企業(yè)稅收籌劃課件2011

企業(yè)稅收籌劃葉子/p>

西南交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院一、稅收籌劃的認(rèn)識(shí)1.什么是稅收籌劃（與節(jié)稅，避稅。偷逃稅的區(qū)別）稅收籌劃的含義：稅收籌劃（ＴａｘＰｌａｎｎｉｎｇ）也稱為節(jié)稅籌劃，是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和策劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，獲得最大稅收利益的稅收謀略和決策。

2.稅收籌劃的特點(diǎn)

稅收籌劃與偷、逃稅有本質(zhì)的區(qū)別，就是其合法性。它是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)存在的許多可選擇的納稅方案采取稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營、交易等事項(xiàng)。法律對(duì)偷、欠、抗、騙、避稅的處罰：

Ａ.偷稅：違法犯罪，除予偷稅額50％－5倍以上的罰款；偷稅額占應(yīng)稅額10％－30％，且在1萬元以上10萬元以下或再次偷稅者處3年以下徒刑；偷稅額占應(yīng)稅額30％以上金額10萬元以上，3－7年徒刑；單位犯罪處罰金外，對(duì)直接責(zé)任人依照自然人犯罪處罰。Ｂ.欠稅：

違法、稅法可能構(gòu)成犯罪。對(duì)欠稅而逃避追繳者除繳稅外，處以繳稅款50％－5倍以下的罰款；對(duì)逃避追繳欠稅（軟抗）罪，在1萬元以上10萬元以下處3年以下徒刑或拘役；10萬元以上，3－7年徒刑；單位犯罪處罰金外，對(duì)直接責(zé)任人依照自然人犯罪處罰。Ｃ.抗稅：犯罪。除與偷稅基本相同的處罰外，對(duì)其暴力犯罪還要依法追究刑事責(zé)任。

Ｄ.騙稅處罰與偷稅處罰基本相同，但對(duì)出口騙稅數(shù)額巨大的可以處以死刑。與偷、逃、抗稅相比，稅收稅收籌劃具有：合法性

即在稅法許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。稅法是規(guī)劃稅收征納關(guān)系的基本準(zhǔn)則，稅收籌劃是在存在許多納稅方案時(shí)做出有利于納稅人的合法選擇，符合稅收引導(dǎo)納稅人經(jīng)營行為的初衷．避稅：非違法性、策劃性、權(quán)利性。與避稅相比，稅收籌劃具有：超前性

即指稅收籌劃是在涉稅行為發(fā)生前，對(duì)相應(yīng)的納稅義務(wù)進(jìn)行事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排；避稅則是在納稅義務(wù)發(fā)生后的應(yīng)急性應(yīng)對(duì)。納稅行為的發(fā)生是在經(jīng)營行為發(fā)生之后，具有滯后性，這就給稅收籌劃留出時(shí)差，能夠發(fā)揮其超前謀劃的作用。此外，稅收籌劃還具有：目的性和綜合性稅收籌劃以取得“節(jié)稅”的稅收利益為目的：選擇低稅負(fù)；合法滯延納稅時(shí)間，獲得資金的時(shí)間價(jià)值。稅收籌劃綜合考慮圍繞納稅人的長遠(yuǎn)利益、根本利益，著眼于自身資本總收益的長期穩(wěn)定增長，而不是個(gè)別稅種的稅負(fù)減輕。即要算大帳，著眼長遠(yuǎn)。稅收籌劃是企業(yè)規(guī)避稅負(fù)的最佳途徑

3.稅收籌劃的積極意義

稅收籌劃的積極意義在微觀層面表現(xiàn)為：

1）稅收籌劃有助于會(huì)計(jì)管理水平的提高。

2）稅收籌劃有助于納稅人實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。

3）稅收籌劃有助于納稅人納稅意識(shí)的增強(qiáng)。

4）稅收籌劃有助于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。稅收籌劃的積極意義在宏觀層面上表現(xiàn)為：1）稅收籌劃有利國民經(jīng)濟(jì)健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。2）稅收籌劃有利于發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。3）稅收籌劃有利于國家不斷地完善稅法和調(diào)整稅收政策。4.國外學(xué)者對(duì)稅收籌劃及其專利正當(dāng)性的探討美國著名法官漢德1947年認(rèn)為，公眾可以通過適當(dāng)?shù)牟呗詠磉_(dá)到降低稅負(fù)的目的；梅格斯1987指出，幾乎所有現(xiàn)代公司都聘用專業(yè)的稅務(wù)專家為合法地減少稅負(fù)制定計(jì)劃；

1992年8月美國專利局授予了一項(xiàng)關(guān)于退休人員養(yǎng)老保險(xiǎn)金的投資與理財(cái)系統(tǒng)專利，拉開了稅收籌劃可專利性的序幕。截止到2010年1月，美國產(chǎn)生226項(xiàng)稅收籌劃相關(guān)專利或權(quán)利申請(qǐng)。美國國稅局首席律師唐納德（2009）指出，納稅人合理地使用稅收籌劃專利減少納稅數(shù)額或延遲交稅，具有正當(dāng)性。4.我國稅收籌劃的興起人們所知道的減輕納稅義務(wù)的途徑主要為爭(zhēng)取減免稅或者偷逃稅收，人不知稅收籌劃為何物。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革目標(biāo)的確立逐漸喚醒了人們的稅收意識(shí)：納稅人主體地位得到確認(rèn)；納稅人地位的不斷提高；納稅人權(quán)利得到有效的維護(hù)；依法治稅規(guī)范了納稅人和征稅人的行為。但現(xiàn)階段國內(nèi)學(xué)者更多的是研討法律允許范圍內(nèi)的合理避稅問題，對(duì)稅收籌劃專利及其合法性的研究尚無直接、系統(tǒng)的探討。二、納稅人權(quán)利中的稅收籌劃空間1.延期申報(bào)納稅權(quán)。納稅人、代扣代繳義務(wù)人因不可抗力和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上的特殊情況，不能按期辦理納稅申報(bào)，可在報(bào)送期內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面報(bào)告，經(jīng)批準(zhǔn)后，可以延期申報(bào)納稅，延長期一般不超過3個(gè)月。2.依法申請(qǐng)減、免稅權(quán)。納稅人有權(quán)依照法律的規(guī)定，按照規(guī)定的要求和程序，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面申請(qǐng)減、免稅收，稅收機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定辦理。3.多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)（追溯期為3年內(nèi)）。4.委托稅務(wù)代理權(quán)。5.要求承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)采取扣押、查封納稅人商品、貨物等稅收保全措施不當(dāng)，致使納稅人合法權(quán)益遭受損失的，納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任。6.索取收據(jù)或清單權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)采取扣押、查封納稅人商品、貨物或其它財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開具收據(jù)、清單。7.索取完稅憑證權(quán)。8.保密權(quán)。9.申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán)。等等。

三、稅收籌劃的原則1.守法原則2.綜合原則3.經(jīng)濟(jì)原則4.整體原則5.事前籌劃原則6.具體問題具體分析原則

1.守法原則

稅收籌劃是在遵守法律前提下進(jìn)行籌劃活動(dòng)，企業(yè)在籌劃過程中和以后的實(shí)施中，都應(yīng)以守法為前提，否則不可避免地要淪為避稅甚至偷稅。稅務(wù)部門辨識(shí)企業(yè)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是否合法，通常有以下幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn):a.動(dòng)機(jī)檢驗(yàn)；b.人為狀態(tài)檢驗(yàn)

c.受益檢驗(yàn)；d.規(guī)則檢驗(yàn)；e納稅檢查2綜合原則綜合原則是指企業(yè)要把稅收籌劃放在整體經(jīng)營決策中加以考慮；稅收籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的，它是方法和手段，而不是企業(yè)的最終目標(biāo)。正確的態(tài)度應(yīng)該是以企業(yè)整體利益為重，爭(zhēng)取以最佳的納稅方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利益最大化，而不是簡單的實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最輕。3經(jīng)濟(jì)原則

稅收籌劃要作“成本效益分析”，以判斷在經(jīng)濟(jì)上是否可行、必要。稅收籌劃的效益是指它給企業(yè)帶來的純經(jīng)濟(jì)利益，即：純經(jīng)濟(jì)利益＝籌劃后經(jīng)濟(jì)利益－籌劃前經(jīng)濟(jì)利益。利益的大小，常常與稅法、經(jīng)濟(jì)環(huán)境有很大關(guān)系。當(dāng)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重、課稅稅率高（特別是累進(jìn)稅率具有高邊際率）、稅收優(yōu)惠條款復(fù)雜時(shí)，企業(yè)是否采取稅收籌劃的效果大不一樣。

稅收籌劃的成本主要指進(jìn)行籌劃所花費(fèi)的時(shí)間、精力、財(cái)力。由于稅收籌劃涉及面廣，有時(shí)需要稅務(wù)方面的專業(yè)人才進(jìn)行方可成功，這就有支付稅務(wù)專家費(fèi)用的問題。企業(yè)規(guī)模越大、經(jīng)營范圍越廣、業(yè)務(wù)越復(fù)雜時(shí)，稅收籌劃成本就越高。當(dāng)稅收籌劃收益大于籌劃成本時(shí)，稅收籌劃進(jìn)行；稅收籌劃成本高于收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)放棄劃。

4整體原則稅收籌劃的直接目的在于合法地減輕自稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)稅后利潤最大化。要減輕稅收負(fù)擔(dān)，必須在對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)整體的權(quán)衡：1）同時(shí)兼顧相關(guān)各稅種2）全面考察相關(guān)年度的課稅情況3）應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與各方稅負(fù)情況加以綜合考慮5事前籌劃原則事前進(jìn)行稅收籌劃具有現(xiàn)實(shí)的可能性：

納稅義務(wù)具有滯后性，客觀上為納稅義務(wù)人做出事前籌劃提供了可能。企業(yè)的經(jīng)營投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，有必要進(jìn)行稅收籌劃。稅收規(guī)定也具有較強(qiáng)的針對(duì)性。納稅人身份和課稅對(duì)象的不同，客觀上存在稅收待遇的差別，這從另一個(gè)方面向納稅人展示了可選擇較低稅負(fù)的機(jī)會(huì)。6具體問題具體分析原則

稅收籌劃的生命力在于它并不是僵硬的款條，而是有著極強(qiáng)的適應(yīng)性。經(jīng)濟(jì)情況的紛繁復(fù)雜決定了稅收籌劃方法的變化多端。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃不能生搬硬套別人的方法，也不能停留在現(xiàn)有的模式上，而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化，因人、因地、因時(shí)、因事的不同而分別采取不同的方法，才能使稅收籌劃有效進(jìn)行。

1）因人制宜。納稅人的經(jīng)濟(jì)情況不同，所考慮的因素也不同，采取的稅收籌劃策略就不同。

2）因地制宜。在不同國家或地區(qū)所適用的法令規(guī)定不同，納稅人運(yùn)用的稅收籌劃策略就不同。

3）因時(shí)制宜。不同時(shí)期的稅收政策不同，應(yīng)納稅義務(wù)人采取的稅收籌劃策略也不同。4）因事制宜。同一納稅人置于不同事項(xiàng)中，其采取的稅收籌劃方按也是不同的。

四、稅收籌劃基本技術(shù)

稅收籌劃技術(shù)是指納稅人合法和合理的、盡量少的繳納稅收的知識(shí)和技巧。不同的著作對(duì)此有不同的劃分方法，我們把它歸納為七種：減免稅技術(shù)、稅率差異技術(shù)、分劈技術(shù)、扣除技術(shù)、抵免技術(shù)、延期納稅技術(shù)和退稅技術(shù)。這幾種籌劃技術(shù)，可以單獨(dú)使用，也可以同時(shí)用。如果同時(shí)采用兩種或兩種以上的節(jié)稅技術(shù)，必須注意各種技術(shù)間的相互影響1.減免稅技術(shù)免稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的稅收籌劃技術(shù)。免稅人包括自然人免稅、免稅公司、免稅機(jī)構(gòu)等。通常稅收不可避免，但是納稅人可以成為免征（納）稅收的納稅人——免稅人。減免稅籌劃技術(shù)的特點(diǎn)：

1.絕對(duì)節(jié)稅。

2.技術(shù)簡單。

3.適用范圍狹窄。

4.具有一定風(fēng)險(xiǎn)性。免稅技術(shù)要點(diǎn)

1.盡量爭(zhēng)取更多的減免稅待遇。

2.盡量使減免期最長化。2.稅率差異技術(shù)稅率差異指性質(zhì)相同或相似的稅種使用的稅率的不同。稅收差異主要出于財(cái)政、經(jīng)濟(jì)政策原因。稅率差異往往是要鼓勵(lì)某種經(jīng)濟(jì)、某類型企業(yè)、某類行業(yè)、某類地區(qū)的存在和發(fā)展，體現(xiàn)國家的稅收鼓勵(lì)政策。稅率差異技術(shù)，是指在合法和合理情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的稅收籌劃技術(shù)。3.分劈技術(shù)分劈技術(shù)，是指在合法和合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。出于調(diào)節(jié)收入等社會(huì)政策的考慮，各國的所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅一般是都采用累進(jìn)稅率，即計(jì)稅基數(shù)越大，適用的最高邊際稅率也越高。使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈，可使計(jì)稅基數(shù)降至低稅率稅級(jí)，從而降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅收分劈技術(shù)節(jié)稅與稅率差異技術(shù)節(jié)稅的區(qū)別在于：前者是通過使納稅人的計(jì)稅基數(shù)合法和合理地減少而節(jié)稅，而后者則不是；前者主要是利用國家的社會(huì)政策，而后者主要是利用國家的財(cái)經(jīng)政策。分劈籌劃技術(shù)的特點(diǎn)有：

1.絕對(duì)節(jié)稅。

2.適用范圍狹窄。

3.技術(shù)較為復(fù)雜。具體處理時(shí)，還必須注意：

1.分劈合理化。

2.節(jié)稅最大化。4.扣除技術(shù)狹義的扣除，是指靈活利用稅法規(guī)定，使計(jì)稅金額得到一定扣除，減少應(yīng)稅金額，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。廣義的扣除則還包括：從應(yīng)計(jì)稅額中減去一部分，即“稅額扣除”、“稅額抵扣”、“稅收抵免”扣除技術(shù)的扣除是狹義的扣除扣除與特定適用范圍的減免稅不同，扣除規(guī)定普遍地適用于所有納稅人。5.抵免技術(shù)

抵免技術(shù)是指運(yùn)用合法手段，使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。稅收抵免是納稅人在匯算清繳時(shí)可用其已納稅額沖減其應(yīng)納稅額。為了避免雙重征稅，幾乎所有國家對(duì)跨國公司在匯算清繳納稅時(shí)都有稅收抵免規(guī)定?，F(xiàn)在世界各國的稅收抵免規(guī)定，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止用于避免雙重征稅，也可以是稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)的方法，還可以是個(gè)人所得稅稅基扣除的方法。6.延期納稅技術(shù)延期納稅技術(shù)是指在合法情況下，使納稅人延期繳納稅收而相對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。狹義延期納稅專指納稅人按照國家有關(guān)延期納稅規(guī)定進(jìn)行的延期納稅。廣義延期納稅還包括納稅人按照國家其他規(guī)定可以達(dá)到延期納稅目的納稅安排，比如按照折舊制度、商品存貨制度等規(guī)定來達(dá)到延期納稅目的的納稅安排。7.退稅技術(shù)退稅技術(shù)是使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人退稅的情況一般有：稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)征收或錯(cuò)誤多征收的稅款；納稅人多繳納的稅款，如納稅人源泉扣繳的預(yù)提稅或分期預(yù)繳的稅款超過納稅人應(yīng)納稅額的款額；零稅率商品的已納國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅稅款；符合國家退稅獎(jiǎng)勵(lì)條件的已納稅款。退稅技術(shù)涉及的退稅主要是讓稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人符合國家退稅獎(jiǎng)勵(lì)條件的已納稅款。五、稅收制度概要

1.稅收制度的含義：其狹義指某一個(gè)具體稅種，如增值稅制度；其廣義是指國家各種稅收法令和征收辦法的總稱。其包括完成了立法程序的稅法、國務(wù)院頒布的條例及草案、財(cái)政部和稅務(wù)總局制定的實(shí)施細(xì)則、各省級(jí)政府頒布的征收辦法等等。2.稅制（稅法）構(gòu)成要素納稅人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、征稅環(huán)節(jié)、納稅期限、違章處理。其中，納稅人、征稅對(duì)象稅率是最基本的稅制構(gòu)成要素，因?yàn)槿魏味惙ǘ急仨毦邆溥@三個(gè)基本要素，否則不成其為稅法。（1）納稅人稅法規(guī)定直接負(fù)納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。其包括自然人和法人。納稅人又稱為課稅主體；納稅人與負(fù)稅人有區(qū)別；稅法只能規(guī)定納稅人。（2）征稅對(duì)象

是指對(duì)什么課稅，亦稱課稅客體。征稅對(duì)象決定了課稅方式、征稅范圍和收入多少；征稅對(duì)象往往決定了稅種的名稱；我國現(xiàn)行稅制是按征稅對(duì)象的性質(zhì)分類。（3）稅率是指稅收收入與課稅對(duì)象的比率，稅收收入/課稅對(duì)象；是計(jì)算稅收的依據(jù)；處于稅制（法）的中心環(huán)節(jié)；稅率有三種形式：比例稅率、累進(jìn)稅率、固定稅額（定額稅率）。六、稅收的分類：我國現(xiàn)行稅制的形成1.貨物勞務(wù)稅類：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅。

2.收益所得稅類企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅3.資源稅類資源稅城鎮(zhèn)土地使用稅耕地占用稅土地增值稅等。4.財(cái)產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅契稅車船使用稅遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅等5.行為目的稅類城市維護(hù)建設(shè)稅印花稅屠宰稅牲畜交易稅集市貿(mào)易稅等。

七、我國主要稅種及其運(yùn)行機(jī)理1.增值稅的運(yùn)行機(jī)理增值稅是對(duì)商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中所產(chǎn)生的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。（1）為什么需要增值稅？a.有利于促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化?，F(xiàn)代生產(chǎn)經(jīng)營分工越來越細(xì)，產(chǎn)品科技含量越來越高，要求大力發(fā)展生產(chǎn)專業(yè)化、協(xié)作化。實(shí)行增值稅不但有利于生產(chǎn)向?qū)I(yè)化協(xié)作方向發(fā)展，也不影響企業(yè)在專業(yè)化基礎(chǔ)上的聯(lián)合經(jīng)營，從而有利于企業(yè)生產(chǎn)要素的優(yōu)化配置，調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)。b.有利于保證財(cái)政收入的及時(shí)、穩(wěn)定增長。增值稅實(shí)行普遍征收，課稅范圍廣，可以保證財(cái)政收入的及時(shí)入庫；增值稅不受生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營環(huán)節(jié)變化的影響，使收入具有穩(wěn)定性；增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法和發(fā)貨票注明稅款抵扣，使購銷單位之間形成相互制約的關(guān)系，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅情況的交叉稽核，防止偷漏稅的發(fā)生。c.有利于國際貿(mào)易公平，促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。國際貿(mào)易發(fā)展進(jìn)程中，為了促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)，許多國家對(duì)本國出口商品實(shí)行退稅政策，產(chǎn)品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場(chǎng)成為國際慣例。根據(jù)增值稅的原理，產(chǎn)品最終增值額為各個(gè)環(huán)節(jié)增值額之和，根據(jù)最終銷售額和增值稅率能夠準(zhǔn)確計(jì)算出該出口商品的增值稅額。實(shí)行增值稅就能夠做到出口退稅的準(zhǔn)確、徹底。這有利于配合國家的外貿(mào)政策，保證國家的經(jīng)濟(jì)利益和民族工業(yè)的發(fā)展；符合國際慣例。（2）增值稅的產(chǎn)生。增值稅是在原按全值課征的產(chǎn)品稅、營業(yè)稅基礎(chǔ)上發(fā)展而成的。

1954年法國財(cái)政部官員莫里斯.勞萊主張?jiān)鲋刀惒⒃诜▏鴮?shí)施成功，由此形成了以增值稅為課稅對(duì)象的增值稅，同年法國將增值稅征稅范圍由工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域擴(kuò)大到商品流通領(lǐng)域，增值稅實(shí)行范圍由生產(chǎn)領(lǐng)域擴(kuò)大到銷售環(huán)節(jié)并最終擴(kuò)展到服務(wù)領(lǐng)域；扣除范圍由購入原材料所支付稅款擴(kuò)大到投資性支出所支付稅款；稅率由多檔次改為少檔次等。逐漸形成了一套完善的增值稅稅制。（3）增值額的含義從理論上講是企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值，也就是從商品總值中V+M部分，在我國相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國民收入部分。在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，增值額是貨物或勞務(wù)經(jīng)過生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)后所創(chuàng)造的增值額之和，即該貨物的最終銷售價(jià)值。而具體到某一經(jīng)營單位，增值額是指該單位銷售貨物、提供勞務(wù)的收入額扣除為生產(chǎn)貨物或提供勞務(wù)而外購的那部分價(jià)款后的余額。

在實(shí)際征稅中，都是對(duì)法定增值額進(jìn)行征稅而非理論上的增值額。所謂法定增值額是指各國政府根據(jù)自身國情和經(jīng)濟(jì)政策的要求，以及對(duì)“增值稅”概念的理解，在制度中人為地確定的增值額。由于各國稅法所規(guī)定的計(jì)算增值稅的扣除項(xiàng)目不一致，由此計(jì)算出的法定增值額也就不盡相同，其可以等于，也可以大于或小于理論增值額。（4）增值稅的類型

根據(jù)國際上通行的規(guī)定，以增值稅的法定扣除項(xiàng)目為標(biāo)準(zhǔn)，可將其劃分為一下三種類型：

三種類型的根本區(qū)別在于課征增值稅時(shí)，對(duì)企業(yè)當(dāng)年購進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)值如何進(jìn)行稅務(wù)處理。生產(chǎn)型增值稅對(duì)購入的固定資產(chǎn)價(jià)值不做任何扣除；收入型增值稅按折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值逐年扣除；消費(fèi)型增值稅對(duì)購入的固定資產(chǎn)價(jià)值當(dāng)年一次性扣除。a.生產(chǎn)型增值稅。以企業(yè)的商品銷售收入或勞務(wù)收入減除用于生產(chǎn)，經(jīng)營的外購物資價(jià)值后的余額為計(jì)稅增值額，但對(duì)固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)折舊不予減除。由于這種增值額等于工資、租金、利息、利潤和折舊之和，其課稅基數(shù)相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，故稱為生產(chǎn)型增值稅。b.收入型增值稅。在生產(chǎn)型增值稅計(jì)稅增值額的基礎(chǔ)上減去固定資產(chǎn)折舊作為計(jì)稅增值額。由于其課稅基數(shù)相當(dāng)于國民收入部分，故稱為收入型增值稅。c.消費(fèi)型增值稅。在生產(chǎn)型增值稅計(jì)稅增值額的基礎(chǔ)上減去當(dāng)期購入固定資產(chǎn)全部價(jià)值作為計(jì)稅增值額。由于其課稅基數(shù)只包括消費(fèi)資料的價(jià)值，故稱為消費(fèi)型增值稅。（5）增值稅的計(jì)稅方法a.直接計(jì)算法：直接求出商品或勞務(wù)的增值額，然后再乘以規(guī)定稅率，計(jì)算出應(yīng)納的增值稅稅額。計(jì)算公式：應(yīng)繳納增值稅=增值額×稅率直接計(jì)算法又可分為“加法”和“減法”。加法：將構(gòu)成增值額的各要素如工資、租金、利息、利潤及其他增值項(xiàng)目的金額加起來，求出增值額，然后再乘以增值稅稅率，計(jì)算出應(yīng)繳納的增值稅稅額。即增值稅額=（工資+利息+租金+利潤+其他增值項(xiàng)目）×稅率減法，又稱“扣額法”，是指從銷售額全值中扣除非增值稅項(xiàng)目的金額，如外購的原材料、燃料、動(dòng)力等扣除項(xiàng)目的金額，求出增值額，然后乘以增值稅稅率，計(jì)算出應(yīng)繳納增值稅稅額。即增值稅額=（銷售額—非增值項(xiàng)目金額）×稅率b.間接計(jì)算法間接計(jì)算法，又稱“稅款扣稅法”，是指將銷售額全值乘以增值稅稅率，求出產(chǎn)品的整體稅額，然后從中扣除外購非增值項(xiàng)目已經(jīng)繳納的稅額，以這個(gè)稅差作為應(yīng)繳納的增值稅稅額。計(jì)算公式：應(yīng)繳納增值稅=銷售額×稅率—非增值項(xiàng)目的已繳納稅款在實(shí)際執(zhí)行中普遍采用扣稅法，這是因?yàn)樗欣诒ＷC財(cái)政收入，貫徹公平稅負(fù)原則，而且有利于簡化增值稅的計(jì)征。（7）我國現(xiàn)行增值稅制度a.納稅義務(wù)人：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。b.征收范圍包括：貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié)；加工和修理、修配；以及一些特殊項(xiàng)目和特殊行為。

貨物：是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不動(dòng)產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn)。包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。加工：指由委托方提供原材料，受托方按委托方的要求制造貨物并相應(yīng)收取加工費(fèi)的行為。修理修配：是指受托對(duì)有損傷或喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的行為。但對(duì)雇員向雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，則不屬于增值稅征稅范圍。特殊征稅項(xiàng)目：貨物期貨，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)。典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)。集郵商品的生產(chǎn)、郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品的業(yè)務(wù)。郵政部門以外的其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊的業(yè)務(wù)。電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)。特殊征稅行為視同銷售行為：

將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到不在同一縣（市）的其他機(jī)構(gòu)用于銷售；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人?；旌箱N售行為一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅（繳納營業(yè)稅）。兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為

納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。目前我國增值稅尚未把農(nóng)、林、漁業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)，建筑業(yè)，餐飲業(yè)，旅游業(yè)，運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、交通業(yè)，租賃業(yè)、代理業(yè)、中介和委托服務(wù)業(yè)及其他服務(wù)業(yè)列入增值稅的征稅范圍。c.增值稅的稅率基本稅率為17%。低稅率為13%。主要適用于：糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜和國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。小規(guī)模納稅人的征收率為3%，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。d.增值稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率（盤盈的物品可以開增值稅，當(dāng)廢品賣掉可開一般發(fā)票（3%），只能延期納稅，無法避稅）銷項(xiàng)稅額計(jì)算舉例[例]北國飯店為五星級(jí)飯店，下設(shè)一非獨(dú)立核算的商場(chǎng)，該飯店經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人。2009年12月1日，商場(chǎng)出售飯店自產(chǎn)點(diǎn)心共收到銷售現(xiàn)金79560元，企業(yè)銷售的所有商品的稅率全部為17%。計(jì)算該商場(chǎng)應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅額并做出會(huì)計(jì)分錄。解：收到價(jià)款的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。由于商店只開具普通發(fā)票，必須將普通發(fā)票上含稅的銷售額換算成不含稅銷售額，作為計(jì)算銷項(xiàng)稅額的依據(jù)。不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）

=79560÷（1+17%）

=68000（元）銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率

=68000×17%=11560（元）在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中，北國飯店商場(chǎng)收到對(duì)方交來的支票，只要已經(jīng)將提貨單交給了對(duì)方，不管貨物是否已經(jīng)發(fā)出，均應(yīng)根據(jù)發(fā)票存根和支票確認(rèn)當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額為21760元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款149760

貸：營業(yè)收入——商品銷售收入128000

應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）21760進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。按照規(guī)定可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。運(yùn)輸費(fèi)用的扣除率為7%。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率（稅率）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額扣稅憑證不符合法律、法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（4）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（5）上述項(xiàng)目購進(jìn)貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算舉例

[例1]北國飯店2009年12月6日用轉(zhuǎn)賬支票從某公司購入商品一批，雙方在收到支票的同時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，注明商品價(jià)款為80000元，增值稅額為13600元，價(jià)稅合計(jì)為93600元。請(qǐng)計(jì)算該飯店應(yīng)繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額并做出會(huì)計(jì)分錄。解：在該項(xiàng)業(yè)務(wù)中，北國飯店可直接根據(jù)增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額確定該項(xiàng)商品采購業(yè)務(wù)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額為13600元。借：庫存商品80000

應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600

貸：銀行存款93600[例2]北國飯店商場(chǎng)收到外地某工廠發(fā)來的商品一批，合同規(guī)定采用委托收款方式結(jié)算。12月3日收到對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票和代付運(yùn)費(fèi)的運(yùn)費(fèi)收據(jù)，發(fā)票注明價(jià)款為200000元，增值稅額為34000元，價(jià)稅合計(jì)為234000元；運(yùn)費(fèi)收據(jù)注明運(yùn)輸費(fèi)為4000元。請(qǐng)計(jì)算該商場(chǎng)應(yīng)繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額并做出會(huì)計(jì)分錄。解：在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中，對(duì)于運(yùn)輸費(fèi)，按7%扣除率計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，則有：進(jìn)項(xiàng)稅額=4000×7%=280(元)

總的進(jìn)項(xiàng)稅額=34000+280=34280（元）會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存商品203720

應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34280

貸：應(yīng)付賬款——××某廠e.增值稅的稅收優(yōu)惠政策增值稅免稅、減稅項(xiàng)目：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；個(gè)人銷售自己使用過的物品。納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。增值稅起征點(diǎn)為鼓勵(lì)就業(yè)，國家稅務(wù)總局對(duì)增值稅的起征點(diǎn)的新規(guī)定如下對(duì)于從事銷售貨物的增值稅起征點(diǎn)為月銷售額2000~5000元；對(duì)于從事銷售應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅起征點(diǎn)為月銷售額1500~3000元；按次納稅的增值稅起征點(diǎn)為每次（日）銷售額150~200元。各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案。f.增值稅的納稅地點(diǎn)

固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)的證明，在其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開具證明的在銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（四）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。為什么要征收營業(yè)稅征稅領(lǐng)域全額征稅、稅款計(jì)入價(jià)格差異性稅率營業(yè)稅的改革2.營業(yè)稅及其改革(1)營業(yè)稅的稅目是按照行業(yè)、類別的不同來設(shè)置的，現(xiàn)行營業(yè)稅共設(shè)置了9個(gè)稅目，分別是：交通運(yùn)輸業(yè)；建筑業(yè)；金融保險(xiǎn)業(yè)；郵電通信業(yè)；文化體育業(yè)；娛樂業(yè)；

服務(wù)業(yè)；

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；銷售不動(dòng)產(chǎn)。

（2）營業(yè)稅稅率的規(guī)定：營業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同分別采用了不同的比例稅率，具體規(guī)定為：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3％；金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，稅率為5％；娛樂業(yè)執(zhí)行5％～20％的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。（3）應(yīng)納稅額的計(jì)算：營業(yè)額×稅率（4）營業(yè)稅的起征點(diǎn)規(guī)定（適用于個(gè)人）。國家稅務(wù)總局對(duì)營業(yè)稅的起征點(diǎn)規(guī)定如下：按期納稅的起征點(diǎn)(除另有規(guī)定外)為月營業(yè)額1000－5000元；按次納稅的起征點(diǎn)(除另有規(guī)定外)為每次(日)營業(yè)額100元。省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。（5）營業(yè)稅的免稅規(guī)定免稅項(xiàng)目：育養(yǎng)（托幼）、婚姻介紹、殯葬服務(wù)；醫(yī)療服務(wù)；教育服務(wù)（普通學(xué)校）；農(nóng)業(yè)服務(wù)；文化活動(dòng)（紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位，在自己的場(chǎng)所舉辦的屬于文化體育活動(dòng)的第一道門票取得的收入，以及宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入）行政性收費(fèi)（6）營業(yè)稅的優(yōu)惠社會(huì)福利企業(yè)、校辦企業(yè)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、返還性人身保險(xiǎn)收入、著作權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、社會(huì)團(tuán)體會(huì)費(fèi)收入、出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等等。3.消費(fèi)稅及其特征（1）廣義的消費(fèi)稅與狹義的消費(fèi)稅廣義消費(fèi)稅相當(dāng)于銷售稅，即對(duì)所有的消費(fèi)行為和消費(fèi)品征稅；狹義的消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。目前，世界上已有一百多個(gè)國家開征了消費(fèi)稅。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅屬于狹義消費(fèi)稅（2）為什么要征收消費(fèi)稅：在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一道消費(fèi)稅，其目的是為了：調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)；引導(dǎo)消費(fèi)方向；實(shí)施社會(huì)政策；保證國家財(cái)政收入。（3）消費(fèi)稅的特征：

征稅范圍具有選擇性、靈活性和隨機(jī)調(diào)整；目標(biāo)目標(biāo)明確，政策性強(qiáng)；多為一次性征收一般沒有減免稅規(guī)定；稅款計(jì)入價(jià)格。（4）稅目征收范圍、計(jì)稅單位稅率（稅額）煙

卷煙定額稅率每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）150元比例稅率每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對(duì)外調(diào)撥價(jià)格在50元以上的（含50元，不含增值稅）45%每標(biāo)準(zhǔn)條對(duì)外調(diào)撥價(jià)格在50元以下的30%2、雪茄煙25%3、煙絲30%酒及酒精

糧食白酒定額稅率每斤（500克）0.5元比例稅率25%；薯類白酒定額稅率每斤（500克）0.5元比例稅率15%；黃酒噸240元；啤酒每噸出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的250元每噸；3000元以下的220元；娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的每噸250元；其他酒10%；酒精5%化妝品包括成套化妝品30%護(hù)膚護(hù)發(fā)品8%貴重首飾及珠寶玉石5%－10%鞭炮、焰火15%汽油升無鉛汽油0.2元；含鉛汽油0.28元；柴油升0.1元汽車輪胎10%摩托車10%小汽車

小轎車汽缸容量在2200毫升以上的（含2200毫升）8%；1000毫升至2200毫升的（含1000毫升）5%；1000毫升以下的3%；越野車汽缸容量在2400毫升以上的（含2400毫升）5%；2400毫升以下的3%；小客車（面包車）22座以下汽缸容量在2000毫升以上的（含2000毫升）5%2000毫升以下的3%4.關(guān)稅的性質(zhì)和特性財(cái)政性與保護(hù)性進(jìn)口關(guān)稅與出口關(guān)稅關(guān)稅政策的特殊性物品征稅與打擊走私稅率調(diào)整由關(guān)稅稅則委員會(huì)視情況而定關(guān)稅與消費(fèi)稅、增值稅的關(guān)系稅款計(jì)入價(jià)格5.所得稅及其運(yùn)行機(jī)理（1）所得稅的歷史沿革a.拿破侖妄圖征服歐洲，稱霸世界，步步緊逼英國。1793年英法戰(zhàn)爭(zhēng)爆發(fā)是所得稅產(chǎn)生的前奏。戰(zhàn)事一起，依賴關(guān)稅、消費(fèi)稅印花稅、土地稅等為主要財(cái)政收入來源的英國無力支付巨額軍費(fèi)，不得不另辟財(cái)源從而想出了所得稅。b.1798年英國政府正式推出所得稅，當(dāng)時(shí)定為臨時(shí)性稅收，一旦戰(zhàn)事結(jié)束，即取消所得稅，故該稅又被當(dāng)時(shí)的英國財(cái)政大臣稱為“戰(zhàn)爭(zhēng)稅”。其征收辦法是：按上年交繳消費(fèi)稅的多少，查定所得，分級(jí)征收。c.1799年廢“三級(jí)稅”改行個(gè)人申報(bào)納稅，稅率為10%；

1802年停征。1803年戰(zhàn)事又起，復(fù)征。這樣在后來的幾十年里征征停停，于1842年成為永久性稅收，并得到了規(guī)范化。（2）所得稅的種類個(gè)人所得稅：分項(xiàng)個(gè)人所得稅與綜合個(gè)人所得稅；公司所得稅：企業(yè)所得稅與法人所得稅

（3）所得稅的特征有助于社會(huì)公平；對(duì)消費(fèi)、儲(chǔ)蓄、投資直接產(chǎn)生影響，具有調(diào)控經(jīng)濟(jì)的作用；稅負(fù)一般不會(huì)轉(zhuǎn)嫁；富有彈性有利于經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展；促進(jìn)核算與管理水平的提高。（4）所得課稅的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)1）稅收的效應(yīng)：收入效應(yīng)：支付稅款而損失的福利替代效應(yīng)：商品稅負(fù)的差別－－價(jià)格的變化－－消費(fèi)者選擇－－商品替代2）所得稅的效應(yīng)：收入效應(yīng)：減少個(gè)人收入，導(dǎo)致個(gè)人福利失；替代效應(yīng)：引導(dǎo)個(gè)人在勞動(dòng)與休閑之間選擇替代，影響勞動(dòng)力供給。（5）所得稅的征收范圍1）兩種稅收管轄權(quán)a.兩種課稅權(quán)原則：屬地原則：即以納稅人收入來源地和經(jīng)營活動(dòng)地為標(biāo)準(zhǔn)確定國家行使征稅權(quán)力的范圍；屬人原則：即以納稅人國籍或住所為標(biāo)準(zhǔn)確定國家行使征稅權(quán)力的范圍。b.兩種課稅權(quán)原則決定下的稅收管轄權(quán)：屬地主義（地域、收入來源地）稅收管轄權(quán)，即收入來源國有權(quán)對(duì)任何國家的公民或居民取得的來源于本國的收入征稅；屬人主義（公民、居民）稅收管轄權(quán)，即國家有權(quán)對(duì)居住在其境內(nèi)的所有居民或具有該國國籍的公民取得的來源與全世界的收入征稅。（6）所得稅的稅基應(yīng)納稅所得額：個(gè)人：年度各項(xiàng)所得依稅法規(guī)定扣除取得收入所需費(fèi)用后的余額；企業(yè)：年度總收入減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－－成本、費(fèi)用、稅收、損失后的余額。（7）征收方法源泉課征法：一般適應(yīng)于分類個(gè)人所得稅制；申報(bào)納稅法：一般適應(yīng)于綜合個(gè)人所得稅制和公司所得稅制；查賬征稅法：一般適應(yīng)于企業(yè)所得稅制。6.中國所得稅沿革

（1）

1914年北洋政府制定頒布了《所得稅條例》，但因省議會(huì)和商會(huì)反對(duì)而夭折；1920年北洋政府又推出所得稅，稱30%用于辦實(shí)業(yè)70%用于辦教育，并定于1921年1月開征。仍因省議會(huì)和商會(huì)反對(duì)而只就“官俸收入”一項(xiàng)征收，當(dāng)年收入1312元。后因軍閥混戰(zhàn)，官俸不保，無法征收；1927年民國政府出臺(tái)《所得稅暫行條例意見》；1928年全國第一次財(cái)政會(huì)議討論此稅，但決而未行；1929年1月條例草案出爐，送財(cái)政部聘美國顧問組審議認(rèn)為中國無推行所得稅的條件而擱置下來；1936年7月9日通過了于21日頒布，10月起對(duì)營利事業(yè)所得、工薪報(bào)酬所得、利息所得征收，年又?jǐn)U大范圍，對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃所得、一時(shí)所得征收，直至新中國建立。（2）新中國的所得稅1950年1月沿襲對(duì)企業(yè)利潤征稅并在12月起稱之為所得稅；“三大改造”時(shí)企業(yè)所得稅采取“四馬分肥”的征收方式；1958年稅制革，其對(duì)集體經(jīng)濟(jì)征收，稱之為工商所得稅；1980年為配合改革開放。出臺(tái)了中外合資企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅；1983年的利改稅第一步改革開始對(duì)國有經(jīng)濟(jì)征收企業(yè)所得稅；1985年集體企業(yè)所得稅出臺(tái)；1986年私人企業(yè)所得稅出臺(tái)；1992年中外合資企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅合并；1994年三稅合并形成現(xiàn)在地企業(yè)所得稅（內(nèi)資）；2008年內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并形成現(xiàn)在的企業(yè)所得稅。7.我國企業(yè)所得稅及其運(yùn)行機(jī)理（1）納稅人在中國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織（獨(dú)資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)除外）。具體為：國有企業(yè)；集體企業(yè)；私營企業(yè)；股份制企業(yè)；中外合資企業(yè)；外商獨(dú)資企業(yè)；具有法人資格的中外合作企業(yè)等等。企業(yè)所得稅以法人企業(yè)（具有獨(dú)立的法律地位，享受了政府提供的對(duì)其經(jīng)濟(jì)行為僅按其出資額承擔(dān)有限責(zé)任的法律保護(hù)的企業(yè)）為納稅人；我國納稅人的認(rèn)定實(shí)行“注冊(cè)地和實(shí)際管理控制”的雙重認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。認(rèn)定條件：

1.在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；獨(dú)立建立賬薄,編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表;獨(dú)立核算盈虧。2.居民企業(yè)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象；3.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；4.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但其所取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅（2）稅率的規(guī)定：企業(yè)所得稅的稅率為25%在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就其來源于中國境內(nèi)的所得適用稅率的20%。預(yù)提所得稅實(shí)行10%的稅率符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。（3）征稅對(duì)象的規(guī)定：

納稅人年度取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。

生產(chǎn)經(jīng)營所得＝年度的收入總額﹣成本、費(fèi)用、稅金、損失

成本：納稅人銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的直接成本和間接成本。

費(fèi)用：納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的可扣除的銷售（經(jīng)營）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。a.稅金：

納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。b.損失：納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項(xiàng)營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過五年。在確定納稅人的扣除項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)注意以下兩個(gè)問題：一是納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移至以后年度補(bǔ)扣；二是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)依據(jù)稅法規(guī)定予以調(diào)整，即按照稅法規(guī)定允許扣除的金額應(yīng)準(zhǔn)予扣除，如不符合獨(dú)立交易原則／關(guān)聯(lián)交易等等。c.其他所得：股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)以及營業(yè)外收益、企業(yè)依法解散或破產(chǎn)的清算所得等。

（4）優(yōu)惠政策的規(guī)定免稅收入：屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。包括：國債利息收入；居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益；非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（連續(xù)持有不足12個(gè)月的上市流通股票投資收益除外）；符合條件的非營利組織的收入。免征、減征：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得免征所得稅。國家《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定重點(diǎn)扶持項(xiàng)目和從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一至第三年免征企業(yè)所得稅，第四至第六年減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。民族自治地方對(duì)本地企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、縣決定的減／免，須報(bào)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)。加計(jì)扣除優(yōu)惠加計(jì)扣除指稅法規(guī)定的在實(shí)際發(fā)生數(shù)額的基上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額。可計(jì)算時(shí)加計(jì)扣除的項(xiàng)目：

開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，在在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他人員所支付的工資在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，加計(jì)100%扣除。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資抵免優(yōu)惠創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠加速折舊是指按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予采取縮短折舊年限、提高折舊率的辦法。加快折舊速度，可以減少年度應(yīng)納稅所得額可采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)是指：技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。注：最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%。減計(jì)收入優(yōu)惠減計(jì)收入是指按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予對(duì)經(jīng)營活動(dòng)取得的應(yīng)稅收入，按一定比例減少計(jì)算，進(jìn)而減少應(yīng)納稅所得額的一種稅收優(yōu)惠措施。企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。特定設(shè)備投資稅額抵免優(yōu)惠企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。注：企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受此優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。五年過渡期的優(yōu)惠

新的企業(yè)所得稅實(shí)施后，企業(yè)按照原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力文件規(guī)定享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，將在5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。（5）企業(yè)所得稅的計(jì)算與繳納利潤與應(yīng)納稅所得額的聯(lián)系與區(qū)別

A.企業(yè)所得稅的計(jì)算企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝應(yīng)納所得稅額B.繳納納稅方式現(xiàn)行做法是：內(nèi)資企業(yè)以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位為納稅人，在其注冊(cè)登記地就地納稅。外資企業(yè)實(shí)行企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總納稅。為統(tǒng)一納稅方式，方便納稅人，對(duì)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅。繳納稅務(wù)機(jī)關(guān)視主體稅種的繳納稅務(wù)機(jī)關(guān)而定

8.我國個(gè)人所得稅（1）沿革：1950年1月《稅政實(shí)施要?jiǎng)t》列有薪給報(bào)酬所得稅和存款利息所得稅，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平所限，基本未開征；1980年9月1日我國適應(yīng)對(duì)外開放，出臺(tái)個(gè)人所得稅法；1986年1月出臺(tái)城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅；1986年9月出臺(tái)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅條例；1993年10月“三稅合并”形成現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度。（2）類型：分項(xiàng)所得稅由三個(gè)部分組成：工薪：以月所得額按5%～45%實(shí)行九級(jí)超額累進(jìn)稅率；企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營，勞務(wù)收入等：適用20%的比例稅率（勞務(wù)收入以“次”計(jì)算應(yīng)納稅額，一個(gè)月有幾次的合并為一次計(jì)稅；一次收入畸高的，加成征收：一次性應(yīng)稅勞務(wù)收入超過2～5萬元的部分，加征5成；超過5萬元的部分，加征10成。實(shí)質(zhì)上適用20%、30%、40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率）個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶等：按年應(yīng)納稅所得額實(shí)行5％～35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率工資\薪金所得適用稅率級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額含稅級(jí)距稅率(%)速算扣除數(shù)(元)1不超過500元的502超過500元-2000元的部分10253超過2000元-5000元的部分151254超過5000元-20000元的部分203755超過20000元-40000元的部分2513756超過40000元-60000元的部分3033757超過60000元-80000元的部分3563758超過80000元-100000元的部分40103759超過100000元的部分4515375勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額含稅級(jí)距全年應(yīng)納稅所得額不含稅級(jí)距稅率(%)速算扣除數(shù)(元)1不超過20000元的不超過16000元的2002超過20000元-50000元的部分超過16000元-37000元的部分3020003超過50000元的部分超過37000元的部分4070002）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用稅率

（承包人、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán),僅按合同規(guī)定取得一定所得的,應(yīng)按工資\

薪金所得的9級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅）級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額含稅級(jí)距全年應(yīng)納稅所得額不含稅級(jí)距稅率(%)速算扣除數(shù)(元)1不超過5000元的不超過4750元的502超過5000元-10000元的部分超過4750元-9250元的部分10253超過10000元-30000元的部分超過9250元-25250元的部分2012504超過30000元-50000元的部分超過25250元-39250元的部分3042505超過50000元的部分超過39250元的部分356750其他收入所得適用稅率稿酬所得適用20%的比例稅率,并按應(yīng)納稅額減征30%，實(shí)際適用稅率為14%；特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得，適用比例稅率,稅率20%，沒有費(fèi)用扣除。2011年的個(gè)人所得稅改革2011年4月20日，十一屆全國人大常委會(huì)第二十次會(huì)議決定：將個(gè)人所得稅的扣除額從2000元擴(kuò)大至3000元；將九級(jí)超額累進(jìn)稅率調(diào)整為七級(jí)超額累進(jìn)稅率，取15%和40%兩檔稅率；

5%稅率對(duì)應(yīng)的月應(yīng)納稅所得額由現(xiàn)行不超過500元擴(kuò)大到1500元，10%稅率對(duì)應(yīng)的月應(yīng)納稅所得額由現(xiàn)行的500元至2000元擴(kuò)大為1500元至4500元；將適用40%稅率的應(yīng)納稅所得額，并入45%稅率（財(cái)政減收990億元）。對(duì)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率表的級(jí)距作了相應(yīng)調(diào)整，將生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表第一級(jí)級(jí)距由年應(yīng)納稅所得額5000元調(diào)整為15000元（財(cái)政減收110億元）。（3）個(gè)人所得稅的納稅人居民納稅人有無限的納稅義務(wù)；非居民納稅人的納稅義務(wù)有限。僅就其來源于本國的收入課稅。國際通行的居民認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：居所標(biāo)準(zhǔn)：因戶籍、家經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在本國境內(nèi)習(xí)慣性居住者；時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：無居所，但一個(gè)納稅年度內(nèi)居住滿365日的為本國居民，臨時(shí)離境（一次不超過30日，累計(jì)不超過90日）不扣減日數(shù)。

（2）應(yīng)稅收入的確定稅法規(guī)定的應(yīng)稅收入：個(gè)人：工資、薪金、股息、利息、租金、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費(fèi)、資本利得等所得、偶然所得；企業(yè)：生產(chǎn)經(jīng)營收入、資本利得收入，股息、利息、財(cái)產(chǎn)租賃收入、其他收入等所得。（3）費(fèi)用扣除取得收入必須支付的相關(guān)費(fèi)用，因此現(xiàn)行個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除采用定額扣除和定率扣除兩種方法，簡明易行。（3）減免稅規(guī)定：為鼓勵(lì)特定納稅人或照顧部分特殊人群，個(gè)人所得規(guī)定了若干減免稅政策，主要包括：省、部和軍級(jí)以上單位以及外國組織和國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、文化等方面的獎(jiǎng)金；國債利息；單位和個(gè)人按規(guī)定繳納的住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得；城鎮(zhèn)居民按照國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的其他所得等。個(gè)人所得稅免稅其他規(guī)定按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；Ｅ.保險(xiǎn)賠款；軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；依照中國法律規(guī)定應(yīng)予免稅的駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；中國政府參加的國際公約、鑒定的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。（4）征收方式：我國個(gè)人所得稅實(shí)行源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)納稅兩種征稅方式。對(duì)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、利息、股息、紅利等各項(xiàng)所得，一般由支付所得的單位和個(gè)人代扣代繳個(gè)人所得稅。但對(duì)于年所得12萬元以上的、從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得、從中國境外取得所得以及取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的等情形的納稅義務(wù)人，則要求其到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。（5）個(gè)人所得稅在中國稅制中的地位：

1994以來我國個(gè)稅以較快的速度增長見下圖：

1994―2008中國個(gè)人所得稅收入及增長概況圖

單位億元

2010年我國個(gè)人所得稅快速增長，實(shí)現(xiàn)收入4837.17億元，同比增長22.5%，比上年同期增速加快16.4個(gè)百分點(diǎn)。個(gè)人所得稅收入占稅收總收入的比重為6.6%。其中，工資薪金所得稅收入同比增長26.8%，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得稅收入同比增長24.7%，勞務(wù)報(bào)酬所得稅收入同比增長22.6%，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅收入同比增長52.2%

有一項(xiàng)以1965年至2008年為時(shí)段的統(tǒng)計(jì)顯示，個(gè)稅收入占總稅收收入的比重，美國是49.8%，德國是39.7%，英國是36.9%，日本是30.6%，法國是27%，而中國2008年只有6.8%。（6）個(gè)人所得稅的調(diào)控作用由于稅收流失比較嚴(yán)重，其調(diào)控力度大大削弱。60－70％的收入來自工薪收入，真正富翁的納稅狀況并不理想；收入效應(yīng)傾斜，中國基尼系數(shù)在擴(kuò)大；替代效應(yīng)不明顯。（7）個(gè)人所得支付地和來源地的確定所得支付地是指向納稅人支付所得的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體或其他經(jīng)濟(jì)組織的所在地。所得來源地與所得支付地是兩個(gè)不同的概念，二者有時(shí)一致，有時(shí)不一致。

確定所得來源地的重要意義在于它是一國政府行使地域管轄權(quán)的前提。所得來源地和所得支付地的具體規(guī)定:下列所得不論其支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)均為來源于中國境內(nèi)的所得,應(yīng)依法向中國政府繳納個(gè)人所得稅:在中國境內(nèi)任職、受雇而到得的工資、薪金所得；在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；提供各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而到得的所得；從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人手中取得的利息、股息、紅利所得。（8）個(gè)人所得稅的計(jì)算與繳納

允許稅前扣除的項(xiàng)目：養(yǎng)老保險(xiǎn)金失業(yè)保險(xiǎn)金醫(yī)療保險(xiǎn)金住房公積金根據(jù)成都市政府文件允許扣除的項(xiàng)目：住房補(bǔ)貼根據(jù)國家規(guī)定免征的項(xiàng)目：女工衛(wèi)生費(fèi)獨(dú)生子女補(bǔ)貼離退休人員生活補(bǔ)助延退高級(jí)專家收入報(bào)地方稅務(wù)局批準(zhǔn)后可以減免的項(xiàng)目：傷殘軍人補(bǔ)助工資\薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算：每月應(yīng)交稅金=（月收入-”四金”-住房補(bǔ)貼-女工衛(wèi)生費(fèi)-獨(dú)生子女費(fèi)-2000）×相應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)[例]一中國公民為某公司職員，上月份薪金收入為3000元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅額=（3000-2000）×10%-25=75（元）繳納：個(gè)人所得稅以扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳為原則，支付個(gè)人應(yīng)稅所得的單位或者個(gè)人為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人，納稅義務(wù)人自行申報(bào)為例外。納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任：

A、加收每日萬分之五的滯納金，可強(qiáng)制執(zhí)行。

B、拒絕檢查的處一萬元以下，一萬至五萬元的罰款。

C、50%—5倍的罰款及刑事責(zé)任?！抖愂照鞴芊ā分猩婕凹{稅人及扣繳義務(wù)人的法律條款共15條個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額年收入總額成本/費(fèi)用及損失適用稅率速算扣除數(shù)=(-)×-幾點(diǎn)特別注意:1)個(gè)體工商戶業(yè)主的工資不得從收入總額中扣除.2)已征家業(yè)稅的項(xiàng)目不再征收個(gè)人所得稅.3)與企業(yè)聯(lián)營分得的利潤,按利息、股息、紅利所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅.4)到得與生產(chǎn)\經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得,應(yīng)分別按各項(xiàng)應(yīng)稅所得的規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅.[例]某個(gè)體餐館上年度取得營業(yè)收入18萬元.根據(jù)其提供的資料、憑證,經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門審核的有關(guān)成本、費(fèi)用為11.8萬元,上繳各種稅費(fèi)1.2萬元,個(gè)體戶業(yè)主每月工資0.25萬元.此外,該個(gè)體戶業(yè)主還出租房屋,上年度每月取得租金收入0.2萬元,全年租金收入2.4萬元.該個(gè)體餐館業(yè)主上年度應(yīng)納個(gè)人所得稅為:餐館收入應(yīng)納稅額：(180000-118000-12000)×30%-4250=10750(元)租金收入應(yīng)納稅額：(2000-800)×12×20%=10750(元)

企事業(yè)單位的承包經(jīng)營\承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額外負(fù)擔(dān)的計(jì)算：應(yīng)納稅額=(年收入總額-必要費(fèi)用)×適用稅率－速算扣除數(shù)[例]一個(gè)體承包經(jīng)營者上年度承包某單位的小餐廳,根據(jù)承包合同規(guī)定,小餐廳經(jīng)營利潤的40%上交某單位,60%歸個(gè)體承包者.年度結(jié)束后,經(jīng)核算小餐廳實(shí)現(xiàn)經(jīng)營利潤80000元.該承包者應(yīng)納上年度個(gè)人所得稅為:承包經(jīng)營利潤所得=80000×

60%=48000(元)應(yīng)納稅所得額=48000-800×

12=384000(元)應(yīng)納稅額=38400×

30%-4250=7270(元)勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)和財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算：每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%[例]某工程師一次取得技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)2500元,該項(xiàng)勞務(wù)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅為:應(yīng)納稅額=(2500-800)×20=340元每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%[例]某廣告設(shè)計(jì)得一次取得廣告設(shè)計(jì)的專利收入1.5萬元,該項(xiàng)特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅為:15000×(1-20%)×20%=2400(元)3）勞務(wù)報(bào)酬每次收入的應(yīng)稅所得額超過2萬元的,按加成征收藏的規(guī)定計(jì)算繳納所得稅,計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×適用稅率－速算扣除數(shù)[例]某歌星在一場(chǎng)專場(chǎng)演唱會(huì)中,取得勞務(wù)收入5.5萬元,其應(yīng)納個(gè)人所得稅為:確定應(yīng)納稅所得額,從而確定適用稅率。應(yīng)納稅所得額：55000×1-20%)=44000(元)應(yīng)納稅所得額在2萬元~5萬元之間,故適用稅率為30%；計(jì)算應(yīng)納稅額：44000×30%-2000=11200(元)稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算：每次稿酬收入在4000元以下的:應(yīng)納稅額=(每次稿酬收入-800)×20%×(1-30%)=(每次稿酬收入-800)×14%2）每次稿酬收入在4000元以上的:應(yīng)納稅額=每次稿酬收入×(1-20%)×20%×(1-30%)=每次稿酬收入×(1-20%)×14%[例]某教授出版一部著作取得稿酬收入9000元,應(yīng)納個(gè)人所得稅為:應(yīng)納稅額=9000×(1-20%)×14%=1008(元)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額=(轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用)×20%[例]某市一居民轉(zhuǎn)讓自有平房5間,取得轉(zhuǎn)讓收30萬元,在轉(zhuǎn)讓過程中按規(guī)定交納各種稅費(fèi)1.6萬元,支付中間人介紹費(fèi)0.4虧元,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的該房產(chǎn)原值為18萬元.該居民轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅為:應(yīng)納稅額=(30-1.6-0.4-18)×20%=2(萬元)利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額,不準(zhǔn)扣除費(fèi)用.計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=利息、股息、紅利等每次收入額×20%從應(yīng)納稅所得額中扣除捐贈(zèng)額的計(jì)算捐贈(zèng)限額=應(yīng)納稅所得額×30%允許扣除的捐贈(zèng)額=實(shí)際捐贈(zèng)額小或者等于捐贈(zèng)限額的部分工薪收入應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額允許扣除的限額適用稅率速算扣除數(shù)=(

-)×-勞務(wù)報(bào)酬：應(yīng)納稅額=(應(yīng)納稅所得額－允許扣除的捐贈(zèng)額)×

20%[例]趙某月工資收入為2400元,當(dāng)月向希望工程捐款500元,趙某當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅為:應(yīng)納稅所得額=2400-800=1600(元)捐贈(zèng)限額=1600*30%=480(元)實(shí)際捐贈(zèng)額大于捐贈(zèng)限額,故只允許扣除480元.應(yīng)納稅額=(1600-480)*10%-25=87(元)[例]李某購買福利獎(jiǎng)券,一次取得中獎(jiǎng)所得5000元,領(lǐng)取中獎(jiǎng)所得5000元,領(lǐng)取獎(jiǎng)金后當(dāng)即向希望工程捐款1000元,計(jì)算李某中獎(jiǎng)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅及稅后收入額.捐贈(zèng)限額=5000*30%=1500(元)實(shí)際捐贈(zèng)額小于限額,可全部扣除.應(yīng)納稅額=(5000-1000)*20%=800(元)稅后實(shí)際收入額=5000-1000-800=3200(元)（9）計(jì)算應(yīng)納稅額的其他有規(guī)定A.對(duì)在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅應(yīng)納稅額的計(jì)算。對(duì)個(gè)人一次取得數(shù)月的獎(jiǎng)金應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算應(yīng)納稅額。原則上不再減除費(fèi)用,全額納稅。但納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元時(shí),應(yīng)將獎(jiǎng)金與當(dāng)月收入合并后再減除費(fèi)用,其余額作為應(yīng)納稅所得額。[例]張軍第三月工資收入600元,年末一次取得資金收入2500元,該項(xiàng)獎(jiǎng)金收入應(yīng)納個(gè)人所得稅為:應(yīng)納稅額=[2500-(800-600)]*15%-125=220(元)B.對(duì)中國境內(nèi)無住所的個(gè)人一次取得的數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅應(yīng)納稅額的計(jì)算。對(duì)一次集中取得數(shù)月的獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用,應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算.C.對(duì)特定待業(yè)職工的工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋撈捕等行業(yè)，采取按年計(jì)算、分月預(yù)繳的辦法,年度終了后30天日,核清,多退少補(bǔ)。D.境外所得已納稅額的扣除。境外所得依照我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。限額抵扣，限額應(yīng)當(dāng)分國、分項(xiàng)計(jì)算。在國外實(shí)際繳納的稅款低于上述限額的應(yīng)補(bǔ)繳；超過的，超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可在以后納稅年度的該國家或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，期限最長不得超過5年。1.貨物勞務(wù)稅間的稅收籌劃：1）中國特色的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的關(guān)系。2）根據(jù)增值稅與消費(fèi)稅的關(guān)系進(jìn)行稅收籌劃思路：消費(fèi)稅是增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)；消費(fèi)稅重于增值稅；納消費(fèi)稅必定要納增值稅；少納消費(fèi)稅必定少納增值稅。3）根據(jù)增值稅與營業(yè)稅的關(guān)系進(jìn)行稅收籌劃思路：靈活處理兼營業(yè)務(wù)和混合銷售行為。（案例1：運(yùn)輸；案例2：廣告與廣告材料；裝修費(fèi)與裝修材料；建筑工時(shí)費(fèi)與建筑材料等等）八、貨物勞務(wù)稅的籌劃注意：1）應(yīng)當(dāng)分別核算按各自的適用稅率