交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)課件

第四章交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)第四章交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)1主要內(nèi)容金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)賬務處理：1、初始計量2、后續(xù)計量3、處置主要內(nèi)容金融資產(chǎn)概述2一、金融資產(chǎn)概述概念：

金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。分類：

企業(yè)應當在初始確認金融資產(chǎn)時，將其劃分為下列四類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售金融資產(chǎn)。一、金融資產(chǎn)概述概念：3金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。金融資產(chǎn)的重分類如下圖所示：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應收款項不得重分類不得重分類不得重分類重分類是有條件的金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。以公允價值計量且其變動4

【例題·多選題】關于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有（）。 A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為可供出售金融資產(chǎn) B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資 C.持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) D.持有至到期投資可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) E.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn) 【答案】AC 【例題·多選題】關于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有（5二以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)二以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 以公允價6（一）交易性金融資產(chǎn)定義：企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有、在活躍市場上有公開報價、公允價值能夠持續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)： 1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。 2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。 3.屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。（一）交易性金融資產(chǎn)定義：7（二）指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎不同而導致的相關利得或損失在確認和計量方面不一致的情況。 2.企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負債組合或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。（二）指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 18以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理9相關交易費用：

可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。所謂新增的外部費用，指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。企業(yè)為發(fā)行金融工具發(fā)生的差旅費等，不屬于此處所講的交易費用。相關交易費用：10以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）

投資收益（發(fā)生的交易費用）

應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應收利息（實際支付的款項中含有的利息）

貸：銀行存款等 （二）持有期間的股利或利息 借：應收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）

應收利息（資產(chǎn)負債表日計算的應收利息）

貸：投資收益以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理 （一11 （三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動 1.公允價值上升 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益 2.公允價值下降 借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 （四）出售交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款（價款扣除手續(xù)費）

貸：交易性金融資產(chǎn)

投資收益（差額，也可能在借方） 同時： 借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動）

貸：投資收益 或： 借：投資收益

貸：公允價值變動損益 （三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動12例題：A公司于2010年12月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款5元；2010年12月31日，該股票公允價值為110萬元；2011年1月10日，A公司將上述股票對外出售，收到款項115萬元存入銀行。這項投資從購買到售出共賺多少錢？12月5日借：交易性金融資產(chǎn)——成本100貸：銀行存款10012月31日借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動10貸：公允價值變動損益101月10日借：銀行存款115貸：交易性金融資產(chǎn)——成本100——公允價值變動損益10投資收益5借：公允價值變動損益10貸：投資收益10例題：A公司于2010年12月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行13

例題：20×7年5月13日,甲公司支付價款1060000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100000股,每股價格10.60元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元),另支付交易費用1000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。 甲公司的其他相關資料如下： （1）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利； （2）6月30日，乙公司股票價格漲到每股13元； （3）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。 例題：20×7年5月13日,甲公司支付價款10600014 假定不考慮其他因素，甲公司的賬務處理如下： （1）5月13日，購入乙公司股票： 借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

應收股利60000

投資收益

1000

貸：銀行存款1061000 （2）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利： 借：銀行存款60000

貸：應收股利60000 （3）6月30日，確認股票價格變動： 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動300000

貸：公允價值變動損益

300000 （4）8月15日，乙公司股票全部售出： 借：銀行存款

1500000

公允價值變動損益

300000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

1000000

——公允價值變動300000

投資收益

500000 假定不考慮其他因素，甲公司的賬務處理如下：15三、可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)概述

指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應當在活躍的市場上有報價，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

三、可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)概述16可供出售金融資產(chǎn)的會計處理可供出售金融資產(chǎn)的會計處理17實際利率法：按照金融資產(chǎn)或金融負債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。攤余成本：該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：1、扣除已償還的本金2、加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額直接的差額進行攤銷形成的累積攤銷額3、扣除已發(fā)生的減值損失。實際利率法：18

（一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn) 1.股票投資 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價值與交易費用之和）

應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款等 2.債券投資 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）

應收利息（實際支付的款項中包含的利息）

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等例題：A公司于2010年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），另支付相關費用12萬元，計算A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值 （一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)19 （二）資產(chǎn)負債表日計算利息 借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）

可供出售金融資產(chǎn)——應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率

計算的利息）

貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在借方） （三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動 1.公允價值上升 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：資本公積——其他資本公積 2.公允價值下降 借：資本公積——其他資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 （四）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 借：應收股利

貸：投資收益 （二）資產(chǎn)負債表日計算利息20 （五）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）

貸：持有至到期投資

資本公積——其他資本公積（差額，也可能在借方） （六）出售可供出售金融資產(chǎn) 借：銀行存款等

貸：可供出售金融資產(chǎn)

投資收益（差額，也可能在借方） 同時： 借：資本公積——其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值

累計變動額，也可能在借方）

貸：投資收益 （五）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)21例題：A公司于2010年1月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款5元；2010年12月31日，該股票公允價值為110萬元；2011年4月10日，A公司將上述股票對外出售，收到款項115萬元存入銀行。1月5日借：可供出售金融資產(chǎn)——成本100貸：銀行存款10012月31日借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動10貸：資本公積——其他資本公積104月10日借：銀行存款115貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本100——公允價值變動10投資收益5借：資本公積——其他資本公積10貸：投資收益10例題：A公司于2010年1月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在22

例題：20×7年1月1日甲保險公司支付價款1028.244元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1000元，票面年利率4%，實際年利率為3%，利息每年年末支付，本金到期支付。甲保險公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，該債券的市場價格為1000.094元。假定無交易費用和其他因素的影響，甲保險公司的賬務處理如下： （1）20×7年1月1日，購入債券： 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1000

——利息調(diào)整28.244

貸：銀行存款

1028.244 （2）20×7年12月31日，收到債券利息、確認公允價值變動： 實際利息=1028.244×3%=30.84732≈30.85（元） 年末攤余成本=1028.244+30.85-40=1019.094（元） 借：應收利息

40

貸：投資收益

30.85

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整9.15 借：銀行存款40

貸：應收利息40 借：資本公積——其他資本公積

19

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動19 例題：20×7年1月1日甲保險公司支付價款1028.2423

例題：20×1年5月6日，甲公司支付價款10160000元（含交易費用10000元和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利150000元），購入乙公司發(fā)行的股票2000000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下： （1）20×1年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150000元。 （2）20×1年6月30日，該股票市價為每股5.2元。 （3）20×1年12月31日，甲公司仍持有該股票；當日，該股票市價為每股5元。 （4）20×2年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利40000000元。 （5）20×2年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 （6）20×2年5月20日，甲公司以每股4.9元的價格將該股票全部轉(zhuǎn)讓。假定不考慮其他因素的影響，甲公司的賬務處理如下： 例題：20×1年5月6日，甲公司支付價款101600024 假定不考慮其他因素的影響，甲公司的賬務處理如下： （1）20×1年5月6日，購入股票： 借：應收股利

150000

可供出售金融資產(chǎn)——成本10010000

貸：銀行存款

10160000 （2）20×1年5月10日，收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款150000

貸：應收股利150000 （3）20×1年6月30日，確認股票的價格變動： 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動390000

貸：資本公積——其他資本公積

390000 （4）20×1年12月31日，確認股票價格變動： 借：資本公積——其他資本公積

400000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動400000 假定不考慮其他因素的影響，甲公司的賬務處理如下：25

（5）20×2年5月9日，確認應收現(xiàn)金股利： 借：應收股利200000

貸：投資收益200000 （6）20×2年5月13日，收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款200000

貸：應收股利200000 （7）20×2年5月20日，出售股票： 借：銀行存款

9800000

投資收益

210000

可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動10000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

10010000

資本公積——其他資本公積

10000 （5）20×2年5月9日，確認應收現(xiàn)金股利：26可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量27

例題：2010年12月1日，A公司從證券市場上購入B公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)。實際支付款項100萬元（含相關稅費5萬元）。2010年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為95萬元。2011年3月31日，其公允價值為60萬元，而且還會下跌。 要求：編制上述有關業(yè)務的會計分錄。 （1）2010年12月1日 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本100

貸：銀行存款100 （2）2010年12月31日 借：資本公積——其他資本公積5

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動5 （3）2011年3月31日 借：資產(chǎn)減值損失

40

貸：資本公積——其他資本公積

5

可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動35 例題：2010年12月1日，A公司從證券市場上購入B公司的28生活中的辛苦阻撓不了我對生活的熱愛。1月-231月-23Monday,January2,2023人生得意須盡歡，莫使金樽空對月。23:36:0423:36:0423:361/2/202311:36:04PM做一枚螺絲釘，那里需要那里上。1月-2323:36:0423:36Jan-2302-Jan-23日復一日的努力只為成就美好的明天。23:36:0423:36:0423:36Monday,January2,2023安全放在第一位，防微杜漸。1月-231月-2323:36:0423:36:04January2,2023加強自身建設，增強個人的休養(yǎng)。2023年1月2日11:36下午1月-231月-23精益求精，追求卓越，因為相信而偉大。02一月202311:36:04下午23:36:041月-23讓自己更加強大，更加專業(yè)，這才能讓自己更好。一月2311:36下午1月-2323:36January2,2023這些年的努力就為了得到相應的回報。2023/1/223:36:0423:36:0402January2023科學，你是國力的靈魂；同時又是社會發(fā)展的標志。11:36:04下午11:36下午23:36:041月-23每天都是美好的一天，新的一天開啟。1月-231月-2323:3623:36:0423:36:04Jan-23相信命運，讓自己成長，慢慢的長大。2023/1/223:36:04Monday,January2,2023愛情，親情，友情，讓人無法割舍。1月-232023/1/223:36:041月-23謝謝大家！生活中的辛苦阻撓不了我對生活的熱愛。12月-2212月-2229第四章交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)第四章交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)30主要內(nèi)容金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)賬務處理：1、初始計量2、后續(xù)計量3、處置主要內(nèi)容金融資產(chǎn)概述31一、金融資產(chǎn)概述概念：

金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。分類：

企業(yè)應當在初始確認金融資產(chǎn)時，將其劃分為下列四類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售金融資產(chǎn)。一、金融資產(chǎn)概述概念：32金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。金融資產(chǎn)的重分類如下圖所示：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應收款項不得重分類不得重分類不得重分類重分類是有條件的金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。以公允價值計量且其變動33

【例題·多選題】關于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有（）。 A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為可供出售金融資產(chǎn) B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資 C.持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) D.持有至到期投資可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) E.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn) 【答案】AC 【例題·多選題】關于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有（34二以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)二以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 以公允價35（一）交易性金融資產(chǎn)定義：企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有、在活躍市場上有公開報價、公允價值能夠持續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)： 1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。 2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。 3.屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。（一）交易性金融資產(chǎn)定義：36（二）指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎不同而導致的相關利得或損失在確認和計量方面不一致的情況。 2.企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負債組合或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。（二）指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 137以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理38相關交易費用：

可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。所謂新增的外部費用，指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。企業(yè)為發(fā)行金融工具發(fā)生的差旅費等，不屬于此處所講的交易費用。相關交易費用：39以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）

投資收益（發(fā)生的交易費用）

應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應收利息（實際支付的款項中含有的利息）

貸：銀行存款等 （二）持有期間的股利或利息 借：應收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）

應收利息（資產(chǎn)負債表日計算的應收利息）

貸：投資收益以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理 （一40 （三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動 1.公允價值上升 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益 2.公允價值下降 借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 （四）出售交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款（價款扣除手續(xù)費）

貸：交易性金融資產(chǎn)

投資收益（差額，也可能在借方） 同時： 借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動）

貸：投資收益 或： 借：投資收益

貸：公允價值變動損益 （三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動41例題：A公司于2010年12月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款5元；2010年12月31日，該股票公允價值為110萬元；2011年1月10日，A公司將上述股票對外出售，收到款項115萬元存入銀行。這項投資從購買到售出共賺多少錢？12月5日借：交易性金融資產(chǎn)——成本100貸：銀行存款10012月31日借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動10貸：公允價值變動損益101月10日借：銀行存款115貸：交易性金融資產(chǎn)——成本100——公允價值變動損益10投資收益5借：公允價值變動損益10貸：投資收益10例題：A公司于2010年12月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行42

例題：20×7年5月13日,甲公司支付價款1060000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100000股,每股價格10.60元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元),另支付交易費用1000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。 甲公司的其他相關資料如下： （1）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利； （2）6月30日，乙公司股票價格漲到每股13元； （3）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。 例題：20×7年5月13日,甲公司支付價款10600043 假定不考慮其他因素，甲公司的賬務處理如下： （1）5月13日，購入乙公司股票： 借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

應收股利60000

投資收益

1000

貸：銀行存款1061000 （2）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利： 借：銀行存款60000

貸：應收股利60000 （3）6月30日，確認股票價格變動： 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動300000

貸：公允價值變動損益

300000 （4）8月15日，乙公司股票全部售出： 借：銀行存款

1500000

公允價值變動損益

300000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

1000000

——公允價值變動300000

投資收益

500000 假定不考慮其他因素，甲公司的賬務處理如下：44三、可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)概述

指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應當在活躍的市場上有報價，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

三、可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)概述45可供出售金融資產(chǎn)的會計處理可供出售金融資產(chǎn)的會計處理46實際利率法：按照金融資產(chǎn)或金融負債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。攤余成本：該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：1、扣除已償還的本金2、加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額直接的差額進行攤銷形成的累積攤銷額3、扣除已發(fā)生的減值損失。實際利率法：47

（一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn) 1.股票投資 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價值與交易費用之和）

應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款等 2.債券投資 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）

應收利息（實際支付的款項中包含的利息）

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等例題：A公司于2010年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），另支付相關費用12萬元，計算A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值 （一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)48 （二）資產(chǎn)負債表日計算利息 借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）

可供出售金融資產(chǎn)——應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率

計算的利息）

貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在借方） （三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動 1.公允價值上升 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：資本公積——其他資本公積 2.公允價值下降 借：資本公積——其他資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 （四）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 借：應收股利

貸：投資收益 （二）資產(chǎn)負債表日計算利息49 （五）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）

貸：持有至到期投資

資本公積——其他資本公積（差額，也可能在借方） （六）出售可供出售金融資產(chǎn) 借：銀行存款等

貸：可供出售金融資產(chǎn)

投資收益（差額，也可能在借方） 同時： 借：資本公積——其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值

累計變動額，也可能在借方）

貸：投資收益 （五）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)50例題：A公司于2010年1月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款5元；2010年12月31日，該股票公允價值為110萬元；2011年4月10日，A公司將上述股票對外出售，收到款項115萬元存入銀行。1月5日借：可供出售金融資產(chǎn)——成本100貸：銀行存款10012月31日借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動10貸：資本公積——其他資本公積104月10日借：銀行存款115貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本100——公允價值變動10投資收益5借：資本公積——其他資本公積10貸：投資收益10例題：A公司于2010年1月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在51

例題：20×7年1月1日甲保險公司支付價款1028.244元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1000元，票面年利率4%，實際年利率為3%，利息每年年末支付，本金到期支付。甲保險公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，該債券的市場價格為1000.094元。假定無交易費用和其他因素的影響，甲保險公司的賬務處理如下： （1）20×7年1月1日，購入債券： 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1000

——利息調(diào)整28.244

貸：銀行存款

1028.244 （2）20×7年12月31日，收到債券利息、確認公允價值變動： 實際利息=1028.244×3%=30.84732≈30.85（元） 年末攤余成本=1028.244+30.85-40=1019.094（元） 借：應收利息

40

貸：投資收益

30.85

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整9.15 借：銀行存款40

貸：應收利息40 借：資本公積——其他資本公積

19

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動19 例題：20×7年1月1日甲保險公司支付價款1028.2452

例題：20×1年5月6日，甲公司支付價款10160000元（含交易費用10000元和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利150000元），購入乙公司發(fā)行的股票2000000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下： （1）20×1年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150000元。 （2）20×1年6月30日，該股票市價為每股5.2元。 （3）20×1年12月31日，甲公司仍持有該股票；當日，該股票市價為每股5元。 （4）20×2年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利40000000元。 （5）20×2年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 （6）20×2年5月20日，甲公司以每股4.9元的價格將該股票全部轉(zhuǎn)讓。假定不考慮其他因素的影響，甲公司的賬務處理如下： 例題：20×1年5月6日，甲公司支付價款101600053 假定不考慮其他因素的影響，甲公司的賬務處理如下： （1）20×1年5月6日，購入股票： 借：應收股利

150000

可供出售金融資產(chǎn)——成本10010000

貸：銀行存款

10160000 （2）20×1年5月10日，收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款150000

貸：應收股利150000 （3）20×1年6月30日，確認股票的價格變動： 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動390000

貸：資本公積——其他資本公積

390000 （4）20×1年12月31日，確認股票價格變動： 借：資本公積——其他資本公積

400000

貸：可供出