐng)可轉(zhuǎn)換公司債券上市及向有關(guān)部門(mén)報(bào)送資料時(shí)使用，不應(yīng)被視為是對(duì)貴公司驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的保證。因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及本會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。五、審計(jì)的作用制約、促進(jìn)六、審計(jì)的特點(diǎn)獨(dú)立性、公正性和權(quán)威性七、審計(jì)的概念八、審計(jì)與會(huì)計(jì)的區(qū)別聯(lián)系1、聯(lián)系最終對(duì)象一致審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)工作的一種重要監(jiān)督相互促進(jìn)、相互制約審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，依法對(duì)被審單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)（二）所屬企業(yè)將部分收入直接用于發(fā)放職工獎(jiǎng)金補(bǔ)貼及其他開(kāi)支。

2004年至2008年，所屬7家企業(yè)將10346.61萬(wàn)元收入，直接用于發(fā)放獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼和業(yè)務(wù)招待等支出。

審計(jì)指出上述問(wèn)題后，東航集團(tuán)追回了部分資金，下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支管理的通知》，并對(duì)18名責(zé)任人員分別給予免職、降職及警告等處分；還制定了清理計(jì)劃，著手整頓“三產(chǎn)”企業(yè)。（三）所屬企業(yè)未經(jīng)評(píng)估購(gòu)買股權(quán)。

2005年12月，東航集團(tuán)所屬企業(yè)未經(jīng)評(píng)估，以1.4億元的協(xié)議價(jià)（溢價(jià)8375萬(wàn)元）收購(gòu)股權(quán)。

審計(jì)指出上述問(wèn)題后，東航集團(tuán)修訂了《對(duì)外投資管理辦法》，進(jìn)一步規(guī)范了公司投資管理和股權(quán)收購(gòu)制度。

2、區(qū)別主體不同方法不同職能不同程序不同起源不同第二章審計(jì)組織和審計(jì)人員一、審計(jì)組織1、政府審計(jì)1.1主要特點(diǎn)：無(wú)償性和強(qiáng)制性1.2權(quán)力：P141.3模式P202、內(nèi)部審計(jì)2.1主要特點(diǎn):對(duì)外無(wú)效、服務(wù)為主內(nèi)容國(guó)家審計(jì)民間審計(jì)審計(jì)方式強(qiáng)制審計(jì)委托審計(jì)審計(jì)對(duì)象有國(guó)家資產(chǎn)的單位一切單位審計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)發(fā)表審計(jì)處理意見(jiàn)對(duì)被審計(jì)單位報(bào)表的可靠程度表示意見(jiàn)審計(jì)實(shí)施的手段行政監(jiān)督、政府行為、無(wú)償審計(jì)中介組織、有償獨(dú)立性不強(qiáng)雙向獨(dú)立項(xiàng)目民間審計(jì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性雙向獨(dú)立不獨(dú)立審計(jì)方式受托審計(jì)根據(jù)需要自行安排審計(jì)內(nèi)容和目的報(bào)表、對(duì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)內(nèi)部控制制度、建立健全內(nèi)部控制制度審計(jì)報(bào)告的作用鑒證評(píng)價(jià)，不具備鑒證作用5、不同審計(jì)組織之間的關(guān)系二、審計(jì)人員1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度2、審計(jì)人員法律責(zé)任①法律責(zé)任的成因注冊(cè)⑴違約普通過(guò)失會(huì)計(jì)⑵過(guò)失師責(zé)任⑶欺詐重大過(guò)失

第一階段，設(shè)會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法等6科。

第二階段，設(shè)綜合1科。第一階段和第二階段各科目均不設(shè)英文附加題。（三）成績(jī)有效期第一階段的單科合格成績(jī)5年有效。對(duì)在連續(xù)5年內(nèi)取得第一階段6個(gè)科目合格成績(jī)的考生，發(fā)放專業(yè)階段合格證。第二階段考試科目應(yīng)在取得專業(yè)階段合格證后5年內(nèi)完成。對(duì)取得第二階段考試合格成績(jī)的考生，發(fā)放全科合格證。遭航天機(jī)電起訴德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所回應(yīng)“審計(jì)門(mén)”

航天機(jī)電在半年報(bào)中披露，2005年8月上旬傳感器分公司出納涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪，被公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹?。航天機(jī)電隨后在2005年年報(bào)中明確告知股東，分公司出納李秋玲挪用資金造成損失629萬(wàn)元。航天機(jī)電方面認(rèn)為，在此事件中，公司管理疏漏的責(zé)任在所難免，但德勤在提供審計(jì)服務(wù)過(guò)程中，所提供審計(jì)報(bào)告與實(shí)際情況不符的事實(shí)，為該出納2005年8月前多次挪用并侵占資金制造了機(jī)會(huì)。據(jù)媒體報(bào)道，航天機(jī)電起訴德勤，原因在于公司要求德勤出示其審計(jì)服務(wù)過(guò)程中的相關(guān)工作底稿，遭到德勤拒絕。而航天機(jī)電欲查閱工作底稿的初衷，是其發(fā)現(xiàn)德勤在對(duì)其下屬分公司進(jìn)行的2004年度審計(jì)報(bào)告中，所確認(rèn)的銀行存款余額與實(shí)際存款數(shù)額不符，兩者相差430萬(wàn)元。

上海一會(huì)計(jì)師事務(wù)所一年開(kāi)出557份失實(shí)文件被起訴2008年09月25日

2005年1月至12月間，上海匯中偉宏會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司接受上海禪信企業(yè)發(fā)展有限公司委托，為557家擬設(shè)立公司進(jìn)行貨幣驗(yàn)資，驗(yàn)資注冊(cè)資本達(dá)人民幣13.8億元。該557家擬設(shè)立公司提供的銀行現(xiàn)金解款單、進(jìn)賬單、對(duì)賬單、銀行詢證函均是本市某銀行職員劉斌偽造的。

上海匯中偉宏會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司聘用不具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的唐某負(fù)責(zé)驗(yàn)資報(bào)告相關(guān)材料的初審工作，唐某在未核實(shí)真?zhèn)?、未親自向銀行函證的情況下，將上述虛假驗(yàn)資材料交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳某。

吳某根據(jù)唐某初審后的驗(yàn)資材料制作驗(yàn)資報(bào)告并蓋章，最后上述557份驗(yàn)資報(bào)告由王某加蓋主任章及單位章。

錯(cuò)誤、舞弊和違反法律法規(guī)行為被審單位原因

經(jīng)營(yíng)失敗行政責(zé)任（行政處分和行政處罰）民事責(zé)任（賠償）刑事責(zé)任

第二十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告：一、委托人示意其作不實(shí)或者不當(dāng)證明的；二、委托人故意不提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件的；三、因委托人有其他不合理要求，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告不能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要事項(xiàng)作出正確表述的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能做的行為:第二十一條

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具報(bào)告時(shí)，不得有下列行為：(一)明知委托人對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；(二)明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)的報(bào)告；(三)明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；(四)明知委托人的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有其他不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明。對(duì)委托人有前款所列行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，適用前款規(guī)定

新華網(wǎng)南昌2007年９月２０日電（記者胡錦武）僅憑對(duì)方提供的銀行轉(zhuǎn)賬傳票和虛假“資本注冊(cè)函”，就為一公司出具擁有５１０萬(wàn)元注冊(cè)資本的虛假驗(yàn)資報(bào)告，造成４９５萬(wàn)元銀行貸款無(wú)法收回，近日江西省撫州市一注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳榮發(fā)被檢察機(jī)關(guān)以涉嫌玩忽職守罪提起公訴。

１９９９年４月，為成立注冊(cè)資本為５００萬(wàn)元的江西省臨川市富強(qiáng)實(shí)業(yè)有限公司，楊炳強(qiáng)經(jīng)熟人介紹，找到臨川市（現(xiàn)為撫州市臨川區(qū)）文昌橋?qū)徲?jì)事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳榮發(fā)并委托其驗(yàn)資。在明知楊炳強(qiáng)提供的兩張金額分別為４００萬(wàn)元和１１０萬(wàn)元特種轉(zhuǎn)賬傳票上的收款單位不是富強(qiáng)公司所有，且轉(zhuǎn)賬傳票上繳付款用途未明確為投資款的情況下，陳榮發(fā)不但沒(méi)按照規(guī)定驗(yàn)證其投入資本金，反而讓楊炳強(qiáng)帶著事務(wù)所的空白“資金證明函”前往銀行“疏通關(guān)系”。

隨后，楊炳強(qiáng)通過(guò)撫州市銀鷹城市信用社領(lǐng)導(dǎo)打招呼，由信用社將楊炳強(qiáng)個(gè)人存款５００萬(wàn)元的私人賬號(hào)寫(xiě)成富強(qiáng)公司賬號(hào)，填寫(xiě)在證明函空白欄處，并加蓋業(yè)務(wù)公章。同年４月１４日，陳榮發(fā)在楊炳強(qiáng)沒(méi)有提供富強(qiáng)公司銀行對(duì)賬單和未到銀行核實(shí)的情況下，僅憑楊炳強(qiáng)提供的兩張銀行特種傳票和這份虛假“資金證明函”，就出具了一份富強(qiáng)公司擁有５１０萬(wàn)元注冊(cè)資本的虛假驗(yàn)資報(bào)告。

此后，楊炳強(qiáng)持虛假驗(yàn)資報(bào)告，欺騙公司登記主管部門(mén)，虛報(bào)注冊(cè)資本５００萬(wàn)元，并取得公司登記。富強(qiáng)實(shí)業(yè)有限公司成立后，楊炳強(qiáng)于２０００年８月向中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行撫州市分行貸款７００萬(wàn)元。２００６年３月，富強(qiáng)公司虛報(bào)注冊(cè)資本一案暴露，并被撫州市工商局吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行撫州市分行４９５萬(wàn)元貸款本金至今無(wú)法收回。第三十九條會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)給予警告，沒(méi)收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者予以撤銷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。第四十二條會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。公司法----怎么賠第二百零八條承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假材料的，由公司登記機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門(mén)依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書(shū)，吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過(guò)失提供有重大遺漏的報(bào)告的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門(mén)依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書(shū)，吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因其出具的評(píng)估結(jié)果、驗(yàn)資或者驗(yàn)證證明不實(shí)，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的外，在其評(píng)估或者證明不實(shí)的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任。中注協(xié)組織完成2006年度全國(guó)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作

34家事務(wù)所受到公開(kāi)譴責(zé)2006-12-1310:46:232006年6-10月，中注協(xié)組織各地方協(xié)會(huì)對(duì)1248家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，占年初全國(guó)事務(wù)所總數(shù)的24%。本次檢查的重點(diǎn)是為工商登記和年檢提供驗(yàn)資、審計(jì)業(yè)務(wù)較多的事務(wù)所以及新設(shè)立和小規(guī)模的事務(wù)所。本著“嚴(yán)格檢查、嚴(yán)格處罰”的精神，針對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題，各地方協(xié)會(huì)共對(duì)111家會(huì)計(jì)師事務(wù)所和124名注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評(píng)，對(duì)34家會(huì)計(jì)師事務(wù)所和60名注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予公開(kāi)譴責(zé)，并將存在重大執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題、嚴(yán)重違反職業(yè)道德、不符合設(shè)立條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所移交有關(guān)部門(mén)予以撤銷或進(jìn)一步延伸調(diào)查。。深圳原野實(shí)業(yè)股份有限公司是深市最早的上市公司之一。由于存在股本投入不實(shí)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供虛假驗(yàn)資證明、管理失控、賬目混亂等嚴(yán)重問(wèn)題。1993年7月7日，深圳證券交易所宣布：原野股票停牌交易。這是中國(guó)證券市場(chǎng)首只停牌的股票。9月5日，原野公司召開(kāi)臨時(shí)股東大會(huì)，決定更名為深圳世紀(jì)星源股份有限公司。1994年1月3日復(fù)牌。紅光實(shí)業(yè)騙取上市資格----紅光公司在股票發(fā)行上市申報(bào)材料中，采取虛構(gòu)產(chǎn)品銷售、虛增產(chǎn)品庫(kù)存和違規(guī)賬務(wù)處理等手段，將1996年度實(shí)際虧損10300萬(wàn)元，虛報(bào)為盈利5400萬(wàn)元，騙取上市資格；紅光還在上市時(shí)隱瞞了關(guān)鍵生產(chǎn)設(shè)備不能維持正常生產(chǎn)等重大事項(xiàng)。此外，紅光公司還募集資金改變投資方向，并挪作他用，投入股市，利用募集資金買賣股票。

②會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則保持執(zhí)業(yè)獨(dú)立性建立完善的質(zhì)量控制體系與委托人簽定業(yè)務(wù)委托書(shū)審慎選擇被審計(jì)單位深入了解被審單位的業(yè)務(wù)注重后續(xù)教育提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師3、審計(jì)人員職業(yè)道德⑴獨(dú)立、客觀、公正損害獨(dú)立性的情況：A、經(jīng)濟(jì)利益A1與客戶存在專業(yè)服務(wù)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接利益A2收費(fèi)主要來(lái)源于該客戶（如果審計(jì)報(bào)告發(fā)表前大部分費(fèi)用未予支付，獨(dú)立性也可能受到威脅）A3向客戶或其董事、經(jīng)理提供貸款或擔(dān)保。或者獲得貸款或擔(dān)保A4過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)、與客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系A(chǔ)5對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式B、自我評(píng)價(jià)B1審計(jì)人員曾經(jīng)是被審單位的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵公里人員或者能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工B2為被審單位提供管理咨詢B3、與審計(jì)人員關(guān)系密切的家庭成員是被審單位的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)Ρ粚彉I(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工B4、被審單位的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)Ρ粚彉I(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員B5、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審單位長(zhǎng)期交往B6、接受被審單位或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)Ρ粚彉I(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待B7、在重大會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題上與客戶存在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅B8、受到有關(guān)單位不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)B9、受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍⑵專業(yè)勝任能力不斷接受后續(xù)教育⑶保密⑷收費(fèi)與傭金工作量的大小責(zé)任的大小工作難度不得進(jìn)行或有收費(fèi)不得支付傭金或向受本所幫助得到業(yè)務(wù)的其他所收取傭金⑸不得同時(shí)提供資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)服務(wù)永森，教授，中國(guó)人民大學(xué)金融與證券研究所。張艷輝，石家莊鐵道學(xué)院。來(lái)源:資本市場(chǎng)2002.03

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生命所在，一旦失去獨(dú)立性注冊(cè)會(huì)計(jì)師就其為客戶財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的真實(shí)性、公允性必然大打折扣，獨(dú)立性的喪失是中天勤和安達(dá)信審計(jì)失敗的重要原因。中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所在案發(fā)前主要合伙人不是把主要精力放在做業(yè)務(wù)上，而是放在拉項(xiàng)目、拉關(guān)系上，合伙人提出“業(yè)務(wù)量第一，客戶至上，應(yīng)該盡量滿足客戶的要求”。對(duì)此，事務(wù)所的一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，在拼命追求業(yè)務(wù)量的環(huán)境中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想保持超然獨(dú)立的立場(chǎng)，很難。安然公司破產(chǎn)前，安達(dá)信一直是它的報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)，2000年安達(dá)信從安然公司獲得5200萬(wàn)美元的收入，其中咨詢收入2700萬(wàn)美元，審計(jì)收入2500萬(wàn)美元，英國(guó)金融時(shí)報(bào)認(rèn)為，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的咨詢與審計(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有完全分開(kāi)，這種關(guān)系過(guò)于親密，缺乏獨(dú)立性的結(jié)構(gòu)，難免引起會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶的相互勾結(jié)，中介機(jī)構(gòu)的誠(chéng)信值得懷疑。

“9·11”恐怖襲擊對(duì)于全球經(jīng)濟(jì)的沖擊影響是如此的巨大，以至于5年以后世界著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還在為此而受牽累。Fortress曾經(jīng)是全球最大的航空再保險(xiǎn)公司，2001年的“9·11”襲擊使其蒙受重大損失宣告破產(chǎn)。曾在Fortress辦理再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的兩家日本保險(xiǎn)公司指控Fortress增設(shè)非常規(guī)保險(xiǎn)項(xiàng)目，而為該公司提供審計(jì)服務(wù)的德勤則為其掩蓋負(fù)債情況以使該公司能夠違規(guī)操作，從而導(dǎo)致日本保險(xiǎn)公司高達(dá)35億美元的虧損，一家保險(xiǎn)公司為此破產(chǎn)。德勤為此付出的代價(jià)是昂貴的，除了高達(dá)付出1億美金的和解金和差不多幾乎是同樣數(shù)額的訟訴費(fèi)用之外，德勤作為一個(gè)以誠(chéng)信吃飯的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)遭遇了安然事件之后，破產(chǎn)的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的同樣的質(zhì)疑，德勤還值得投資者信任嗎？曾幾何時(shí)，中國(guó)人對(duì)所謂世界五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的崇拜幾乎到了頂禮膜拜，甚至是妄自菲薄的程度。銀廣夏事件之后，受到牽累的深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所被勒令關(guān)閉，有關(guān)方面亡羊補(bǔ)牢，于2001年底曾有意實(shí)行“雙重審計(jì)”，即申請(qǐng)?jiān)谧C券市場(chǎng)再融資的A股公司財(cái)務(wù)報(bào)告不僅需要國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，還需要同時(shí)經(jīng)國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所同期補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)告。這個(gè)規(guī)定在國(guó)內(nèi)引起巨大反彈，不久由于安然事件的爆發(fā)而不了了之。但是2005年初，證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部聯(lián)合發(fā)布一個(gè)規(guī)定，金融企業(yè)不僅要請(qǐng)一家中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所按中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)其依據(jù)中國(guó)會(huì)計(jì)和信息披露準(zhǔn)則和制度編制的法定財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，還必須聘請(qǐng)一家獲得中國(guó)證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部特別許可的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，按國(guó)際通行的準(zhǔn)則，對(duì)其按國(guó)際通行的會(huì)計(jì)和信息披露準(zhǔn)則編制的補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。老實(shí)講，這個(gè)規(guī)定對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言是一種羞辱和歧視性的。官方對(duì)此的解釋是因?yàn)楸M管國(guó)內(nèi)的一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在技術(shù)上可以勝任金融企業(yè)上市公司的審計(jì)工作，但是國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在各方面的壓力下無(wú)法很好地完成這項(xiàng)工作。而金融企業(yè)上市公司相對(duì)而言對(duì)投資者的利益影響更大，因?yàn)殂y行等金融類企業(yè)的負(fù)債比例要遠(yuǎn)大于一般工商企業(yè)。官方的解釋也不能說(shuō)沒(méi)有道理。但是不管如何，實(shí)際是以政策的方式切斷了國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一大財(cái)路，將金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)特權(quán)拱手相送給了“外來(lái)的和尚”。那么，五大行是不是對(duì)得起中國(guó)政府的這種“超國(guó)民待遇”呢？安達(dá)信的命運(yùn)說(shuō)明對(duì)不起中國(guó)政府的信任；德勤的現(xiàn)狀同樣也說(shuō)明對(duì)不起中國(guó)政府的信任。事實(shí)上，德勤目前在中國(guó)招惹的麻煩一點(diǎn)都不比在日本所招惹的小，只不過(guò)有關(guān)的當(dāng)事人現(xiàn)在還沒(méi)有來(lái)得及和德勤算賬，投資者也正在觀望之中。早在數(shù)年前，中鋼已聘請(qǐng)了普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任其上市審計(jì)。知情人士透露，在進(jìn)行2008年一季度財(cái)務(wù)情況審計(jì)時(shí)，普華永道即已經(jīng)注意到，中鋼對(duì)山西中宇存在可疑大額資金往來(lái)，并向公司管理層質(zhì)詢。此后，普華永道曾專程派人前往山西查看山西中宇工廠具體情況。在進(jìn)行二季度財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，普華永道認(rèn)為，中鋼對(duì)山西中宇的預(yù)付貨款已出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題，必須為可能存在的損失進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。在2008年下半年，中鋼突然“解雇”了普華永道，將會(huì)計(jì)事務(wù)所更換為中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所。中瑞岳華最終出具了一份2009年度審計(jì)報(bào)告，但同時(shí)要求其審計(jì)報(bào)告不得用于上市。這樣一份報(bào)告，即便是在中鋼股份董事會(huì)內(nèi)部，也曾引起強(qiáng)烈爭(zhēng)議。中鋼股份一名獨(dú)立董事認(rèn)為，中鋼與山西中宇的貿(mào)易往來(lái)并不正常，中鋼的財(cái)務(wù)管理和審計(jì)報(bào)告也存在著較大的問(wèn)題。2005年4月5日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)開(kāi)始組織力量調(diào)查科龍電器，7月的最后一天，科龍電器的大股東顧雛軍被逮捕，科龍事件成為2005年中國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中的不可回避的重大事件。顧雛軍究竟犯了什么罪，自然有政府追究，但是上市公司涉及的問(wèn)題卻和投資者息息相關(guān)，就目前已經(jīng)披露和調(diào)整的數(shù)字看，科龍電器的業(yè)績(jī)連續(xù)三年存在嚴(yán)重造假，而為其提供審計(jì)服務(wù)的就是德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所。不得不指出的，顧雛軍涉嫌挪用科龍電器巨額資產(chǎn)的目標(biāo)公司格林柯?tīng)?，為其提供服?wù)的也是德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所?？讫堧娖骱透窳挚?tīng)柺穷欕r軍案中的左右手，這兩只左右手又都在香港上市，審計(jì)師又都是德勤在香港的公司，科龍電器在深圳上市的A股審計(jì)師又是德勤在內(nèi)地的公司。更令人不能容忍的是，德勤對(duì)于科龍電器年報(bào)的審計(jì)并非糊里糊涂，而是心如明鏡，但是即便如此，德勤也僅僅是在中國(guó)證監(jiān)會(huì)進(jìn)入科龍一個(gè)月后才依依不舍地退出。實(shí)在不行，紙包不住火了才如此，這樣的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還能指望他們?yōu)楣蓶|利益守望嗎？而據(jù)知情人透露，德勤在撤出科龍之后的行為，同樣令人不能容忍，科龍電器的審計(jì)報(bào)告居然成為討價(jià)還價(jià)的籌碼。2005年9月28日，國(guó)家審計(jì)署公布第四號(hào)審計(jì)公告。從5月至9月，審計(jì)署對(duì)16家具有上市公司審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，14家事務(wù)所的37名注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的14份審計(jì)報(bào)告存在失實(shí)或疏漏，被點(diǎn)名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中就有德勤華永，問(wèn)題是主動(dòng)配合上市造假，為古井貢逃稅達(dá)5910萬(wàn)元人民幣，德勤作為審計(jì)單位已經(jīng)查明問(wèn)題，但其注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以指明。不僅在大陸，在香港德勤也卷入多家公司丑聞。創(chuàng)維公司就是在德勤幫助下偽造會(huì)計(jì)記錄而上的市，香港廉政公署和香港會(huì)計(jì)師公會(huì)均表示德勤負(fù)有直接責(zé)任。如果我們不信任本地的中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，我們同樣有理由不能信任扛著四大招牌在中國(guó)本地的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為合伙人的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所；如果德勤不會(huì)為其在科龍事件中的所作所為付出代價(jià)，那么，中國(guó)的資本市場(chǎng)就真的成了外國(guó)冒險(xiǎn)家的樂(lè)園。水皮現(xiàn)在特別想知道的是，誰(shuí)將對(duì)德勤提出索賠，是上市公司科龍電器，還是投資者，或者兩者兼而有之。（編輯玉米）第三章審計(jì)準(zhǔn)則和程序

一、審計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)審計(jì)，我們保證，該公司報(bào)表已經(jīng)公允反映了2009年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2009年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解決什么問(wèn)題？審計(jì)準(zhǔn)則的含義：分類：一般準(zhǔn)則、外勤準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則二、審計(jì)程序會(huì)計(jì)核算程序？（一）準(zhǔn)備階段國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)民間審計(jì)制定年度計(jì)劃制定年度計(jì)劃與客戶接洽了解單位基本情況確定審計(jì)組確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)組分析性復(fù)核簽定業(yè)務(wù)委托書(shū)分析性復(fù)核初步評(píng)估重要性水平確定審計(jì)組初步評(píng)估重要性水平確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)編制審計(jì)方案確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)編制審計(jì)方案、下發(fā)審計(jì)通知書(shū)編制審計(jì)方案、下發(fā)審計(jì)通知書(shū)第三章審計(jì)分類和審計(jì)方法 第一節(jié) 審計(jì)的分類一、審計(jì)的基本分類 （1）按審計(jì)主體不同分 1、國(guó)家審計(jì) 2、內(nèi)部審計(jì) 3、民間審計(jì)（2）按審計(jì)的內(nèi)容和目的不同分 1、財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì) 2、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì) 3、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) （3）按與被審計(jì)單位的關(guān)系分 1、外部審計(jì) 2、內(nèi)部審計(jì)二、審計(jì)的其他分類 （1）按審計(jì)范圍分 1、全部審計(jì) 2、局部審計(jì)（2）按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分 1、事前審計(jì) 2、事中審計(jì) 3、事后審計(jì) （3）按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分 1、就地審計(jì) 2、送達(dá)審計(jì) （4）按審計(jì)動(dòng)機(jī)分 1、強(qiáng)制審計(jì) 2、任意審計(jì) （5）按是否通知被審計(jì)單位分 1、預(yù)告審計(jì) 2、突擊審計(jì)

第二節(jié) 審計(jì)的方法一、審計(jì)方法的選用要求 1、必須服從于審計(jì)目標(biāo)。 2、必須服從于審計(jì)方式。 3、必須適應(yīng)于被審計(jì)單位的實(shí)際情況。二、審計(jì)的技術(shù)方法 （1）審查書(shū)面資料的方法 1、順查法（以審查會(huì)計(jì)資料為例）原始憑證→記賬憑證→會(huì)計(jì)賬簿→會(huì)計(jì)報(bào)表 2、逆查法會(huì)計(jì)報(bào)表→會(huì)計(jì)賬簿→記賬憑證→原始憑證3、審閱法奇異的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)⑴從數(shù)字的大小上判斷⑵從數(shù)字的正負(fù)方向上判斷⑶從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的地點(diǎn)上判斷⑷從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間上判斷⑸從數(shù)字的精確度上判斷紅字核查法

就是對(duì)會(huì)計(jì)賬上不應(yīng)出現(xiàn)紅字科目的，進(jìn)行核對(duì)詳查。盤(pán)存賬戶中固定資產(chǎn)、現(xiàn)金、銀行存款等賬戶，如果出現(xiàn)紅字或負(fù)數(shù)余額，其中必定有錯(cuò)弊違紀(jì)行為，就應(yīng)以此為突破口，進(jìn)行全面徹底的核對(duì)盤(pán)查，可以揭示重大問(wèn)題。如我們?cè)趯?duì)某區(qū)預(yù)算單位財(cái)政收支審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位現(xiàn)金余額出現(xiàn)紅字的反?，F(xiàn)象，據(jù)經(jīng)驗(yàn)認(rèn)定有賬外收入墊付。后經(jīng)突擊盤(pán)點(diǎn)審查庫(kù)存現(xiàn)金，確定了賬實(shí)不符，從而進(jìn)一步詳查核對(duì)有關(guān)憑證、票據(jù)，終于挖出該單位有20萬(wàn)元投資利息收入放在賬外私分的問(wèn)題供電局⑹奇異往來(lái)單位。首先應(yīng)依據(jù)往來(lái)單位的業(yè)務(wù)范圍確定。如果會(huì)計(jì)資料中反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)超出了往來(lái)單位的業(yè)務(wù)范圍，則可將其視為奇異的往來(lái)單位。其次根據(jù)往來(lái)單位之間的關(guān)系確定。查證時(shí)應(yīng)分析往來(lái)雙方是否確實(shí)存在業(yè)務(wù)往來(lái)關(guān)系，反之應(yīng)視為奇異往來(lái)單位。此外，查證時(shí)應(yīng)檢查分析發(fā)生往來(lái)業(yè)務(wù)的單位是否確實(shí)存在，有無(wú)虛構(gòu)情況，有無(wú)掛帳時(shí)間較長(zhǎng)且金額較大的情況⑺奇異科目對(duì)應(yīng)關(guān)系。審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)單位后，按照審計(jì)方案，審計(jì)人員開(kāi)始審查其開(kāi)發(fā)成本賬戶的真實(shí)性、合法性和完整性，并采用了抽查法，憑經(jīng)驗(yàn)抽查其中若干記賬憑證時(shí)，一張轉(zhuǎn)賬憑證引起了審計(jì)人員的注意：該轉(zhuǎn)賬憑證借記“開(kāi)發(fā)成本”，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”，摘要欄寫(xiě)“ＸＸＸ自留安置房款”。憑證附件只有該公司自制的“ｘｘ商住樓項(xiàng)目移交表”和“ｘｘ商住樓成本核算表”。經(jīng)過(guò)分析，審計(jì)人員認(rèn)為該轉(zhuǎn)賬憑證存在以下兩個(gè)疑點(diǎn)一是記賬憑證附件中既沒(méi)有收款的原始憑證，也沒(méi)有售房的銷售發(fā)票。該轉(zhuǎn)賬憑證所附的原始憑證不齊全，會(huì)計(jì)人員如何確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)呢﹖二是會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系奇異。借記開(kāi)發(fā)成本，貸記經(jīng)營(yíng)收入，與會(huì)計(jì)制度中“企業(yè)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)收入，借記應(yīng)收賬款、銀行存款等科目，貸記經(jīng)營(yíng)收入”的核算規(guī)定不符。會(huì)計(jì)人員為什么不按照有關(guān)成本和收入的會(huì)計(jì)核算規(guī)定出賬呢﹖審計(jì)小組決定調(diào)整審計(jì)方案，擴(kuò)大審計(jì)范圍，對(duì)該公司開(kāi)發(fā)的其他樓盤(pán)進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，共查出該公詞通過(guò)自產(chǎn)自用，自定銷售價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)收入，虛大利潤(rùn)４０００多萬(wàn)元，造成年年超額完成利潤(rùn)指標(biāo)的假象，借以發(fā)放承包獎(jiǎng)９００多萬(wàn)元。他們對(duì)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)進(jìn)行自產(chǎn)自用的手法主要有以下三種：１．將自行開(kāi)發(fā)的商品房轉(zhuǎn)作周轉(zhuǎn)房，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)收入、虛大利潤(rùn)。２．不同合作開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的商品房進(jìn)行內(nèi)部交換，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，虛大利潤(rùn)。３．不同法人之間，沒(méi)有征得對(duì)方同意，沒(méi)有買賣合同或協(xié)議，也不具備法定銷售的形式要件就自定價(jià)格，自行結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)收入，虛大利潤(rùn)。陰陽(yáng)發(fā)票4、核對(duì)法⑴證證核對(duì)。原始憑證、記帳憑證、匯總記帳憑證之間存在密切的聯(lián)系。通過(guò)核對(duì)，可檢查它們?cè)诮痤~、時(shí)間、業(yè)務(wù)內(nèi)容與所用會(huì)計(jì)科目等方面的內(nèi)容是否相符，從而捕捉會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的線索。⑵帳證核對(duì)。會(huì)計(jì)帳簿是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記的，二者的金額、業(yè)務(wù)內(nèi)容、科目都應(yīng)相符。如果帳簿中有多記、少記、重記、漏記和錯(cuò)計(jì)等會(huì)計(jì)錯(cuò)弊，通過(guò)帳證核對(duì)便可發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)或違紀(jì)線索。如2001年10月，我們?cè)趯彶槿T(mén)峽化學(xué)纖維廠財(cái)務(wù)帳目時(shí)，經(jīng)過(guò)帳證核對(duì)后發(fā)現(xiàn)，記帳憑證與現(xiàn)金日記帳內(nèi)容不相符，導(dǎo)致現(xiàn)金帳面期末余額減少，依據(jù)這一線索查出了嫌疑人侵占公款6萬(wàn)余元的犯罪事實(shí)。⑶帳帳核對(duì)。各有關(guān)帳簿之間存在著必然的聯(lián)系，如總帳與所屬明細(xì)帳在發(fā)生額、余額等方面應(yīng)一致，資產(chǎn)帳戶與負(fù)債、所有者權(quán)益帳戶在某時(shí)點(diǎn)上的對(duì)應(yīng)金額應(yīng)相等。因此，通過(guò)對(duì)存在對(duì)應(yīng)關(guān)系帳戶的相互核對(duì)，可以發(fā)現(xiàn)有關(guān)不相符的內(nèi)容。2003年4月，我們?cè)趯彶殛兛h待業(yè)職工管理所財(cái)務(wù)帳目時(shí)，將該單位銀行存款日記帳與開(kāi)戶銀行收支日記帳相核對(duì)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)該單位多次從銀行提款不記帳的現(xiàn)象，依據(jù)這一線索查出了貪污公款的犯罪事實(shí)。⑷帳實(shí)核對(duì)。在實(shí)際工作中，往往會(huì)出現(xiàn)帳實(shí)不符的問(wèn)題。如庫(kù)存現(xiàn)金帳面金額與實(shí)存金額不符，有關(guān)存貨的帳面結(jié)余數(shù)量、金額與實(shí)際盤(pán)存的數(shù)量、金額不符等。對(duì)于這些問(wèn)題，可以通過(guò)帳實(shí)核對(duì)來(lái)發(fā)現(xiàn)其疑點(diǎn)或線索。5、詳查法和抽查法使用范圍6、復(fù)算法(二)其他審查方法1、調(diào)節(jié)法A企業(yè)用甲材料生產(chǎn)乙產(chǎn)品，一公斤的甲材料可以生產(chǎn)0.8公斤的乙產(chǎn)品。2008年1月1日賬面反映期初在產(chǎn)品的數(shù)量為192公斤，加工程度為20%。經(jīng)審查1月1日至3月17日領(lǐng)用原材料300公斤，完工入庫(kù)產(chǎn)品為200公斤，經(jīng)盤(pán)點(diǎn)，3月17日在產(chǎn)品數(shù)量為98.7公斤，加工程度為30%。問(wèn)1月1日在產(chǎn)品數(shù)量是否正確某公司03年9月初銀行日記賬的余額為16,789,230元，銀行對(duì)賬單余額為17,345,600元，9月30日日記賬余額為16,478,000元，銀行對(duì)賬單余額為15,125,000元，經(jīng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)下列情況：①公司30日開(kāi)出的一張支票尚未兌現(xiàn)，金額為728000元。②月底銀行代收貨款1695000元，存入公司賬戶，公司尚未接到通知。③銀行結(jié)算公司借款利息65000元，公司尚未收到有關(guān)憑證。④銀行將某學(xué)院所開(kāi)支票1117000元誤計(jì)入公司賬戶。⑤30日公司收到甲公司支票2486000元，當(dāng)時(shí)送存銀行，銀行尚未入賬。⑥公司支付本月電費(fèi)所開(kāi)支票654000元，在賬上誤記為546000元。16478000+1695000-65000-1080002、查詢法面詢肯定式函詢否定式3、觀察法4、鑒定法5、比較分析法直接盤(pán)點(diǎn)6、盤(pán)點(diǎn)法

監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)7、抽查法在審計(jì)工作中的應(yīng)用⑴任意抽樣⑵判斷抽樣⑶統(tǒng)計(jì)抽樣按照隨機(jī)原則，運(yùn)用概率論與數(shù)里理統(tǒng)計(jì)的原理進(jìn)行抽樣每個(gè)個(gè)體都有同等被抽中的機(jī)會(huì)，樣本的代表性比較強(qiáng)隨機(jī)數(shù)表抽樣、等矩抽樣、分層抽樣、整群抽樣第四章審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)程序一、審計(jì)準(zhǔn)則1、含義2、意義3、分類二、審計(jì)程序（一）準(zhǔn)備階段1、制定審計(jì)計(jì)劃2、了解被審單位的基本情況3、組成審計(jì)組4、初步執(zhí)行分析性復(fù)核和重要性水平⑴重要性水平的含義⑵報(bào)表層次的重要性水平⑶帳戶層次的重要性水平⑴重要性水平的含義確定重要性水平的依據(jù):以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)相關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求被審單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及相互關(guān)系⑵報(bào)表層次的重要性水平確定基準(zhǔn)：總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利潤(rùn)、凈利潤(rùn)確定比率固定比率和變動(dòng)比率不同報(bào)表重要性水平的處理：應(yīng)該選用財(cái)務(wù)報(bào)表中最小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總體水平

⑶帳戶層次的重要性水平

在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各類交易、帳戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。單位：萬(wàn)元項(xiàng)目金額甲方案乙方案現(xiàn)金70072.8應(yīng)收帳款21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042合計(jì)140001401405、評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

⑴含義和分類

⑵影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素①項(xiàng)目的性質(zhì)驗(yàn)資②內(nèi)控制度③業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)現(xiàn)金業(yè)務(wù)和非現(xiàn)金業(yè)務(wù)、復(fù)雜程度。如房地產(chǎn)、工業(yè)④管理當(dāng)局的可信賴程度⑤財(cái)務(wù)狀況⑥時(shí)常更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所⑶影響檢查風(fēng)險(xiǎn)的因素①審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)素質(zhì)②審計(jì)證據(jù)的類型和來(lái)源途徑③審計(jì)人員的工作態(tài)度④業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度6、編制審計(jì)工作方案7、發(fā)出審計(jì)通知書(shū)（二）、審計(jì)階段（外勤審計(jì)階段）1、評(píng)審內(nèi)部控制制度2、進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試3、編制和復(fù)核審計(jì)工作底稿（三）審計(jì)終結(jié)階段1、匯總審計(jì)資料2、判斷重要性水平，確定審計(jì)意見(jiàn)3、與被審單位交換意見(jiàn)4、編制審計(jì)報(bào)告并征求被審單位意見(jiàn)5、審定審計(jì)意見(jiàn)，下達(dá)審計(jì)處理決定書(shū)（四）復(fù)審和后續(xù)審計(jì)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿一、審計(jì)證據(jù)的含義特性：客觀性、相關(guān)性、合法性二、審計(jì)證據(jù)的分類1、按證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分⑴實(shí)物證據(jù)、⑵書(shū)面證據(jù)⑶口頭證據(jù)⑷環(huán)境證據(jù)2、按相關(guān)程度分：⑴直接證據(jù)、⑵間接證據(jù)3、按證據(jù)的來(lái)源分：自然證據(jù)和加工證據(jù)4、按證據(jù)的重要性分基本證據(jù)、輔助證據(jù)、矛盾證據(jù)三、審計(jì)證據(jù)的收集收集證據(jù)的方法四、審計(jì)證據(jù)的鑒定1、相關(guān)性2、可靠性3、重要性4、充分性五、審計(jì)證據(jù)的綜合分析求同法聯(lián)系法六、審計(jì)工作底稿1、含義2、意義3、分類綜合類、業(yè)務(wù)類和備查類4、審計(jì)底稿的編制要求⑴結(jié)構(gòu)完整、要素齊全⑵內(nèi)容真實(shí)完整、重點(diǎn)突出⑶觀點(diǎn)明確、條理清楚⑷手續(xù)完備、程序合法⑸交叉索引、相互參照5、審計(jì)底稿的復(fù)核與保管復(fù)核保管第六章內(nèi)部控制制度及其評(píng)審一個(gè)國(guó)家的內(nèi)政和外交是可以不一致的。美國(guó)之所以被認(rèn)為是一個(gè)真正的民主國(guó)家，就是權(quán)力能被制約。不像我們這里，一旦標(biāo)上了黨的領(lǐng)導(dǎo)，一把手所說(shuō)的就是絕對(duì)真理。陳良宇在上海之所以獨(dú)霸地濫用權(quán)力，就因?yàn)闆](méi)有人可監(jiān)督約束他，這種權(quán)力制度不出問(wèn)題才是不正常的，而出大問(wèn)題卻是必然的。我不認(rèn)為陳良宇被判了18年，中國(guó)的腐敗就此斷絕了，只要良好的制度不能真正建立和確實(shí)執(zhí)行，只要政府執(zhí)法不公開(kāi)透明，那么腐敗現(xiàn)象仍然會(huì)發(fā)生，只是更加隱蔽更加難發(fā)現(xiàn)而已。我們?cè)趹椭胃瘮〉母鞣N法規(guī)和條例在世界上也是屈指可數(shù)的了，但就是連公款吃喝這樣的腐敗也治不了，由此可見(jiàn)這些法規(guī)制度的執(zhí)法人早該下臺(tái)了。最近有人問(wèn)普金對(duì)腐敗分子究竟怎么辦，沒(méi)想到普金說(shuō)，應(yīng)當(dāng)像中世紀(jì)年代那樣，把伸向人民財(cái)產(chǎn)的手狠狠地砍掉。也就是說(shuō)要格外嚴(yán)厲。針對(duì)“9.11”后美國(guó)是否從此衰落下去的眾多說(shuō)法，資中筠認(rèn)為不見(jiàn)得。她認(rèn)為這是一個(gè)非常漫長(zhǎng)的過(guò)程，還需要比較。在全球化的機(jī)制下，不像在以前，新的強(qiáng)國(guó)可以取代老的霸主，像美國(guó)取代英國(guó)，蘇聯(lián)垮臺(tái)了，美國(guó)獨(dú)霸，這種情況不會(huì)再出現(xiàn)。如果美國(guó)真的完全衰落了，中國(guó)一定受影響，不會(huì)因此繁榮。關(guān)于趙新先的職業(yè)生涯的確是一個(gè)傳奇故事，但這名醫(yī)藥教授卻坐到了超越了自己專業(yè)能力的位置上。1985年這員老將白手起家依靠貸款500萬(wàn)元人民幣創(chuàng)業(yè)，從而打造出資產(chǎn)達(dá)200億元人民幣的三九集團(tuán)，包括幾十家企業(yè)和3家上市公司。當(dāng)他在廣州開(kāi)辦南方制藥廠的時(shí)候已經(jīng)有44歲，幾年后三九胃泰等產(chǎn)品就成為了耳熟能詳?shù)钠放啤?992年三九集團(tuán)成立后，趙新先集黨委書(shū)記、總裁、董事長(zhǎng)和監(jiān)事會(huì)主席等職務(wù)于一身。那么三九集團(tuán)是怎樣一種企業(yè)管理和執(zhí)行文化呢？用三九內(nèi)部人的話來(lái)說(shuō)，就是“老趙的一支筆”。2001年趙新先被證監(jiān)會(huì)譴責(zé)后，深圳一位資深記者寫(xiě)道：趙新先已經(jīng)在多種場(chǎng)合承擔(dān)責(zé)任，但是趙的責(zé)任于何處始，于何處止，卻無(wú)人能解——事實(shí)上，趙在三九的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)威已經(jīng)演化成一種高度的強(qiáng)權(quán)治理，他的一支筆弱化了集團(tuán)及其三個(gè)上市公司和幾百個(gè)二級(jí)子公司的股權(quán)治理結(jié)構(gòu)。在集團(tuán)和下屬主要子公司的董事會(huì)上，趙的權(quán)威幾乎沒(méi)有任何挑戰(zhàn)，即使有不同意見(jiàn)也只是小聲議論。整個(gè)三九集團(tuán)只有一個(gè)資金結(jié)算中心，所有資金調(diào)配都必須在結(jié)算中心體現(xiàn)，而最后決策的只有趙新先一人。這造成兩個(gè)結(jié)果：一是重大決策烙上了強(qiáng)烈的趙的個(gè)人意志。二是一個(gè)人的治理必然造成大量財(cái)務(wù)漏洞，事實(shí)上趙新先“對(duì)5000萬(wàn)元以下的資金基本上不過(guò)問(wèn)”。在這種情況下，重大的決策失誤，以及下屬子公司的各種貓膩就成為無(wú)法避免的常態(tài)。“一個(gè)人、一支筆”的企業(yè)文化，往往最容易上行下效。有三九高管曾向《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》表示，“老趙本人很正直，但是下面的人瞞著他”，一些子公司幾乎失控，“子公司附著了有多少吸血的孫公司，連老趙也管不過(guò)來(lái)”。曾由趙新先前任秘書(shū)擔(dān)任總經(jīng)理的三九發(fā)展（600614.SH，現(xiàn)已轉(zhuǎn)讓給民企），就是被掏空的典型一例。三九集團(tuán)最終出問(wèn)題，與趙新先的獨(dú)斷專行有密切的關(guān)系。在很長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，三九集團(tuán)一直是趙新先一人兼四職———黨委書(shū)記、總裁、董事長(zhǎng)、監(jiān)事會(huì)主席。在企業(yè)史上，三九最出名的還不是它的效益驕人，而是它獨(dú)步天下的“一人機(jī)制”。在公司里，趙新先是總經(jīng)理兼黨委書(shū)記，下面不設(shè)副總經(jīng)理。集團(tuán)總部只設(shè)黨務(wù)部、財(cái)務(wù)部和人事部3個(gè)機(jī)構(gòu)，甚至連總裁辦公室都沒(méi)有。他之下設(shè)5個(gè)秘書(shū)，分別處理相關(guān)具體事務(wù)。三九的管理模式，在當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)的所有國(guó)企中絕無(wú)僅有，甚至是不可想象的，它突破了僵化的國(guó)營(yíng)體制對(duì)企業(yè)的束縛，帶來(lái)的結(jié)果是真正的政企分開(kāi)，從而解決了國(guó)企十多年來(lái)始終難解的老大難問(wèn)題。

關(guān)于“一人機(jī)制”最戲劇性的一幕出現(xiàn)在1992年9月。時(shí)任國(guó)務(wù)院副總理朱(金旁＋容)基到三九集團(tuán)視察，看后十分滿意，臨走時(shí)朱(金旁＋容)基提出要跟藥廠的領(lǐng)導(dǎo)合影留念，他對(duì)趙新先說(shuō)，“老趙，把你的那些副廠長(zhǎng)叫來(lái)一起照”，趙說(shuō)，“副總理，我這沒(méi)有副廠長(zhǎng)，領(lǐng)導(dǎo)就我一個(gè)人，我是廠長(zhǎng)、書(shū)記、總工程師一身兼”

。

這個(gè)細(xì)節(jié)被記者寫(xiě)進(jìn)了報(bào)道中，“一人機(jī)制”頓時(shí)在國(guó)內(nèi)傳為美談?？陀^地說(shuō)，一直到趙新先退休的那一刻前，他都牢牢地掌控著這家國(guó)企，而其得失成敗也可謂“成也一人，敗也一人”。

2007年9月20日，已66歲的趙新先出獄了。距離2005年11月21日被刑事拘留，整整一年零十個(gè)月2001年五月九日晚六時(shí)到七時(shí)之間，一輛假冒的運(yùn)鈔車冒雨在天色灰蒙中開(kāi)到中國(guó)銀行溫州市分行體育中心分理處，將當(dāng)日準(zhǔn)備送往金庫(kù)的鐵皮錢箱子提走，箱子里裝有人民幣六十多萬(wàn)元、美元四萬(wàn)多元。。中國(guó)銀行溫州市分行城南支行體育中心分理處臨時(shí)聘用的儲(chǔ)蓄員谷某（女）、陳某（女）在履行銀行現(xiàn)鈔交接業(yè)務(wù)過(guò)程中，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，一個(gè)進(jìn)屋換衣服，一個(gè)仍在對(duì)帳，沒(méi)有按規(guī)定親自履行對(duì)人對(duì)錢的交接業(yè)務(wù)。而保安人員陳某則擅自“幫助”谷、陳兩人將裝有巨額現(xiàn)金的３只尾箱（錢箱）從分理處營(yíng)業(yè)場(chǎng)所提出來(lái)，放到潘海兵等人駕駛的假運(yùn)鈔車上。此過(guò)程中，不認(rèn)識(shí)銀行指定的運(yùn)鈔員、也不負(fù)有交接錢款職責(zé)的分理處會(huì)計(jì)葉某（女）見(jiàn)谷、陳兩人都不出來(lái)履行尾箱簽收職責(zé)，就擅自超越職權(quán)，將簽收簿交由一名假運(yùn)鈔員王明國(guó)簽收，致使大量現(xiàn)金被運(yùn)走。鹿城區(qū)法院經(jīng)審理查明：當(dāng)假冒運(yùn)鈔車前來(lái)交接時(shí)，作為當(dāng)班儲(chǔ)蓄員的被告人谷某擅自脫崗在衛(wèi)生間換工作服；另一當(dāng)班儲(chǔ)蓄員、被告人陳某忙于對(duì)賬，沒(méi)有親自履行尾箱交接手續(xù)。作為會(huì)計(jì)的葉某見(jiàn)谷、陳兩人均不出來(lái)履行交接手續(xù)，便擅自超越職權(quán)，進(jìn)行尾箱交接登記，致使巨款被盜運(yùn)。法院認(rèn)為，被告人谷某、陳某身為國(guó)有企業(yè)工作人員，由于嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，其行為已構(gòu)成國(guó)有企業(yè)單位人員失職罪，葉某擅自超越職權(quán)，進(jìn)行尾箱交接登記，其行為已構(gòu)成國(guó)有企業(yè)單位人員濫用職權(quán)罪名涉案的銀行工作人員，2002年11月25日被該市鹿城區(qū)法院以犯失職罪、濫用職權(quán)罪，分別被判處有期徒刑六個(gè)月，緩刑一年。一、內(nèi)部控制制度的含義內(nèi)部牽制和內(nèi)部控制的關(guān)系現(xiàn)行會(huì)計(jì)上的內(nèi)部控制有哪些？二、內(nèi)部控制制度的作用1、對(duì)企業(yè)的作用2、對(duì)審計(jì)人員的作用三、分類1、按控制范圍分類內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理制度2、按控制方式分類預(yù)防性控制和察覺(jué)性控制四、內(nèi)部控制制度的內(nèi)容(一)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度1、授權(quán)批準(zhǔn)控制幻燈片682、職務(wù)分工控制（不相容職務(wù)分離）幻燈片673、會(huì)計(jì)記錄控制幻燈片704、實(shí)物控制幻燈片715、預(yù)算控制（二）內(nèi)部管理控制幻燈片77（一）分工制度1．根據(jù)具體情況細(xì)分工作流程：通常為：申請(qǐng)→批準(zhǔn)→執(zhí)行→檢查→記錄→報(bào)告等六個(gè)節(jié)點(diǎn)。一般情況下，申請(qǐng)和執(zhí)行可以合并；批準(zhǔn)和檢查可以合并；記錄和報(bào)告可以合并。2．不相容崗位的分離：賬、錢、物，申請(qǐng)與批準(zhǔn)，記錄與稽核等3．2個(gè)避免：避免分工過(guò)細(xì)或過(guò)粗；避免關(guān)鍵崗位形式上分而實(shí)質(zhì)上不分；幻燈片66（二）授權(quán)與審批制度1．例行審批與例外審批2．一支筆審批與集體審批幻燈片763．分層審批與集中審批：通常按照金額進(jìn)行分層4．三個(gè)防止：（1）防止事無(wú)巨細(xì)，事事審批：（2）防止先斬后奏（3）防止化整為零，逃避審批?；脽羝?6（三）保管制度1．專門(mén)保管：專人、專門(mén)地點(diǎn)2．限制接近：非經(jīng)批準(zhǔn)，不是經(jīng)辦人員不能接近重要的物質(zhì)和文檔3．經(jīng)常盤(pán)點(diǎn)：心理上的威懾作用；4．常見(jiàn)的漏洞：保而不管：物質(zhì)仍在，但是因管理不善，致使變質(zhì)毀損等長(zhǎng)期不盤(pán)點(diǎn)；幻燈片66稽核與審計(jì)制度1．稽核一定要細(xì)致：很多情況下，細(xì)節(jié)決定成敗。2．審計(jì)要獨(dú)立于財(cái)務(wù)部?；脽羝?6一、貨幣資金控制制度（一）崗位設(shè)立1．出納要專崗。不能兼管總帳和對(duì)賬工作。2．經(jīng)常要換崗：3．選擇合適的出納：品德優(yōu)先。4．實(shí)行監(jiān)視人制度。(銀行)（二）收款制度1．專人和集中收款：如商場(chǎng)。2．收款后及時(shí)送存。3．收款要開(kāi)票和記賬4．盡量避免現(xiàn)金收款：5．兩個(gè)防止：防止私設(shè)“小金庫(kù)”。防止收款不開(kāi)票、不記賬。從1998年到2006年上半年，共8年半，全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)共查出“小金庫(kù)”（含擠占挪用）金額1406億元，其中分不同類型的單位，機(jī)關(guān)事業(yè)單位730億元，企業(yè)396億元，金融機(jī)構(gòu)255億元，固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目單位17億元，專項(xiàng)資金使用單位8億元。

分不同的年度，1998年111億元，1999年65億元，2000年133億元，2001年83億元，2002年134億元，2003年244億元，2004年194億元，2005年312億元，2006年上半年130億元?！斑@些都是查實(shí)了的數(shù)字?！痹趯徲?jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)范圍內(nèi)---所有國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)有企事業(yè)單位每年“小金庫(kù)”的數(shù)額可能高達(dá)827億元。

在會(huì)上，孫寶厚指出遏制小金庫(kù)現(xiàn)象，當(dāng)務(wù)之急是加緊三項(xiàng)制度的建設(shè)，包括：明晰國(guó)有產(chǎn)權(quán)制度，建立經(jīng)費(fèi)保障制度以及財(cái)務(wù)公開(kāi)透明制度。（三）付款控制1．堅(jiān)持先批后支的程序2．支出需有合法憑證：3（單位財(cái)務(wù)章、稅章、個(gè)人章）+1（內(nèi)容摘要）的核對(duì)一致。3．盡量避免現(xiàn)金支出：采用轉(zhuǎn)帳和信用卡支付等4．禁止事項(xiàng)：禁止坐支禁止虛報(bào)支出：幻燈片661．內(nèi)部控制不能有效解決合伙舞弊問(wèn)題。2．需要藝術(shù)性把握控制中的寬、嚴(yán)的度。過(guò)于嚴(yán)格會(huì)增加控制的成本，降低效率。過(guò)于寬松會(huì)增加失控的風(fēng)險(xiǎn)。3．內(nèi)部控制對(duì)高層的控制效果很有限。內(nèi)部控制主要針對(duì)執(zhí)行環(huán)節(jié)，對(duì)于決策環(huán)節(jié)作用有限。高層的控制需要通過(guò)公司治理機(jī)制來(lái)解決。如道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題?；脽羝?7榆社縣改革財(cái)政資金審批制度實(shí)行“集中審核”和“集體審批”為了把握好財(cái)政資金使用的準(zhǔn)確性，促進(jìn)財(cái)政資金效益的最大化，讓有限的財(cái)力發(fā)揮更大的作用，榆社縣政府積極探索，改革現(xiàn)行財(cái)政資金審批制度，嘗試推行“集中審核”和“集體審批”制度。

集中審核，就是每月20日前，由縣財(cái)政局根據(jù)各單位、各部門(mén)遞交的追加預(yù)算資金審批表或預(yù)算專項(xiàng)資金審批表統(tǒng)一進(jìn)行集中審核。集體審批，就是每月20日，由縣長(zhǎng)牽頭，縣四大班子各出一名領(lǐng)導(dǎo)，組成“縣領(lǐng)導(dǎo)財(cái)政資金審批小組”，根據(jù)人大預(yù)算、可用財(cái)力和部門(mén)需求，按工作需要，分輕重緩急，進(jìn)行集體審批，縣財(cái)政局按審批結(jié)果撥付資金。

通過(guò)推行兩項(xiàng)制度，期望達(dá)到三個(gè)效果：一是實(shí)行政府集中采購(gòu)核算，科學(xué)管理財(cái)政資金，增強(qiáng)財(cái)政資金審批透明度,堵塞資金支出漏洞,確保財(cái)政資金健康運(yùn)行；二是實(shí)行財(cái)政資金使用集體審批,接受各方監(jiān)督,保證財(cái)政資金安全高效使用,使財(cái)政資金有效快捷地辦理群眾最關(guān)注、最迫切、最需要的實(shí)事,保障和改善民生；三是實(shí)行政府投資項(xiàng)目評(píng)審和審計(jì)監(jiān)督，杜絕工程建設(shè)和管理中的違法違紀(jì)行為，實(shí)現(xiàn)工程招標(biāo)合法、價(jià)格合理、質(zhì)量合格、資金使用合規(guī)，為民理好財(cái)、用好財(cái)、管好財(cái)，真正讓百姓走進(jìn)財(cái)政，共享改革發(fā)展成果，讓公共財(cái)政的陽(yáng)光普照百姓幻燈片681、人員素質(zhì)控制進(jìn)人、分配工作、考核獎(jiǎng)懲、培訓(xùn)教育2、目標(biāo)計(jì)劃控制3、組織機(jī)構(gòu)控制4、業(yè)務(wù)程序控制（三）內(nèi)部控制實(shí)行中需要注意的問(wèn)題幻燈片75五、內(nèi)部控制制度的描述文字?jǐn)⑹龇ā⒄{(diào)查表法、流程圖法六、內(nèi)部控制制度的評(píng)審1、評(píng)價(jià)健全性2、有效性的評(píng)價(jià)⑴符合性測(cè)試的含義業(yè)務(wù)程序控制⑵符合性測(cè)試的方式制度功能測(cè)試⑶符合性測(cè)試取證方法檢查證據(jù)法、驗(yàn)證法、實(shí)地觀察法檢查結(jié)果檢查過(guò)程3、實(shí)質(zhì)性測(cè)試含義、目的、與符合性測(cè)試的區(qū)別4、對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)1.A公司發(fā)生的案件說(shuō)明其內(nèi)部控制制度方面存在以下缺陷：（1）會(huì)計(jì)和出納崗位屬于不相容的崗位，B公司由張志剛一人兼任會(huì)計(jì)和出納工作不符合內(nèi)部控制有關(guān)“不相容職務(wù)相互分離控制”的要求。（1分）（2）B公司屬于非獨(dú)立法人，A公司授予其銷售定價(jià)權(quán)和對(duì)外投資權(quán)，屬于授權(quán)不當(dāng)，不符合“授權(quán)批準(zhǔn)控制”的有關(guān)要求。（1分）（3）A公司對(duì)分公司銷售收入確認(rèn)不及時(shí)、程序不健全，沒(méi)有對(duì)分公司銷售的原始憑證進(jìn)行審查，同時(shí)，對(duì)分公司資金如銀行賬戶控制不嚴(yán)，不符合“會(huì)計(jì)記錄控制”、“財(cái)產(chǎn)保全控制”的有關(guān)要求。（1分）2.從公司內(nèi)部控制的角度，A公司董事會(huì)所作的決定有以下不當(dāng)之處：（1）《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范（試行）》要求，“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”。A公司的單位負(fù)責(zé)人是董事長(zhǎng)而不是總經(jīng)理，因此，不應(yīng)要求總經(jīng)理對(duì)公司的內(nèi)部控制制度承擔(dān)全部責(zé)任。（2分）03年試卷(高師)（2）根據(jù)授權(quán)批準(zhǔn)控制的方法和對(duì)外投資控制的要求，公司金額較大的對(duì)外投資應(yīng)該由董事會(huì)集體決策，而不應(yīng)由董事長(zhǎng)一人審批。（1分）（3）按照內(nèi)部控制制度的要求，出納人員只是不得兼任收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，但可以兼任現(xiàn)金日記賬等賬目登記工作。（1分）公司規(guī)定由會(huì)計(jì)師統(tǒng)一保管銀行預(yù)留印鑒等不符合貨幣資金控制有關(guān)“銀行預(yù)留印鑒管理”的要求。（1分）（4）按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-銷售與收款（試行）》的要求，“辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén)應(yīng)分別設(shè)立”，A公司決定由銷售部負(fù)責(zé)辦理銷售業(yè)務(wù)的全過(guò)程，違背了“不相容職務(wù)相互分離控制”的要求。（1分）（5）內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)有相對(duì)獨(dú)立性，A公司決定由財(cái)會(huì)部對(duì)本公司及下屬分、子公司的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)有違這一原則。（1分）A國(guó)有大型企業(yè)集團(tuán)公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)為加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，聘請(qǐng)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)時(shí)對(duì)公司所屬B、C、D、E4個(gè)全資子公司內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià)。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：(1)B公司對(duì)外投資決策失控。經(jīng)查，該項(xiàng)投資發(fā)生于2004年6月，當(dāng)時(shí)8公司董事長(zhǎng)譚某經(jīng)朋友介紹認(rèn)識(shí)了自稱是境外甲金融投資公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)總經(jīng)理的廖某，雙方約定，由B公司向甲公司投入l000萬(wàn)元用于投資，期限1年，收益率20%?？紤]到這項(xiàng)投資能給本公司帶來(lái)巨額回報(bào)，為避免錯(cuò)失良機(jī)，譚某指令財(cái)會(huì)部先將1000萬(wàn)元資金匯往甲公司，之后再向董事會(huì)補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù)、補(bǔ)簽投資協(xié)議。財(cái)會(huì)部匯出資金后向?qū)Ψ胶藢?shí)是否收到匯款時(shí)卻始終找不到廖某。后經(jīng)查實(shí)，甲公司純系子虛烏有。(2)C公司對(duì)外擔(dān)保管理松弛。2004年3月，c公司為乙公司提供100萬(wàn)元貸款擔(dān)保，公司風(fēng)險(xiǎn)管理部李某根據(jù)總經(jīng)理指示辦理此事。由于李某對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)不熟悉，c公司也沒(méi)有相應(yīng)的管理制度，因此，李某僅憑感覺(jué)認(rèn)為乙公司董事長(zhǎng)是本公司總經(jīng)理的親屬，不會(huì)出問(wèn)題，于是辦理了擔(dān)保手續(xù)。此后，乙公司破產(chǎn)，C公司承擔(dān)連帶責(zé)任?；脽羝?6(3)D公司工程項(xiàng)目管理混亂。2003年5月，D公司開(kāi)工建設(shè)職工活動(dòng)中心，2004年6月份完工。工程原定總投資3500萬(wàn)元，決算金額為3950萬(wàn)元。據(jù)查，該工程由D公司工會(huì)提出申請(qǐng)，由工會(huì)有關(guān)人員進(jìn)行可行性研究，經(jīng)D公司董事會(huì)審批同意并授權(quán)由工會(huì)主席張某具體負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的實(shí)施和對(duì)工程價(jià)款支付的審批。隨后，張某私自決定將工程交由某個(gè)體施工隊(duì)承建。在工程即將完工時(shí)，施工隊(duì)負(fù)責(zé)人向張某提出，職工活動(dòng)中心應(yīng)有配套健身設(shè)施，建議增建保齡球館。張某認(rèn)為這一建議可取，指示工會(huì)有關(guān)人員提出工程項(xiàng)目變更申請(qǐng)，經(jīng)其簽字批準(zhǔn)后實(shí)施。在工程完工后，由工會(huì)有關(guān)人員辦理了竣工驗(yàn)收手續(xù)，由財(cái)務(wù)部門(mén)將交付使用資產(chǎn)登記入賬。職工活動(dòng)中心交付使用后，發(fā)現(xiàn)包括保齡球道在內(nèi)的多項(xiàng)工程設(shè)施存在嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題?；脽羝?7(4)E公司重大設(shè)備采購(gòu)控制不嚴(yán)。2004年5月，E公司決定從國(guó)外引進(jìn)兩臺(tái)具有世界領(lǐng)先水平的生產(chǎn)設(shè)備。經(jīng)某客戶推薦和聯(lián)系，E公司指派一副總經(jīng)理帶隊(duì)赴國(guó)外丙公司實(shí)地考察?？疾炱陂g，考察團(tuán)僅觀看了所要采購(gòu)設(shè)備的圖片和影視資料，未進(jìn)行實(shí)地考察和技術(shù)測(cè)試。雙方代表經(jīng)過(guò)談判，并經(jīng)各自公司授權(quán)批準(zhǔn)，簽訂了采購(gòu)合同。6月15日，E公司按照合同約定一次性支付了設(shè)備款。8月初，兩臺(tái)設(shè)備運(yùn)抵E公司，并在啟封、安裝后立即投入生產(chǎn)。但在生產(chǎn)過(guò)程中。這兩臺(tái)設(shè)備多次出現(xiàn)故障。后經(jīng)專家鑒定，這兩臺(tái)設(shè)備系國(guó)外淘汰多年的舊機(jī)器，丙公司僅僅更換了一些零部件、重新噴涂了油漆就將其出售給了E公司，其實(shí)際價(jià)值不及售價(jià)的十分之一?；脽羝?8該事務(wù)所在工作結(jié)束后，向A公司管理層通報(bào)了內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)情況。針對(duì)所屬全資子公司在內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題，A公司召開(kāi)由集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)、各部門(mén)負(fù)責(zé)人和各子公司負(fù)責(zé)人參加的專門(mén)會(huì)議進(jìn)行研究。在討論過(guò)程中，有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：A公司董事長(zhǎng)王某：這幾個(gè)公司內(nèi)部控制薄弱給企業(yè)和國(guó)家財(cái)產(chǎn)造成重大損失，教訓(xùn)極其深刻，值得反思。集團(tuán)公司和各子公司要切實(shí)建立健全內(nèi)部控制制度，不要怕程序復(fù)雜，也不要怕審批繁瑣，只要能搞好內(nèi)部控制，花多大代價(jià)都值得。A公司總會(huì)計(jì)師趙某：第一，要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，在集團(tuán)公司財(cái)會(huì)部增設(shè)審計(jì)處，專門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)督。審計(jì)處接受財(cái)會(huì)部領(lǐng)導(dǎo)，但重大問(wèn)題可以直接向我匯報(bào)。第二，嚴(yán)格審批權(quán)限，各子公司均實(shí)行“一支筆”審批，所有財(cái)務(wù)收支，無(wú)論是工程支出還是日常零星開(kāi)支，都由各子公司董事長(zhǎng)審批。A公司財(cái)會(huì)部經(jīng)理孫某：第一，建議加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的預(yù)算管理，實(shí)行剛性預(yù)算，超預(yù)算的工程支出一律不予批準(zhǔn);第二，落實(shí)固定資產(chǎn)采購(gòu)責(zé)任制，建議由各子公司技術(shù)部全權(quán)負(fù)責(zé)辦理采購(gòu)事宜，并建立嚴(yán)格的責(zé)任追究機(jī)制。幻燈片891.(1)B公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：①投資決策控制存在缺陷，未履行集體審議聯(lián)簽等決策審批程序。②未對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行分析論證。③資產(chǎn)投出環(huán)節(jié)的控制存在缺陷，財(cái)會(huì)部在明知沒(méi)有簽訂投資合同的情況下仍支付對(duì)外投資資金，把關(guān)不嚴(yán)。(2)C公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：①控制環(huán)境存在薄弱環(huán)節(jié)，由不熟悉擔(dān)保業(yè)務(wù)的李某負(fù)責(zé)辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)，不符合控制環(huán)境中有關(guān)員工勝任能力的要求。②崗位分工控制存在缺陷，由李某一人辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)的全過(guò)程不符合崗位分工和不相容崗位相互分離的求。③擔(dān)保決策控制存在缺陷，沒(méi)有制定擔(dān)保政策和授權(quán)批準(zhǔn)制度。④未對(duì)乙公司的資產(chǎn)質(zhì)量、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況等進(jìn)行必要的評(píng)估?；脽羝?3(3)D公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：①工程項(xiàng)目的可行性研究存在缺陷，不應(yīng)僅由工會(huì)有關(guān)人員進(jìn)行可行性研究。②公司董事會(huì)授權(quán)工會(huì)主席張某全權(quán)負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目實(shí)施和工程價(jià)款支付的審批，屬于授權(quán)批準(zhǔn)不當(dāng)。③工會(huì)主席張某私自決定施工單位，表明該公司授權(quán)批準(zhǔn)程序存在缺陷。④工程變更追加預(yù)算應(yīng)經(jīng)過(guò)董事會(huì)等決策機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，不能僅由工會(huì)主席張某一人簽字批準(zhǔn)。⑤竣工驗(yàn)收控制不嚴(yán)，不應(yīng)僅由工會(huì)人員進(jìn)行竣工驗(yàn)收。幻燈片84(4)E公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：①采購(gòu)環(huán)節(jié)的控制存在缺陷，未對(duì)采購(gòu)設(shè)備進(jìn)行實(shí)地考察和技術(shù)測(cè)試。②固定資產(chǎn)驗(yàn)收控制存在缺陷，未組織獨(dú)立的驗(yàn)收部門(mén)或指定專人對(duì)所購(gòu)設(shè)備進(jìn)行驗(yàn)收。幻燈片84.(1)A公司董事長(zhǎng)王某認(rèn)為只要能搞好內(nèi)部控制，花多大代價(jià)都值得的觀點(diǎn)不當(dāng)。理由：建立、實(shí)施內(nèi)部控制制度應(yīng)考慮成本效益原則。(2)A公司總會(huì)計(jì)師趙某提出的在財(cái)會(huì)部增設(shè)審計(jì)處，并由財(cái)會(huì)部具體領(lǐng)導(dǎo)的建議不當(dāng)。理由：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有相對(duì)獨(dú)立性。(3)A公司總會(huì)計(jì)師趙某提出上收審批權(quán)限、由各子公司董事長(zhǎng)一人審批所有財(cái)務(wù)開(kāi)支的建議不當(dāng)。理由：不符合授權(quán)批準(zhǔn)控制的要求。(4)A公司財(cái)會(huì)部經(jīng)理孫某提出的對(duì)超預(yù)算的支出一律不予批準(zhǔn)的意見(jiàn)不當(dāng)。理由：特殊情況下，根據(jù)業(yè)務(wù)工作需要，經(jīng)履行審批手續(xù)后，可以調(diào)整工程項(xiàng)目預(yù)算。(5)A公司財(cái)會(huì)部經(jīng)理孫某提出由各子公司技術(shù)部全權(quán)辦理固定資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)的意見(jiàn)不當(dāng)。理由：違背了不相容職務(wù)相互分離的要求。第七章審計(jì)報(bào)告一、審計(jì)報(bào)告的含義和作用對(duì)審計(jì)人員對(duì)被審單位對(duì)社會(huì)而言對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)而言二、審計(jì)報(bào)告的種類按內(nèi)容的詳細(xì)程度分按主體分三、審計(jì)報(bào)告的編制要求1、實(shí)是求是、數(shù)據(jù)真實(shí)2、證據(jù)充分、定性準(zhǔn)確3、內(nèi)容完整、重點(diǎn)突出4、結(jié)構(gòu)合理、表達(dá)清楚

四、審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容（一）簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容審計(jì)意見(jiàn)的類型（二）詳式審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容五、管理建議書(shū)1、含義2、是否必須出具3、管理建議書(shū)的內(nèi)容4、管理建議書(shū)與審計(jì)報(bào)告的區(qū)別第八章資產(chǎn)審計(jì)幫助企業(yè)改善管理\提高效益事先提出改建建議,可以將法律責(zé)任減少到最低限度管理建議書(shū)的內(nèi)容:標(biāo)題收件人審計(jì)目的、會(huì)計(jì)責(zé)任、審計(jì)責(zé)任管理建議書(shū)的性質(zhì)（所指的重大缺陷，僅為審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的的缺陷，并非全部缺陷，不是對(duì)內(nèi)部控制制度發(fā)表的鑒證意見(jiàn)）前期建議改進(jìn)但仍然沒(méi)有改進(jìn)的內(nèi)部控制缺陷本期審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進(jìn)建議使用范圍及其使用責(zé)任簽章日期項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍取決于審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。

第三十二條

在對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：

（一）項(xiàng)目組就具體審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評(píng)價(jià)；

（二）項(xiàng)目組在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對(duì)措施，包括項(xiàng)目組對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及采取的應(yīng)對(duì)措施；

（三）作出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險(xiǎn)的判斷；

（四）項(xiàng)目組是否已就存在的意見(jiàn)分歧、其他疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；

（五）項(xiàng)目組在審計(jì)中識(shí)別的已更正和未更正的錯(cuò)報(bào)的重要程度及處理情況；

（六）項(xiàng)目組擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項(xiàng)；

（七）所復(fù)核的審計(jì)工作底稿是否反映了項(xiàng)目組針對(duì)重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；

（八）項(xiàng)目組擬出具的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性。

在對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員可根據(jù)情況考慮本條前款部分或全部事項(xiàng)。第二十條

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告：(一)委托人示意其作不實(shí)或者不當(dāng)證明的；(二)委托人故意不提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件的；(三)因委托人有其他不合理要求，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告不能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要事項(xiàng)作出正確表述的。

。第八章資產(chǎn)審計(jì)一、流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)（一）流動(dòng)資產(chǎn)的內(nèi)容1、流動(dòng)資產(chǎn)的基本內(nèi)容幻燈片1022、交易性金融資產(chǎn)的含義和核算要點(diǎn)幻燈片973、存貨計(jì)價(jià)發(fā)生的變化4、待攤費(fèi)用的變化（二）貨幣資金審計(jì)1、審計(jì)目標(biāo)⑴貨幣資金內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況幻燈片104⑵貨幣資金的實(shí)在性⑶貨幣資金收支的合法性、真實(shí)性、正確性⑷報(bào)表上反映的恰當(dāng)性2、現(xiàn)金審計(jì)⑴現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)盤(pán)點(diǎn)時(shí)間盤(pán)點(diǎn)程序：封存現(xiàn)金、登記入帳、計(jì)算現(xiàn)金余額2006年1月20日審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)05年12月31日的貨幣資金進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)查現(xiàn)金賬的余額為10621元。1月20日下午5點(diǎn)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，日記帳余額為8321元。盤(pán)點(diǎn)結(jié)果如下：1、現(xiàn)金實(shí)有數(shù)6273.42、在保險(xiǎn)柜中發(fā)現(xiàn)下列單據(jù)(都屬于2005年)：⑴職工劉陽(yáng)6月4日預(yù)借差旅費(fèi)2000元.已經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)⑵職工劉剛借據(jù)一張.金額1400元,未經(jīng)品質(zhì),也沒(méi)有說(shuō)明用途⑶在保險(xiǎn)柜中.有已收款但未記賬的憑證共四張,金額1352.4元3、銀行核定該企業(yè)的現(xiàn)金限額為8000元4、經(jīng)核對(duì)1月1日至20日的收付憑證和現(xiàn)金日記帳。核實(shí)該期間收入現(xiàn)金23500，支出現(xiàn)金25800幻燈片99⑵現(xiàn)金收支的審計(jì)A、現(xiàn)金收入的審計(jì)著重審計(jì)收入來(lái)源的合法性和完整性現(xiàn)金收入來(lái)源：借款收回、零星收入已開(kāi)收入發(fā)票不入賬（學(xué)校）B、現(xiàn)金支出的審計(jì)著重審計(jì)現(xiàn)金支出的合法性、真實(shí)性500元一晚的住宿費(fèi)、景區(qū)門(mén)票4450元的的電話費(fèi)（課題經(jīng)費(fèi)）出差開(kāi)會(huì)要求每天給予午餐補(bǔ)貼連票的出租車出票單位之間大額業(yè)務(wù)采用現(xiàn)金結(jié)算注意發(fā)票金額和報(bào)銷金額的一致性1、2006年1月1日，以銀行存款購(gòu)入A公司股票100000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價(jià)16元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)4000元。2、2006年12月31日，A公司股票市價(jià)為每股20元3、2007年3月22日，出售上述股票，實(shí)際收到現(xiàn)金210萬(wàn)元1月1日：借：交易性金融資產(chǎn)160.4貸：銀行存款160.412月31日借：交易性金融資產(chǎn)39.6貸:資本公積39.63月22日:借:銀行存款210資本公積39.6貸:交易性金融資產(chǎn)200投資收益49.6假定06年的報(bào)表在07年4月30日批準(zhǔn)公布幻燈片100A：1月20日現(xiàn)金日記帳應(yīng)有數(shù)8321+1352.4-2000=7673.4現(xiàn)金實(shí)有數(shù)6273.4，差異1400元就是白條B：8321+1352.4-2000-1400=6273.4賬實(shí)相符12月31日現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)

7673.4-23500+25800=9973.4幻燈片963、銀行存款的審計(jì)①銀行存款審計(jì)的目的②審計(jì)的主要內(nèi)容A、核實(shí)銀行存款的余額藍(lán)田股份在股票發(fā)行申報(bào)材料中(銀樓的故事、注意檢查未達(dá)賬項(xiàng)的時(shí)間)B、銀行存款收付業(yè)務(wù)的合法性、公允性審計(jì)C、內(nèi)部控制審計(jì)幻燈片105藍(lán)田股份在股票發(fā)行申報(bào)材料中違規(guī)事實(shí)：(一)、偽造政府主管部門(mén)文件及相關(guān)法律文書(shū)。(二)偽造銀行對(duì)帳單，藍(lán)田公司偽造了該公司及下屬企業(yè)三個(gè)銀行帳戶1995年12份銀行對(duì)帳單，共虛增銀行存款2770萬(wàn)元，占公司1995年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(合并資產(chǎn)負(fù)債表)中銀行存款額(4420萬(wàn)元)的62%。(三)隱瞞縮減公司本的重大事項(xiàng)。(四)隱瞞內(nèi)部職工股托管后上柜交易的重大事實(shí)?；脽羝?00舊會(huì)計(jì)制度對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的定義:將在一年內(nèi)或大于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)那么：倉(cāng)庫(kù)里06年出產(chǎn)的市場(chǎng)銷路不是很好的汽車，預(yù)計(jì)很難在一年或大于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)，作為什么?有一部分債權(quán)，由于債務(wù)人比較困難,很難在短期內(nèi)收回，作為什么?新制度對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的定義：滿足下列條件之一的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)定義為流動(dòng)資產(chǎn)：①預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)或耗用②主要為交易目的而持有③預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)④自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物第八章資產(chǎn)審計(jì)單位不得一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程必須進(jìn)行崗位輪換必須定期或不定期盤(pán)點(diǎn)支票等結(jié)算票據(jù)的登記，不能一人保管支付款項(xiàng)的全部印章開(kāi)票與收款分離幻燈片95(三)存貨審計(jì)存貨內(nèi)部控制的健全性1、存貨的審計(jì)目標(biāo)存貨的實(shí)在性存貨入庫(kù)和發(fā)出的真實(shí)合法性2、存貨內(nèi)部控制審計(jì)3、存貨實(shí)在性的審計(jì)哪些存貨要盤(pán)點(diǎn)：存貨計(jì)價(jià)方法的確定成本與市價(jià)孰低法幻燈片1064、存貨入庫(kù)和發(fā)出存貨的審計(jì)幻燈片108某公司從2007年1月1日起對(duì)存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進(jìn)行計(jì)量，成本與可變現(xiàn)凈值的比較采用單項(xiàng)比較法。該公司2007年6月30日A、B、C三種存貨的成本分別為30萬(wàn)元、21萬(wàn)元、36萬(wàn)元，三種存貨的可變現(xiàn)凈值分別為28萬(wàn)元、25萬(wàn)元、38萬(wàn)元。該公司當(dāng)年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表中反映的存貨價(jià)值為多少一批材料計(jì)20噸，其中15噸準(zhǔn)備用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品30件，每件產(chǎn)品合同價(jià)40元，每件產(chǎn)品單位銷售費(fèi)用和稅金為8元，將材料加工成甲產(chǎn)品，需要支付加工費(fèi)12元。每噸材料的成本價(jià)為50元，每噸材料的銷售價(jià)為42元，銷售費(fèi)用和稅金9元，剩余材料準(zhǔn)備出售幻燈片105A企業(yè)月初存貨計(jì)劃成本45萬(wàn)元，材料成本差異為借方3.6萬(wàn)元，本月入庫(kù)材料計(jì)劃成本55萬(wàn)元，入庫(kù)材料的成本差異為貸方6.6萬(wàn)元，請(qǐng)計(jì)算發(fā)出存貨的實(shí)際成本，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。審計(jì)人員在審查溫州某企業(yè)材料采購(gòu)明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：1、9月7日向杭州化工廠購(gòu)入泡化堿10噸，每噸3000元，運(yùn)雜費(fèi)4500元，據(jù)了解溫州本地也有供應(yīng)，而且質(zhì)量比較好。2、向市五金交電公司經(jīng)銷部購(gòu)入某商品5000公斤，每件進(jìn)價(jià)150元，實(shí)收4800公斤，短缺數(shù)列入材料成本差異3、報(bào)銷采購(gòu)人員差旅費(fèi)2300元。步驟工時(shí)定額在產(chǎn)品數(shù)量一步驟10100二步驟20200三步驟20100合計(jì)50400某公司產(chǎn)品的生產(chǎn)需要經(jīng)過(guò)三個(gè)步驟,各步驟的工時(shí)定額和在產(chǎn)品數(shù)量見(jiàn)左表。審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)采用約當(dāng)產(chǎn)量法，在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量為200件，請(qǐng)問(wèn)是否正確？后果是什么？（四）應(yīng)收賬款的審計(jì)1、審計(jì)目標(biāo)幻燈片1272、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制審計(jì)3、應(yīng)收賬款真實(shí)性的審計(jì)①要求提供應(yīng)收帳款明細(xì)表②分析賬齡③分析壞賬發(fā)生情況④函證⑤壞賬準(zhǔn)備計(jì)提情況的審計(jì)（教材143的處理）三、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。（二）對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的審計(jì)（一）審計(jì)目標(biāo)（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資合法性審計(jì)幻燈片114（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)在性的審計(jì)（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)價(jià)的正確性審查同一控制下非同一控制下成本法、權(quán)益法2000年，天大一位副校長(zhǎng)和深圳一投資公司洽談，簽訂了委托其在證券市場(chǎng)運(yùn)作的協(xié)議，并于2000年至2001年期間，將1億元資金委托給該公司。該投資公司收到學(xué)校資金并購(gòu)買股票后，將所購(gòu)股票用于質(zhì)押融資。雖然有關(guān)學(xué)校企業(yè)經(jīng)營(yíng)的具體事務(wù)，都是由幾位副校長(zhǎng)經(jīng)手，但據(jù)學(xué)校內(nèi)部人士透露，這起最終造成虧損的委托投資，并非該位副校長(zhǎng)的個(gè)人行為，身為校長(zhǎng)的單平也知情。這也成為單平此次被免職的一個(gè)直接緣由。2000年恰逢中國(guó)股市牛氣沖天，天大的投入在這段時(shí)期是賺錢的。這讓天津大學(xué)在制作財(cái)務(wù)報(bào)表上有很多回旋余地。據(jù)天大一位前校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)本刊的說(shuō)法，2000年至2002年，該位副校長(zhǎng)用來(lái)掩飾這筆“未經(jīng)可行性論證和未經(jīng)校領(lǐng)導(dǎo)班子集體討論、未報(bào)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)”的委托炒股的辦法是虛做報(bào)表幻燈片113

A公司于05年12月31日通過(guò)發(fā)行面值1000萬(wàn)元、市價(jià)為4000萬(wàn)元的股份購(gòu)入同一集團(tuán)另一公司80%的股份，該公司當(dāng)日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為4500萬(wàn)元，公允價(jià)值為5000萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3600貸：股本10000資本公積2600幻燈片252、非同一控制下的企業(yè)合并視同外購(gòu)，因此其成本價(jià)應(yīng)該是為取得股權(quán)投資