交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)課件

第四章交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)第四章交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)1主要內(nèi)容金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)賬務(wù)處理：1、初始計(jì)量2、后續(xù)計(jì)量3、處置主要內(nèi)容金融資產(chǎn)概述2一、金融資產(chǎn)概述概念：

金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來估價(jià)的金融工具的總稱。主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。分類：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為下列四類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)。一、金融資產(chǎn)概述概念：3金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。金融資產(chǎn)的重分類如下圖所示：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)不得重分類不得重分類不得重分類重分類是有條件的金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)4

【例題·多選題】關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有（）。 A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為可供出售金融資產(chǎn) B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資 C.持有至到期投資不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) D.持有至到期投資可以重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) E.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn) 【答案】AC 【例題·多選題】關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有（5二以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)二以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 以公允價(jià)6（一）交易性金融資產(chǎn)定義：企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有、在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)： 1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。 2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。 3.屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。（一）交易性金融資產(chǎn)定義：7（二）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。 2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。（二）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 18以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理9相關(guān)交易費(fèi)用：

可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。所謂新增的外部費(fèi)用，指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)為發(fā)行金融工具發(fā)生的差旅費(fèi)等，不屬于此處所講的交易費(fèi)用。相關(guān)交易費(fèi)用：10以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有的利息）

貸：銀行存款等 （二）持有期間的股利或利息 借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）

應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）

貸：投資收益以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 （一11 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng) 1.公允價(jià)值上升 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2.公允價(jià)值下降 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) （四）出售交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款（價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)）

貸：交易性金融資產(chǎn)

投資收益（差額，也可能在借方） 同時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）

貸：投資收益 或： 借：投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)12例題：A公司于2010年12月5日從證券市場(chǎng)上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元；2010年12月31日，該股票公允價(jià)值為110萬元；2011年1月10日，A公司將上述股票對(duì)外出售，收到款項(xiàng)115萬元存入銀行。這項(xiàng)投資從購買到售出共賺多少錢？12月5日借：交易性金融資產(chǎn)——成本100貸：銀行存款10012月31日借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)10貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益101月10日借：銀行存款115貸：交易性金融資產(chǎn)——成本100——公允價(jià)值變動(dòng)損益10投資收益5借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10貸：投資收益10例題：A公司于2010年12月5日從證券市場(chǎng)上購入B公司發(fā)行13

例題：20×7年5月13日,甲公司支付價(jià)款1060000元從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司發(fā)行的股票100000股,每股價(jià)格10.60元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元),另支付交易費(fèi)用1000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對(duì)其無重大影響。 甲公司的其他相關(guān)資料如下： （1）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利； （2）6月30日，乙公司股票價(jià)格漲到每股13元； （3）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià)15元。 例題：20×7年5月13日,甲公司支付價(jià)款10600014 假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）5月13日，購入乙公司股票： 借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

應(yīng)收股利60000

投資收益

1000

貸：銀行存款1061000 （2）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利： 借：銀行存款60000

貸：應(yīng)收股利60000 （3）6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)： 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)300000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

300000 （4）8月15日，乙公司股票全部售出： 借：銀行存款

1500000

公允價(jià)值變動(dòng)損益

300000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

1000000

——公允價(jià)值變動(dòng)300000

投資收益

500000 假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：15三、可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)概述

指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，因此，企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

三、可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)概述16可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理17實(shí)際利率法：按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。攤余成本：該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：1、扣除已償還的本金2、加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額直接的差額進(jìn)行攤銷形成的累積攤銷額3、扣除已發(fā)生的減值損失。實(shí)際利率法：18

（一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn) 1.股票投資 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款等 2.債券投資 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）

應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息）

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等例題：A公司于2010年4月5日從證券市場(chǎng)上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），另支付相關(guān)費(fèi)用12萬元，計(jì)算A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值 （一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)19 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息 借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率

計(jì)算的利息）

貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在借方） （三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng) 1.公允價(jià)值上升 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積 2.公允價(jià)值下降 借：資本公積——其他資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) （四）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利

貸：投資收益 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息20 （五）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）

貸：持有至到期投資

資本公積——其他資本公積（差額，也可能在借方） （六）出售可供出售金融資產(chǎn) 借：銀行存款等

貸：可供出售金融資產(chǎn)

投資收益（差額，也可能在借方） 同時(shí)： 借：資本公積——其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值

累計(jì)變動(dòng)額，也可能在借方）

貸：投資收益 （五）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)21例題：A公司于2010年1月5日從證券市場(chǎng)上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元；2010年12月31日，該股票公允價(jià)值為110萬元；2011年4月10日，A公司將上述股票對(duì)外出售，收到款項(xiàng)115萬元存入銀行。1月5日借：可供出售金融資產(chǎn)——成本100貸：銀行存款10012月31日借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)10貸：資本公積——其他資本公積104月10日借：銀行存款115貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本100——公允價(jià)值變動(dòng)10投資收益5借：資本公積——其他資本公積10貸：投資收益10例題：A公司于2010年1月5日從證券市場(chǎng)上購入B公司發(fā)行在22

例題：20×7年1月1日甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款1028.244元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1000元，票面年利率4%，實(shí)際年利率為3%，利息每年年末支付，本金到期支付。甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為1000.094元。假定無交易費(fèi)用和其他因素的影響，甲保險(xiǎn)公司的賬務(wù)處理如下： （1）20×7年1月1日，購入債券： 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1000

——利息調(diào)整28.244

貸：銀行存款

1028.244 （2）20×7年12月31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)： 實(shí)際利息=1028.244×3%=30.84732≈30.85（元） 年末攤余成本=1028.244+30.85-40=1019.094（元） 借：應(yīng)收利息

40

貸：投資收益

30.85

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整9.15 借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息40 借：資本公積——其他資本公積

19

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)19 例題：20×7年1月1日甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款1028.2423

例題：20×1年5月6日，甲公司支付價(jià)款10160000元（含交易費(fèi)用10000元和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利150000元），購入乙公司發(fā)行的股票2000000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下： （1）20×1年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150000元。 （2）20×1年6月30日，該股票市價(jià)為每股5.2元。 （3）20×1年12月31日，甲公司仍持有該股票；當(dāng)日，該股票市價(jià)為每股5元。 （4）20×2年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利40000000元。 （5）20×2年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 （6）20×2年5月20日，甲公司以每股4.9元的價(jià)格將該股票全部轉(zhuǎn)讓。假定不考慮其他因素的影響，甲公司的賬務(wù)處理如下： 例題：20×1年5月6日，甲公司支付價(jià)款101600024 假定不考慮其他因素的影響，甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）20×1年5月6日，購入股票： 借：應(yīng)收股利

150000

可供出售金融資產(chǎn)——成本10010000

貸：銀行存款

10160000 （2）20×1年5月10日，收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款150000

貸：應(yīng)收股利150000 （3）20×1年6月30日，確認(rèn)股票的價(jià)格變動(dòng)： 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)390000

貸：資本公積——其他資本公積

390000 （4）20×1年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)： 借：資本公積——其他資本公積

400000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)400000 假定不考慮其他因素的影響，甲公司的賬務(wù)處理如下：25

（5）20×2年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利200000

貸：投資收益200000 （6）20×2年5月13日，收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款200000

貸：應(yīng)收股利200000 （7）20×2年5月20日，出售股票： 借：銀行存款

9800000

投資收益

210000

可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)10000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

10010000

資本公積——其他資本公積

10000 （5）20×2年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利：26可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量27

例題：2010年12月1日，A公司從證券市場(chǎng)上購入B公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)。實(shí)際支付款項(xiàng)100萬元（含相關(guān)稅費(fèi)5萬元）。2010年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為95萬元。2011年3月31日，其公允價(jià)值為60萬元，而且還會(huì)下跌。 要求：編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 （1）2010年12月1日 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本100

貸：銀行存款100 （2）2010年12月31日 借：資本公積——其他資本公積5

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)5 （3）2011年3月31日 借：資產(chǎn)減值損失

40

貸：資本公積——其他資本公積

5

可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)35 例題：2010年12月1日，A公司從證券市場(chǎng)上購入B公司的28生活中的辛苦阻撓不了我對(duì)生活的熱愛。1月-231月-23Monday,January2,2023人生得意須盡歡，莫使金樽空對(duì)月。23:36:0423:36:0423:361/2/202311:36:04PM做一枚螺絲釘，那里需要那里上。1月-2323:36:0423:36Jan-2302-Jan-23日復(fù)一日的努力只為成就美好的明天。23:36:0423:36:0423:36Monday,January2,2023安全放在第一位，防微杜漸。1月-231月-2323:36:0423:36:04January2,2023加強(qiáng)自身建設(shè)，增強(qiáng)個(gè)人的休養(yǎng)。2023年1月2日11:36下午1月-231月-23精益求精，追求卓越，因?yàn)橄嘈哦鴤ゴ蟆?2一月202311:36:04下午23:36:041月-23讓自己更加強(qiáng)大，更加專業(yè)，這才能讓自己更好。一月2311:36下午1月-2323:36January2,2023這些年的努力就為了得到相應(yīng)的回報(bào)。2023/1/223:36:0423:36:0402January2023科學(xué)，你是國力的靈魂；同時(shí)又是社會(huì)發(fā)展的標(biāo)志。11:36:04下午11:36下午23:36:041月-23每天都是美好的一天，新的一天開啟。1月-231月-2323:3623:36:0423:36:04Jan-23相信命運(yùn)，讓自己成長(zhǎng)，慢慢的長(zhǎng)大。2023/1/223:36:04Monday,January2,2023愛情，親情，友情，讓人無法割舍。1月-232023/1/223:36:041月-23謝謝大家！生活中的辛苦阻撓不了我對(duì)生活的熱愛。12月-2212月-2229第四章交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)第四章交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)30主要內(nèi)容金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)賬務(wù)處理：1、初始計(jì)量2、后續(xù)計(jì)量3、處置主要內(nèi)容金融資產(chǎn)概述31一、金融資產(chǎn)概述概念：

金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來估價(jià)的金融工具的總稱。主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。分類：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為下列四類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)。一、金融資產(chǎn)概述概念：32金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。金融資產(chǎn)的重分類如下圖所示：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)不得重分類不得重分類不得重分類重分類是有條件的金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)33

【例題·多選題】關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有（）。 A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為可供出售金融資產(chǎn) B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資 C.持有至到期投資不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) D.持有至到期投資可以重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) E.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn) 【答案】AC 【例題·多選題】關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有（34二以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)二以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 以公允價(jià)35（一）交易性金融資產(chǎn)定義：企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有、在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)： 1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。 2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。 3.屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。（一）交易性金融資產(chǎn)定義：36（二）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。 2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。（二）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 137以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理38相關(guān)交易費(fèi)用：

可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。所謂新增的外部費(fèi)用，指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)為發(fā)行金融工具發(fā)生的差旅費(fèi)等，不屬于此處所講的交易費(fèi)用。相關(guān)交易費(fèi)用：39以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有的利息）

貸：銀行存款等 （二）持有期間的股利或利息 借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）

應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）

貸：投資收益以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 （一40 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng) 1.公允價(jià)值上升 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2.公允價(jià)值下降 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) （四）出售交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款（價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)）

貸：交易性金融資產(chǎn)

投資收益（差額，也可能在借方） 同時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）

貸：投資收益 或： 借：投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)41例題：A公司于2010年12月5日從證券市場(chǎng)上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元；2010年12月31日，該股票公允價(jià)值為110萬元；2011年1月10日，A公司將上述股票對(duì)外出售，收到款項(xiàng)115萬元存入銀行。這項(xiàng)投資從購買到售出共賺多少錢？12月5日借：交易性金融資產(chǎn)——成本100貸：銀行存款10012月31日借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)10貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益101月10日借：銀行存款115貸：交易性金融資產(chǎn)——成本100——公允價(jià)值變動(dòng)損益10投資收益5借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10貸：投資收益10例題：A公司于2010年12月5日從證券市場(chǎng)上購入B公司發(fā)行42

例題：20×7年5月13日,甲公司支付價(jià)款1060000元從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司發(fā)行的股票100000股,每股價(jià)格10.60元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元),另支付交易費(fèi)用1000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對(duì)其無重大影響。 甲公司的其他相關(guān)資料如下： （1）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利； （2）6月30日，乙公司股票價(jià)格漲到每股13元； （3）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià)15元。 例題：20×7年5月13日,甲公司支付價(jià)款10600043 假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）5月13日，購入乙公司股票： 借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

應(yīng)收股利60000

投資收益

1000

貸：銀行存款1061000 （2）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利： 借：銀行存款60000

貸：應(yīng)收股利60000 （3）6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)： 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)300000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

300000 （4）8月15日，乙公司股票全部售出： 借：銀行存款

1500000

公允價(jià)值變動(dòng)損益

300000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

1000000

——公允價(jià)值變動(dòng)300000

投資收益

500000 假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：44三、可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)概述

指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，因此，企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

三、可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)概述45可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理46實(shí)際利率法：按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。攤余成本：該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：1、扣除已償還的本金2、加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額直接的差額進(jìn)行攤銷形成的累積攤銷額3、扣除已發(fā)生的減值損失。實(shí)際利率法：47

（一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn) 1.股票投資 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款等 2.債券投資 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）

應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息）

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等例題：A公司于2010年4月5日從證券市場(chǎng)上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），另支付相關(guān)費(fèi)用12萬元，計(jì)算A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值 （一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)48 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息 借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率

計(jì)算的利息）

貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在借方） （三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng) 1.公允價(jià)值上升 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積 2.公允價(jià)值下降 借：資本公積——其他資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) （四）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利

貸：投資收益 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息49 （五）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）

貸：持有至到期投資

資本公積——其他資本公積（差額，也可能在借方） （六）出售可供出售金融資產(chǎn) 借：銀行存款等

貸：可供出售金融資產(chǎn)

投資收益（差額，也可能在借方） 同時(shí)： 借：資本公積——其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值

累計(jì)變動(dòng)額，也可能在借方）

貸：投資收益 （五）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)50例題：A公司于2010年1月5日從證券市場(chǎng)上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元；2010年12月31日，該股票公允價(jià)值為110萬元；2011年4月10日，A公司將上述股票對(duì)外出售，收到款項(xiàng)115萬元存入銀行。1月5日借：可供出售金融資產(chǎn)——成本100貸：銀行存款10012月31日借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)10貸：資本公積——其他資本公積104月10日借：銀行存款115貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本100——公允價(jià)值變動(dòng)10投資收益5借：資本公積——其他資本公積10貸：投資收益10例題：A公司于2010年1月5日從證券市場(chǎng)上購入B公司發(fā)行在51

例題：20×7年1月1日甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款1028.244元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1000元，票面年利率4%，實(shí)際年利率為3%，利息每年年末支付，本金到期支付。甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為1000.094元。假定無交易費(fèi)用和其他因素的影響，甲保險(xiǎn)公司的賬務(wù)處理如下： （1）20×7年1月1日，購入債券： 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1000

——利息調(diào)整28.244

貸：銀行存款

1028.244 （2）20×7年12月31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)： 實(shí)際利息=1028.244×3%=30.84732≈30.85（元） 年末攤余成本=1028.244+30.85-40=1019.094（元） 借：應(yīng)收利息

40

貸：投資收益

30.85

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整9.15 借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息40 借：資本公積——其他資本公積

19

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)19 例題：20×7年1月1日甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款1028.2452

例題：20×1年5月6日，甲公司支付價(jià)款10160000元（含交易費(fèi)用10000元和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利150000元），購入乙公司發(fā)行的股票2000000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下： （1）20×1年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150000元。 （2）20×1年6月30日，該股票市價(jià)為每股5.2元。 （3）20×1年12月31日，甲公司仍持有該股票；當(dāng)日，該股票市價(jià)為每股5元。 （4）20×2年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利40000000元。 （5）20×2年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 （6）20×2年5月20日，甲公司以每股4.9元的價(jià)格將該股票全部轉(zhuǎn)讓。假定不考慮其他因素的影響，甲公司的賬務(wù)處理如下： 例題：20×1年5月6日，甲公司支付價(jià)款101600053 假定不考慮其他因素的影響，甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）20×1年5月6日，購入股票： 借：應(yīng)收股利

150000

可供出售金融資產(chǎn)——成本10010000

貸：銀行存款

10160000 （2）20×1年5月10日，收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款150000

貸：應(yīng)收股利150000 （3）20×1年6月30日，確認(rèn)股票的價(jià)格變動(dòng)： 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)390000

貸：資本公積——其他資本公積

390000 （4）20×1年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)： 借：資本公積——其他資本公積

400000

貸：可供出