第#章 債務(wù)重組

高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十六章債務(wù)重組1本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握債務(wù)人對債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理；（2）掌握債權(quán)人對債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理；（3）熟悉債務(wù)重組方式。

2第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式一、債務(wù)重組的定義二、債務(wù)重組的方式3一、債務(wù)重組的定義債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)人發(fā)生困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。4債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括：債權(quán)人減免部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。一、債務(wù)重組的定義5（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)，包括１.以現(xiàn)金清償債務(wù)，２.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；（三）修改其他債務(wù)條件，包括：減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息、延長期限、降低利率等；（四）以上三種方式的組合等。二、債務(wù)重組的方式6一、以資產(chǎn)清償債務(wù)二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三、修改其他債務(wù)條件四、以上三種方式的組合方式第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理7（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期損益。借:應(yīng)付賬款等貸:銀行存款營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得一、以資產(chǎn)清償債務(wù)8一、以資產(chǎn)清償債務(wù)

2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，作為營業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益。重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計(jì)入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

9一、以資產(chǎn)清償債務(wù)借：銀行存款營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（資產(chǎn)減值損失）

10（1）乙企業(yè)業(yè)的賬務(wù)處理理：①①計(jì)算債務(wù)重重組利得：應(yīng)應(yīng)付賬賬款賬面余余額234000減減：支付的現(xiàn)現(xiàn)金204000債務(wù)重組利得得30000②②應(yīng)作會(huì)會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款款234000貸：銀行存款款204000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利利得30000P365【例例16-1】】11P365【例例16-1】】（2）甲企業(yè)業(yè)的賬務(wù)處理理：①①計(jì)算債務(wù)重重組損失：應(yīng)應(yīng)收賬賬款賬面余額額234000減減：收到的現(xiàn)現(xiàn)金204000差差額30000減減：已計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備備20000債務(wù)重組損失失1000012②應(yīng)作會(huì)計(jì)分分錄：借：銀行存款款204000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損損失10000壞賬準(zhǔn)備20000貸：應(yīng)收賬款款23400013【補(bǔ)充例題1】【補(bǔ)充例題1】2006年10月10日，甲公公司銷售一批批材料給乙公公司，不含稅稅價(jià)格為100萬元，增增值稅率為17%。2007月3月月20日，乙乙公司財(cái)務(wù)發(fā)發(fā)生困難，無無法按期償還還債務(wù)，經(jīng)雙雙方協(xié)商，甲甲公司同意減減免乙公司20萬元債務(wù)務(wù)，余款乙公公司用現(xiàn)金立立即還清，甲甲公司已對該該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備15萬元元。（1）乙公司司3月20日日會(huì)計(jì)處理如如下：借借：應(yīng)付賬賬款—甲公司司117貸貸：銀行存存款97營營業(yè)外收收入2014【補(bǔ)充例題1】（2）甲公司司3月20日日會(huì)計(jì)處理如如下：借借：銀行存存款97壞壞賬賬準(zhǔn)備15營營業(yè)外支出5貸貸：應(yīng)收賬賬款117若若甲公公司已對該項(xiàng)項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備備25萬元，，則甲公司3月20日會(huì)會(huì)計(jì)處理如下下：借借：銀行存款款97壞壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備25貸貸：：應(yīng)收賬款117資資產(chǎn)減值損失失515（二）以非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)清償償債務(wù)1.債務(wù)人的的會(huì)計(jì)處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)清償債務(wù)的的，債務(wù)人應(yīng)應(yīng)當(dāng)將重組債債務(wù)的賬面價(jià)價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的的非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值之之間的差額確確認(rèn)為債務(wù)重重組利得，作作為營業(yè)外收收入，計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金金資產(chǎn)的公允允價(jià)值與其賬賬面價(jià)值之間間的差額作為為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損損益，計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益。一、以資產(chǎn)清清償債務(wù)16一、以資產(chǎn)清清償債務(wù)債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓讓非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)的過程中發(fā)發(fā)生的一些稅稅費(fèi)，如資產(chǎn)產(chǎn)評估費(fèi)、運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)等，直直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓讓資產(chǎn)損益。。對于增值稅應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目，如如債權(quán)人不向向債務(wù)人另行行支付增值稅稅，則債務(wù)重重組利得應(yīng)為為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金金資產(chǎn)的公允允價(jià)值和該非非現(xiàn)金資產(chǎn)的的增值稅銷項(xiàng)項(xiàng)稅與重組債債務(wù)賬面價(jià)值值的差額；如如債權(quán)人向債債務(wù)人另行支支付增值稅，，則債務(wù)重組組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資資產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值與重組債債務(wù)賬面價(jià)值值的差額。17一、以資產(chǎn)清清償債務(wù)非現(xiàn)金資產(chǎn)公公允價(jià)值與賬賬面價(jià)值的差差額，應(yīng)當(dāng)分分別不同情況況進(jìn)行處理：：（1）非現(xiàn)金金資產(chǎn)為存貨貨的，應(yīng)當(dāng)視視同銷售處理理，根據(jù)本書書“收入”相相關(guān)規(guī)定，按按非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)值值確認(rèn)銷售商商品收入，同同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)應(yīng)的成本。（2）非現(xiàn)金金資產(chǎn)為固定定資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)的，其其公允價(jià)值和和賬面價(jià)值的的差額，計(jì)入入營業(yè)外收入入或營業(yè)外支支出。（3）非現(xiàn)金金資產(chǎn)為長期期股權(quán)投資的的，其公允價(jià)價(jià)值和賬面價(jià)價(jià)值的差額，，計(jì)入投資收收益。18一、以資產(chǎn)清清償債務(wù)重組債務(wù)帳面價(jià)值抵債資產(chǎn)公允價(jià)值抵債資產(chǎn)帳面價(jià)值債務(wù)重組損益益資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益益19一、以資產(chǎn)清清償債務(wù)2.債權(quán)人的的會(huì)計(jì)處理以非現(xiàn)現(xiàn)金資資產(chǎn)清清償債債務(wù)的的，債債權(quán)人人應(yīng)當(dāng)當(dāng)對受受讓的的非現(xiàn)現(xiàn)金資資產(chǎn)按按其公公允價(jià)價(jià)值入入賬，，重組組債權(quán)權(quán)的賬賬面余余額與與受讓讓的非非現(xiàn)金金資產(chǎn)產(chǎn)的公公允價(jià)價(jià)值之之間的的差額額，確確認(rèn)為為債務(wù)務(wù)重組組損失失，作作為營營業(yè)外外支出出，計(jì)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損損益。。重組組債權(quán)權(quán)已經(jīng)經(jīng)計(jì)提提減值值準(zhǔn)備備的，，應(yīng)當(dāng)當(dāng)先將將上述述差額額沖減減已計(jì)計(jì)提的的減值值準(zhǔn)備備，沖沖減后后仍有有損失失的，，計(jì)入入營業(yè)業(yè)外支支出（（債務(wù)務(wù)重組組損失失）；；沖減減后減減值準(zhǔn)準(zhǔn)備仍仍有余余額的的，應(yīng)應(yīng)予以以轉(zhuǎn)回回并抵抵減當(dāng)當(dāng)期資資產(chǎn)減減值損損失。。20一、以以資產(chǎn)產(chǎn)清償償債務(wù)務(wù)對于增增值稅稅應(yīng)稅稅項(xiàng)目目，如如債權(quán)權(quán)人不不向債債務(wù)人人另行行支付付增值值稅，，則增增值稅稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅可可以作作為沖沖減重重組債債權(quán)的的賬面面余額額處理理，如如債權(quán)權(quán)人向向債務(wù)務(wù)人另另行支支付增增值稅稅，則則增值值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅不能能作為為沖減減重組組債權(quán)權(quán)的賬賬面余余額處處理。。債權(quán)人人收到到非現(xiàn)現(xiàn)金資資產(chǎn)時(shí)時(shí)，應(yīng)應(yīng)按受受讓的的非現(xiàn)現(xiàn)金資資產(chǎn)的的公允允價(jià)值值計(jì)量量。債權(quán)人人發(fā)生生的運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)、保保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)等，，也應(yīng)應(yīng)計(jì)入入相關(guān)關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)的價(jià)價(jià)值。。21一、以以資產(chǎn)產(chǎn)清償償債務(wù)務(wù)⒈以以庫存存材料料、商商品產(chǎn)產(chǎn)品抵抵償債債務(wù)債務(wù)人人以庫庫存材材料、、商品品產(chǎn)品品抵償償債務(wù)務(wù)，應(yīng)應(yīng)視同同銷售售進(jìn)行行核算算。企企業(yè)可可將該該項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)分分為兩兩部分分：一是將將庫存存材料料、商商品產(chǎn)產(chǎn)品出出售給給債權(quán)權(quán)人，，取得得貨款款。二是以以取得得的貨貨幣清清償債債務(wù)。。22一、以以資產(chǎn)產(chǎn)清償償債務(wù)務(wù)債務(wù)人人借：應(yīng)應(yīng)付賬賬款貸：主主營業(yè)業(yè)務(wù)收收入應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交交增值值稅（（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額額）營業(yè)外外收入入—債債務(wù)重重組利利得借：主主營業(yè)業(yè)務(wù)成成本貸：庫庫存商商品23一、以以資產(chǎn)產(chǎn)清償償債務(wù)務(wù)債權(quán)人人借：庫庫存商商品應(yīng)應(yīng)交交稅費(fèi)費(fèi)—應(yīng)應(yīng)交增增值稅稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額））壞壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備營業(yè)外支支出—債債務(wù)重組組損失貸：應(yīng)收收賬款24（1）甲甲公司的的賬務(wù)處處理：①計(jì)算債債務(wù)重組組利得：：應(yīng)付賬款款的賬面面余額350000減：所轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品品的公允允價(jià)值200000增值稅銷銷項(xiàng)稅額額（200000××17%）34000債務(wù)重組組利得116000P367【例16—2】25P367【例16—2】②應(yīng)作會(huì)會(huì)計(jì)分錄錄：借：應(yīng)付付賬款350000貸：主營營業(yè)務(wù)收收入200000應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)—應(yīng)交交增值稅稅（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額））34000營業(yè)外收收入—債債務(wù)重組組利得116000借：主營營業(yè)務(wù)成成本120000貸：庫存存商品12000026P367【例16—2】在本例中中，甲公公司銷售售產(chǎn)品取取得的利利潤體現(xiàn)現(xiàn)在營業(yè)業(yè)利潤中中，債務(wù)務(wù)重組利利得作為為營業(yè)外外收入處處理。27P367【例16—2】（2）乙乙公司的的賬務(wù)處處理：①計(jì)算債債務(wù)重組組損失：：應(yīng)收賬款款賬面余余額350000減減：：受讓資資產(chǎn)公允允價(jià)值200000增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額34000差額116000減：已計(jì)計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備50000債務(wù)重組組損失6600028P367【例16—2】②應(yīng)作會(huì)會(huì)計(jì)分錄錄：借：庫存存商品200000應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)—增值值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額）34000壞壞賬準(zhǔn)備備50000營業(yè)外支支出—債債務(wù)重組組損失66000貸：應(yīng)收收賬款35000029【補(bǔ)充例例題2】】【補(bǔ)充例例題2】】2007年1月1日日，甲公公司銷售售一批產(chǎn)產(chǎn)品給丙丙公司，，含稅價(jià)價(jià)為150萬元元。2007年年7月10日，，丙公司司發(fā)生財(cái)財(cái)務(wù)困難難，無法法按合同同規(guī)定償償還債務(wù)務(wù)，經(jīng)雙雙方協(xié)議議，甲公公司同意意丙公司司用產(chǎn)品品抵償該該應(yīng)收賬賬款。該該產(chǎn)品市市價(jià)為100萬萬元，增增值稅稅稅率為17%，，產(chǎn)品成成本為80萬元元。甲公公司為債債權(quán)計(jì)提提了壞賬賬準(zhǔn)備30萬元元。假定定不考慮慮其他稅稅費(fèi)。30【補(bǔ)充例例題2】】（1）丙丙公司會(huì)會(huì)計(jì)處理理如下：：借：應(yīng)付付賬款150貸：主營營業(yè)務(wù)收收入100應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)——應(yīng)應(yīng)交增值值稅（銷銷項(xiàng)稅額額）17營業(yè)外收收入33借：主營營業(yè)務(wù)成成本80貸：庫存存商品8031【補(bǔ)充例例題2】】（2）甲甲公司的的會(huì)計(jì)處處理如下下：借：庫存存商品100應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)——應(yīng)應(yīng)交增值值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額）17壞賬準(zhǔn)備備30營業(yè)外支支出3貸：應(yīng)收收賬款15032一、以資資產(chǎn)清償償債務(wù)⒉以固固定資產(chǎn)產(chǎn)抵償債債務(wù)債務(wù)人以以固定資資產(chǎn)抵償償債務(wù)，，應(yīng)將固固定資產(chǎn)產(chǎn)的公允允價(jià)值與與該固定定資產(chǎn)價(jià)價(jià)值和清清理費(fèi)用用的差額額作為轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定定資產(chǎn)的的損益處處理。同同時(shí)，將將固定資資產(chǎn)的公公允價(jià)值值與應(yīng)付付債務(wù)的的賬面價(jià)價(jià)值的差差額，作作為債務(wù)務(wù)重組利利得，計(jì)計(jì)入營業(yè)業(yè)外收入入。債權(quán)人收收到的固固定資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)按公公允價(jià)值值計(jì)量。。33一、以資資產(chǎn)清償償債務(wù)債務(wù)人將將固固定資產(chǎn)產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入固定定資產(chǎn)清清理：借：固定定資產(chǎn)清清理固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備累計(jì)折舊舊貸：固定定資產(chǎn)借：固定定資產(chǎn)清清理貸：銀行行存款等等34一、以資資產(chǎn)清償償債務(wù)確認(rèn)債務(wù)務(wù)重組利利得：借：應(yīng)付付賬款貸：固定定資產(chǎn)清清理（公公允價(jià)值值）營業(yè)外收收入—債債務(wù)重組組利得確認(rèn)固定定資產(chǎn)處處置利得得：借：固定定資產(chǎn)清清理貸：營業(yè)業(yè)外收入入—處置置固定資資產(chǎn)利得得35一、以資資產(chǎn)清償償債務(wù)債權(quán)人借：固定定資產(chǎn)（（公允價(jià)價(jià)值）（（運(yùn)費(fèi)、、保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)等）壞賬準(zhǔn)備備營業(yè)外支支出—債債務(wù)重組組損失貸：應(yīng)收收賬款銀行存款等等36P368【【例16——3】（1）乙公公司的賬務(wù)務(wù)處理：①計(jì)算固定定資產(chǎn)清理理損益與債債務(wù)重組利利得：固固定資資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值360000減減：固定定資產(chǎn)凈值值300000處置固定資資產(chǎn)凈收益益60000②計(jì)算債務(wù)務(wù)重組利得得：應(yīng)應(yīng)付賬款款的賬面余余額400000減減：固定資資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值360000債務(wù)重組利利得4000037P368【【例16——3】③應(yīng)作會(huì)計(jì)計(jì)分錄如下下：將固定資產(chǎn)產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入入固定資產(chǎn)產(chǎn)清理：借：：固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)清清理理300000累計(jì)計(jì)折折舊舊50000貸：：固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)35000038P368【【例例16——3】】確認(rèn)認(rèn)債債務(wù)務(wù)重重組組利利得得：：借：：應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款400000貸：：固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)清清理理360000營業(yè)業(yè)外外收收入入——債債務(wù)務(wù)重重組組利利得得40000確認(rèn)認(rèn)固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)處處置置利利得得：：借：：固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)清清理理60000貸：：營營業(yè)業(yè)外外收收入入——資資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓損損益益6000039P368【【例例16——3】】（2））甲甲公公司司的的賬賬務(wù)務(wù)處處理理：：①計(jì)計(jì)算算債債務(wù)務(wù)重重組組損損失失：：應(yīng)收賬款賬面面余額400000減：受讓資產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)值值360000差差額40000減：已計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備20000債務(wù)重組損失失2000040P368【例例16—3】】②應(yīng)作會(huì)計(jì)分分錄如下：借：固定資產(chǎn)產(chǎn)360000壞賬準(zhǔn)備20000營業(yè)外支出———債務(wù)重組組損失20000貸：應(yīng)收賬款款40000041一、以資產(chǎn)清清償債務(wù)⒊以股票、、債券等金融融資產(chǎn)清償債債務(wù)債務(wù)人以股票票、債券等金金融資產(chǎn)抵償償債務(wù)，應(yīng)將將相關(guān)金融資資產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值與其賬面面價(jià)值的差額額，作為轉(zhuǎn)讓讓金融資產(chǎn)的的利得或損失失處理。相關(guān)關(guān)金融資產(chǎn)的的公允價(jià)值與與重組債務(wù)的的賬面價(jià)值的的差額，作為為債務(wù)重組利利得。債權(quán)人人收到到的相相關(guān)金金融資資產(chǎn)，，應(yīng)當(dāng)當(dāng)以其其公允允價(jià)值值入賬賬。42一、以以資產(chǎn)產(chǎn)清償償債務(wù)務(wù)債務(wù)人人借：應(yīng)應(yīng)付賬賬款投資收收益貸：交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)（等等）營業(yè)外外收入入———債務(wù)務(wù)重組組利得得43一、以以資產(chǎn)產(chǎn)清償償債務(wù)務(wù)債權(quán)人人借：交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)（公公允價(jià)價(jià)值））營業(yè)外外支出出———債務(wù)務(wù)重組組損失失壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備貸：應(yīng)應(yīng)收賬賬款44P369【【例16——4】】（1））乙公公司的的賬務(wù)務(wù)處理理：①①計(jì)計(jì)算債債務(wù)重重組利利得：：應(yīng)應(yīng)付賬賬款的的賬面面余額額450000減減：股股票的的公允允價(jià)值值380000債務(wù)重重組利利得70000②②計(jì)計(jì)算轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓股股票損損益：：股股票的的公允允價(jià)值值380000減減：股股票的的賬面面價(jià)值值400000轉(zhuǎn)讓股股票損損益-2000045P369【【例16——4】】③應(yīng)作作會(huì)計(jì)計(jì)分錄錄如下下：借：應(yīng)應(yīng)付賬賬款450000投資收收益20000貸：交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)400000營業(yè)外外收入入—債債務(wù)重重組利利7000046P369【【例16——4】】（2））甲公公司的的賬務(wù)務(wù)處理理：①①計(jì)計(jì)算債債務(wù)重重組損損失：：應(yīng)應(yīng)收賬賬款賬賬面余余額450000減減：：受讓讓股票票的公公允價(jià)價(jià)值380000差差額70000減減：：已計(jì)計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備40000債務(wù)重重組損損失3000047P369【【例16——4】】②應(yīng)作作會(huì)計(jì)計(jì)分錄錄如下下：借：交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)380000營業(yè)外外支出出—債債務(wù)重重組損損30000壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備40000貸：應(yīng)應(yīng)收賬賬款45000048二、債債務(wù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為資資本（一））債務(wù)務(wù)人的的處理理將債務(wù)務(wù)轉(zhuǎn)為為資本本的，，債務(wù)務(wù)人應(yīng)應(yīng)當(dāng)將將債權(quán)權(quán)人放放棄債債權(quán)而而享有有股份份的面面值總總額確確認(rèn)為為股本本（或或?qū)嵤帐召Y本本），，股份份的公公允價(jià)價(jià)值總總額與與股本本（或或?qū)嵤帐召Y本本）之之間的的差額額確認(rèn)認(rèn)為資資本公公積。。重組債債務(wù)的的賬面面價(jià)值值與股股份的的公允允價(jià)值值總額額之間間的差差額，，計(jì)入入當(dāng)期期損益益（營營業(yè)外外收入入—債債務(wù)重重組利利得））。49二、債債務(wù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為資資本債務(wù)務(wù)人人借：：應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款貸：：股股本本／／實(shí)實(shí)收收資資本本（公公允允價(jià)價(jià)值值））資本本公公積積——股股本本溢溢價(jià)價(jià)營業(yè)業(yè)外外收收入入——債債務(wù)務(wù)重重組組利利得得50二、、債債務(wù)務(wù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為為資資本本（二二））債債權(quán)權(quán)人人的的處處理理債務(wù)務(wù)重重組組采采用用債債務(wù)務(wù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為為資資本本方方式式的的，，債債權(quán)權(quán)人人應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)將將重重組組債債權(quán)權(quán)的的賬賬面面余余額額與與放放棄棄債債權(quán)權(quán)而而享享有有的的股股權(quán)權(quán)的的公公允允價(jià)價(jià)值值之之間間的的差差額額，，先先沖沖減減已已計(jì)計(jì)提提的的減減值值準(zhǔn)準(zhǔn)備備，，減減值值準(zhǔn)準(zhǔn)備備不不足足以以沖沖減減的的部部分分，，或或未未提提取取減減值值準(zhǔn)準(zhǔn)備備的的，，將將該該差差額額確確認(rèn)認(rèn)為為債債務(wù)務(wù)重重組組損損失失。。債權(quán)權(quán)人人應(yīng)應(yīng)將將因因放放棄棄債債權(quán)權(quán)而而享享有有的的股股權(quán)權(quán)按按公公允允價(jià)價(jià)值值計(jì)計(jì)量量。。發(fā)發(fā)生生的的相相關(guān)關(guān)稅稅費(fèi)費(fèi)，，分分別別按按照照長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資或或者者金金融融工工具具確確認(rèn)認(rèn)計(jì)計(jì)量量的的規(guī)規(guī)定定進(jìn)進(jìn)行行處處理理。。51二、、債債務(wù)務(wù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為為資資本本債權(quán)權(quán)人人借：：長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資／／交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)（公公允允價(jià)價(jià)值值））營業(yè)業(yè)外外支支出出——債債務(wù)務(wù)重重組組損損失失壞賬賬準(zhǔn)準(zhǔn)備備貸：：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款52P371【【例例16——5】】（1））乙乙公公司司的的賬賬務(wù)務(wù)處處理理：：①①計(jì)計(jì)算算應(yīng)應(yīng)計(jì)計(jì)人人資資本本公公積積的的金金額額：：股股票票的的公公允允價(jià)價(jià)值值50000減：：股股票票的的面面值值總總額額20000應(yīng)計(jì)入資資本公積積30000

②計(jì)計(jì)算應(yīng)確確認(rèn)的債債務(wù)重組組利得：：債債務(wù)賬面面價(jià)值60000減減：股票票的公允允價(jià)值50000債務(wù)重組組利得1000053P371【例16—5】③應(yīng)作會(huì)會(huì)計(jì)分錄錄如下：：借：應(yīng)付付賬款60000貸：股本本20000資本公積積—股本本溢價(jià)30000營業(yè)外收收入—債債務(wù)重組組利得1000054P371【例16—5】（2）甲公公司的賬賬務(wù)處理理：①計(jì)算債債務(wù)重組組損失：：應(yīng)收賬款款賬面余余額60000減：所轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)股權(quán)的的公允價(jià)價(jià)值50000差額10000差：已計(jì)計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備2000債務(wù)重組組損失800055P371【例16—5】②應(yīng)作會(huì)會(huì)計(jì)分錄錄如下：：借：長期期股權(quán)投投資50000營業(yè)外支支出—債債務(wù)重組組損失8000壞賬準(zhǔn)備備2000貸：應(yīng)收收賬款6000056三、修改改其他債債務(wù)條件件（一）不不附或有有條件的的債務(wù)重重組債務(wù)人應(yīng)應(yīng)當(dāng)將修修改其他他債務(wù)條條件后債債務(wù)的公公允價(jià)值值作為重重組后債債務(wù)的入入賬價(jià)值值。重組組債務(wù)的的賬面價(jià)價(jià)值與重重組后債債務(wù)的入入賬價(jià)值值之間的的差額計(jì)計(jì)入損益益。債權(quán)人應(yīng)應(yīng)當(dāng)將修修改其他他債務(wù)條條件后的的債權(quán)的的公允價(jià)價(jià)值作為為重組后后債權(quán)的的賬面價(jià)價(jià)值，重重組債權(quán)權(quán)的賬面面余額與與重組后后債權(quán)的的賬面價(jià)價(jià)值之間間的差額額，計(jì)入入當(dāng)期損損益。如如果債權(quán)權(quán)人已對對債權(quán)計(jì)計(jì)提了減減值準(zhǔn)備備，應(yīng)當(dāng)當(dāng)首先沖沖減已計(jì)計(jì)提的減減值準(zhǔn)備備。57三、修改改其他債債務(wù)條件件債務(wù)人借：應(yīng)付付賬款貸：應(yīng)付付賬款——債務(wù)重重組營業(yè)外收收入—債債務(wù)重組組利得借：財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用貸：銀行行存款58三、修改改其他債債務(wù)條件件債權(quán)人借：應(yīng)收賬款款—債務(wù)重組組營業(yè)外支出——債務(wù)重組損損失壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款款收到利息：借：銀行存款款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用用59P372【例例16—6】】（1）乙公司司的賬務(wù)處理理：①計(jì)算債務(wù)重重組利得：應(yīng)付賬款的賬賬面余額65400減：重組后債債務(wù)公允價(jià)值值50000債務(wù)重組利得得1540060P372【例例16—6】】②債務(wù)重組時(shí)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄錄：借：應(yīng)付賬款款65400貸：應(yīng)付賬款款—債務(wù)重組組50000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利利得1540061P372【例例16—6】】③20×7年年12月31日支付利息息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用用1000貸：銀行存款款（50000×2%）1000④20×8年年12月31日償還本金金和最后一年年利息：借：應(yīng)付賬款款—債務(wù)重組組50000財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：銀行存款款5100062P372【【例16——6】（2）甲公公司的賬務(wù)務(wù)處理：①計(jì)算債務(wù)務(wù)重組損失失：應(yīng)收賬款賬賬面余額65400減：重組后后債權(quán)公允允價(jià)值50000差額15400減：已計(jì)提提壞賬準(zhǔn)備備5000債務(wù)重組損損失1040063P372【【例16——6】②債務(wù)重組組日的會(huì)計(jì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬賬款—債務(wù)務(wù)重組50000營業(yè)外支出出—債務(wù)重重組損失10400壞賬準(zhǔn)備5000貸：應(yīng)收賬賬款6540064P372【【例16——6】③20×7年12月月31日收收到利息：：借：銀行存存款1000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用（50000×2%）1000④20××8年年12月月31日日收收到到本本金金和和最最后后一一年年利利息息：：借：：銀銀行行存存款款51000貸：：財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)費(fèi)用用1000應(yīng)收收賬賬款款－－債債務(wù)務(wù)重重組組5000065三、、修修改改其其他他債債務(wù)務(wù)條條件件（二二））附附或或有有條條件件的的債債務(wù)務(wù)重重組組或有有應(yīng)應(yīng)付付金金額額，，是是指指需需要要根根據(jù)據(jù)未未來來某某種種事事項(xiàng)項(xiàng)出出現(xiàn)現(xiàn)而而發(fā)發(fā)生生的的應(yīng)應(yīng)付付金金額額，，而而且且該該未未來來事事項(xiàng)項(xiàng)的的出出現(xiàn)現(xiàn)具具有有不不確確定定性性。。附或或有有條條件件的的債債務(wù)務(wù)重重組組，，對對債債務(wù)務(wù)人人而而言言，，以以修修改改其其他他債債務(wù)務(wù)條條件件進(jìn)進(jìn)行行的的債債務(wù)務(wù)重重組組，，修修改改后后的的債債務(wù)務(wù)條條款款如如涉涉及及或或有有應(yīng)應(yīng)付付金金額額，，且且該該或或有有應(yīng)應(yīng)付付金金額額符符合合或或有有事事項(xiàng)項(xiàng)中中有有關(guān)關(guān)預(yù)預(yù)計(jì)計(jì)負(fù)負(fù)債債確確認(rèn)認(rèn)條條件件的的，，債債務(wù)務(wù)人人應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)將將該該或或有有應(yīng)應(yīng)付付金金額額確確認(rèn)認(rèn)為為預(yù)預(yù)計(jì)計(jì)負(fù)負(fù)債債。。66三、修改改其他債債務(wù)條件件重組債務(wù)務(wù)的賬面面價(jià)值與與重組后后債務(wù)的的入賬價(jià)價(jià)值和預(yù)預(yù)計(jì)負(fù)債債金額之之和的差差額，作作為債務(wù)務(wù)重組利利得，計(jì)計(jì)入營業(yè)業(yè)外收入入。上述或有有應(yīng)付金金額在隨隨后會(huì)計(jì)計(jì)期間沒沒有發(fā)生生的，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)沖銷已已確認(rèn)的的預(yù)計(jì)負(fù)負(fù)債，同同時(shí)確認(rèn)認(rèn)營業(yè)外外收入。。67三、修改改其他債債務(wù)條件件對債權(quán)人人而言，，以修改改其他債債務(wù)條件件進(jìn)行的的債務(wù)重重組，修修改后的的債務(wù)條條款中涉涉及或有有應(yīng)收金金額的，，不應(yīng)當(dāng)當(dāng)確認(rèn)或或有應(yīng)收收金額，，不得將將其計(jì)入入重組后后債權(quán)的的賬面價(jià)價(jià)值?；蛴袘?yīng)應(yīng)收金金額屬屬于或或有資資產(chǎn)，，或有有資產(chǎn)產(chǎn)不予予確認(rèn)認(rèn)。只只有在在或有有應(yīng)收收金額額實(shí)際際發(fā)生生時(shí)，，才計(jì)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損損益。。68【例16——7】假設(shè)［例１１６—6］］中雙方約約定，若以以后期間乙乙公司虧損損則按照2%支付利利息盈利，，若盈利則則按照3%支付利息息。并且假定2007年年乙公司虧虧損；2008年乙乙公司實(shí)現(xiàn)現(xiàn)盈利。乙公司的會(huì)會(huì)計(jì)處理：：債務(wù)重組日日的會(huì)計(jì)分分錄：借：應(yīng)付賬賬款65400貸：應(yīng)付賬賬款—債務(wù)務(wù)重組50000預(yù)計(jì)負(fù)債（（50000×1%×2）1000營業(yè)外收入入—債務(wù)重重組利得1440069③20××7年12月31日支支付利息息：借：財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用1000貸：銀行行存款（（50000×2%）1000借：預(yù)計(jì)負(fù)債債500貸：財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用（（50000×1%）500借④20×8年年12月月31日日償還本本金和最最后一年年利息：：借：應(yīng)付付賬款——債務(wù)重重組50000財(cái)務(wù)費(fèi)用用500預(yù)計(jì)負(fù)債債1000貸：銀行行存款5150070甲公司債債務(wù)務(wù)重組日日的會(huì)計(jì)計(jì)分錄：：借：應(yīng)收收賬款——債務(wù)重重組50000營業(yè)外支支出—債債務(wù)重組組損失10400壞賬準(zhǔn)備備5000貸：應(yīng)收收賬款6540071③20××7年12月31日收收取利息息：借：銀行行存款1000貸：財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用（（50000×2%）1000④20××8年12月31日收收取本金金和最后后一年利利息：借：銀行行存款51500貸：應(yīng)收收帳款——債務(wù)重重組50000財(cái)務(wù)費(fèi)用用（50000××3%））1500注注：72四、以上三種種方式的組合合方式組合方式重組組主要有以下下幾種情況：：1.債務(wù)人以以現(xiàn)金、非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)兩種種方式的組合合清償某項(xiàng)債債務(wù)的，應(yīng)將將重組債務(wù)的的賬面價(jià)值與與支付的現(xiàn)金金、轉(zhuǎn)讓的非非現(xiàn)金資產(chǎn)的的公允價(jià)值之之間的差額作作為債務(wù)重組組利得。非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)的公公允價(jià)值與其其賬面價(jià)值的的差額作為轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益益。債權(quán)人應(yīng)將重重組債權(quán)的賬賬面余額與收收到的現(xiàn)金、、非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)值值，以及已提提壞賬準(zhǔn)備之之間的差額作作為債務(wù)重組組損失。73四、以上三種種方式的組合合方式2.債務(wù)人以以現(xiàn)金、將債債務(wù)轉(zhuǎn)為資本本兩種方式的的組合清償某某項(xiàng)債務(wù)的，，應(yīng)將重組債債務(wù)的賬面價(jià)價(jià)值與支付的的現(xiàn)金、債權(quán)權(quán)人因放棄債債權(quán)而享有的的股份的公允允價(jià)值之間的的差額作為債債務(wù)重組利得得。股權(quán)的公公允價(jià)值與股股本（或?qū)嵤帐召Y本）的差差額作為資本本公積。債權(quán)人應(yīng)將重重組債權(quán)的賬賬面余額與收收到的現(xiàn)金、、因放棄債權(quán)權(quán)而享有的股股份的公允價(jià)價(jià)值，以及已已提壞賬準(zhǔn)備備之間的差額額作為債務(wù)重重組損失。74四、以上三種種方式的組合合方式3.債務(wù)人以以非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為資本兩種種方式的組合合清償某項(xiàng)債債務(wù)的，應(yīng)將將重組債務(wù)的的賬面價(jià)值與與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)、債債權(quán)人因放棄棄債權(quán)而享有有的股份的公公允價(jià)值之間間的差額作為為債務(wù)重組利利得。非現(xiàn)金金資產(chǎn)的公允允價(jià)值與賬面面價(jià)值的差額額作為轉(zhuǎn)讓資資產(chǎn)損益；股股權(quán)的公允價(jià)價(jià)值與股本（（或?qū)嵤召Y本本）的差額作作為資本公積