行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)課件

財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)

財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)

內(nèi)容一、國(guó)庫(kù)集中收付制度改革二、會(huì)計(jì)憑證三、行政單位會(huì)計(jì)四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)五、法律法規(guī)內(nèi)容一、國(guó)庫(kù)集中收付制度改革

第一部國(guó)庫(kù)集中收付制度改革

財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革

一、財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革的主要內(nèi)容：二、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系的構(gòu)成：三、收入收繳程序：四、支出撥付程序：（一）財(cái)政直接支付（二）財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革

一、財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革的主要內(nèi)容：政府收支分類(lèi)科目一、功能科目：反映財(cái)政支出的功用，也就是支出在不同部門(mén)的分布情況，不同部門(mén)使用相應(yīng)的功能科目。功能科目是“撥入經(jīng)費(fèi)”明細(xì)科目的設(shè)置內(nèi)容。二、經(jīng)濟(jì)科目：反映財(cái)政支出的用途，是“經(jīng)費(fèi)支出”明細(xì)科目的設(shè)置內(nèi)容。不同具體的經(jīng)濟(jì)科目反映的內(nèi)容是一樣的。政府收支分類(lèi)科目第二部分會(huì)計(jì)憑證行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)課件財(cái)務(wù)人員主要工作職責(zé)1、熟練掌握國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)管理法規(guī)、政策和財(cái)務(wù)規(guī)章制度，了解報(bào)帳業(yè)務(wù)流程。2、了解本單位預(yù)算及預(yù)算執(zhí)行情況。財(cái)務(wù)人員主要工作職責(zé)1、熟練掌握國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)管理法規(guī)、政策和3、負(fù)責(zé)本單位各種經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)報(bào)賬工作。所有報(bào)銷(xiāo)、借款、收入等工作由報(bào)帳員統(tǒng)一到財(cái)務(wù)處辦理。4、負(fù)責(zé)本單位暫付款催繳清理工作。5、負(fù)責(zé)本單位所需單據(jù)及票據(jù)的領(lǐng)用和保管工作。3、負(fù)責(zé)本單位各種經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)報(bào)賬工作。所有報(bào)銷(xiāo)、借款、收入等6、負(fù)責(zé)對(duì)原始憑證的真實(shí)性、完整性、合法性進(jìn)行預(yù)審（包括差旅費(fèi)單據(jù)粘帖是否規(guī)范），檢查憑證上的經(jīng)辦人、證明人、負(fù)責(zé)人簽字是否齊全，是否符合相關(guān)規(guī)定。對(duì)審核符合規(guī)定的原始憑證進(jìn)行整理歸類(lèi)。6、負(fù)責(zé)對(duì)原始憑證的真實(shí)性、完整性、合法性進(jìn)行預(yù)審（包括差旅7、負(fù)責(zé)將本單位的各種收入及時(shí)足額的上繳,不得坐支。8、負(fù)責(zé)本單位與財(cái)務(wù)工作有關(guān)的各種溝通、協(xié)調(diào)工作。9、負(fù)責(zé)本單位的各種財(cái)務(wù)信息統(tǒng)計(jì)工作。10、負(fù)責(zé)與財(cái)務(wù)工作相關(guān)的其它工作。7、負(fù)責(zé)將本單位的各種收入及時(shí)足額的上繳,不得坐支。憑證的預(yù)審

原始憑證的真實(shí)性、完整性和正確性，直接關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，各部門(mén)報(bào)賬員在受理本部門(mén)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)結(jié)報(bào)時(shí)，應(yīng)根據(jù)《行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》與本單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理規(guī)定，對(duì)原始憑證進(jìn)行初審。具體包括：憑證的預(yù)審真實(shí)性審核主要包括原始憑證（即各種票據(jù)）本身是否真實(shí)及其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)兩個(gè)方面。即確定票據(jù)本身是否虛假，是否存在偽造或涂改等情況；是否有巧立名目、虛報(bào)冒領(lǐng)等情況。真實(shí)性審核合法性審核根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策、法規(guī)、制度，審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否合理、合法，有無(wú)違反財(cái)經(jīng)制度的現(xiàn)象，是否符合有關(guān)的審批權(quán)限和手續(xù)，是否符合規(guī)定的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，是否擅自擴(kuò)大開(kāi)支范圍，提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，濫發(fā)錢(qián)物。合法性審核凡屬于政府采購(gòu)范圍內(nèi)的項(xiàng)目，是否依法進(jìn)行了政府采購(gòu)。合法性審核，還包括對(duì)票據(jù)的有效性進(jìn)行審核，即所取得的票據(jù)必須是有財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)監(jiān)制的正式票據(jù)。凡屬于政府采購(gòu)范圍內(nèi)的項(xiàng)目，是否依法進(jìn)行了政府采購(gòu)。合法性審?fù)暾詫徍耍?）審核票據(jù)內(nèi)容的完整性：報(bào)賬員受理原始憑證應(yīng)需具備相應(yīng)的要素，即憑證的名稱(chēng)；填制憑證部門(mén)名稱(chēng)或者填制人姓名，經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章，接受憑證單位的名稱(chēng)；完整性審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，數(shù)量，單價(jià)和金額，對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，應(yīng)要求其予以更正，補(bǔ)充。各單位報(bào)送的原始憑證各要素必須齊全，不得以虛假的不合法的原始憑證套取現(xiàn)金。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，數(shù)量，單價(jià)和金額，對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始（2）審核票據(jù)手續(xù)的完整性：購(gòu)買(mǎi)實(shí)物的票據(jù)，是否附有驗(yàn)收證明或購(gòu)物清單；購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的，是否到資產(chǎn)管理部門(mén)進(jìn)行了登記；各部門(mén)的票據(jù)要有關(guān)經(jīng)辦人、證明人、部門(mén)負(fù)責(zé)人等是否都已簽名或蓋章（一律用鋼筆簽在票據(jù)右上角，且必須是三人以上。）

（2）審核票據(jù)手續(xù)的完整性：購(gòu)買(mǎi)實(shí)物的票據(jù)，是否附有驗(yàn)收證明正確性審核審核票據(jù)的摘要和數(shù)字及其他項(xiàng)目是否準(zhǔn)確，數(shù)量、單價(jià)、金額、合計(jì)數(shù)的計(jì)算有無(wú)差錯(cuò)，大小寫(xiě)金額是否相符等?！稌?huì)計(jì)法》第十四條規(guī)定，原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改凡涂改過(guò)的原始憑證均視為無(wú)效憑證；正確性審核原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或更正，更正處加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更正。原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或更正，更正處加蓋出具單

嚴(yán)禁“白條”、“收款收據(jù)”、“國(guó)地稅發(fā)票混開(kāi)”等現(xiàn)象發(fā)生。對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予受理。嚴(yán)禁“白條”、“收款收據(jù)”、“國(guó)地稅發(fā)票其他報(bào)銷(xiāo)單據(jù)的實(shí)際報(bào)賬日期距離單據(jù)實(shí)際填寫(xiě)的日期必須是同一個(gè)月的，跨月未報(bào)賬的必須重新填寫(xiě)報(bào)銷(xiāo)單據(jù)及簽字審批手續(xù)。

其他報(bào)銷(xiāo)內(nèi)容的填寫(xiě)應(yīng)使用蘭、黑鋼筆，不得使用圓珠筆或鉛筆。報(bào)銷(xiāo)辦公用品或低值易耗品應(yīng)附有銷(xiāo)售單位加蓋印章的詳細(xì)清單。

報(bào)銷(xiāo)內(nèi)容的填寫(xiě)應(yīng)使用蘭、黑鋼筆，不得使用圓珠筆或鉛筆。

結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以上必須轉(zhuǎn)賬，減少現(xiàn)金的流入流出量，保障資金的安全。并保證所有收入繳存財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。

原始憑證要求（一）原始憑證必須具備:接受憑證單位全稱(chēng)、業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)、金額及填制人姓名。購(gòu)買(mǎi)實(shí)物品種較多的，要有售貨方列出的售貨清單。原始憑證要求（二）原始憑證是本行業(yè)的正式發(fā)票或統(tǒng)一的收費(fèi)收據(jù)。所謂正式發(fā)票或收費(fèi)收據(jù)是指具有法律效力和指定用途，能夠證明單位身份和性質(zhì)的票據(jù)，即必須具備相應(yīng)的稅務(wù)章或票據(jù)監(jiān)制章以及財(cái)務(wù)專(zhuān)章或發(fā)票、結(jié)算專(zhuān)用章。（二）原始憑證是本行業(yè)的正式發(fā)票或統(tǒng)一的收費(fèi)收據(jù)。所謂正式發(fā)（三）原始憑證的大小寫(xiě)金額必須相符，一式幾聯(lián)的原始憑證必須用雙面復(fù)寫(xiě)紙?zhí)讓?xiě)（發(fā)票和收據(jù)本身具有復(fù)寫(xiě)功能的除外）。

（三）原始憑證的大小寫(xiě)金額必須相符，一式幾聯(lián)的原始憑證必須用行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)課件（四）對(duì)取得的原始憑證不得涂改、挖補(bǔ)，如發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤，應(yīng)找開(kāi)票單位重開(kāi)或更正，更正處應(yīng)加蓋開(kāi)票單位的財(cái)務(wù)專(zhuān)用章。對(duì)國(guó)家公布作廢的票據(jù)及不真實(shí)的憑證，財(cái)務(wù)不予受理。對(duì)連號(hào)發(fā)票、車(chē)票沒(méi)有特別說(shuō)明的，原則一律不予報(bào)銷(xiāo)。（四）對(duì)取得的原始憑證不得涂改、挖補(bǔ)，如發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤，應(yīng)找開(kāi)票（五）丟失票據(jù)，必須取得原開(kāi)票單位補(bǔ)開(kāi)的票據(jù)或重新加蓋原單位公章的原始票據(jù)復(fù)印件。（五）丟失票據(jù)，必須取得原開(kāi)票單位補(bǔ)開(kāi)的票據(jù)或重新加蓋原單位原始憑證的整理：票據(jù)粘貼為規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，適應(yīng)會(huì)計(jì)檔案管理工作的需要，為了原始資料保存完好，將來(lái)便于查找和翻閱，現(xiàn)將票據(jù)粘貼方法及裝訂規(guī)范如下：

原始憑證的整理：票據(jù)粘貼1、票據(jù)分類(lèi)。對(duì)于集中較多票據(jù)按照內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)，如辦公用品、電話費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、車(chē)輛使用費(fèi)、維修費(fèi)、資料費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)等等，按照分類(lèi)分別粘貼。1、票據(jù)分類(lèi)。對(duì)于集中較多票據(jù)按照內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)，如辦公用品、

2、粘貼。①粘貼時(shí)，在粘貼紙左邊留出兩公分裝訂線，將票據(jù)按類(lèi)分別粘貼。②將膠水涂抹在票據(jù)左側(cè)背面，沿著粘貼紙裝訂線內(nèi)側(cè)和粘貼紙的上、下、右三個(gè)邊一次均勻排開(kāi)橫向粘貼，避免將票據(jù)貼出粘貼單外。2、粘貼。裝訂線左側(cè)不要粘貼票據(jù)，不要將票據(jù)集中在粘貼紙中間粘貼，以免造成中間厚、四周薄，使憑證裝訂起來(lái)不整齊，達(dá)不到裝訂要求。③如果同類(lèi)票據(jù)大小不一樣，可以在同一張粘貼紙上按照前大后小的順序粘貼。裝訂線左側(cè)不要粘貼票據(jù)，不要將票據(jù)集中在粘貼紙中間粘貼，以免④票據(jù)比較多時(shí)可以使用多張粘貼紙。⑤對(duì)于比粘貼紙大的票據(jù)或者其他附件，粘貼位置也應(yīng)在票據(jù)左側(cè)背面，沿裝訂線粘貼，超出部分可以按照粘貼紙大小折疊在粘貼范圍之內(nèi)。④票據(jù)比較多時(shí)可以使用多張粘貼紙。⑥如果是板狀票證可以將票面票底輕輕撕開(kāi)，厚紙板棄之不用。⑦有的原始憑證不僅面積大，而且數(shù)量多，可以單獨(dú)裝訂，如工資單，耗料單。但在記賬憑證上應(yīng)注明保管地點(diǎn)。⑥如果是板狀票證可以將票面票底輕輕撕開(kāi)，厚紙板棄之不用。

報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)時(shí)，往返車(chē)票及其他差旅費(fèi)單據(jù)按順序從右邊往左邊，上邊到下邊合理、均勻、平整的排開(kāi)貼在專(zhuān)用的“粘貼單”上，若車(chē)票較多可貼附在多張“粘貼單”上，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)時(shí)，往返車(chē)票及其他差旅費(fèi)單據(jù)按順序從右邊往左邊盡量使整張“粘貼單”厚度前后左右保持一致，交通票必須另取“粘貼單”按票額分類(lèi)粘貼整齊，兩張(含兩張)以上票據(jù)須注明張數(shù)，然后填寫(xiě)支出報(bào)帳單”。

盡量使整張“粘貼單”厚度前后左右保持一致，交通票必須另取“粘憑證的粘貼憑證的粘貼憑證的粘貼憑證的粘貼憑證的粘貼憑證的粘貼報(bào)賬單的填制

整理好的原始憑證按會(huì)計(jì)核算規(guī)定的格式填制報(bào)賬單。按項(xiàng)目要求填寫(xiě)齊全，認(rèn)真核對(duì)所附原始票據(jù)張數(shù)、金額、領(lǐng)導(dǎo)、證明人及經(jīng)辦人簽字。報(bào)賬單的填制1、各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須分類(lèi)填制報(bào)帳單，如餐費(fèi)、差旅費(fèi)、人員勞務(wù)費(fèi)、購(gòu)買(mǎi)物品等各項(xiàng)費(fèi)用一律要分類(lèi)制表，分類(lèi)報(bào)支。1、各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須分類(lèi)填制報(bào)帳單，如餐費(fèi)、差旅費(fèi)、人員勞務(wù)2、原始憑證后如有附件，附件金額合計(jì)數(shù)應(yīng)與原始憑證金額數(shù)相符。

3、報(bào)賬單填列金額，與原始憑證金額數(shù)累計(jì)數(shù)相符，且注明附件張數(shù)。2、原始憑證后如有附件，附件金額合計(jì)數(shù)應(yīng)與原始憑證金額數(shù)相符4、必須按照規(guī)定的要求逐項(xiàng)填寫(xiě)齊全，不得省略和遺漏。報(bào)賬單的書(shū)寫(xiě)要用藍(lán)色和黑色墨水。大寫(xiě)與小寫(xiě)金額必須相等。大寫(xiě)數(shù)字金額一律用零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬(wàn)、億等，4、必須按照規(guī)定的要求逐項(xiàng)填寫(xiě)齊全，不得省略和遺漏。報(bào)賬單的用正楷或行書(shū)體書(shū)寫(xiě)，不得用其他簡(jiǎn)化字代替。大小寫(xiě)金額數(shù)字前面一般應(yīng)當(dāng)書(shū)寫(xiě)貨幣幣種名稱(chēng)符號(hào)（人民幣符號(hào)￥），幣種名稱(chēng)或符號(hào)和金額數(shù)字之間不得留有空白。用正楷或行書(shū)體書(shū)寫(xiě)，不得用其他簡(jiǎn)化字代替。大小寫(xiě)金額數(shù)字前面紀(jì)律要求

出納在受理業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的原始憑證后，應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)管理法規(guī)、政策和單位財(cái)務(wù)規(guī)章制度等有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)的規(guī)定，及時(shí)對(duì)憑證進(jìn)行嚴(yán)格預(yù)審。預(yù)審要按會(huì)計(jì)制度規(guī)定嚴(yán)格把關(guān)。堅(jiān)持原則，不循私情，嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求，辦理報(bào)賬業(yè)務(wù)。

紀(jì)律要求

出納要及時(shí)辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，堅(jiān)持按月報(bào)賬，不得積壓。對(duì)于會(huì)計(jì)人員審核出不真實(shí)、不合法的原始憑證要及時(shí)向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，查明原因，并向當(dāng)事人做好解釋工作；

對(duì)會(huì)計(jì)人員審核出不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證應(yīng)及時(shí)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充，不得隨意更改。

對(duì)會(huì)計(jì)人員審核出不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證應(yīng)及時(shí)按照國(guó)家統(tǒng)一的備用金的申請(qǐng)和管理

預(yù)留備用金參照各單位人員編制、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和上年平均現(xiàn)金使用情況等核定各單位5-7天所需備用金，用以確保各單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

備用金的申請(qǐng)和管理預(yù)留備用金備用金的使用范圍只能是單位的差旅費(fèi)、按規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)的臨時(shí)人員勞務(wù)報(bào)酬、1000元以?xún)?nèi)的零星購(gòu)置費(fèi)、小額開(kāi)支等單位日常零星開(kāi)支，任何大額或超出備用金支出范圍的開(kāi)支必須使用其他支付手段，如轉(zhuǎn)賬、財(cái)政直接支付等。備用金的使用范圍暫付款管理（一）預(yù)算控制原則。暫付款必須有經(jīng)費(fèi)預(yù)算或有經(jīng)費(fèi)來(lái)源。（二）專(zhuān)款專(zhuān)用原則。從各項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中辦理的暫付款，必須專(zhuān)款專(zhuān)用，不得挪作他用或公款私用。暫付款管理（一）預(yù)算控制原則。暫付款必須有經(jīng)費(fèi)預(yù)算或有經(jīng)費(fèi)來(lái)（三）“前款不清，后款不借”原則。暫付款應(yīng)及時(shí)按期報(bào)銷(xiāo)結(jié)算，嚴(yán)格按照“一事一借，一事一清”的要求辦理，對(duì)前帳不清者，原則上不予辦理新的借款。（三）“前款不清，后款不借”原則。暫付款應(yīng)及時(shí)按期報(bào)銷(xiāo)結(jié)算，（四）“誰(shuí)借誰(shuí)還”原則。誰(shuí)是借款人，誰(shuí)負(fù)責(zé)核銷(xiāo)、歸還借款。（五）及時(shí)清理原則。暫付款應(yīng)及時(shí)進(jìn)行清理，嚴(yán)格控制暫付款的借款總額和占用時(shí)間。（四）“誰(shuí)借誰(shuí)還”原則。誰(shuí)是借款人，誰(shuí)負(fù)責(zé)核銷(xiāo)、歸還借款。對(duì)賬

對(duì)賬第三部分行政單位會(huì)計(jì)第三部分行政單位會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)科目表編號(hào)科目名稱(chēng)一、資產(chǎn)類(lèi)101現(xiàn)金102銀行存款103有價(jià)證券104暫付款104001**往來(lái)單位（個(gè)人）………..會(huì)計(jì)科目表105庫(kù)存材料106固定資產(chǎn)10601房屋建筑物10602專(zhuān)用設(shè)備10603一般設(shè)備10604文物陳列物10605圖書(shū)10609其他固定資產(chǎn)105庫(kù)存材料107零余額賬戶(hù)用款額度115

財(cái)政應(yīng)返還額度119往來(lái)資金財(cái)政專(zhuān)戶(hù)存款11901財(cái)政性資金往來(lái)存款11902單位自有往來(lái)資金存款107零余額賬戶(hù)用款額度二、負(fù)債類(lèi)201應(yīng)繳預(yù)算款202應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款203暫存款20301**往來(lái)單位（個(gè)人）………………二、負(fù)債類(lèi)211應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）21101在職人員21102離休人員21103退休人員211應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）212應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼21201在職人員21202離休人員21203退休人員212應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼213應(yīng)付地方其他個(gè)人收入21301在職人員21302離休人員21303退休人員213應(yīng)付地方其他個(gè)人收入三、凈資產(chǎn)類(lèi)301固定基金303結(jié)余30301經(jīng)常性結(jié)余30302專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余三、凈資產(chǎn)類(lèi)四、收入類(lèi)401撥入經(jīng)費(fèi)40101基本支出40102項(xiàng)目支出404預(yù)算外資金收入40401基本支出40402項(xiàng)目支出407其他收入四、收入類(lèi)五、支出類(lèi)501經(jīng)費(fèi)支出50101基本支出50102項(xiàng)目支出502撥出經(jīng)費(fèi)50201撥出基本經(jīng)費(fèi)50202撥出項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)505結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建五、支出類(lèi)“零余額賬戶(hù)用款額度”科目用于財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)按財(cái)政國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)批復(fù)下達(dá)的預(yù)算內(nèi)資金用款計(jì)劃記錄財(cái)政授權(quán)支付用款額度及預(yù)算單位辦理財(cái)政授權(quán)支付的業(yè)務(wù)核算。本科目借方，記錄預(yù)算單位財(cái)政授權(quán)支付用款計(jì)劃額度；本科目貸方，記錄當(dāng)天財(cái)政授權(quán)支付沖銷(xiāo)數(shù)和年終支出沖銷(xiāo)數(shù)及額度注銷(xiāo)數(shù)。年終轉(zhuǎn)賬后，本科目無(wú)余額?！傲阌囝~賬戶(hù)用款額度”科目用于財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)按財(cái)政國(guó)庫(kù)“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時(shí)，借方登記單位本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，貸方登記下年度實(shí)際支出的沖減數(shù)；財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時(shí)，借方登記單位零余額賬戶(hù)注銷(xiāo)額度數(shù)，貸方登記下年度恢復(fù)額度數(shù)(如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)，借方需同時(shí)登記兩者差額，貸方登記下年度單位零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù))。“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時(shí)行政單位會(huì)計(jì)概述一、行政單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)1、行政單位會(huì)計(jì)特點(diǎn)a、會(huì)計(jì)主體——行政單位b、資金來(lái)源——渠道單一c、會(huì)計(jì)功能——核算反映2、行政單位會(huì)計(jì)的任務(wù)和組織a、任務(wù)：籌集資金、使用資金、會(huì)計(jì)核算、嚴(yán)守制度。b、工作組織：主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位、基層會(huì)計(jì)單位。行政單位會(huì)計(jì)概述一、行政單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)二、行政單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和原則

（一）核算內(nèi)容：行政單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以行政單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映行政單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。行政單位的各項(xiàng)資金和財(cái)產(chǎn)，均應(yīng)納入行政單位會(huì)計(jì)核算。（二）核算原則：１．真實(shí)性原則。２．相關(guān)性原則。３．可比性原則。４．一致性原則。５．及時(shí)性原則。６．明晰性原則。７．收付實(shí)現(xiàn)制原則。８．專(zhuān)款專(zhuān)用原則。９．歷史成本原則。10．重要性原則。二、行政單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和原則（一）核算內(nèi)容：行政單位收支的核算行政單位收支的核算一、行政單位收入的核算“401撥入經(jīng)費(fèi)”科目按財(cái)政撥款資金性質(zhì)設(shè)置二級(jí)科目，在二級(jí)科目下設(shè)置基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)三級(jí)科目，再在三級(jí)科目下按《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)科目”的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬。“404預(yù)算外資金收入”科目在基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)二級(jí)科目下，按《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)科目”的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬。一、行政單位收入的核算

撥入經(jīng)費(fèi)

行政單位收入預(yù)算外資金收入其他收入（一）撥入經(jīng)費(fèi)的核算行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)課件1、經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥的原則按計(jì)劃領(lǐng)撥、按用途領(lǐng)撥、按進(jìn)度領(lǐng)撥、按級(jí)次領(lǐng)撥。2、科目設(shè)置：“撥入經(jīng)費(fèi)”。在撥入經(jīng)費(fèi)---下設(shè)：“預(yù)算撥款”、“基金撥款”、非稅撥款（“非稅專(zhuān)項(xiàng)安排”、“收費(fèi)撥款”、“罰沒(méi)撥款”、“非稅其他撥款”）—基本支出1、經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥的原則“撥入經(jīng)費(fèi)”——預(yù)算撥款/非稅撥款——基本支出——支出功能科目“項(xiàng)”級(jí)——財(cái)政直接支付/財(cái)政授權(quán)支付?！皳苋虢?jīng)費(fèi)”——預(yù)算撥款/非稅撥款/專(zhuān)款——項(xiàng)目支出----支出功能科目“項(xiàng)”級(jí)——財(cái)政直接支付/財(cái)政授權(quán)支付?！皳苋虢?jīng)費(fèi)”——預(yù)算撥款/非稅撥款——基本支出——支出功能科3、核算實(shí)務(wù)：（1）財(cái)政直接支付例：縣統(tǒng)計(jì)局通過(guò)政府采購(gòu)?fù)瓿蓡挝粌?nèi)部局域網(wǎng)的改擴(kuò)建工程，工程完工，驗(yàn)收合格，總支出16萬(wàn)元，款項(xiàng)由財(cái)政直接支付。賬務(wù)處理如下：3、核算實(shí)務(wù)：借：經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出—統(tǒng)計(jì)管理—其他資本性支出—信息網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建(經(jīng)濟(jì)分類(lèi))160000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)—****撥款—項(xiàng)目支出——統(tǒng)計(jì)管理—財(cái)政直接支付160000借：經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出—統(tǒng)計(jì)管理—其他資本性支出—信息網(wǎng)絡(luò)構(gòu)同時(shí)：借：固定資產(chǎn)160000

貸：固定基金160000同時(shí)：（2）財(cái)政授權(quán)支付例:縣教育局經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)，本月下達(dá)辦公費(fèi)等基本支出財(cái)政授權(quán)支付額度10萬(wàn)元。做分錄：借：零余額賬戶(hù)用款額度100000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)—****撥款—基本支出—行政運(yùn)行—財(cái)政授權(quán)支付100000（2）財(cái)政授權(quán)支付（二）預(yù)算外資金收入的核算1、預(yù)算外資金收入的內(nèi)容2、預(yù)算外資金收入的核算（1）科目設(shè)置：“預(yù)算外資金收入”（2）預(yù)算外資金收入的管理形式：全額上繳（二）預(yù)算外資金收入的核算1、預(yù)算外資金收入的內(nèi)容3、核算實(shí)務(wù)（1）財(cái)政直接支付：收到財(cái)政核撥預(yù)算外資金用款額度時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出/項(xiàng)目支出—功能科目項(xiàng)級(jí)—經(jīng)濟(jì)分類(lèi)款類(lèi)級(jí)科目—財(cái)政直接支付100000

貸：預(yù)算外資金收入—基本支出—支出功能科目“項(xiàng)”級(jí)—財(cái)政直接支付1000003、核算實(shí)務(wù)（2）財(cái)政授權(quán)支付例：某學(xué)校收到財(cái)政核撥預(yù)算外資金10萬(wàn)元，賬務(wù)處理如下：借：零余額帳戶(hù)用款額度100000

貸：預(yù)算外資金收入—基本支出—高中教育—財(cái)政授權(quán)支付100000

（2）財(cái)政授權(quán)支付（三）其他收入的核算1、其他收入的內(nèi)容：（1）零星雜項(xiàng)收入。（2）有償服務(wù)收入。（3）有價(jià)證券及銀行存款利息收入。2、科目設(shè)置——“其他收入”

（三）其他收入的核算1、其他收入的內(nèi)容：3、核算實(shí)務(wù)（1）財(cái)政直接支付例：某單位本月支付財(cái)政下達(dá)的其他收入1000元。借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出/項(xiàng)目支出—功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)科目—經(jīng)濟(jì)分類(lèi)類(lèi)款級(jí)—財(cái)政直接支付1000

貸：其他收入—基本支出/項(xiàng)目支出—功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)科目—財(cái)政直接支付1000

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)課件（2）財(cái)政授權(quán)支付例：某單位本月收到財(cái)政下達(dá)的其他收入指標(biāo)12000元。借：零余額帳戶(hù)用款額度12000

貸：其他收入—基本支出/項(xiàng)目支出—功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)科目—財(cái)政授權(quán)支付12000（2）財(cái)政授權(quán)支付行政單位支出的核算

支出是指行政單位為了開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。

“501經(jīng)費(fèi)支出”科目在基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)二級(jí)科目下，按《政府收支分類(lèi)科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目”的“類(lèi)、款”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬。同時(shí)在“項(xiàng)目支出”二級(jí)科目下按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。行政單位支出的核算支出是指行政單位為了開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)而（一）行政單位經(jīng)費(fèi)支出的核算1、經(jīng)費(fèi)支出的內(nèi)容2、行政單位經(jīng)費(fèi)支出的報(bào)銷(xiāo)原則3、行政單位經(jīng)費(fèi)支出的核算A、科目設(shè)置——“經(jīng)費(fèi)支出”（一）行政單位經(jīng)費(fèi)支出的核算B、核算實(shí)務(wù)第一、基本支出的核算基本支出是指行政單位為維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)發(fā)生的支出。例:某行政單位開(kāi)出授權(quán)支付憑證，從零余額用款額度中支付上月行政用電費(fèi)9900元。B、核算實(shí)務(wù)借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—支出功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)—商品和服務(wù)支出-電費(fèi)9900貸：零余額帳戶(hù)用款額度9900借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—支出功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)—商品和服務(wù)支出-電例:甲行政單位實(shí)行工資統(tǒng)發(fā)，3月財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資部分：應(yīng)付在職人員基本工資175000元、津貼補(bǔ)貼65000元；退休人員退休費(fèi)23000元。賬務(wù)處理如下：例:甲行政單位實(shí)行工資統(tǒng)發(fā)，3月財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資部分：應(yīng)付在職人借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—支出功能（項(xiàng)級(jí)）—工資福利支出—基本工資175000

—基本支出—支出功能分類(lèi)（項(xiàng)級(jí)）—工資福利支出—津貼補(bǔ)貼65000

—基本支出—支出功能分類(lèi)（項(xiàng)級(jí)）—對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助—退休費(fèi)23000貸：撥入經(jīng)費(fèi)—***撥款—基本支出—（支出功能項(xiàng)級(jí)科目）—財(cái)政直接支付263000借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—支出功能（項(xiàng)級(jí)）—工資福利支出—基本第二、項(xiàng)目支出的核算項(xiàng)目支出是行政單位在基本支出外為完成特定的行政工作任務(wù)而發(fā)生的支出，包括專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)項(xiàng)目、大型修繕、大型購(gòu)置、大型會(huì)議和其他項(xiàng)目。第二、項(xiàng)目支出的核算例:甲行政單位購(gòu)進(jìn)汽車(chē)一輛，價(jià)款250000元，車(chē)輛已驗(yàn)收合格，由財(cái)政直接支付。賬務(wù)處理如下：借：經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出—功能科目“項(xiàng)級(jí)”—其他資本性支出—公務(wù)用車(chē)購(gòu)置250000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)—項(xiàng)目支出—功能科目“項(xiàng)級(jí)”—財(cái)政直接支付250000

同時(shí)：借：固定資產(chǎn)250000

貸：固定基金250000例:甲行政單位購(gòu)進(jìn)汽車(chē)一輛，價(jià)款250000元，車(chē)輛已驗(yàn)收合

第三、支出結(jié)轉(zhuǎn)例:某行政單位年終結(jié)賬時(shí)，將全年支出２６5萬(wàn)元（其中：基本支出240萬(wàn)元，項(xiàng)目支出25萬(wàn)元）轉(zhuǎn)入結(jié)余。借：結(jié)余—基本支出—支出功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)

2400000

—項(xiàng)目支出—支出功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)

250000貸：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出—功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)科目—經(jīng)濟(jì)分類(lèi)類(lèi)款級(jí)2400000

經(jīng)費(fèi)支出——項(xiàng)目支出—功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)科目—經(jīng)濟(jì)分類(lèi)類(lèi)款級(jí)250000第三、支出結(jié)轉(zhuǎn)

第四、收入結(jié)轉(zhuǎn)例:某行政單位年終結(jié)賬時(shí)，將全年收入２６5萬(wàn)元（其中：基本支出240萬(wàn)元，項(xiàng)目支出25萬(wàn)元）轉(zhuǎn)入結(jié)余。第四、收入結(jié)轉(zhuǎn)借：結(jié)余—****撥款—基本支出—支出功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)2400000

—****撥款—項(xiàng)目支出—支出功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)

250000貸：撥入經(jīng)費(fèi)—****撥款—基本支出—功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)科目2400000

—****撥款—項(xiàng)目支出—功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)科目250000借：結(jié)余—****撥款—基本支出—支出功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)24000（二）撥出經(jīng)費(fèi)的核算1、撥出經(jīng)費(fèi)的含義2、撥出經(jīng)費(fèi)的核算（1）科目設(shè)置——“撥出經(jīng)費(fèi)”（2）核算實(shí)務(wù)：（二）撥出經(jīng)費(fèi)的核算1、撥出經(jīng)費(fèi)的含義某主管機(jī)關(guān)向所屬單位撥付計(jì)算機(jī)房改造專(zhuān)款120，000元。工程竣工后，實(shí)際結(jié)算支出93，000元，余款交回財(cái)政。年終“撥出經(jīng)費(fèi)”轉(zhuǎn)賬。撥出時(shí)：某主管機(jī)關(guān)向所屬單位撥付計(jì)算機(jī)房改造專(zhuān)款120，000元。工1、借：撥出經(jīng)費(fèi)—撥出基本經(jīng)費(fèi)—功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)科目—資金性質(zhì)—部門(mén)120000

貸：零余額帳戶(hù)用款額度（財(cái)政授權(quán)支付）1200001、借：撥出經(jīng)費(fèi)—撥出基本經(jīng)費(fèi)—功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)科目—資金性質(zhì)—2、借：撥出經(jīng)費(fèi)—撥出基本經(jīng)費(fèi)—功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)科目—資金性質(zhì)—部門(mén)120000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)—****撥款—基本支出—功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)科目（財(cái)政直接支付）1200002、借：撥出經(jīng)費(fèi)—撥出基本經(jīng)費(fèi)—功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)科目—資金性質(zhì)—

（三）“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”的核算

1、核算內(nèi)容：“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目核算行政單位經(jīng)批準(zhǔn)用撥入經(jīng)費(fèi)撥款以外的資金安排基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。

（三）“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”的核算２．將自籌的基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時(shí)，根據(jù)轉(zhuǎn)存數(shù)借記“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，貸記“銀行存款”科目?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目完工后剩余資金收回時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

２．將自籌的基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時(shí)，根據(jù)轉(zhuǎn)存數(shù)借記“結(jié)轉(zhuǎn)３．年終結(jié)賬時(shí)，應(yīng)將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，借記“結(jié)余”，貸記“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目年終無(wú)余額。

３．年終結(jié)賬時(shí)，應(yīng)將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，借記4、基建支出和單位正常經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)分賬核算，基建支出應(yīng)當(dāng)執(zhí)行基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度。4、基建支出和單位正常經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)分賬核算，基建支出應(yīng)當(dāng)執(zhí)行基行政單位資產(chǎn)的核算一、行政單位資產(chǎn)概述：資產(chǎn)是行政單位占有或者使用的、能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。（一）資產(chǎn)的確認(rèn)及計(jì)價(jià)行政單位資產(chǎn)的核算一、行政單位資產(chǎn)概述：1、資產(chǎn)確認(rèn)：行政單位所占有或者使用的；經(jīng)濟(jì)資源應(yīng)能夠以貨幣計(jì)量；資產(chǎn)只限于經(jīng)濟(jì)資源，非經(jīng)濟(jì)資源不是資產(chǎn)。

1、資產(chǎn)確認(rèn)：行政單位所占有或者使用的；經(jīng)濟(jì)資源應(yīng)能夠以貨幣2、資產(chǎn)計(jì)價(jià)：是指以貨幣計(jì)量資產(chǎn)的價(jià)值，包括一定時(shí)期內(nèi)增加的資產(chǎn)、減少的資產(chǎn)以及結(jié)存的資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。資產(chǎn)通常按“實(shí)際(歷史)成本”計(jì)價(jià)。2、資產(chǎn)計(jì)價(jià)：是指以貨幣計(jì)量資產(chǎn)的價(jià)值，包括一定時(shí)期內(nèi)增加的（二）資產(chǎn)分類(lèi)1、流動(dòng)資產(chǎn)：2、固定資產(chǎn)：（二）資產(chǎn)分類(lèi)二、行政單位資產(chǎn)的核算（一）財(cái)政用款額度的核算1、財(cái)政授權(quán)用款額度的含義:2、財(cái)政授權(quán)用款額度的核算:（1）科目設(shè)置——“零余額帳戶(hù)用款額度”（2）核算實(shí)務(wù)：二、行政單位資產(chǎn)的核算（一）財(cái)政用款額度的核算A、對(duì)財(cái)政授權(quán)支付，預(yù)算單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《授權(quán)支付到賬通知書(shū)》和《財(cái)政授權(quán)支付通知單》核對(duì)無(wú)誤后記賬，會(huì)計(jì)分錄為：A、對(duì)財(cái)政授權(quán)支付，預(yù)算單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《授權(quán)支付到賬借：零余額賬戶(hù)用款額度貸：撥入經(jīng)費(fèi)—預(yù)算撥款/非稅撥款—基本支出—支出功能科目“項(xiàng)”級(jí)—財(cái)政直接支付/財(cái)政授權(quán)支付?；颍簱苋虢?jīng)費(fèi)”—預(yù)算撥款/非稅撥款/專(zhuān)款—項(xiàng)目支出—支出功能科目“項(xiàng)”級(jí)—財(cái)政直接支付/財(cái)政授權(quán)支付。借：零余額賬戶(hù)用款額度B、預(yù)算單位購(gòu)買(mǎi)物品、服務(wù)等支用額度時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出、庫(kù)存材料等貸：零余額賬戶(hù)用款額度屬于購(gòu)入固定資產(chǎn)的，同時(shí)應(yīng)做：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金

B、預(yù)算單位購(gòu)買(mǎi)物品、服務(wù)等支用額度時(shí)：C、預(yù)算單位提取現(xiàn)金和支用時(shí)：借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶(hù)用款額度借：經(jīng)費(fèi)支出、庫(kù)存材料等貸：現(xiàn)金C、預(yù)算單位提取現(xiàn)金和支用時(shí)：D、年度終了，零余額用款額度應(yīng)當(dāng)清零。行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷(xiāo)額度時(shí)，借：財(cái)政應(yīng)返還額度—***撥款—（基本）項(xiàng)目支出—功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)科目—財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶(hù)用款額度D、年度終了，零余額用款額度應(yīng)當(dāng)清零。如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額，借：財(cái)政應(yīng)返還額度——***撥款—項(xiàng)目支出—功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)科目財(cái)政授權(quán)支付貸：撥入經(jīng)費(fèi)—***撥款—項(xiàng)目支出—功能分類(lèi)“項(xiàng)”級(jí)科目—財(cái)政授權(quán)支付如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下

（二）現(xiàn)金的核算1、現(xiàn)金的管理2、科目設(shè)置——“現(xiàn)金”3、核算實(shí)務(wù)例:李某出差借現(xiàn)金3000元，回來(lái)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)2400元，退回現(xiàn)金600元。賬戶(hù)處理如下：

借款時(shí)：借：暫付款—李某3000

貸：現(xiàn)金3000借款時(shí)：報(bào)銷(xiāo)時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—功能分類(lèi)“項(xiàng)”級(jí)科目—經(jīng)濟(jì)分類(lèi)“類(lèi)”級(jí)科目—差旅費(fèi)2400

現(xiàn)金600

貸：暫付款—李某3000報(bào)銷(xiāo)時(shí)：（三）有價(jià)證券的核算1、有價(jià)證券的管理：2、有價(jià)證券的核算：（1）科目設(shè)置——“有價(jià)證券”。（2）核算實(shí)務(wù):例:某行政單位用結(jié)余資金購(gòu)買(mǎi)新發(fā)行的年利率為10%的三年期國(guó)債10000元。賬務(wù)處理如下：（三）有價(jià)證券的核算1、有價(jià)證券的管理：購(gòu)入時(shí)：借：有價(jià)證券10000

貸：現(xiàn)金10000兌取時(shí)：借：現(xiàn)金13000

貸：有價(jià)證券10000

其他收入—利息收入3000購(gòu)入時(shí)：（四）暫付款的核算1、暫付款的管理：嚴(yán)格控制、健全手續(xù)、及時(shí)清理。2、暫付款的核算:（1）科目設(shè)置——“暫付款”。（2）核算實(shí)務(wù):（四）暫付款的核算1、暫付款的管理：嚴(yán)格控制、健全手續(xù)、及時(shí)例:某行政單位為購(gòu)買(mǎi)辦公設(shè)備，通過(guò)財(cái)政直接支付向銷(xiāo)貨單位甲公司預(yù)付20000元。定購(gòu)的辦公設(shè)備到貨，設(shè)備價(jià)款連同運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)25000元，款項(xiàng)不足部分通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬補(bǔ)付。例:某行政單位為購(gòu)買(mǎi)辦公設(shè)備，通過(guò)財(cái)政直接支付向銷(xiāo)貨單位甲公賬務(wù)處理如下：預(yù)付款時(shí)：借：暫付款—甲公司20000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)—***撥款—項(xiàng)目支出—功能分類(lèi)“項(xiàng)”級(jí)科目—

財(cái)政直接支付20000收到設(shè)備并補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí)：賬務(wù)處理如下：借：經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出—功能分類(lèi)“項(xiàng)”級(jí)科目—經(jīng)濟(jì)分類(lèi)“類(lèi)”級(jí)科目—辦公設(shè)備購(gòu)置25000

貸：暫付款—甲公司20000

撥入經(jīng)費(fèi)—***撥款—項(xiàng)目支出—功能分類(lèi)“項(xiàng)”級(jí)科目—

財(cái)政直接支付5000借：經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出—功能分類(lèi)“項(xiàng)”級(jí)科目—經(jīng)濟(jì)分類(lèi)“類(lèi)”同時(shí)：借：固定資產(chǎn)25000

貸：固定基金25000同時(shí)：“暫付款—預(yù)付政府采購(gòu)款”的核算

為了核算行政單位為采購(gòu)物品或服務(wù)而劃轉(zhuǎn)到政府采購(gòu)資金專(zhuān)戶(hù)的資金，應(yīng)設(shè)置“暫付款—預(yù)付政府采購(gòu)款”賬戶(hù)，借方記劃轉(zhuǎn)到政府采購(gòu)資金專(zhuān)戶(hù)的資金數(shù)，貸方記采購(gòu)?fù)瓿山Y(jié)算減少數(shù)，余額在借方，反映的是待結(jié)算的資金數(shù)?！皶焊犊睢A(yù)付政府采購(gòu)款”的核算為了核算行政單位為采購(gòu)物品例:甲行政單位擬采購(gòu)車(chē)輛1部，已辦理好政府采購(gòu)相關(guān)手續(xù)，車(chē)輛總價(jià)款25萬(wàn)元，其中：財(cái)政預(yù)算內(nèi)資金補(bǔ)助20萬(wàn)元，單位預(yù)算外收入5萬(wàn)元，車(chē)輛已驗(yàn)收交付使用。例:甲行政單位擬采購(gòu)車(chē)輛1部，已辦理好政府采購(gòu)相關(guān)手續(xù)，車(chē)輛1、單位用繳存財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算外資金5萬(wàn)元預(yù)付購(gòu)車(chē)款。借：暫付款—預(yù)付政府采購(gòu)款50000

貸：預(yù)算外資金收入—項(xiàng)目支出—功能分類(lèi)“項(xiàng)”科目—財(cái)政直接支付500001、單位用繳存財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算外資金5萬(wàn)元預(yù)付購(gòu)車(chē)款。2、車(chē)輛驗(yàn)收交付，單位憑借憑招投標(biāo)中標(biāo)通知書(shū)、采購(gòu)合同、集中支付撥款單、商品驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、發(fā)貨票等有關(guān)資料，做分錄。2、車(chē)輛驗(yàn)收交付，單位憑借憑招投標(biāo)中標(biāo)通知書(shū)、采購(gòu)合同、集中借：經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出—功能分類(lèi)“項(xiàng)”級(jí)科目—經(jīng)濟(jì)分類(lèi)“類(lèi)”級(jí)科目—交通工具購(gòu)置250000

貸：暫付款—預(yù)付政府采購(gòu)款50000

撥入經(jīng)費(fèi)—***撥款—項(xiàng)目支出—功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)科目—財(cái)政直接支付200000借：經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出—功能分類(lèi)“項(xiàng)”級(jí)科目—經(jīng)濟(jì)分類(lèi)“類(lèi)”同時(shí)：借：固定資產(chǎn)250000

貸：固定基金250000同時(shí)：（六）庫(kù)存材料的核算1、庫(kù)存材料的管理：2、庫(kù)存材料的核算：（1）科目設(shè)置——“庫(kù)存材料”。（2）核算實(shí)務(wù)：（六）庫(kù)存材料的核算1、庫(kù)存材料的管理：例:某行政單位購(gòu)入辦公用品，發(fā)票價(jià)格為6000元，已開(kāi)出授權(quán)支付憑證付訖，另用現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)300元，支付差旅費(fèi)800元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

例:某行政單位購(gòu)入辦公用品，發(fā)票價(jià)格為6000元，已開(kāi)出授權(quán)借：庫(kù)存材料6000

貸：零余額帳戶(hù)用款額度6000

借：經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出—功能分類(lèi)“項(xiàng)”級(jí)科目—經(jīng)濟(jì)分類(lèi)“類(lèi)”級(jí)科目—辦公費(fèi)1100

貸：現(xiàn)金1100借：庫(kù)存材料6000例:某行政單位領(lǐng)用辦公材料3000元，賬務(wù)處理如下：借：經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出—功能分類(lèi)“項(xiàng)”級(jí)科目—經(jīng)濟(jì)分類(lèi)“類(lèi)”級(jí)科目—

辦公費(fèi)3000

貸：庫(kù)存材料3000例:某行政單位領(lǐng)用辦公材料3000元，賬務(wù)處理如下：例:某行政單位期未盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存材料，結(jié)果盤(pán)盈A材料1000元，盤(pán)虧B材料2000元，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的材料分別增減經(jīng)費(fèi)支出。賬務(wù)處理如下：例:某行政單位期未盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存材料，結(jié)果盤(pán)盈A材料1000元，盤(pán)盤(pán)盈材料：借：庫(kù)存材料—A材料1000

貸：經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出—功能分類(lèi)“項(xiàng)”級(jí)科目—經(jīng)濟(jì)分類(lèi)“類(lèi)、款”級(jí)科目1000盤(pán)盈材料：盤(pán)虧材料：借：經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出—功能分類(lèi)“項(xiàng)”級(jí)科目—經(jīng)濟(jì)分類(lèi)“類(lèi)、款”級(jí)科目2000

貸：庫(kù)存材料—B材料2000盤(pán)虧材料：（七）固定資產(chǎn)的核算1、固定資產(chǎn)概述：2、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)：3、固定資產(chǎn)的核算：（1）科目設(shè)置——“固定資產(chǎn)”。（2）核算實(shí)務(wù)（七）固定資產(chǎn)的核算1、固定資產(chǎn)概述：A、固定資產(chǎn)增加的核算例:甲行政單位購(gòu)入轎車(chē)一輛，價(jià)款25萬(wàn)元，已驗(yàn)收，賬務(wù)處理如下：行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)課件借：經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出—功能分類(lèi)“項(xiàng)”級(jí)科目—經(jīng)濟(jì)分類(lèi)“類(lèi)”級(jí)科目—交通工具購(gòu)置250000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)—***撥款—項(xiàng)目支出—功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)科目—財(cái)政直接支付250000

借：經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出—功能分類(lèi)“項(xiàng)”級(jí)科目—經(jīng)濟(jì)分類(lèi)“類(lèi)”同時(shí)：借：固定資產(chǎn)250000

貸：固定基金250000同時(shí)：B、固定資產(chǎn)減少的核算例:甲行政單位將一輛半新的汽車(chē)按原值（15萬(wàn)元）經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)有償調(diào)出給其他單位，支付清理費(fèi)用200元，獲得價(jià)款70000元上繳財(cái)政。賬務(wù)處理如下：B、固定資產(chǎn)減少的核算注銷(xiāo)固定基金：借：固定基金150000

貸：固定資產(chǎn)150000注銷(xiāo)固定基金：支付清理費(fèi)：借：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出—功能分類(lèi)“項(xiàng)”級(jí)科目—經(jīng)濟(jì)分類(lèi)“類(lèi)、款”級(jí)科目200

貸：現(xiàn)金200支付清理費(fèi)：收取轉(zhuǎn)讓價(jià)款（如果是現(xiàn)金）：借：現(xiàn)金70000

貸：應(yīng)繳預(yù)算款70000繳存財(cái)政專(zhuān)戶(hù)并上繳國(guó)庫(kù)時(shí)：借：應(yīng)繳預(yù)算款70000

貸：現(xiàn)金70000

收取轉(zhuǎn)讓價(jià)款（如果是現(xiàn)金）：C、固定資產(chǎn)修理的核算例:甲行政單位對(duì)舊辦公樓墻體進(jìn)行裝修，支付修繕費(fèi)200000元，款項(xiàng)財(cái)政直接支付，工程驗(yàn)收合格。賬務(wù)處理如下：C、固定資產(chǎn)修理的核算借：經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出—功能分類(lèi)“項(xiàng)”級(jí)科目—經(jīng)濟(jì)分類(lèi)“類(lèi)”級(jí)科目—大型修繕200000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)——***撥款—項(xiàng)目支出—功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)科目—財(cái)政直接支付200000同時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出—功能分類(lèi)“項(xiàng)”級(jí)科目—經(jīng)濟(jì)分類(lèi)“類(lèi)”借：固定資產(chǎn)——房屋及建筑物200000

貸：固定基金200000借：固定資產(chǎn)——房屋及建筑物200000D、固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的核算例:甲行政單位盤(pán)盈辦公家俱4件，重置完全價(jià)值共計(jì)10000元；盤(pán)虧電風(fēng)扇4臺(tái)，賬面價(jià)值2000元。報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，進(jìn)行補(bǔ)賬和銷(xiāo)賬，但電風(fēng)扇丟失責(zé)任人須賠償一半。

D、固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的核算盤(pán)盈：借：固定資產(chǎn)10000

貸：固定基金10000盤(pán)虧：借：固定基金2000

貸：固定資產(chǎn)2000賠償：借：現(xiàn)金1000貸：經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出—功能分類(lèi)“項(xiàng)”級(jí)科目—經(jīng)濟(jì)分類(lèi)“類(lèi)、款”級(jí)科目1000盤(pán)盈：借：固定資產(chǎn)10000（八）財(cái)政應(yīng)返還額度的核算1、財(cái)政應(yīng)返還額度的含義：2、財(cái)政應(yīng)返還額度的核算：（1）科目設(shè)置——“財(cái)政應(yīng)返還額度”（2）核算實(shí)務(wù)：（八）財(cái)政應(yīng)返還額度的核算1、財(cái)政應(yīng)返還額度的含義：A、財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的核算：?jiǎn)挝荒杲K依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度—***撥款—（基本）項(xiàng)目支出—功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)科目—財(cái)政直接支付”，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”。A、財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的核算：?jiǎn)挝荒杲K依據(jù)本年度財(cái)政直下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，行政單位在使用預(yù)算結(jié)余資金時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度—***撥款—（基本）項(xiàng)目支出—功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)科目—財(cái)政直接支付”。下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，行政單位在使用預(yù)算結(jié)余資金時(shí)，例:某行政單位2009年財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)100萬(wàn)元，當(dāng)年財(cái)政直接支付支出95萬(wàn)元，指標(biāo)結(jié)余5萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。賬務(wù)處理如下：例:某行政單位2009年財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)100萬(wàn)元，當(dāng)年年終結(jié)賬時(shí)：借：財(cái)政應(yīng)返還額度—***撥款—（基本）項(xiàng)目支出—功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)科目—財(cái)政直接支付50000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)—***撥款—（基本）項(xiàng)目支出—功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)科目—財(cái)政直接支付50000年終結(jié)賬時(shí)：下年度恢復(fù)指標(biāo)，實(shí)際支出5萬(wàn)元：借：經(jīng)費(fèi)支出—（基本）項(xiàng)目支出—功能分類(lèi)“項(xiàng)”級(jí)科目—經(jīng)濟(jì)分類(lèi)“類(lèi)、款”級(jí)科目50000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—***撥款—（基本）項(xiàng)目支出—功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)科目—財(cái)政直接支付50000下年度恢復(fù)指標(biāo)，實(shí)際支出5萬(wàn)元：B、財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的核算：年度終了，如果指標(biāo)已下達(dá)支付中心，單位未支出時(shí)，行政單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷(xiāo)額度時(shí)，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度—***撥款—（基本）項(xiàng)目支出—功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)科目—財(cái)政授權(quán)支付”，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”。B、財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的核算：年度終了，如果指標(biāo)已下達(dá)如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額借記“財(cái)政應(yīng)返還額度—***撥款—（基本）項(xiàng)目支出—功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)科目—財(cái)政授權(quán)支付”，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”。如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下下年初恢復(fù)額度時(shí)，行政單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)，借記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度—***撥款—（基本）項(xiàng)目支出—功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)科目—財(cái)政授權(quán)支付”科目。下年初恢復(fù)額度時(shí)，行政單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知例:某行政單位2009年財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)350萬(wàn)元，零余額帳戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)350萬(wàn)元，實(shí)際支出300萬(wàn)元，年終結(jié)余資金50萬(wàn)元，予以注銷(xiāo)。借：財(cái)政應(yīng)返還額度—***撥款—（基本）項(xiàng)目支出—功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)科目—財(cái)政授權(quán)支付500000

貸：零余額帳戶(hù)用款額度500000例:某行政單位2009年財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)350萬(wàn)元，零余下年度恢復(fù)授權(quán)支付用款額度50萬(wàn)元時(shí)：借：零余額帳戶(hù)用款額度500000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—***撥款—（基本）項(xiàng)目支出—功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)科目—財(cái)政授權(quán)支付500000下年度恢復(fù)授權(quán)支付用款額度50萬(wàn)元時(shí)：行政單位負(fù)債的核算負(fù)債，是行政單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。行政單位的負(fù)債是由行政單位承擔(dān)了一些代收任務(wù)及資金運(yùn)行中發(fā)生的結(jié)算應(yīng)付未付事項(xiàng)形成的。這些代收和應(yīng)付的資金，不屬于本單位所有，在未上繳或未付出時(shí)就表現(xiàn)為負(fù)債。行政單位負(fù)債的核算負(fù)債，是行政單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資行政單位的負(fù)債主要有：應(yīng)繳預(yù)算款、暫存款、應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款、應(yīng)付工資、津貼補(bǔ)貼等。行政單位的負(fù)債主要有：應(yīng)繳預(yù)算款、暫存款、應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款、應(yīng)一、應(yīng)繳預(yù)算款的核算（一）應(yīng)繳預(yù)算款概述：（二）應(yīng)繳預(yù)算款的核算：1、科目設(shè)置——“應(yīng)繳預(yù)算款”。執(zhí)行“收支兩條線”管理辦法，實(shí)行代收財(cái)政資金直接繳庫(kù)方式的單位，不使用該科目。但應(yīng)當(dāng)做備查賬或者輔助賬。2、核算實(shí)務(wù)：一、應(yīng)繳預(yù)算款的核算（一）應(yīng)繳預(yù)算款概述：例:某行政單位收到罰沒(méi)現(xiàn)金收入1000元，賬務(wù)處理如下：收到時(shí)：借：現(xiàn)金1000

貸：應(yīng)繳預(yù)算款1000罰沒(méi)收入繳存財(cái)政專(zhuān)戶(hù)并上繳國(guó)庫(kù)時(shí)：借：應(yīng)繳預(yù)算款7000

貸：現(xiàn)金7000例:某行政單位收到罰沒(méi)現(xiàn)金收入1000元，賬務(wù)處理如下：三、暫存款的核算（一）暫存款的內(nèi)容：（二）暫存款的核算：1、科目設(shè)置——“暫存款”。2、核算實(shí)務(wù)：三、暫存款的核算例:乙公司欲購(gòu)買(mǎi)甲行政單位閑置固定資產(chǎn)，先交付預(yù)付款13萬(wàn)元，款項(xiàng)進(jìn)入國(guó)庫(kù)并通過(guò)財(cái)政下達(dá)指標(biāo)。甲單位賬務(wù)處理如下（財(cái)政授權(quán)支付）：借：零余額賬戶(hù)用款額度130000

貸：暫存款——乙公司130000例:乙公司欲購(gòu)買(mǎi)甲行政單位閑置固定資產(chǎn)，先交付預(yù)付款13萬(wàn)元二、應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款的核算（一）應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款的內(nèi)容:（二）應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款的核算:1、科目設(shè)置——“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款”

執(zhí)行“收支兩條線”管理辦法，實(shí)行代收財(cái)政資金直接繳納方式的單位，不使用該科目。但應(yīng)當(dāng)做備查賬或者輔助賬。2、核算實(shí)務(wù)——參見(jiàn)“預(yù)算外資金收入的核算”有關(guān)內(nèi)容。二、應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款的核算（一）應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款的內(nèi)容:行政單位凈資產(chǎn)的核算凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債的差額，包括固定基金、結(jié)余等。固定基金是指行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。結(jié)余是行政單位各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。行政單位的基本結(jié)余與項(xiàng)目結(jié)余應(yīng)分別核算。行政單位凈資產(chǎn)的核算凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債的差額，包括一、固定基金的核算（一）固定基金的含義：（二）固定基金的核算：1、科目設(shè)置——“固定基金”2、核算實(shí)務(wù)：一、固定基金的核算（一）固定基金的含義：例:甲行政單位通過(guò)政府采購(gòu)電腦2臺(tái)，價(jià)款23000元，驗(yàn)收合格，交付使用。賬務(wù)處理如下：借：經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出—統(tǒng)計(jì)管理—其他資本性支出—辦公設(shè)備購(gòu)置23000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)—****撥款—項(xiàng)目支出—功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)科目—財(cái)政直接支付—財(cái)政直接支付23000

例:甲行政單位通過(guò)政府采購(gòu)電腦2臺(tái)，價(jià)款23000元，驗(yàn)收合同時(shí)：借：固定資產(chǎn)23000

貸：固定基金23000同時(shí)：借：固定資產(chǎn)23000例:甲行政單位報(bào)廢汽車(chē)一輛，原價(jià)25萬(wàn)元，殘值變價(jià)收入8000元批準(zhǔn)留用，已由財(cái)政下達(dá)指標(biāo)。賬務(wù)處理如下：借：固定基金250000

貸：固定資產(chǎn)250000同時(shí)：借：零余額賬戶(hù)用款額度8000

貸：其他收入8000

例:甲行政單位報(bào)廢汽車(chē)一輛，原價(jià)25萬(wàn)元，殘值變價(jià)收入800二、結(jié)余的核算（一）結(jié)余的含義：（二）結(jié)余的核算：年終前，各行政單位應(yīng)與代理銀行對(duì)賬，在核對(duì)一致的基礎(chǔ)上，先按規(guī)定將零余額賬戶(hù)用款額度的余額注銷(xiāo)，再進(jìn)行結(jié)余的核算！二、結(jié)余的核算（一）結(jié)余的含義：例:甲行政單位2009年財(cái)政撥入基本經(jīng)費(fèi)64萬(wàn)元、預(yù)算外資金收入12萬(wàn)元、其他收入2萬(wàn)元。全年基本支出60萬(wàn)元、撥出經(jīng)費(fèi)12萬(wàn)元。年終轉(zhuǎn)賬。賬務(wù)處理如下：結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)：

例:甲行政單位2009年財(cái)政撥入基本經(jīng)費(fèi)64萬(wàn)元、預(yù)算外資金借：撥入經(jīng)費(fèi)—預(yù)算撥款/非稅撥款—基本支出—支出功能科目“項(xiàng)”級(jí)640000預(yù)算外資金收入—基本支出—支出功能科目“項(xiàng)”級(jí)—財(cái)政直接支付120000

其他收入20000貸：結(jié)余—基本支出—支出功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)780000借：撥入經(jīng)費(fèi)—預(yù)算撥款/非稅撥款—基本支出—支出功能科目“項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)支出時(shí)：借：結(jié)余—基本支出—支出功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)

720000貸：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—功能分類(lèi)“項(xiàng)”級(jí)科目—經(jīng)濟(jì)分類(lèi)“類(lèi)、款”級(jí)科目600000撥出經(jīng)費(fèi)120000本期結(jié)余（基本結(jié)余）貸方余額=78-72=6萬(wàn)元。

結(jié)轉(zhuǎn)支出時(shí)：例:甲行政單位2009年財(cái)政直接支付項(xiàng)目支出預(yù)算指標(biāo)數(shù)56萬(wàn)元，實(shí)際支出數(shù)50萬(wàn)元；財(cái)政授權(quán)支付項(xiàng)目支出指標(biāo)數(shù)10萬(wàn)元，已全部下達(dá)使用。年終轉(zhuǎn)賬。例:甲行政單位2009年財(cái)政直接支付項(xiàng)目支出預(yù)算指標(biāo)數(shù)56萬(wàn)財(cái)政直接支付結(jié)余的賬務(wù)處理：借：財(cái)政應(yīng)返還額度—***撥款—項(xiàng)目支出—功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)科目—財(cái)政直接支付60000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)—項(xiàng)目支出—財(cái)政直接支付60000財(cái)政直接支付結(jié)余的賬務(wù)處理：收入轉(zhuǎn)賬：借：撥入經(jīng)費(fèi)—預(yù)算撥款/非稅撥款—項(xiàng)目支出—支出功能科目“項(xiàng)”級(jí)—財(cái)政直接支付560000

撥入經(jīng)費(fèi)—預(yù)算撥款/非稅撥款—項(xiàng)目支出—支出功能科目“項(xiàng)”級(jí)—財(cái)政授權(quán)支付100000

貸：結(jié)余—項(xiàng)目結(jié)余—支出功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)

660000收入轉(zhuǎn)賬：支出轉(zhuǎn)賬：借：經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出—功能分類(lèi)“項(xiàng)”級(jí)科目—經(jīng)濟(jì)分類(lèi)“類(lèi)、款”級(jí)科目600000

貸：結(jié)余—項(xiàng)目結(jié)余—支出功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)

600000本期結(jié)余（項(xiàng)目結(jié)余）貸方余額=66-60=6萬(wàn)元。支出轉(zhuǎn)賬：行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表一、年終清理①清理和核對(duì)年度預(yù)算和撥入、撥出款項(xiàng)；②清理預(yù)算內(nèi)外收支款項(xiàng)；③清理往來(lái)款項(xiàng)；④清理物資財(cái)產(chǎn)；⑤清理貨幣資金。行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表一、年終清理二、年終結(jié)帳①年終轉(zhuǎn)賬；②結(jié)清舊賬；③記入新賬。二、年終結(jié)帳三、行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表種類(lèi)：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、附表和報(bào)表說(shuō)明書(shū)。四、會(huì)計(jì)報(bào)表編制要求：1、數(shù)字準(zhǔn)確；2、內(nèi)容完整；3、報(bào)送及時(shí)；4、手續(xù)齊備。

三、行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表種類(lèi)：第四部分事業(yè)單位會(huì)計(jì)第四部分事業(yè)單位會(huì)計(jì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基本前提1、會(huì)計(jì)主體2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)3、會(huì)計(jì)分期4、貨幣計(jì)量事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基本前提二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的一般原則：客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一致性原則、及時(shí)性原則、清晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收付實(shí)現(xiàn)制原則、配比原則、專(zhuān)款專(zhuān)用原則、歷史成本原則以及全面性和重要性相結(jié)合原則。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的一般原則：

事業(yè)單位通用會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目表序號(hào)編號(hào)科目名稱(chēng)（一）資產(chǎn)類(lèi)1

101現(xiàn)金2

102

銀行存款3

105應(yīng)收票據(jù)4

106應(yīng)收賬款5

108預(yù)付賬款

事業(yè)單位通用會(huì)計(jì)科目6

110其他應(yīng)收款7

115材料8

116產(chǎn)成品9

117對(duì)外投資10

120固定資產(chǎn)11

124無(wú)形資產(chǎn)

103零余額賬戶(hù)用款額度125

財(cái)政應(yīng)返還額度

6110其他應(yīng)收款（二）負(fù)債類(lèi)12

201借入款項(xiàng)13

202應(yīng)付票據(jù)14

203應(yīng)付賬款15

204預(yù)收賬款16

207其他應(yīng)付款17

208應(yīng)繳預(yù)算款

（二）負(fù)債類(lèi)18

209應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款19

210應(yīng)交稅金（三）凈資產(chǎn)類(lèi)20

301事業(yè)基金21

302固定基金18209應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款22

303專(zhuān)用基金23

306事業(yè)結(jié)余24

307經(jīng)營(yíng)結(jié)余25

308結(jié)余分配

22303專(zhuān)用基金（四）收入類(lèi)26

401財(cái)政補(bǔ)助收入27

403上級(jí)補(bǔ)助收入28

404撥入專(zhuān)款29

405事業(yè)收入30

409經(jīng)營(yíng)收入

（四）收入類(lèi)31

412附屬單位繳款32

413其他收入（五）支出類(lèi)33

501撥出經(jīng)費(fèi)34

502撥出專(zhuān)款

31412附屬單位繳款35

503專(zhuān)款支出36

504事業(yè)支出37

505經(jīng)營(yíng)支出38

509成本費(fèi)用

35503專(zhuān)款支出39

512銷(xiāo)售稅金40

516上繳上級(jí)支出41

517對(duì)附屬單位補(bǔ)助42

520結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建39512銷(xiāo)售稅金事業(yè)單位資產(chǎn)的核算一、事業(yè)單位資產(chǎn)概述1、事業(yè)單位資產(chǎn)特征必須是一種經(jīng)濟(jì)資源。必須能夠用貨幣來(lái)計(jì)量。必須為事業(yè)單位所占有或者使用。包括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

事業(yè)單位資產(chǎn)的核算一、事業(yè)單位資產(chǎn)概述2、事業(yè)單位資產(chǎn)分類(lèi)流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)外投資。2、事業(yè)單位資產(chǎn)分類(lèi)事業(yè)單位資產(chǎn)的核算一、事業(yè)單位零余額帳戶(hù)用款額度的核算1、科目設(shè)置——“零余額帳戶(hù)用款額度”2、核算實(shí)務(wù)：事業(yè)單位資產(chǎn)的核算一、事業(yè)單位零余額帳戶(hù)用款額度的核算例:甲事業(yè)單位為財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位，3日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)”，通知書(shū)中注明的本月授權(quán)額度為60萬(wàn)元。賬務(wù)處理如下：例:甲事業(yè)單位為財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位，3日，甲單位收到代理借：零余額賬戶(hù)用款額度600000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入—預(yù)算撥款/非稅撥款—項(xiàng)目支出—支出功能科目“項(xiàng)”級(jí)—財(cái)政授權(quán)支付600000借：零余額賬戶(hù)用款額度6例:甲單位從零余額帳戶(hù)中提取現(xiàn)金4000元，用于支付出差人員差旅費(fèi)。借：現(xiàn)金4000

貸：零余額賬戶(hù)用款額度4000例:甲單位從零余額帳戶(hù)中提取現(xiàn)金4000元，用于支付出差人員同時(shí)：借：事業(yè)支出—基本支出—功能分類(lèi)“項(xiàng)”級(jí)科目—經(jīng)濟(jì)分類(lèi)“類(lèi)、款”級(jí)科目（差旅費(fèi)）4000

貸：現(xiàn)金4000同時(shí)：二、事業(yè)單位財(cái)政應(yīng)返還額度的核算1、財(cái)政應(yīng)返還額度的含義2、財(cái)政應(yīng)返還額度的核算（1）科目設(shè)置——“財(cái)政應(yīng)返還額度”（2）核算實(shí)務(wù)：二、事業(yè)單位財(cái)政應(yīng)返還額度的核算1、財(cái)政應(yīng)返還額度的含義A、財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的核算例:某事業(yè)單位年初財(cái)政下達(dá)的直接支付預(yù)算指標(biāo)100萬(wàn)元，當(dāng)年通過(guò)財(cái)政直接支付95萬(wàn)元，指標(biāo)結(jié)余5萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。賬務(wù)處理如下：行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)課件年終結(jié)賬時(shí)：借：財(cái)政應(yīng)返還額度—***撥款—項(xiàng)目支出—功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)科目—財(cái)政直接支付50000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入—預(yù)算撥款/非稅撥款—項(xiàng)目支出—支出功能科目“項(xiàng)”級(jí)—財(cái)政直接支付50000年終結(jié)賬時(shí)：下年度恢復(fù)指標(biāo)，實(shí)際支出5萬(wàn)元：借：事業(yè)支出—基本支出—功能分類(lèi)“項(xiàng)”級(jí)科目—經(jīng)濟(jì)分類(lèi)“類(lèi)、款”級(jí)科目—財(cái)政直接支付50000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—***撥款—項(xiàng)目支出—功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)科目—財(cái)政直接支付50000下年度恢復(fù)指標(biāo)，實(shí)際支出5萬(wàn)元：

B、財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的核算例:某事業(yè)單位年初財(cái)政下達(dá)的授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)50萬(wàn)元，年度預(yù)算執(zhí)行已全部支付，年終予以注銷(xiāo)。借：財(cái)政應(yīng)返還額度—***撥款—項(xiàng)目支出—功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)科目—財(cái)政授權(quán)支付500000

貸：零余額帳戶(hù)用款額度500000B、財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的核算如財(cái)政部門(mén)實(shí)際下達(dá)零余額帳戶(hù)用款額度48萬(wàn)元，賬務(wù)處理為：借：財(cái)政應(yīng)返還額度—***撥款—項(xiàng)目支出—功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)科目—財(cái)政授權(quán)支付500000

貸：零余額帳戶(hù)用款額度480000

財(cái)政補(bǔ)助收入—預(yù)算撥款/非稅撥款—項(xiàng)目支出—支出功能科目“項(xiàng)”級(jí)—財(cái)政授權(quán)支付20000如財(cái)政部門(mén)實(shí)際下達(dá)零余額帳戶(hù)用款額度48萬(wàn)元，賬務(wù)處理為：事業(yè)單位恢復(fù)授權(quán)支付用款額度50萬(wàn)元。借：零余額帳戶(hù)用款額度500000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—***撥款—項(xiàng)目支出—功能分類(lèi)項(xiàng)級(jí)科目—財(cái)政授權(quán)支付500000事業(yè)單位恢復(fù)授權(quán)支付用款額度50萬(wàn)元。三、現(xiàn)金、銀行存款的核算(一)現(xiàn)金的適用范圍和管理要求1、適用范圍：2、管理要求：（１）錢(qián)賬分管。（2）嚴(yán)格現(xiàn)金收付手續(xù)。（3）遵守庫(kù)存現(xiàn)金的限額。（4）不得坐支現(xiàn)金。（5）如實(shí)反映現(xiàn)金庫(kù)存情況。三、現(xiàn)金、銀行存款的核算(一)現(xiàn)金的適用范圍和管理要求（二）銀行存款的結(jié)算方式支票、銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、匯兌、委托收款和托收承付七種。（二）銀行存款的結(jié)算方式（三）核算實(shí)務(wù)某事業(yè)單位到銀行提取現(xiàn)金3000元，用于支付報(bào)銷(xiāo)款。當(dāng)日，總務(wù)處到財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)辦公用品2900元。

借：現(xiàn)金3000

貸：零余額賬戶(hù)用款額度3000

（三）核算實(shí)務(wù)某事業(yè)單位到銀行提取現(xiàn)金3000元，用于支付報(bào)報(bào)銷(xiāo)辦公用品：

借：事業(yè)支出—基本支出—功能分類(lèi)“項(xiàng)”級(jí)科目—經(jīng)濟(jì)分類(lèi)“類(lèi)、款”級(jí)科目（辦公費(fèi)）2900

貸：現(xiàn)金2900

報(bào)銷(xiāo)辦公用品：

借：事業(yè)支出—基本支出—功能分類(lèi)“項(xiàng)”級(jí)科目四、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)1、商業(yè)折扣：是指單位可以從商品價(jià)目單上規(guī)定的價(jià)格中扣減的一定數(shù)額。對(duì)應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)不產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響。四、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)2、現(xiàn)金折扣：是指單位為了鼓勵(lì)客戶(hù)在一定時(shí)期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)待。通常用2/10、1/20、n/30來(lái)表示，即10天內(nèi)付款折扣2％，20天內(nèi)付款折扣1％，30天內(nèi)全價(jià)付款。

2、現(xiàn)金折扣：是指單位為了鼓勵(lì)客戶(hù)在一定時(shí)期內(nèi)早日償還貨款而現(xiàn)金折扣方法：（1）總價(jià)法：是將未扣減現(xiàn)金折扣的金額作為實(shí)際售價(jià)，記入應(yīng)收賬款。現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)上作財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。例：3月1日，某單位發(fā)生應(yīng)收勞務(wù)款40000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。采用總價(jià)法核算?，F(xiàn)金折扣方法：（1）總價(jià)法：是將未扣減現(xiàn)金折扣的金額作為實(shí)際當(dāng)日的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款40000

貸：經(jīng)營(yíng)收入400003月10日前付款：借：銀行存款39200

經(jīng)營(yíng)支出（管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）800

貸：應(yīng)收賬款40000當(dāng)日的會(huì)計(jì)分錄：3月20日后付款：借：銀行存款40000

貸：應(yīng)收賬款400003月20日后付款：（2）凈價(jià)法：凈價(jià)法是把扣減現(xiàn)金折扣后的傘額作為實(shí)際售價(jià)，記入作應(yīng)收賬款。我國(guó)目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用總價(jià)法。

（2）凈價(jià)法：凈價(jià)法是把扣減現(xiàn)金折扣后的傘額作為實(shí)際售價(jià)，記（二）壞賬及壞賬損失

1、壞賬：是指企事業(yè)單位無(wú)法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱(chēng)為壞賬損失。2、壞賬損失的確認(rèn)：（1）債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)