第02章稅收制度.電子教案教學(xué)課件

第二章稅收制度

第一節(jié)稅收制度的構(gòu)成要素第二節(jié)稅種分類第三節(jié)我國稅收制度的改革發(fā)展稅收制度用來規(guī)范政府與納稅人、以及其他相關(guān)社會主體（組織與個人）在稅收管理過程中的行為的法律規(guī)范。稅收制度確定了政府（主要是職能部門稅務(wù)機(jī)關(guān)）、納稅人、扣繳義務(wù)人、及其他相關(guān)社會主體的權(quán)利義務(wù)。

一、納稅人二、征稅對象三、稅率四、納稅環(huán)節(jié)五、納稅期限六、稅收優(yōu)惠七、稅收法律責(zé)任第一節(jié)稅收制度的構(gòu)成要素納稅人：稅法規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位與個人。一、納稅人納稅人本國納稅人和外國納稅人居民納稅人和非居民納稅人法人納稅與非法人納稅人負(fù)稅人實際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與否決定納稅人和負(fù)稅人是否一致扣繳義務(wù)人法律規(guī)定將納稅人的應(yīng)納稅款代扣代繳的單位和個人。代收代繳義務(wù)人雖不承擔(dān)納稅義務(wù)，但依照有關(guān)規(guī)定，在向納稅人收取商品或勞務(wù)收入時，有義務(wù)代收代繳其應(yīng)納稅款的單位和個人。二、征稅對象征稅對象：對什么征稅。征稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志，也是命名稅種的主要依據(jù)。計稅依據(jù)：是征稅對象的具體化；是具體計算稅款的數(shù)量或數(shù)額依據(jù)。應(yīng)納稅款=計稅依據(jù)×稅率計稅依據(jù)有實物數(shù)量和貨幣金額兩種。具休計算稅款時，計稅依據(jù)的寬窄，對稅負(fù)高低有重要影響。稅目：是對征稅對象的具體分類。稅目的意義：

在列舉征稅的情況下，可以通過稅目確定征稅的范圍，體現(xiàn)征稅的廣度。

在需要確定對不同的征稅對象實行差別征稅時，稅目可以起到分門別類的作用，以便設(shè)計差別稅率。三、稅率（一）概念：稅率是稅額與征稅對象（計稅依據(jù)）的比例。（二）稅率的重要意義：稅率是稅制的中心環(huán)節(jié)1、決定了納稅人稅負(fù)輕重和政府財政收入的多少，體現(xiàn)了征稅的深度；2、稅率體現(xiàn)了政府的社會和經(jīng)濟(jì)政策。（三）稅率的形式：1、比例稅率：對同一征稅對象不分?jǐn)?shù)額大小，實現(xiàn)同一稅率。2、累進(jìn)稅率：根據(jù)征稅對象的大小，從低到高確定不同的稅率。累進(jìn)稅率又分全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率；全率累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率。

全額累進(jìn)稅率：將征稅對象按金額大小劃分成若干等級，對每一個等級從低到高設(shè)計差別稅率。對征稅對象達(dá)到高一等級時，就要對全部征稅對象按高一級稅率征稅。超額累進(jìn)稅率：將征稅對象的金額劃分成若干級距，對每一級距從低到高設(shè)計差別稅率，當(dāng)征稅對象超過某一級距時，只對超過部分按高一級稅率征稅。在適用超額累進(jìn)稅率時，同一征稅對象可能會適用多級稅率。全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率差異的圖示D100+200=300CB100A300+1000=13001000收入20001000040203010稅率（%）超額累進(jìn)稅率可用速算扣除數(shù)簡化應(yīng)納稅額=所得×稅率—速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)=按全額累進(jìn)稅率計算的稅款—按超額累進(jìn)稅率計算的稅款全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率的優(yōu)缺點比較全額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率優(yōu)點計算簡便稅負(fù)累進(jìn)漸增合理缺點稅負(fù)跳躍式上升，兩級臨界處稅負(fù)增加額超過收入增加額計算復(fù)雜，但可以簡化

全率累進(jìn)稅率：是指依據(jù)征稅對象的某種比例將征稅對象劃分為若干級距，然后也與全額累進(jìn)稅率相同的方式累進(jìn)計算征稅。全率累進(jìn)稅率與全額累進(jìn)稅率的累進(jìn)方式相同，但劃分征稅對象的標(biāo)準(zhǔn)不同。

超率累進(jìn)稅率：是指依據(jù)征稅對象的某種比例將征稅對象劃分為若干級距，然后也與超額累進(jìn)稅率相同的方式累進(jìn)計算征稅。我國現(xiàn)行土地增值稅的稅率是超率累進(jìn)稅率。土地增值稅稅率：四級超率累進(jìn)稅率例：增值額=200，扣除項目=160，增值額/扣除額=125%土地增值稅額=160×50%×30%+160×（100%-50%）×40%+（200-160×100%）×50%

3、定額稅率定額稅稅率：按征稅對象的單位實物量確定固定的稅額。定額稅率的優(yōu)缺點：稅收負(fù)擔(dān)不能隨物價變動而變動。我國稅率形式匯總：絕大多數(shù)都是比例稅率稅率形式相關(guān)稅種超額累進(jìn)稅率部分個人所得稅征稅對象，如工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、企業(yè)承租承包經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得。超率累進(jìn)稅率土地增值稅稅率定額稅率部分消費稅征稅對象，如成品油、啤酒、黃酒城鎮(zhèn)土地使用稅車船稅資源稅中的部分，除煤炭、原油和天然氣耕地占用稅印花稅中的營業(yè)賬簿中的其他賬簿，和權(quán)利、許可證照名義稅率與實際負(fù)擔(dān)率的比較說明。名義稅率：稅法規(guī)定的稅率實際負(fù)擔(dān)率：實際繳納稅款與收入的比例影響名義稅率與實際負(fù)擔(dān)率差異的因素分析：稅率特征（邊際稅率與平均稅率）；由于稅法規(guī)定的計稅依據(jù)與實際計稅依據(jù)的差別（減免稅、偷逃稅）四、納稅環(huán)節(jié)商品或收入流轉(zhuǎn)過程中確定應(yīng)該征稅的環(huán)節(jié)。不同的稅種可以選擇在不同的環(huán)節(jié)征稅，于是就有多環(huán)節(jié)征稅、單環(huán)節(jié)征稅等多種形式。

生產(chǎn)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)消費環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)選擇的意義：集中稅源便于征收管理；影響財政收入在地區(qū)間的分配。以卷煙為例原則上，納稅地點如下：稅類納稅地點流轉(zhuǎn)稅商品與勞務(wù)的銷售地（提供地）所得稅納稅人所在地財產(chǎn)稅財產(chǎn)坐落地五、納稅期限納稅期限：是指稅法中規(guī)定的應(yīng)該履行納稅義務(wù)的期限。納稅期限的規(guī)定是稅收強(qiáng)制性的重要表現(xiàn)。

計稅期限申報期限繳庫期限納稅期限

六、減免稅減免稅是在稅法規(guī)定的納稅義務(wù)基礎(chǔ)上，對某些特定的納稅人或征稅對象給予特殊的優(yōu)惠照顧，減輕或免除其全部納稅義務(wù)。減免稅有重有社會經(jīng)濟(jì)意義，所以各國的稅法中都有，但程度、規(guī)模有較大差別。

減免稅的形式直接減免應(yīng)納稅額降低稅率縮小稅基出口退稅七、稅收法律責(zé)任違章處理是指對納稅人、扣繳義務(wù)人、其他相關(guān)人員違反稅法的行為進(jìn)行處罰的制度。是稅收強(qiáng)制性的集中體現(xiàn)。既包括納稅主題，又包括征稅主體。納稅人和扣繳義務(wù)人稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員其他相關(guān)人員違法行為的主體違法行為違反稅款征收制度的行為違反稅收管理制度的行為欠稅、偷稅、逃稅、騙稅、抗稅處罰方式的分類民事處罰行政處罰刑事處罰按法律性質(zhì)罰款限制財產(chǎn)處分處罰形式如凍結(jié)相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款，查封扣押相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物剝奪稅收權(quán)利如收繳發(fā)票、取消一般納稅人資格限制人身自由剝奪生命第二節(jié)稅種的分類

稅種的分類是按某種標(biāo)準(zhǔn)將稅種劃分成不同的類別。

企業(yè)所得稅、個人所得稅房產(chǎn)稅、車船稅、契稅資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、土地增值稅、煙葉稅。所得稅財產(chǎn)稅資源稅特定行為稅

一、按征稅對象的性質(zhì)（稅種的性質(zhì)）分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅、行為稅等。增值稅、消費稅、關(guān)稅商品稅13245二、依據(jù)稅負(fù)可能轉(zhuǎn)嫁的程度不同分為直接稅和間接稅

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：是納稅人通過提高價格等各種途徑將所繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給他人——負(fù)稅人——稅負(fù)再分配過程間接稅直接稅稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁是否三、按收入劃分與管理權(quán)限分中央稅地方稅中央和地方共享稅四、五、從量稅從價稅計稅依據(jù)和計稅方法實物稅貨幣稅計稅依據(jù)形態(tài)力役稅六、按稅收與價格的關(guān)系分為價內(nèi)稅與價外稅價內(nèi)稅價外稅①稅款是價格的組成部分稅款是價格的附加P內(nèi)=成本C+利潤I+稅款TP外=成本C+利潤I②稅率按含稅價格設(shè)計稅率按不含稅價格設(shè)計R內(nèi)=（T÷P內(nèi)）×100%R外=（T÷P外）×100%③稅款按含稅價格計算

稅款按不含稅價格計算T=P內(nèi)×R內(nèi)