貸款業(yè)務(wù)的核算教學(xué)資料

貸款業(yè)務(wù)的核算教學(xué)資料第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述

一、貸款的意義和種類（一）貸款的意義貸款是金融企業(yè)對借款人提供的、按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。

貸款是銀行最基本的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，是銀行重要的信貸資金運用。銀行通過發(fā)放貸款，可以滿足社會各方面對資金的需要，促進國民經(jīng)濟發(fā)展；通過加強信貸監(jiān)督，可以促進信貸資金合理使用，提高銀行自身的經(jīng)濟效益。

（二）貸款的種類

1．按貸款期限不同，可分為短期貸款、中期貸款和長期貸款。短期貸款是指期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種貸款。中期貸款是指期限在1年以上5年以下（含5年）的各種貸款。長期貸款是指期限在5年以上（不含5年）的各種貸款。

2．按貸款保證方式不同，可分為信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)貸款。信用貸款是無需任何擔(dān)保、完全憑借款人的信譽發(fā)放的貸款。擔(dān)保貸款按擔(dān)保方式不同可分為保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。（1）保證貸款是指按《擔(dān)保法》規(guī)定的保證方式以第三人承諾在借款人不能償還貸款時，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或者連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。

（2）抵押貸款是指按《擔(dān)保法》規(guī)定的抵押方式以借款人或第三人的財產(chǎn)作為抵押物發(fā)放的貸款。（3）質(zhì)押貸款是指按《擔(dān)保法》規(guī)定的質(zhì)押方式以借款人或第三人的動產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)物發(fā)放的貸款。

票據(jù)貼現(xiàn)貸款是貸款人（銀行）以信貸資金購買借款人未到期商業(yè)票據(jù)的方式發(fā)放的貸款。3．按貸款資金來源及風(fēng)險承擔(dān)人不同，可分為自營貸款、委托貸款和特定貸款。

（1）自營貸款是指貸款人以合法方式籌集的資金自主發(fā)放的貸款。其風(fēng)險由貸款人承擔(dān)，并由貸款人收回本金和利息。

（2）委托貸款是指由政府部門、企事業(yè)單位及個人等委托人提供資金，由貸款人（即受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款。貸款人只收取手續(xù)費，不承擔(dān)貸款風(fēng)險。委托貸款又可分為一般委托貸款、銀團貸款、聯(lián)合貸款、出口買方信貸等。

（3）特定貸款是指經(jīng)國務(wù)院批準并對貸款可能造成的損失采取相應(yīng)補救措施后責(zé)成國有獨資商業(yè)銀行發(fā)放的貸款。4．按貸款質(zhì)量不同，可分為正常貸款、關(guān)注貸款、次級貸款、可疑貸款和損失貸款（后三類合稱為不良貸款）。（1）正常貸款是指借款人能夠嚴格履行借款合同，有充分把握按時足額償還本息的貸款。

（2）關(guān)注貸款是指盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在著一些可能對償還產(chǎn)生不利影響因素的貸款。

（3）次級貸款是指借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，依靠其正常經(jīng)營收入已無法保證足額償還本息的貸款。

（4）可疑貸款是指借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也肯定要造成一部分損失的貸款?？梢少J款具有次級貸款的所有特征并且程度更加嚴重。

（5）損失貸款是指在采取了所有可能的措施和一切必要的法律程序后，本息仍然無法收回或只能收回極少部分的貸款。

二、貸款業(yè)務(wù)的核算要求和會計科目（一）核算要求

1．準確及時地辦理各項貸款業(yè)務(wù)的核算手續(xù)。

2．加強對貸款業(yè)務(wù)的會計監(jiān)督。

3．及時提供監(jiān)管部門所需要的各類貸款信息。（二）會計科目

1．“貸款”科目，核算銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。銀行按規(guī)定發(fā)放的具有貸款性質(zhì)的銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等，一般也在本科目核算。企業(yè)委托銀行或其他金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項，可將本科目改為“委托貸款”科目。本科目可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進行明細核算。

2．“貼現(xiàn)資產(chǎn)”科目，核算銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。銀行買入的即期外幣票據(jù)，也通過本科目核算。本科目可按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人，并分別“面值”、“利息調(diào)整”等進行明細核算。

3．“利息收入”科目，核算金融企業(yè)確認的利息收入，包括發(fā)放的各類貸款（銀團貸款、貿(mào)易融資、貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款、墊款等）、與其他金融機構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、買入返售金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的利息收入等。本科目可按業(yè)務(wù)類別進行明細核算。

4．“貸款損失準備”科目，核算銀行貸款的減值準備。企業(yè)委托銀行或其他金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項計提的減值準備，可將本科目改為“委托貸款損失準備”科目。本科目可按計提貸款損失準備的資產(chǎn)類別進行明細核算。第二節(jié)信用貸款的核算目前，信用貸款、擔(dān)保貸款等多采用“逐筆核貸”方式，即由借款人向銀行提出借款申請，銀行經(jīng)批準以后逐筆簽訂借款合同，逐筆立據(jù)審查，逐筆發(fā)放，約定借款期限，到期還款的貸款核算方式。

一、貸款發(fā)放的處理借款人填寫《借款申請書》，連同相關(guān)資料一起交銀行。銀行信貸部門審批后，雙方簽訂借款合同。發(fā)放貸款時，由借款人填寫一式五聯(lián)借款憑證，經(jīng)信貸部門審批后，送會計部門辦理放款手續(xù)。

會計部門收到借款憑證，經(jīng)審查無誤后，為借款人開立貸款分戶賬，以借款憑證第一、二聯(lián)分別代轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。

會計分錄為：

借：貸款——××貸款——××單位戶貸：吸收存款——單位活期存款——××單位戶

二、未減值貸款到期收回的處理（一）到期借款人主動歸還貸款借款人填寫一式四聯(lián)還款憑證或簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票交銀行，辦理還款手續(xù)。銀行經(jīng)核對無誤后，計算利息，填制利息清單，以還款憑證第一、二聯(lián)分別代轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。

會計分錄為：

借：吸收存款——單位活期存款——××單位戶貸：貸款——××貸款——××單位戶貸：利息收入（或應(yīng)收利息）

（二）到期銀行主動扣收貸款貸款到期后，借款人未主動歸還而其賬戶中資金充足時，銀行會計部門征得信貸部門同意并出具“貸款收回通知單”，根據(jù)“貸款收回通知單”填制一式四聯(lián)“還款憑證”扣收貸款，處理手續(xù)與借款人主動歸還貸款時相同。

三、貸款展期和逾期的處理（一）貸款展期的處理

借款人資金周轉(zhuǎn)困難，不能按期歸還貸款的，應(yīng)當(dāng)在貸款到期日之前，填寫“貸款展期申請書”向貸款人申請貸款展期，是否展期由貸款人決定。

申請擔(dān)保貸款展期的，還應(yīng)當(dāng)由保證人、抵押人、質(zhì)押人出具同意的書面證明。已有約定的，按照約定執(zhí)行。

短期貸款展期期限累計不得超過原貸款期限；中期貸款展期期限累計不得超過原貸款期限的一半；長期貸款展期期限累計不得超過3年。每筆貸款只能展期一次。

貸款展期經(jīng)信貸部門審批同意后送會計部門，會計部門在該借款人的原借款憑證上注明展期到期日后，將展期申請書和原借款憑證一并保管，不再進行賬務(wù)處理。（二）貸款逾期的處理逾期貸款是指到期（含展期后到期）應(yīng)收回而未能收回的貸款。貸款逾期時，銀行應(yīng)將原貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款核算。會計分錄為：

借：貸款——逾期貸款——××單位戶貸：貸款——××貸款——××單位戶

轉(zhuǎn)入逾期貸款后，應(yīng)從逾期日起到貸款實際收回日前一日止按照規(guī)定比例收取逾期貸款罰息。貸款本金逾期90天或者應(yīng)收利息逾期超過90天時，不再計入利息收入，應(yīng)轉(zhuǎn)做表外核算。當(dāng)借款人賬戶有足夠款項或有部分款項還款時，銀行應(yīng)主動扣收貸款本息，直至本息全部扣清為止。第三節(jié)擔(dān)保貸款的核算一、抵押貸款（一）抵押物的規(guī)定按照《擔(dān)保法》的規(guī)定，下列財產(chǎn)可以充當(dāng)?shù)盅何铮?．抵押人所有的房屋及其地上附著物；2．抵押人所有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；

3．抵押人依法有處分權(quán)的國有土地使用權(quán)、房屋和其他地上附著物；

4．抵押人依法有處分權(quán)的國有機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；

5．抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包人同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)；

6．抵押人依法可以抵押的其他財產(chǎn)。

（二）抵押貸款的申請和審批借款人申請抵押貸款時，應(yīng)向銀行提供以下資料：借款人的法人資格證明、抵押物清單及符合法律規(guī)定的所有權(quán)證明和需要審查的其他資料。

銀行信貸部門審批同意后與借款人簽訂抵押借款合同，按抵押物價值的50%～70%發(fā)放貸款。

（三）抵押物的保管抵押貸款發(fā)放后，抵押物依據(jù)合同要移交給銀行。動產(chǎn)類抵押物一般由銀行保管；不動產(chǎn)類抵押物由借款人保管，相應(yīng)的權(quán)利證書應(yīng)由銀行保管。銀行收到抵押物后要出具抵押物收據(jù)，辦理抵押貸款的各種費用由借款人承擔(dān)。

（四）抵押貸款發(fā)放和收回的處理借款人使用貸款時，應(yīng)填寫一式五聯(lián)借款憑證，送銀行信貸部門審批。信貸部門審批后，將借款憑證連同抵押物清單一并送交會計部門。

會計部門收到信貸部門轉(zhuǎn)來的借款憑證及有關(guān)單證，經(jīng)審查無誤后，辦理轉(zhuǎn)賬。

會計分錄為：

借：貸款——抵押貸款——××單位戶貸：吸收存款——單位活期存款——××單位戶同時，對抵押物進行表外登記。會計記錄為：

收：代保管有價值品抵押貸款到期收回本息，會計分錄為：

借：吸收存款——單位活期存款——××單位戶貸：貸款——抵押貸款——××單位戶貸：利息收入（或應(yīng)收利息）

在貸款本息收回后，銷記表外科目登記簿。會計記錄為：

付：代保管有價值品同時，將抵押物及有關(guān)單據(jù)退回借款人。

（五）抵押貸款逾期的處理抵押貸款到期不可以展期。借款人到期不能歸還貸款本息，銀行應(yīng)將其轉(zhuǎn)入逾期貸款核算，并按規(guī)定計收罰息。會計分錄為：

借：貸款——逾期貸款——××單位戶貸：貸款——抵押貸款——××單位戶同時，向借款人發(fā)送“處理抵押品通知單”。如果逾期達1個月以上，銀行有權(quán)處置抵押品，通常轉(zhuǎn)作抵債資產(chǎn)，抵債資產(chǎn)應(yīng)單獨核算。

銀行會計設(shè)置“抵債資產(chǎn)”科目，核算依法取得并準備按有關(guān)規(guī)定進行處置的實物抵債資產(chǎn)或非實物抵債資產(chǎn)（不含股權(quán)投資）的成本。本科目可按抵債資產(chǎn)類別及借款人進行明細核算。

1．取得抵債資產(chǎn)時，按抵債資產(chǎn)的公允價值，借記“抵債資產(chǎn)”科目，按相關(guān)資產(chǎn)已計提的減值準備，借記“貸款損失準備”等科目，按相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額，貸記“貸款”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。如為貸方差額，應(yīng)貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

2．抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；保管期間發(fā)生的直接費用，借記“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目。

3．處置抵債資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”科目，按抵債資產(chǎn)的賬面余額，貸記“抵債資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。已計提抵債資產(chǎn)跌價準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備。

4．取得抵債資產(chǎn)后轉(zhuǎn)為自用的，應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時，按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“抵債資產(chǎn)”科目。已計提抵債資產(chǎn)跌價準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備。

二、保證貸款（一）保證和保證人保證是保證人和債權(quán)人的約定，當(dāng)債務(wù)人不能償還借款時，保證人按照約定履行債務(wù)或承擔(dān)責(zé)任的行為。國家機關(guān)和學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等公益事業(yè)單位一般不得作為保證人。

（二）保證合同和保證方式保證人應(yīng)與債權(quán)人簽訂書面保證合同。保證人可以就單個借款合同簽訂保證合同，也可以在協(xié)議的限額內(nèi)就一定期間發(fā)生的借款合同簽訂一個保證合同。

保證的方式有一般保證和連帶保證兩種：合同約定在債務(wù)人不能償還債務(wù)時由保證人承擔(dān)償還責(zé)任的為一般保證合同；合同約定保證人與債務(wù)人對債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的為連帶保證合同。

（三）保證貸款發(fā)放和收回的處理借款人申請借款時應(yīng)向銀行提供由保證人簽署的保證書，經(jīng)銀行審查同意后與保證人簽訂保證合同、填制借款憑證，由會計部門發(fā)放貸款。會計分錄為：

借：貸款——××貸款——××單位戶貸：吸收存款——單位活期存款——××單位戶

貸款到期后，借款人主動歸還或由銀行主動扣收款項。會計分錄為：

借：吸收存款——單位活期存款——××單位戶貸：貸款——××貸款——××單位戶貸：利息收入（或應(yīng)收利息）如果借款人無力還款時，按照保證合同的約定向保證人收取貸款本金和利息。

三、質(zhì)押貸款

按照《擔(dān)保法》的規(guī)定，可用于質(zhì)押的動產(chǎn)和財產(chǎn)權(quán)利有：

1．貨物（商品）；

2．匯票、支票、本票、債券、存款單、保險單、倉單及提單等；

3．可以依法轉(zhuǎn)讓的股份、股票；4．可以依法轉(zhuǎn)讓的商標專用權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)中的財產(chǎn)權(quán)等。質(zhì)押貸款發(fā)放和收回的處理手續(xù)與抵押貸款基本相同。

四、個人住房貸款（一）個人住房抵押貸款發(fā)放的處理借款人購買現(xiàn)房的，向銀行信貸部門申請，填制“個人住房貸款憑證（借款證）”，信貸部門審批同意簽章后送會計部門。會計部門審查無誤后，辦理轉(zhuǎn)賬。

會計分錄為：

借：貸款——個人住房貸款——××戶貸：吸收存款——單位活期存款——××開發(fā)商戶

同時，登記表外科目登記簿。會計記錄為：

收：代保管有價值品借款人購買期房的，信貸部門將“保證函”副本送會計部門。會計部門根據(jù)“保證函”為售房單位開立保證金賬戶，辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄為：

借：貸款——個人住房貸款——××戶貸：存入保證金——××單位戶待售房單位履行完“保證函”規(guī)定條款，將借款人“房屋產(chǎn)權(quán)證”送交信貸部門后，會計部門根據(jù)信貸部門的通知辦理轉(zhuǎn)賬。

會計分錄為：

借：存入保證金——××單位戶貸：吸收存款——單位活期存款——××單位戶

同時，登記表外科目登記簿。會計記錄為：

收：代保管有價值品（二）個人住房抵押貸款收回的處理個人住房貸款一般都是按月計息，根據(jù)普通年金現(xiàn)值的計算公式，計算出每月的還款額，再計算出每月還款額中的本金和利息。銀行應(yīng)根據(jù)借款合同每月從借款人存款賬戶中扣收本息，并填制有關(guān)扣款、還本和付息憑證等。

第一次還本、付息時，會計分錄為：

借：吸收存款——個人活期存款——××戶貸：貸款——個人住房貸款——××戶貸：利息收入——個人住房貸款利息收入戶當(dāng)借款人將全部貸款本金和利息還清時，除按貸款收回的手續(xù)進行處理外，會計部門還應(yīng)銷記表外科目登記簿，將房屋產(chǎn)權(quán)證交借款人。會計記錄為：

付：代保管有價值品

五、貸款利息的處理

（一）定期結(jié)息

定期結(jié)息可以按月結(jié)息，也可以按季度結(jié)息。按季度結(jié)息，每季末月20日為結(jié)息日；按月結(jié)息，每月20日為結(jié)息日。具體結(jié)息方式由借貸雙方協(xié)商確定。采用計息余額表或者在貸款分戶賬上計息，其計息方法與活期存款基本相同。

（二）利隨本清利隨本清又叫逐筆結(jié)息，指銀行在貸款到期時，于收回貸款本金時計收利息的方法。貸款期限滿年的按年利率計算，滿月的按月利率計算；有整年（月）又有零頭天數(shù)的，可全部化成天數(shù)計算，算頭不算尾。實際工作中，銀行一般采用定期結(jié)息法。

（三）貸款利息的處理資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款——利息調(diào)整”科目。合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。第四節(jié)貼現(xiàn)貸款的核算

一、貼現(xiàn)貸款與一般貸款的區(qū)別和聯(lián)系貼現(xiàn)貸款與一般貸款的區(qū)別主要有：

1．放款的對象不同：貼現(xiàn)貸款以持票人（債權(quán)人）為放款對象；一般貸款以借款人（債務(wù)人）為放款對象。

2．體現(xiàn)的信用關(guān)系不同：貼現(xiàn)貸款體現(xiàn)的是銀行與持票人、承兌人及背書人之間的信用關(guān)系；一般貸款體現(xiàn)的是銀行與借款人、擔(dān)保人之間的信用關(guān)系。3．計收利息的時間不同：貼現(xiàn)貸款在放款時扣收利息；一般貸款則在放款后定期或到期計收利息。4．放款的期限不同：貼現(xiàn)貸款通常為短期貸款，期限最長不超過6個月；一般貸款可分為短期貸款和中長期貸款。

5．資金的流動性不同：貼現(xiàn)貸款可以通過再貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)提前收回資金；一般貸款只有在到期時才可能收回資金。聯(lián)系：兩者都是銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，是借款人的融資方式，銀行都要計收利息。

二、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算要求和核算程序（一）核算要求

1．合法的商業(yè)匯票才能辦理貼現(xiàn)。

2．貼現(xiàn)只能由持票人到開戶銀行辦理。

3．商業(yè)匯票的貼現(xiàn)必須具備以下條件：在銀行開立存款賬戶的企業(yè)法人及其他組織，與出票人或其直接前手有真實的商品貿(mào)易關(guān)系，提供與其直接前手交易的增值稅專用發(fā)票和發(fā)運單據(jù)的復(fù)印件。（二）核算程序

1．受理和審查貼現(xiàn)憑證；

2．銀行辦理貼現(xiàn)；

3．到期收回票款。

三、貼現(xiàn)貸款的核算

（一）持票人開戶行受理匯票貼現(xiàn)的處理持票人辦理貼現(xiàn)時，填寫一式五聯(lián)貼現(xiàn)憑證，將貼現(xiàn)憑證、商業(yè)匯票及有關(guān)單證一并交銀行信貸部門。信貸部門審核同意后，在貼現(xiàn)憑證上簽注“同意”字樣并加蓋有關(guān)人員名章后，送交會計部門。

會計部門收到貼現(xiàn)憑證和商業(yè)匯票，經(jīng)審查無誤后，計算貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額。有關(guān)計算公式如下：

貼現(xiàn)利息＝匯票金額×貼現(xiàn)天數(shù)×日貼現(xiàn)率實付貼現(xiàn)金額＝匯票金額－貼現(xiàn)利息

貼現(xiàn)天數(shù)從貼現(xiàn)之日起至匯票到期日止，算頭不算尾。根據(jù)規(guī)定，商業(yè)匯票的承兌人在異地的，貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的期限計算應(yīng)另加3天的劃款日期。

計算完畢后將結(jié)果填入貼現(xiàn)憑證有關(guān)欄內(nèi)，以貼現(xiàn)憑證代轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄為：

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——××商業(yè)匯票——面值貸：吸收存款——單位活期存款——貼現(xiàn)申請人戶貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——××商業(yè)匯票——利息調(diào)整資產(chǎn)負債表日，按規(guī)定計算確定貼現(xiàn)利息收入。會計分錄為：

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——××商業(yè)匯票——利息調(diào)整貸：利息收入——貼現(xiàn)利息收入戶

（二）貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期收回的處理對于同城的商業(yè)匯票在到期日辦理收款；對于異地的商業(yè)匯票應(yīng)匡算郵程，提前填制委托收款憑證連同匯票寄交付款人開戶銀行向付款人收取票款。貼現(xiàn)行收到付款人開戶行劃回的票款時，會計分錄為：

借：清算資金往來（或存放中央銀行款項）貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——××商業(yè)匯票——面值若貼現(xiàn)行收到付款人開戶行因付款人存款賬戶余額不足而退回的委托收款憑證和商業(yè)承兌匯票，應(yīng)向貼現(xiàn)申請人收取票款，將商業(yè)承兌匯票退給貼現(xiàn)申請人。會計分錄為：

借：吸收存款——單位活期存款——貼現(xiàn)申請人戶貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——商業(yè)承兌匯票——面值若貼現(xiàn)申請人賬戶資金不足，應(yīng)將不足部分轉(zhuǎn)作逾期貸款，并按規(guī)定收取罰息。會計分錄為：

借：吸收存款——單位活期存款——貼現(xiàn)申請人戶借：貸款——逾期貸款——貼現(xiàn)申請人戶貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——商業(yè)承兌匯票——面值第五節(jié)貸款損失準備的核算

一、貸款損失準備的種類與計提范圍（一）貸款損失準備的種類貸款損失準備包括一般準備、專項準備和特種準備。

1．一般準備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計提的，用于彌補尚未識別的可能性損失的準備。2．專項準備是根據(jù)《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》，對貸款進行風(fēng)險分類后，按每筆貸款損失的程度計提的用于彌補專項損失的準備。3．特種準備是針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險計提的準備。

（二）貸款損失準備的計提范圍貸款損失準備的計提范圍為銀行業(yè)承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)，包括貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款（銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）等。銀行對不承擔(dān)風(fēng)險的委托貸款等，不計提貸款損失準備。

二、貸款損失準備的計提要求根據(jù)《貸款損失準備計提指引》的規(guī)定，銀行應(yīng)當(dāng)按照謹慎性原則，根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔(dān)保人的支持力度和銀行內(nèi)部信貸管理等因素，分析貸款的風(fēng)險程度和收回的可能性，合理估計貸款可能發(fā)生的損失，及時計提貸款損失準備。具體要求主要包括：

1．商業(yè)銀行應(yīng)按年計提一般準備，一般準備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的1%。

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