財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制準(zhǔn)備工作

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制準(zhǔn)備工作第一節(jié)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制準(zhǔn)備工作的意義和內(nèi)容會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)備工作的意義保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息的真實(shí)可靠和完整正確反映本期的損益及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息財(cái)產(chǎn)清查期末賬項(xiàng)調(diào)整編制工作底稿對(duì)賬結(jié)賬財(cái)產(chǎn)清查的意義與種類財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容與方法財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)賬面結(jié)存數(shù)實(shí)存數(shù)是否相符問(wèn)題為什么進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查？賬實(shí)可能不符嗎？如果賬實(shí)不符以哪個(gè)數(shù)字為準(zhǔn)？如何得到賬存數(shù)、實(shí)存數(shù)？會(huì)計(jì)上如何處理賬實(shí)不符的情況？一、財(cái)產(chǎn)清查的意義與種類財(cái)產(chǎn)清查的定義財(cái)產(chǎn)清查就是通過(guò)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金及債權(quán)債務(wù)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)，以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金及債權(quán)債務(wù)的實(shí)存數(shù)，并與賬面數(shù)進(jìn)行核對(duì)，從而檢查賬實(shí)是否相符的一種專門的會(huì)計(jì)核算方法財(cái)產(chǎn)清查的意義保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整揭示財(cái)產(chǎn)物資的使用情況，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高資金使用效率加強(qiáng)保管人員責(zé)任保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)可靠財(cái)產(chǎn)清查的種類財(cái)產(chǎn)清查按范圍分全面清查局部清查按時(shí)間分定期清查不定期清查全部清查年終決算前企業(yè)改制、合并、聯(lián)營(yíng)清產(chǎn)核資主要領(lǐng)導(dǎo)人調(diào)離局部清查流動(dòng)性強(qiáng)且比較重要的物資庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、存貨財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作制定財(cái)產(chǎn)清查計(jì)劃，確定清查種類、范圍，明確清查任務(wù)會(huì)計(jì)部門將總賬、明細(xì)賬等有關(guān)資料登記齊全。核對(duì)正確，結(jié)出余額保管部門準(zhǔn)備盤點(diǎn)事宜工作人員準(zhǔn)備好度量衡器具二、財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容與方法實(shí)物資產(chǎn)的清查庫(kù)存現(xiàn)金的清查銀行存款的清查往來(lái)款項(xiàng)的清查（一）實(shí)物資產(chǎn)的清查財(cái)產(chǎn)物資賬存數(shù)實(shí)存數(shù)如何取得賬存數(shù)、實(shí)存數(shù)？1.存貨：庫(kù)存材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、低值易耗品、包裝物2.固定資產(chǎn)核對(duì)確定實(shí)物資產(chǎn)賬面結(jié)存數(shù)的盤存制度永續(xù)盤存制實(shí)地盤存制永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制指對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的收入、發(fā)出，都必須根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在有關(guān)賬簿中進(jìn)行連續(xù)登記，并隨時(shí)結(jié)出各種財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)的一種盤存制度本期賬面減少數(shù)量-本期賬面增加數(shù)量+期初賬面結(jié)存數(shù)量期末賬面結(jié)存數(shù)量=實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制是指在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，對(duì)于各種實(shí)物資產(chǎn)平時(shí)只登記收入數(shù)，而不登記發(fā)出數(shù)，期末通過(guò)實(shí)物清查確定實(shí)際結(jié)存數(shù)并作為賬面結(jié)存數(shù)，再倒算出本期發(fā)出數(shù)，最后將該發(fā)出數(shù)登記入賬的一種盤存制度期末賬面結(jié)存數(shù)量-本期賬面增加數(shù)量+期初賬面結(jié)存數(shù)量=本期賬面減少數(shù)量清查實(shí)存數(shù)登記賬面支出數(shù)永續(xù)盤存制、實(shí)地盤存制比較永續(xù)盤存制平常既登記增加數(shù)，又登記減少數(shù)，并逐筆結(jié)計(jì)余額通過(guò)盤點(diǎn)得到實(shí)存數(shù)，驗(yàn)證賬實(shí)是否相符隨時(shí)了解結(jié)存狀況，管理比較嚴(yán)密，但工作量大實(shí)地盤存制平常只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)，無(wú)法結(jié)計(jì)余額通過(guò)盤點(diǎn)得到實(shí)存數(shù)，作為賬面結(jié)存數(shù)，并據(jù)以倒擠出本期支出數(shù)無(wú)法及時(shí)了解實(shí)物的發(fā)出和結(jié)存，不利于管理和核算，經(jīng)常清查會(huì)影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一個(gè)企業(yè)可以根據(jù)實(shí)物資產(chǎn)的品種和規(guī)格選擇合適的盤存制度實(shí)物資產(chǎn)清查方法實(shí)地盤點(diǎn)法:過(guò)磅、點(diǎn)數(shù)技術(shù)推算法：散裝、成堆或過(guò)磅困難的抽查盤點(diǎn)法：包裝完整的商品、物資按大件清點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)清查使用的憑證（1）盤存單單位名稱：盤點(diǎn)時(shí)間：財(cái)產(chǎn)類別：存放地點(diǎn)：編號(hào)：盤點(diǎn)人（簽章）：實(shí)物保管人（簽章）：編號(hào)名稱計(jì)量單位實(shí)存數(shù)量單價(jià)金額備注證明實(shí)物資產(chǎn)實(shí)存數(shù)在場(chǎng)，并簽字實(shí)物資產(chǎn)清查使用的憑證（2）實(shí)存賬存對(duì)比表單位名稱：年月日主管人員：會(huì)計(jì)：制表：編號(hào)類別及名稱計(jì)量單位單價(jià)實(shí)存賬存差異備注數(shù)量金額數(shù)量金額盤盈盤虧數(shù)量金額數(shù)量金額作為調(diào)整實(shí)物資產(chǎn)賬存數(shù)的原始憑證（二）庫(kù)存現(xiàn)金的清查（1）根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬余額確定賬存數(shù)庫(kù)存現(xiàn)金的清查方法是實(shí)地盤點(diǎn)法盤點(diǎn)時(shí)間選在上班前或下班后出納人員將現(xiàn)金收付款憑證全部登記入賬盤點(diǎn)由專門人員進(jìn)行，出納人員必須在現(xiàn)場(chǎng)不得以借條、白條、收據(jù)抵充現(xiàn)金查明庫(kù)存現(xiàn)金是否超過(guò)限額有無(wú)坐支現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金清查的憑證是“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表單位名稱：年月日盤點(diǎn)人（簽章）：出納員（簽章）：實(shí)存金額賬存金額實(shí)存與賬存對(duì)比表備注盤盈（長(zhǎng)款）盤虧（短款）（三）銀行存款的清查銀行存款的清查方法是：銀行存款日記賬開戶銀行對(duì)賬單逐筆核對(duì)如果月末兩者余額不一致，銀行存款日記賬或開戶銀行對(duì)賬單計(jì)錯(cuò)了嗎？月末銀行存款日記賬或開戶銀行對(duì)賬單余額不一致的原因未達(dá)帳項(xiàng)一方或雙方賬目錯(cuò)誤如何確定原因？未達(dá)帳項(xiàng)是企業(yè)與銀行之間發(fā)生的交易或事項(xiàng)，一方已登記入賬，另一方尚未收到有關(guān)憑證未登記入賬的款項(xiàng)未達(dá)帳項(xiàng)的種類：企業(yè)未達(dá)帳項(xiàng)銀行未達(dá)帳項(xiàng)未達(dá)帳項(xiàng)的查找銀行存款日記賬開戶銀行對(duì)賬單逐筆核對(duì)企業(yè)未達(dá)賬項(xiàng)銀行未達(dá)賬項(xiàng)銀行已增加入賬，企業(yè)未入賬款項(xiàng)企業(yè)存入的款項(xiàng)銀行已減少入賬，企業(yè)未入賬款項(xiàng)企業(yè)開出的支票企業(yè)已增加入賬，銀行未入賬款項(xiàng)委托銀行代收的款項(xiàng)企業(yè)已減少入賬，銀行未入賬款項(xiàng)銀行直接代付的款項(xiàng)未達(dá)帳項(xiàng)的調(diào)節(jié)——銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表企業(yè)銀行存款日記賬金額開戶銀行對(duì)賬單金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已增加入賬，企業(yè)未入賬款項(xiàng)減：銀行已減少入賬，企業(yè)未入賬款項(xiàng)開戶銀行對(duì)賬單余額加：企業(yè)已增加入賬，銀行未入賬款項(xiàng)減：企業(yè)已減少入賬，銀行未入賬款項(xiàng)調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額相等，這個(gè)余額是企業(yè)銀行存款的實(shí)際余額。調(diào)節(jié)后的余額還不相等？如果調(diào)節(jié)后的余額仍不相等，就是企業(yè)與銀行的一方或雙方賬目錯(cuò)誤了注意：銀行存款余額調(diào)節(jié)表僅用來(lái)調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)，不能作為登記銀行存款日記賬的依據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后的余額既不是銀行存款日記賬的余額，也不是銀行對(duì)賬單的余額，是企業(yè)銀行存款的實(shí)際數(shù)額銀行存款余額調(diào)節(jié)表不是原始憑證（四）往來(lái)款項(xiàng)的清查往來(lái)款項(xiàng)的清查采用同對(duì)方單位核對(duì)賬目的方法往來(lái)賬項(xiàng)對(duì)賬單，一式兩聯(lián)往來(lái)款項(xiàng)清查表總分類賬戶名稱：年月日明細(xì)分類賬戶清查結(jié)果核對(duì)不符原因分析備注名稱賬面余額核對(duì)相符金額核對(duì)不符金額未達(dá)帳項(xiàng)金額有爭(zhēng)議款項(xiàng)金額其他第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)賬面結(jié)存數(shù)實(shí)存數(shù)不符將賬面數(shù)調(diào)整為實(shí)存數(shù)三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的基本步驟財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（一）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的基本步驟核實(shí)清查結(jié)果，查明原因?qū)嵈鎺ご鎸?duì)比表……核實(shí)、原因、處理意見、報(bào)批調(diào)整賬簿記錄，實(shí)現(xiàn)賬實(shí)相符盤盈調(diào)增；盤虧調(diào)減報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)，按批準(zhǔn)結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理賬戶設(shè)置財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金清查結(jié)果的處理實(shí)物資產(chǎn)清查結(jié)果的處理流動(dòng)資產(chǎn)清查結(jié)果的處理固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理賬戶設(shè)置待處理財(cái)產(chǎn)損溢核算企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中查明的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值，以及經(jīng)批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷數(shù)借方待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸方盤虧數(shù)轉(zhuǎn)出的盤盈盤盈數(shù)轉(zhuǎn)出的盤虧這個(gè)賬戶期末通常無(wú)余額，如果盤盈、盤虧結(jié)果期末沒(méi)有批復(fù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)計(jì)可能情況轉(zhuǎn)銷盤盈、盤虧金額，如與批準(zhǔn)結(jié)果有差異，調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目年初數(shù)待處理財(cái)產(chǎn)損溢明細(xì)賬：待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢；待處理固定資產(chǎn)損溢過(guò)渡性賬戶只反映貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資的清查結(jié)果，往來(lái)款項(xiàng)的清查結(jié)果不通過(guò)其核算第一步：根據(jù)實(shí)存數(shù)調(diào)整記入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”及相關(guān)賬簿第二部：根據(jù)批注處理結(jié)果，轉(zhuǎn)銷“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理盤虧

庫(kù)存現(xiàn)金待處理財(cái)產(chǎn)損溢管理費(fèi)用其他應(yīng)收款盤盈營(yíng)業(yè)外收入待處理財(cái)產(chǎn)損溢庫(kù)存現(xiàn)金其他應(yīng)付款批準(zhǔn)后盤虧盤盈批準(zhǔn)后某天發(fā)現(xiàn)少了100元？當(dāng)短缺的時(shí)候，不能低估當(dāng)期費(fèi)用

某天發(fā)現(xiàn)多了100元？當(dāng)盤盈的時(shí)候，不高估收入

實(shí)物資產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理——流動(dòng)資產(chǎn)盤虧

原材料/庫(kù)存商品待處理財(cái)產(chǎn)損溢管理費(fèi)用其他應(yīng)收款營(yíng)業(yè)外支出盤盈管理費(fèi)用待處理財(cái)產(chǎn)損溢原材料/庫(kù)存商品

批準(zhǔn)后盤虧盤盈批準(zhǔn)后管理不善責(zé)任人非正常損失，扣除賠償、殘值現(xiàn)金溢余和單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系；存貨盤盈首先和單位業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)有直接關(guān)系，通常由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)造成實(shí)物資產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理——固定資產(chǎn)盤虧

固定資產(chǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢營(yíng)業(yè)外支出

原值

凈值

累計(jì)折舊

盤盈以前年度損益調(diào)整固定資產(chǎn)批準(zhǔn)后盤虧因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)出現(xiàn)盤盈的可能性極小甚至不可能，如果企業(yè)出現(xiàn)固定資產(chǎn)的盤盈，必定是由于企業(yè)以前會(huì)計(jì)期間少計(jì)、漏計(jì)固定資產(chǎn)，故應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為調(diào)解利潤(rùn)的可能性。固定資產(chǎn)盤虧與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的直接關(guān)系較小，否則會(huì)較大程度的影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)存貨盤盈與固定資產(chǎn)盤盈的區(qū)別

存貨和固定資產(chǎn)的盤盈都屬于前期差錯(cuò)，但存貨盤盈通常金額較小，不會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)以前年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行判斷，因此，存貨盤盈時(shí)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減“管理費(fèi)用”，不調(diào)整以前年度的報(bào)表。而固定資產(chǎn)是一種單位價(jià)值較高、使用期限較長(zhǎng)的有形資產(chǎn)，因此，對(duì)于管理規(guī)范的企業(yè)而言，在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)比較少見，也不正常，并且固定資產(chǎn)盤盈會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)以前年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的判斷。因此，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理債權(quán)單位撤銷等原因?qū)е聼o(wú)法支付（盤盈）批準(zhǔn)前：不處理，不通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”批準(zhǔn)后：計(jì)入當(dāng)期損益“營(yíng)業(yè)外收入”

營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)付賬款無(wú)法收回（盤虧）批準(zhǔn)前：不處理，不通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”批準(zhǔn)后作為壞賬直接轉(zhuǎn)銷法應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失備抵法應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理備抵法是期末在檢查應(yīng)收款項(xiàng)收回的可能性的前提下，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，將其金額沖減壞賬準(zhǔn)備并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)的方法。甲公司2000年末估計(jì)應(yīng)收賬款中的壞賬損失為8000元；2002年5月確認(rèn)壞賬損失為5000元。2001年底估計(jì)壞賬損失時(shí)，借:資產(chǎn)減值損失8000貸：壞賬準(zhǔn)備80002002年5月確認(rèn)壞賬損失時(shí)，借：壞賬準(zhǔn)備5000貸：應(yīng)收賬款5000如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失,以后由于某種原因又收回,企業(yè)首先沖銷發(fā)生壞賬時(shí)的會(huì)計(jì)分錄,然后按正常程序反映應(yīng)收款項(xiàng)的收回。即按實(shí)際收回的金額，借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款貸:壞賬準(zhǔn)備同時(shí)借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收賬款第三節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整一、收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制二、遞延項(xiàng)目三、應(yīng)計(jì)項(xiàng)目四、估計(jì)項(xiàng)目一、收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏?shí)付制，根據(jù)這種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，凡是本期收到的收入和支付的費(fèi)用，無(wú)論是否應(yīng)該歸屬于本期，都應(yīng)該確認(rèn)為本期的收入和費(fèi)用；凡是本期沒(méi)有收到的收入和支付的費(fèi)用，即使應(yīng)該歸屬于本期，也不應(yīng)該作為本期的收入和費(fèi)用確認(rèn)。由于款項(xiàng)的收支實(shí)際上以現(xiàn)金收付為標(biāo)準(zhǔn)，所以收付實(shí)現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制。在收付實(shí)現(xiàn)制下，由于在款項(xiàng)收付的同時(shí)已經(jīng)進(jìn)行了確認(rèn)收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，因此在期末不需要進(jìn)行特別的賬項(xiàng)調(diào)整。一、收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制，它是以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用。凡是在本期獲得取得收入的權(quán)利，無(wú)論款項(xiàng)是否在本期收到，都應(yīng)該確認(rèn)為本期的收入；凡是在本期受益的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否在本期支付，都應(yīng)該確認(rèn)為本期的費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠使相關(guān)的收入和相關(guān)的成本費(fèi)用進(jìn)行合理配比，恰當(dāng)?shù)赜?jì)算和反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。二、期末賬項(xiàng)調(diào)整只要業(yè)務(wù)影響了一個(gè)以上期間的收入和費(fèi)用的業(yè)務(wù)，就需要編制調(diào)整分錄使本期收入和費(fèi)用歸屬當(dāng)期遞延項(xiàng)目應(yīng)計(jì)項(xiàng)目估計(jì)項(xiàng)目遞延項(xiàng)目在費(fèi)用的受益期之前預(yù)先支付或者收入權(quán)利形成之前收取貨幣資金而形成的跨期項(xiàng)目預(yù)收收入：預(yù)收貨款、預(yù)收租金、預(yù)收利息；“預(yù)收賬款”收款時(shí)，資產(chǎn)增加，負(fù)債增加；調(diào)整時(shí)，負(fù)債減少，收入增加預(yù)付費(fèi)用：預(yù)付租金、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付修理費(fèi)；“預(yù)付賬款”付款時(shí)，資產(chǎn)內(nèi)部一增一減；調(diào)整時(shí)，費(fèi)用增加，資產(chǎn)減少應(yīng)計(jì)項(xiàng)目費(fèi)用的責(zé)任已經(jīng)產(chǎn)生但款項(xiàng)在以后期間支付，或者取得收入的權(quán)利已經(jīng)形成但款項(xiàng)在以后期間收到的跨期項(xiàng)目應(yīng)計(jì)費(fèi)用：應(yīng)付利息、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付租金等;“其他應(yīng)付款”“應(yīng)付職工薪酬”責(zé)任發(fā)生時(shí)，費(fèi)用增加，負(fù)債增加付款時(shí)，負(fù)債減少，資產(chǎn)減少應(yīng)計(jì)收入：應(yīng)收租金收入、應(yīng)收銀行利息、應(yīng)收傭金等；“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”權(quán)利發(fā)生時(shí)，資產(chǎn)增加，收入增加收款時(shí)，資產(chǎn)內(nèi)部一增一減估計(jì)項(xiàng)目調(diào)整金額具有不確定性的調(diào)整項(xiàng)目資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)的攤銷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提資產(chǎn)減值：資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值（資產(chǎn)負(fù)債表日）可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定應(yīng)收賬款“壞賬準(zhǔn)備”的計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”的計(jì)提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備/存貨跌價(jià)準(zhǔn)備……資產(chǎn)減值損失補(bǔ)充：備抵法下壞賬的處理1.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備2.發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款3.沖銷的應(yīng)收賬款又收回時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款期末預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備，對(duì)預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)提累計(jì)折舊管理費(fèi)用/制造費(fèi)用……無(wú)形資產(chǎn)的攤銷累計(jì)攤銷管理費(fèi)用/制造費(fèi)用……1010…………借制造費(fèi)用貸第四節(jié)試算表、調(diào)整與工作底稿一、試算表 二、過(guò)賬與調(diào)整前后試算平衡三、工作底稿 一、試算平衡試算是指在記賬工作到了某一階段，將各總分類賬戶的借方余額和貸方余額（或借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額）進(jìn)行加總，檢查其雙方合計(jì)數(shù)是否平衡，以確定借貸是否相等，從而檢查在記賬、過(guò)賬的會(huì)計(jì)處理過(guò)程中是否存在誤差。試算平衡是根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，按照“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則，通過(guò)匯總計(jì)算和比較，來(lái)檢查賬戶記錄的正確性和完整性。一定時(shí)期的所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)應(yīng)該等于所有賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)。依據(jù)會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”，所有賬戶的借方余額（資產(chǎn)）應(yīng)該等于所有賬戶貸方的余額（負(fù)債和所有者權(quán)益）。通過(guò)試算，如果發(fā)現(xiàn)不平衡，則說(shuō)明記賬工作存在問(wèn)題，就要查找錯(cuò)誤所在，予以更正引起試算表借貸雙方不平的錯(cuò)誤可能有以下三種：編制試算平衡表時(shí)出現(xiàn)差錯(cuò)。如欄目加總錯(cuò)誤，賬戶的余額或發(fā)生額填入試算表時(shí)出錯(cuò)，借方金額填入貸方欄或相反，或者填制試算表時(shí)遺漏了某些賬戶。計(jì)算賬戶的余額或發(fā)生額時(shí)出現(xiàn)差錯(cuò)。登記賬戶的過(guò)程中出現(xiàn)差錯(cuò)。如借項(xiàng)與貸項(xiàng)方向混淆，或出現(xiàn)遺漏。試算結(jié)果即使平衡，也不能確定賬戶記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不影響借貸平衡，如賬戶重記、漏記等情況。有些錯(cuò)誤的發(fā)生不會(huì)導(dǎo)致試算平衡表中各賬戶借方余額合計(jì)數(shù)與貸方余額合計(jì)數(shù)的失衡。借貸雙方同時(shí)漏記或同時(shí)重復(fù)記賬借方、貸方發(fā)生相同數(shù)額的錯(cuò)誤過(guò)帳時(shí)發(fā)生串戶二、過(guò)賬與調(diào)整前后試算平衡過(guò)賬：在交易和事項(xiàng)以會(huì)計(jì)分錄的形式登入記賬憑證后，將每一筆分錄的借方和貸方記錄分別轉(zhuǎn)記到分類帳中的各有關(guān)賬戶會(huì)計(jì)期末為了檢查過(guò)賬的正確性，要編制試算平衡表過(guò)帳調(diào)整前的試算平衡表期末賬項(xiàng)調(diào)整調(diào)整后的試算平衡表P265－270

三、工作底稿會(huì)計(jì)人員為便于對(duì)賬、結(jié)賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表而使