個人所得稅納稅籌劃1課件

個人所得稅納稅籌劃2022/12/20個人所得稅納稅籌劃[1]個人所得稅納稅籌劃2022/12/16個人所得稅納稅籌劃[11一、個人所得稅納稅籌劃的基本思路（一）提高職工福利水平，降低名義收入（二）收入均衡節(jié)稅法（三）將應(yīng)獲收益轉(zhuǎn)化為對企業(yè)投資的節(jié)稅法個人所得稅納稅籌劃[1]一、個人所得稅納稅籌劃的基本思路（一）提高職工福利水平，降低2二、個人所得稅納稅人身份的籌劃

利用稅法對居民和非居民身份的認定規(guī)定進行納稅籌劃，主要是合理確定在中國的境內(nèi)居住和臨時離境的時間，避免成為中國的居民納稅人。籌劃的對象主要是針對跨國納稅人。利用居民和非居民身份減輕稅負的方法主要是：利用臨時離境的規(guī)定，恰當安排離境時間，使自己成為非居民納稅人以減輕稅負。個人所得稅納稅籌劃[1]二、個人所得稅納稅人身份的籌劃利用稅法對居民和非居民身份3二、個人所得稅納稅人身份的籌劃例1法國人邁可是美國一家高科技公司雇員，2002年12月27日被派遣到中國的合資公司工作。截至2003年12月31日，邁可在中國境內(nèi)工作了一個納稅年度。在2003納稅年度，邁可多次因公里境累計為85天，且每次都不超過30天。邁可在境外期間，從美國公司取得薪金折合人民幣85000元，從國內(nèi)公司取得薪金50000元。個人所得稅納稅籌劃[1]二、個人所得稅納稅人身份的籌劃例1法國人邁可是美國一家高4二、個人所得稅納稅人身份的籌劃納稅策劃根據(jù)稅法規(guī)定，從公歷1月1日起至12月31日止，居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞，如果在一個納稅年度內(nèi)，一次離境不超過30日或者多次離境累計不超過90日的，仍應(yīng)被視為全年在境內(nèi)居住，從而判定為居民納稅義務(wù)人。因此本例邁可應(yīng)被判定為居民納稅義務(wù)人，無論是來源于中國境內(nèi)還是境外任何地方，都要在中國繳納個人所得稅。個人所得稅納稅籌劃[1]二、個人所得稅納稅人身份的籌劃納稅策劃根據(jù)稅法規(guī)定，從公歷5二、個人所得稅納稅人身份的籌劃

稅法還規(guī)定：“在中國境內(nèi)無住所，但是居住1年以上、5年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可以只由中國境內(nèi)公司\企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或個人支付的部分繳納個人所得稅。因此上述兩項薪金收入雖然都來源于中國境外的所得，但是其從分支機構(gòu)取得的50000元應(yīng)當在中國繳納個人所得稅，而從總公司取得的85000元則可以經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)批準后不繳納個人所得稅。如果邁可多次因公離境累計再增加5天，即可成為非居民納稅人，可以僅就來源與中國境內(nèi)的收入繳納個人所得稅。上述兩項收入不繳納個人所得稅，只就在中國境內(nèi)工作期間取得的收入繳納個人所得稅。個人所得稅納稅籌劃[1]二、個人所得稅納稅人身份的籌劃稅法還規(guī)定：“在中國境內(nèi)無6二、個人所得稅納稅人身份的籌劃另外，如果邁可為中國公司的高級管理人員，即使非居民納稅人，取得的由中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費或工資、薪金，不論個人是否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報繳納個人所得稅。個人所得稅納稅籌劃[1]二、個人所得稅納稅人身份的籌劃另外，如果邁可為中國公司的7三、工資薪金的納稅籌劃（一）提高職工福利水平，降低名義收入例22005年7月，某單位招收了10名應(yīng)屆大學(xué)生。公司人力資源部在擬定勞動合同時確定，每個學(xué)生第一年工資為1200元。同時由于公司集體宿舍已滿員，不能提供住房，這些學(xué)生又均為外地生源，根據(jù)當時市場租金水平，決定每人每月再發(fā)放800元房租補貼。個人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃（一）提高職工福利水平，降低名義收入個8三、工資薪金的納稅籌劃納稅策劃公司財務(wù)經(jīng)理在審核時提出不如由公司統(tǒng)一租用10間宿舍，月租金每間可以降至700元，每人每月工資可以定為1300元。策劃前，每名學(xué)生每月應(yīng)繳納個人所得稅=（2000-800）×10﹪-25=95（元）稅后可支配收入=2000-95-800=1105（元）策劃后，每名學(xué)生每月應(yīng)納個人所得稅=（1300-800）×5﹪=25（元）稅后可支配收入=1300-25=1275（元）個人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃納稅策劃公司財務(wù)經(jīng)理在審核時提出不如9三、工資薪金的納稅籌劃

可見，通過策劃，公司支出總數(shù)不變，學(xué)生個人也可以節(jié)約個人所得稅，增加稅后可支配收入。另外，如果該公司的人均工資水平高于企業(yè)所得稅法規(guī)定的人均每月1000元的標準，這樣策劃后也可以使企業(yè)的應(yīng)繳納所得稅額調(diào)增減少，對公司也有利。如果該案例的發(fā)生時間是在2006年1月1日后、2008年3月1日前（2008年3月1日起每月2000元），則策劃前，每名學(xué)生每月應(yīng)納個人所得稅=（2000-1600）×5﹪=20（元）稅后可支配收入=2000-20-800=1180（元）策劃后，每名學(xué)生工資為1300元，低于工資薪金稅前扣除標準，不交稅。通過策劃，學(xué)生稅后收入增加額=1300-1180=120（元）個人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃可見，通過策劃，公司支出總數(shù)不變，10三、工資薪金的納稅籌劃（二）年終獎金支付方式與金額的選擇國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)[2005]9號）一、全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。個人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃（二）年終獎金支付方式與金額的選擇個人11三、工資薪金的納稅籌劃二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：（一）先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。個人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為12三、工資薪金的納稅籌劃（二）將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：1.如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)2.如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)個人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃（二）將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性13三、工資薪金的納稅籌劃三、在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。四、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。五、雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。個人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃三、在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，14三、工資薪金的納稅籌劃六、對無住所個人取得本通知第五條所述的各種名目獎金，如果該個人當月在我國境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個人由于出入境原因?qū)е庐斣略谖覈ぷ鲿r間不滿一個月的，仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在我國境內(nèi)無住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]183號）計算納稅。七、本通知自2005年1月1日起實施，以前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)有住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]206號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)經(jīng)營者試行年薪制后如何計征個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1996]107號）同時廢止。個人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃六、對無住所個人取得本通知第五條所述的15三、工資薪金的納稅籌劃例32006年，某單位員工甲年終獎為24000元，乙年終獎為25000元，分別計算二人的稅后凈收入（該單位員工當月工薪所得高于稅法規(guī)定1600元扣除限額）。納稅籌劃按照規(guī)定，其應(yīng)納稅額應(yīng)該用實際年終獎除以12，再確定稅率和扣除額，因此，甲年終獎分攤到12個月后，相當于每月收入2000元，按照稅法規(guī)定，月收入超過500元～2000元之間的，稅率為10%，扣除額為25元。應(yīng)交個人所得稅：24000×10％－25＝2375（元）稅后凈收入為：24000－2375＝21625（元）

個人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃例32006年，某單位員工甲年終獎16三、工資薪金的納稅籌劃乙的年終獎分攤到12個月后，相當于每月收入2083.33元，按照稅法規(guī)定，月收超過2000元～5000元之間的，稅率為15％，扣除額為125元。乙應(yīng)交個人所得稅：25000×15％－125＝3625（元）稅后凈收入為：25000－3625＝21375（元）個人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃乙的年終獎分攤到12個月后，相當于每月17三、工資薪金的納稅籌劃結(jié)論可見，乙的年終獎比甲的年終獎多發(fā)了1000元，結(jié)果乙實際稅后所得還比甲少了250元。產(chǎn)生此現(xiàn)象的原因在于我國個稅稅率和扣除標準是恒定的，因此如果企業(yè)發(fā)的年終獎剛剛處在兩檔之間的分隔點上，的確會出現(xiàn)這樣的情況，企業(yè)應(yīng)根據(jù)這種情況適當調(diào)整年終獎的額度。個人所得稅的計算申報一般按月或按次進行。合理確定工資薪金的支付時點和數(shù)額，確履行扣繳義務(wù)，不再是扣繳單位辦稅人員業(yè)務(wù)技能問題，而是扣繳單位決策和管理的重要內(nèi)容。它關(guān)系到工資薪金的預(yù)算、籌措、支付、賬務(wù)處理等諸多方面。特別是效益好、獎金多的企業(yè)，決策者事前要“細思量”。個人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃結(jié)論可見，乙的年終獎比甲的年終獎18三、工資薪金的納稅籌劃（三）收入時間均衡法案例4興華廣告公司共有員工50人。2006年7月初，公司經(jīng)理鑒于該年生產(chǎn)經(jīng)營效益不錯，決定給每位職工發(fā)放半年獎金15000元，于當月發(fā)放工資時一并發(fā)放。如公司員工章某月工資為2000元，則該員工7月應(yīng)納的個人所得稅為：（15000＋2000－1600）×20％－375＝2705（元）個人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃（三）收入時間均衡法個人所得稅納稅籌劃19三、工資薪金的納稅籌劃納稅籌劃如果該公司能夠?qū)?5000元半年獎分三個月各月發(fā)放，即7、8、9三月每月發(fā)放5000元，則章某7、8、9三月的個人所得稅為：3×［（5000＋2000－1600）X20％-375］＝2115（元）結(jié)果采用按月均衡后，章某7、8、9三月可以節(jié)約的納稅支出為：｛2705＋2×［（2000－1600）×5％］｝－2155＝2745－2155＝630（元）結(jié)論如果企業(yè)能夠?qū)肽?、季度獎金在平時分散地發(fā)給職工，使每月收入相對均衡，則能更節(jié)省稅款。個人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃納稅籌劃如果該公司能夠?qū)?5000元20三、工資薪金的納稅籌劃（四）提供完備的證明文件案例5北京某大學(xué)工商管理學(xué)院劉教授，是具有中國國籍、戶籍的納稅居民，他同時在美國一所大學(xué)任客座教授。2006年1月，劉教授從國內(nèi)大學(xué)取得工資收入6800元，同時又從美國大學(xué)獲得一定的收入，折合成人民幣10800元。幾天后，劉教授到稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報，自己計算如下：境內(nèi)所得應(yīng)納稅款：（6800-1600）×20%－375＝665（元）境外所得應(yīng)納稅款：（10800-4800）×20％－375＝825（元）境內(nèi)、境外所得共應(yīng)納稅額為：665+825＝1490（元）個人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃（四）提供完備的證明文件個人所得稅納稅21四、勞務(wù)報酬的納稅籌劃（一）合理簽訂勞務(wù)合同，降低名義勞務(wù)費用案例6錢教授是北京某名牌大學(xué)工商管理學(xué)院的教授，對企業(yè)管理頗有研究，經(jīng)常應(yīng)全國各地企業(yè)的邀請到各地講課。2003年5月，錢教授與海南一家中外合資企業(yè)簽約，雙方約定由錢教授給該合資企業(yè)的經(jīng)理層人員講課，講課時間五天。關(guān)于講課的勞務(wù)報酬，雙方在合同書上這樣寫道：甲方（企業(yè)）給乙方（錢教授）支付講課費5萬元人民幣，往返交通費、住宿費、伙食費等一概由乙方自負。

個人所得稅納稅籌劃[1]四、勞務(wù)報酬的納稅籌劃（一）合理簽訂勞務(wù)合同，降低名義勞務(wù)費22四、勞務(wù)報酬的納稅籌劃5月20日，錢教授按期到海南授課。5月30日，該企業(yè)財務(wù)人員支付錢教授講課費，并代扣代繳個人所得稅稅額為：50000X（1－20％）X30％－2000＝10000（元）錢教授5天以來的開銷為：往返飛機票3000元，住宿費4000元，伙食費1000元，其他費用開支2000元，共計10000元。錢教授5天凈收入為30000元。(P426)個人所得稅納稅籌劃[1]四、勞務(wù)報酬的納稅籌劃5月20日，錢教授按期到海南授課。5月23四、勞務(wù)報酬的納稅籌劃納稅籌劃如果錢教授簽訂合同前對合同條款進行修改，改為“甲方向乙方支付講課費40000元，往返飛機票、住宿費、伙食費等全部由甲方負責”。這樣，企業(yè)的支出仍為50000元。錢教授應(yīng)繳納的個人所得稅稅為：40000×（1－20％）×30％－2000＝7600（元）稅后凈收入為：4000－7600＝32400（元）結(jié)果比籌劃前多節(jié)約納稅支出2400元，稅后收入也相應(yīng)增加2400元，企業(yè)的支出總額也未增加。個人所得稅納稅籌劃[1]四、勞務(wù)報酬的納稅籌劃納稅籌劃如果錢教授簽訂合同前對合同條24四、勞務(wù)報酬的納稅籌劃（二）收入人員均衡法案例7張工程師為某公司設(shè)計一機械產(chǎn)品，取得了5000元的設(shè)計收入。在設(shè)計過程中，其上大學(xué)的兒子為了積累實踐經(jīng)驗，參與了收集資料及制圖工作。納稅籌劃如果只算張工程師一人的收入，該筆勞務(wù)應(yīng)繳納個人所得稅：5000×（1－20％）×20％＝800（元）如果算兩個人各取得2500元報酬，應(yīng)繳納個人所得稅：（2500－800）×20％×2＝680（元）節(jié)稅額為：800－680=120（元）

個人所得稅納稅籌劃[1]四、勞務(wù)報酬的納稅籌劃（二）收入人員均衡法個人所得稅納稅籌劃25四、勞務(wù)報酬的納稅籌劃如果上述報酬能夠分給三個人，一人1000元，另二人每人2000元，則三人合計應(yīng)繳納個人所得稅為：(1000－800)×20％＋(2000－800）×20％×2＝520（元）比分攤到二人節(jié)稅160元（680－520），比一人全部領(lǐng)取勞務(wù)報酬節(jié)稅280元（800－520）。個人所得稅納稅籌劃[1]四、勞務(wù)報酬的納稅籌劃如果上述報酬能夠分給三個人，一26四、勞務(wù)報酬的納稅籌劃（三）收入次數(shù)均衡法案例8某公司要完成一項工程，預(yù)計工期10個月，請設(shè)計師李先生在業(yè)余時問為其設(shè)計圖紙，預(yù)計花費時間為1個月，談妥勞務(wù)報酬2.5萬元，公司還要請李先生在施工期間擔任顧問，但李先生要出國交流因而未答應(yīng)，但表示隨時可以為公司解答圖紙中的疑問。公司支付李先生設(shè)計費時考慮到以后可能還要請他修改、解釋圖紙而實際支付了3萬元。按照稅法規(guī)定，勞務(wù)報酬收入按照支付次數(shù)征稅，一次應(yīng)稅收入超過2萬元而低于5萬元的，稅率為30％，因此李先生此筆收入應(yīng)納個人所得稅：30000×（1－20％)×30％－2000＝5200（元）個人所得稅納稅籌劃[1]四、勞務(wù)報酬的納稅籌劃（三）收入次數(shù)均衡法個人所得稅納稅籌劃27四、勞務(wù)報酬的納稅籌劃納稅籌劃如果李先生答應(yīng)為該工程擔任顧問，即使在國外期問，也可以為其進行指導(dǎo)，而不要求該公司一次性支付報酬，而是以該項工程持續(xù)建設(shè)為名，將該項勞務(wù)報分做10個月支付，每月支付3000元。按照稅法規(guī)定，4000元以下的勞務(wù)報酬收入一次可扣除800元計稅，則該筆報酬總應(yīng)納稅額為：（3000－800）×20％×10＝4400（元）結(jié)果節(jié)稅額為：5200－4400＝800（元）個人所得稅納稅籌劃[1]四、勞務(wù)報酬的納稅籌劃納稅籌劃如果李先生答應(yīng)為該工程擔任28四、勞務(wù)報酬的納稅籌劃結(jié)論由此可見，勞務(wù)報酬收入采取按次納稅，而且對一次收入畸高的還要實行加征收，納稅人便可以將本該一次取得的收入分次取得。這樣既可以多扣除費用，同時又能避免由于收入畸高而加成的稅收，在全部收入不減的情況下可以成功地降低個人所得稅稅額，實際等于凈收入的絕對提高。個人所得稅納稅籌劃[1]四、勞務(wù)報酬的納稅籌劃結(jié)論由此可見，勞務(wù)報酬收入采取按次29四、勞務(wù)報酬的納稅籌劃（四）勞務(wù)報酬與工資薪金選擇的納稅籌劃案例9李某長期為一私營企業(yè)負責設(shè)備維修，與該私營企業(yè)老板約定有問題隨叫隨到，用每天按時上下班，年收入為20000元。與私營企業(yè)主建立怎樣的用工關(guān)系，李某感到不把握，于是向注冊稅務(wù)師討教。納稅籌劃注冊稅務(wù)師給他算了一筆賬：個人所得稅納稅籌劃[1]四、勞務(wù)報酬的納稅籌劃（四）勞務(wù)報酬與工資薪金選擇的納稅籌劃30四、勞務(wù)報酬的納稅籌劃方案一：以雇工關(guān)系簽署雇傭合同，則按工資薪金計算繳納個人所得稅，李某每月應(yīng)繳納個人所得稅：（20000÷12－1600）×5％=3.33（元）方案二：以提供勞務(wù)的形式簽署用工合同，則按勞務(wù)報酬計算繳納個人所得稅，李某每月應(yīng)繳納個人所得稅：（20000÷12－800）×20％＝173.33（元）個人所得稅納稅籌劃[1]四、勞務(wù)報酬的納稅籌劃方案一：以雇工關(guān)系簽署雇傭合同，則按工31四、勞務(wù)報酬的納稅籌劃結(jié)論通過計算我們發(fā)現(xiàn)，兩種方案的結(jié)果是不同的，前者比后者要劃算。進一步分析還會發(fā)現(xiàn)：在計稅所得額比較小的時候，以雇傭的形式比勞務(wù)的形式繳納的個人所得稅少；而當計稅所得額比較大的時候，以勞務(wù)的形式比雇傭的形式繳納的個人所得稅少。這是由兩種政策在稅率設(shè)置方法上的不同造成的。工資薪金的最低稅率是5％，最高稅率是45％；而勞務(wù)報酬的最低稅率為20％，最高稅率為40％（在20％的基礎(chǔ)上加成100%），二者在計算時速算扣除數(shù)不同。因此，我們在簽訂用工合同時，就可以根據(jù)報酬的數(shù)額進行具體籌劃，決定是以雇傭形式拿工資，還是以提供勞務(wù)報酬的形式拿報酬。當然要以提供勞務(wù)的形式計稅，工作的性質(zhì)需要符合稅法對“勞務(wù)”的界定，此外還應(yīng)考慮到保險、福利等因素。個人所得稅納稅籌劃[1]四、勞務(wù)報酬的納稅籌劃結(jié)論通過計算我們發(fā)現(xiàn)，兩種方案的結(jié)32五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃（一）稿酬所得的納稅籌劃1、稿酬所得計稅的相關(guān)規(guī)定2、籌劃思路案例10王教授出版了一本專著，取得了7000元的稿酬收入。在寫作過程中，其夫人提供了許多建議。并收集了資料，還承擔了其中一章的寫作和全部文字的潤色工作。這部作品既可以算他單獨完成，只署他的名字，也可以算他和夫人的共同作品。個人所得稅納稅籌劃[1]五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃（一）稿酬所得的納稅籌劃個人33五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃納稅籌劃如果只算王教授一人的作品，該筆稿酬將繳納個人所得稅：7000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝784（元）如果算兩個人的作品，該筆稿酬將繳納個人所得稅（分兩人計算）：（3500－800）×20％×（1－30％）×2=56（元）結(jié)果節(jié)稅額為：784－756＝28（元）個人所得稅納稅籌劃[1]五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃納稅籌劃如果只算王教授一人34五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃案例11社科院某經(jīng)濟研究所的陳研究員擬到我國東南沿海地區(qū)進行3個月的實地考察，準備創(chuàng)作一本關(guān)于我國區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡及東南部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展趨勢的專著，考察過程中預(yù)計需花費差旅費等考察費用5萬元。經(jīng)與某出版社協(xié)商，可采用兩種稿酬支付方式：一是支付稿酬10萬元；二是支付稿酬5萬元，報銷考察費用5萬元。個人所得稅納稅籌劃[1]五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃案例11社科院某經(jīng)濟研究所35五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃納稅籌劃兩種支付方式的稅額計算如下：（1）出版社支付稿酬10萬元應(yīng)納稅額=100000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝11200（元）該本專著的凈收入=100000－50000－11200=38800(元)(P427)個人所得稅納稅籌劃[1]五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃納稅籌劃兩種支付方式的稅額36五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃(2)支付稿酬5萬元，報銷考察費用5萬元應(yīng)納稅額=50000×(1－20％)×20％×(1－30％)=5600(元)該本專著的凈收入=50000－5600=44400(元)第二種方法節(jié)稅：11200－5600=5600(元)作者的凈收入相應(yīng)增加：44400－38800=5600(元)結(jié)論采用出版社報銷考察費用的方法，可以在出版社支出相等的情況下，使作者的凈收入增加5600元。個人所得稅納稅籌劃[1]五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃(2)支付稿酬5萬元，報銷考37五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃案例12某雜志的王編輯，月工資為3200元，2003年5月撰寫了一部作品，不論是在本單位的雜志上發(fā)表還是在其他雜志上發(fā)表，其所得均為1500元。納稅籌劃如果在本單位的雜志上發(fā)表，應(yīng)與當月工資合并繳納個人所得稅。應(yīng)納個人所得稅：(3200+1500－800)×15％－125=460(元)個人所得稅納稅籌劃[1]五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃案例12某雜志的王編輯，38五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃如果該編輯將作品在其他雜志上發(fā)表，取得的所得應(yīng)按稿酬所得繳納個人所得稅。稿酬應(yīng)納個人所得稅：(1500-800)×20％×(1-30％)=98(元)月工資應(yīng)納個人所得稅：(3200-800)×15％-125=235(元)應(yīng)納個人所得稅合計：98+235=333(元)個人所得稅納稅籌劃[1]五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃如果該編輯將作品在其他雜志上39五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃結(jié)論按稿酬之所以比按工資薪金繳納個人所得稅要少，一個重要原因是按稿酬所得計算應(yīng)納個人所得稅時可享受按應(yīng)納稅額減征30％的稅收優(yōu)惠政策。所以在一般情況下，若其作品可在其他雜志上發(fā)表，應(yīng)盡可能不選擇在本單位的雜志上發(fā)表，以節(jié)約個人所得稅的支付。個人所得稅納稅籌劃[1]五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃結(jié)論按稿酬之所以比按工資40五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃（二）利息、股息、紅利所得的納稅籌劃1、法律規(guī)定2、籌劃思路案例13成都一私人企業(yè)主，資產(chǎn)雄厚。他決定今后20年每年存45萬元，以備自己不測時為其親人做好打算。銀行1年期存款利息為2.25％，則他20年應(yīng)就利息繳納個人所得稅：45×2.25％×(20+19+18+…+1)×5％=10.6315(萬元)個人所得稅納稅籌劃[1]五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃（二）利息、股息、紅利所得的41五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃納稅籌劃但最終他決定向中國平安保險公司成都分公司投保，每年繳付保險費45萬元，共繳20年。按照保險合同規(guī)定，該筆保單保險金額達1300萬元，保險范圍包括醫(yī)療、養(yǎng)老、意外、身故等，這樣，他以后從保險金中取得的醫(yī)療、養(yǎng)老等等保險給付均免征個人所得稅，也避免了存入銀行取得利息時應(yīng)繳納5％的個人所得稅。如果他身故，不論是意外還是正常死亡，其親人取得的保險賠款還可以免繳未來開征的遺產(chǎn)稅。個人所得稅納稅籌劃[1]五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃納稅籌劃但最終他決定向中國42五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃（三）財產(chǎn)租賃所得的納稅籌劃1、法律規(guī)定2、籌劃思路案例14工程師張洋計劃將自己擁有的地處市中心的一處閑置平房(100平方米)出租，為了提高租金，張洋將房屋先進行了簡單裝修，支付了裝修費約5000元。2003年1月與個體戶小王簽訂了租賃合同，租期一年，每月租金5000元。出租房屋的財產(chǎn)租賃所得，應(yīng)納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅等。個人所得稅納稅籌劃[1]五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃（三）財產(chǎn)租賃所得的納稅籌劃43五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃應(yīng)納營業(yè)稅=5000×5％=250(元)應(yīng)納城建稅=250×7％=17.5(元)應(yīng)交教育費附加=250×3％=7.5(元)應(yīng)納個人所得稅=(5000－250－17.5－7.5)×(1－20％)×20％=756(元)全年應(yīng)納個人所得稅=756×12=9072(元)個人所得稅納稅籌劃[1]五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃應(yīng)納營業(yè)稅=5000×5％=44五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃納稅籌劃本例中由于裝修費是發(fā)生在簽訂租賃合同之前，所以不能在稅前扣除。為了節(jié)約稅款，應(yīng)將裝修工作安排在簽訂合同的當月或以后，這樣修繕費用與該出租財產(chǎn)直接相關(guān)，可持有效憑證進行抵扣。1－6月應(yīng)納個人所得稅=(5000－250－17.5－7.5－800)×(1－20％)×20％×6=3768(元)個人所得稅納稅籌劃[1]五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃納稅籌劃本例中由于裝修費是45五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃7月應(yīng)納個人所得稅=(5000－250－17.5－7.5－200)×(1－20％)×20％=724(元)8－12月應(yīng)納個人所得稅=(5000－250－17.5－7.5)×(1－20％)×20％×5=3780(元)全年應(yīng)納個人所得稅=3768+724+3780=8272(元)結(jié)果按稅法規(guī)定如此籌劃后，納稅人可以少納稅800元(9072—8272)。個人所得稅納稅籌劃[1]五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃7月應(yīng)納個人所得稅個人所得稅46五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃結(jié)論可見納稅人出租房產(chǎn)交納個人所得稅時，如果有修理費用支出，選擇維修時機可有效節(jié)稅。如果納稅人要對自己的租賃房產(chǎn)進行維修，就應(yīng)該選擇在房產(chǎn)租賃期間進行。而且維修費用越大，就越應(yīng)提早進行，這樣可以使得維修費用充分地在稅前列支，從而減少應(yīng)交的稅款，達到減輕稅負的目的。個人所得稅納稅籌劃[1]五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃結(jié)論可見納稅人出租房產(chǎn)交納47五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃（四）個人轉(zhuǎn)讓專利的納稅籌劃案例15一名醫(yī)學(xué)博士，學(xué)有所成，知識淵博。他通過多年的研究，發(fā)明了一種技術(shù)，使用該技術(shù)可以大大提高從藥用植物中提取有用物質(zhì)的效率。該技術(shù)獲得了國家專利，專利權(quán)屬個人所有。該專利公布后，引起了眾多藥廠的關(guān)注。他們紛紛要求該博士轉(zhuǎn)讓其專利使用權(quán)，有一家提出的轉(zhuǎn)讓價格為500萬元。而另一效益很好的制藥股份有限公司則提出可以讓他持有該公司相同份額的股權(quán)，并讓他在公司中擔任副總經(jīng)理，主管藥品的研制、開發(fā)工作。在出售專利權(quán)和擁有公司股權(quán)兩項方案之間進行選擇，該如何決斷?主要考慮的問題是直接轉(zhuǎn)讓專利獲取現(xiàn)金還是持有公司股票哪一個劃算。個人所得稅納稅籌劃[1]五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃（四）個人轉(zhuǎn)讓專利的納稅籌劃48五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃納稅籌劃方案一：選擇直接轉(zhuǎn)讓專利獲取現(xiàn)金，則可取得收入500萬元，但同時應(yīng)承擔以下稅負：(1)營業(yè)稅。按照營業(yè)稅有關(guān)法規(guī)規(guī)定，這里轉(zhuǎn)讓專利權(quán)屬轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，營業(yè)稅免稅。個人所得稅納稅籌劃[1]五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃納稅籌劃個人所得稅納稅籌劃[49五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃(2)個人所得稅。按照個人所得稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)屬特許權(quán)使用費收入，應(yīng)繳納個人所得稅。特許權(quán)使用費收入以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。因為該博士一次收入已超過4000元，應(yīng)減除20％的費用，所以應(yīng)納稅為475×(1-20％)×20％=76萬元，繳納個人所得稅后他實際所得為399萬元(500-25-76)。個人所得稅納稅籌劃[1]五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃(2)個人所得稅。按照個人所50五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃方案二：如果他選擇在公司擁有股權(quán)的話，他承擔的稅負如何?預(yù)期的收入可能有多少呢?按照營業(yè)稅有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。他將專利權(quán)提供給制藥公司，擁有公司的股權(quán)，因為該股權(quán)所實現(xiàn)的收益是不確定的，存在風險，屬于以無形資產(chǎn)投資入股，免繳營業(yè)稅，因此他不用負擔25萬元的營業(yè)稅。稅是不用繳了，那么，他的收益就得從他所擁有的股權(quán)中來。他每年可從公司稅后利潤中分得500萬元股權(quán)所對應(yīng)的利潤，至于到底是多少錢，則要看公司的稅后利潤有多少，以及500萬元的股權(quán)占公司全部股份的比例。只要公司存在，他不轉(zhuǎn)讓股權(quán)的話，這個收入是長期的。這部分收益作為擁有股權(quán)取得的股息、紅利，應(yīng)按20％的比例稅率繳納個人所得稅。個人所得稅納稅籌劃[1]五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃方案二：如果他選擇在公司擁有51五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃作為股份公司，該博士擁有的股權(quán)是以股份表現(xiàn)的，而股份通常表現(xiàn)為股票。目前該制藥公司還沒有上市，但因為效益很好，極有希望上市。一旦上市，他能有兩方面的好處：一是所持股票極有可能升值，那就不只是500萬元了；二是上市后，所持股票較容易出手套現(xiàn)。雖然目前對公司管理層所持股票的流通尚有較多限制，但從發(fā)展趨勢看，允許流通是必然趨勢。根據(jù)個人所得稅有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股票目前免繳個人所得稅。因此，只要他持有的500萬元股份能夠保值，就比直接轉(zhuǎn)讓專利權(quán)劃算得多。個人所得稅納稅籌劃[1]五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃作為股份公司，該博士擁有52五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃結(jié)論兩種方案的利弊是很明顯的。第一種方案，沒有什么風險，繳稅之后，可以實實在在地持有大量現(xiàn)金，用這些錢去做想做的事。但是，其所繳的稅太重，而且收入是固定的，沒出升值的希望。第二種方案繳稅少，有升值的可能性，但是風險也大，是不確定的。假如該博士想追求更大的利益，換一個工作環(huán)境，他將選擇第二個方案。個人所得稅納稅籌劃[1]五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃結(jié)論兩種方案的利弊是很明顯53六、利用稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃（一）免稅、減稅的優(yōu)惠規(guī)定1、免稅項目2、減稅項目3、暫免征項目4、其他個人所得稅納稅籌劃[1]六、利用稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃（一）免稅、減稅的優(yōu)惠規(guī)定個人54六、利用稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃（二）根據(jù)個人所得稅免稅、減稅的優(yōu)惠規(guī)定1、外籍個人減免稅政策的利用案例16彼特先生應(yīng)聘將到中國的一家公司任高級管理人員。公司傳真的聘用合同注明：月薪150000元人民幣，每年報銷兩次探親費，公司不再承擔其他任何費用。年終根據(jù)業(yè)績情況發(fā)放年終獎金。彼特先生是個謹慎的人，他將聘用合同傳真給他的中國朋友，請朋友介紹稅務(wù)咨詢?nèi)藛T以確定有無稅務(wù)方面需要考慮的地方。個人所得稅納稅籌劃[1]六、利用稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃（二）根據(jù)個人所得稅免稅、減稅55六、利用稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃納稅籌劃稅務(wù)咨詢?nèi)藛T看了合同后建議，根據(jù)彼特到中國工作需要租房居住、子女需要就學(xué)等情況及支出估計，建議每月以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式報銷住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費、子女教育費等20000元，同時將月薪定為130000元人民幣。聘用合同經(jīng)上述改進后，公司支出不變，彼特先生每月可以節(jié)約個人所得稅支出，計算過程如下：個人所得稅納稅籌劃[1]六、利用稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃納稅籌劃稅務(wù)咨詢?nèi)藛T看了合56六、利用稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃籌劃前，彼特先生每月個人所得稅=(150000-4800)×45％－15375=49965(元)籌劃后，彼特先生每月個人所得稅=(130000-4800)×45％－15375=40965(元)結(jié)果節(jié)稅額=49965－40965=9000(元)個人所得稅納稅籌劃[1]六、利用稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃籌劃前，彼特先生每月個人所得稅57六、利用稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃2、下崗職工優(yōu)惠政策的利用案例17程勇原系四川一國有大中型企業(yè)的正式職工，實行勞動合同制以前便一直在該企業(yè)工作，2002年4月，因企業(yè)減員增效而下崗，接下來的兩個月內(nèi)，程勇在企業(yè)里沒有被安排上崗，因見國家下崗職工從事個體經(jīng)營有優(yōu)惠政策，程勇遂于2002年6月與原工作單位解除勞動關(guān)系。同月，程勇自己開辦了一社區(qū)服務(wù)企業(yè)，專門從事嬰幼兒看護和教育服務(wù)業(yè)務(wù)。該個體企業(yè)的經(jīng)營效益很不錯，第一個月的收入比在單位上班時多幾倍。

個人所得稅納稅籌劃[1]六、利用稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃2、下崗職工優(yōu)惠政策的利用個人58六、利用稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃7月8日，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)通知程勇繳納個人所得稅。程勇不解，一再說明自己是下崗職工。在審查了程勇的各種證件后，稅務(wù)機關(guān)認為程勇已經(jīng)不屬于下崗職工，不能享受稅收優(yōu)惠，應(yīng)該就其經(jīng)營所得繳納個人所得稅。結(jié)論程勇開辦的社區(qū)服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營范圍符合下崗職工享受稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的優(yōu)惠行業(yè)，但是程勇既和單位解除了勞動合同，沒有下崗證明，更無法定的申請程序，因此不能享受免稅優(yōu)惠。個人所得稅納稅籌劃[1]六、利用稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃7月8日，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)通知59個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）第二條凡依據(jù)個人所得稅法負有納稅義務(wù)的納稅人，有下列情形之一的，應(yīng)當按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報：（一）年所得12萬元以上的；（二）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；（三）從中國境外取得所得的；（四）取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；（五）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。個人所得稅納稅籌劃[1]個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）第二條凡依據(jù)個人所得稅60個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）第三條本辦法第二條第一項年所得12萬元以上的納稅人，無論取得的各項所得是否已足額繳納了個人所得稅，均應(yīng)當按照本辦法的規(guī)定，于納稅年度終了后向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。個人所得稅納稅籌劃[1]個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）第三條本辦法第二條第一項61個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）第六條本辦法所稱年所得12萬元以上，是指納稅人在一個納稅年度取得以下各項所得的合計數(shù)額達到12萬元：（一）工資、薪金所得；（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；個人所得稅納稅籌劃[1]個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）第六條本辦法所稱年所得62個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）（四）勞務(wù)報酬所得；（五）稿酬所得；（六）特許權(quán)使用費所得；（七）利息、股息、紅利所得；（八）財產(chǎn)租賃所得；（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（十）偶然所得；（十一）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。個人所得稅納稅籌劃[1]個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）（四）勞務(wù)報酬所得；個人所63個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）第七條本辦法第六條規(guī)定的所得不含以下所得：（一）個人所得稅法第四條第一項至第九項規(guī)定的免稅所得；（二）個人所得稅法實施條例第六條規(guī)定可以免稅的來源于中國境外的所得。（三）個人所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定的按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金。個人所得稅納稅籌劃[1]個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）第七條本辦法第六條規(guī)定64個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）第八條本辦法第六條所指各項所得的年所得按照下列方法計算：（一）工資、薪金所得，按照未減除費用（每月1600元）及附加減除費用（每月3200元）的收入額計算。（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，按照應(yīng)納稅所得額計算。實行查賬征收的，按照每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額計算；實行定期定額征收的，按照納稅人自行申報的年度應(yīng)納稅所得額計算，或者按照其自行申報的年度應(yīng)納稅經(jīng)營額乘以應(yīng)稅所得率計算。個人所得稅納稅籌劃[1]個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）第八條本辦法第六條所指65個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，按照每一納稅年度的收入總額計算，即按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者實際取得的經(jīng)營利潤，加上從承包、承租的企事業(yè)單位中取得的工資、薪金性質(zhì)的所得計算。個人所得稅納稅籌劃[1]個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)66個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）（四）勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，按照未減除費用（每次800元或者每次收入的20%）的收入額計算。（五）財產(chǎn)租賃所得，按照未減除費用（每次800元或者每次收入的20%）和修繕費用的收入額計算。個人所得稅納稅籌劃[1]個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）（四）勞務(wù)報酬所得，稿酬所67個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）（六）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照應(yīng)納稅所得額計算，即按照以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用后的余額計算。（七）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，按照收入額全額計算。個人所得稅納稅籌劃[1]個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）（六）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照應(yīng)68個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）第十五條年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。個人所得稅納稅籌劃[1]個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）第十五條年所得12萬元69個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）第四十三條本辦法第二條第一項年所得12萬元以上情形的納稅申報，按照第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十八次會議通過的《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》規(guī)定的施行時間，自2006年1月1日起執(zhí)行。第四十四條本辦法有關(guān)第二條第二項至第四項情形的納稅申報規(guī)定，自2007年1月1日起執(zhí)行，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅自行申報納稅暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1995〕077號）同時廢止。個人所得稅納稅籌劃[1]個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）第四十三條本辦法第二條70《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）〉的通知》下發(fā)后，部分地區(qū)要求進一步明確年所得12萬元以上的所得計算口徑。有關(guān)問題規(guī)定如下：

個人所得稅納稅籌劃[1]《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）71一、年所得12萬元以上的納稅人，除按照《辦法》第六條、第七條、第八條規(guī)定計算年所得以外，還應(yīng)同時按以下規(guī)定計算年所得數(shù)額：

（一）勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得。不得減除納稅人在提供勞務(wù)或讓渡特許權(quán)使用權(quán)過程中繳納的有關(guān)稅費。

（二）財產(chǎn)租賃所得。不得減除納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的有關(guān)稅費；對于納稅人一次取得跨年度財產(chǎn)租賃所得的，全部視為實際取得所得年度的所得。

（三）個人轉(zhuǎn)讓房屋所得。采取核定征收個人所得稅的，按照實際征收率（１％、２％、３％）分別換算為應(yīng)稅所得率（５％、１０％、１５％），據(jù)此計算年所得。個人所得稅納稅籌劃[1]一、年所得12萬元以上的納稅人，除按照《辦法》第六條、第七72（四）個人儲蓄存款利息所得、企業(yè)債券利息所得。全部視為納稅人實際取得所得年度的所得。（五）對個體工商戶、個人獨資企業(yè)投資者，按照征收率核定個人所得稅的，將征收率換算為應(yīng)稅所得率，據(jù)此計算應(yīng)納稅所得額。合伙企業(yè)投資者按照上述方法確定應(yīng)納稅所得額后，合伙人應(yīng)根據(jù)合伙協(xié)議規(guī)定的分配比例確定其應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議未規(guī)定分配比例的，按合伙人數(shù)平均分配確定其應(yīng)納稅所得額。對于同時參與兩個以上企業(yè)投資的，合伙人應(yīng)將其投資所有企業(yè)的應(yīng)納稅所得額相加后的總額作為年所得。

（六）股票轉(zhuǎn)讓所得。以一個納稅年度內(nèi)，個人股票轉(zhuǎn)讓所得與損失盈虧相抵后的正數(shù)為申報所得數(shù)額，盈虧相抵為負數(shù)的，此項所得按“零”填寫。個人所得稅納稅籌劃[1]（四）個人儲蓄存款利息所得、企業(yè)債券利息所得。全部視為納稅人73二、上述年所得計算口徑主要是為了方便納稅人履行自行申報義務(wù)，僅適用于個人年所得12萬元以上的年度自行申報，不適用于個人計算繳納稅款。各級稅務(wù)機關(guān)要向社會廣泛宣傳解釋12萬元以上自行申報年所得的計算口徑。個人所得稅納稅籌劃[1]二、上述年所得計算口徑主要是為了方便納稅人履行自行申報義務(wù)，74三、按照《辦法》第二十四條規(guī)定：“納稅人可以委托有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機構(gòu)或者他人代為辦理納稅申報”。年所得12萬元以上的納稅人，在自愿委托有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機構(gòu)（以下簡稱中介機構(gòu)）、扣繳義務(wù)人或其他個人代為辦理自行納稅申報時，應(yīng)當簽訂委托辦理個人所得稅自行納稅申報協(xié)議（合同），同時，納稅人還應(yīng)將其納稅年度內(nèi)所有應(yīng)稅所得項目、所得額、稅額等，告知受托人，由受托人將其各項所得合并后進行申報，并附報委托協(xié)議（合同）。個人所得稅納稅籌劃[1]三、按照《辦法》第二十四條規(guī)定：“納稅人可以委托有稅務(wù)代理資75演講完畢，謝謝聽講!再見，seeyouagain2022/12/20個人所得稅納稅籌劃[1]演講完畢，謝謝聽講!再見，seeyouagain202276個人所得稅納稅籌劃2022/12/20個人所得稅納稅籌劃[1]個人所得稅納稅籌劃2022/12/16個人所得稅納稅籌劃[177一、個人所得稅納稅籌劃的基本思路（一）提高職工福利水平，降低名義收入（二）收入均衡節(jié)稅法（三）將應(yīng)獲收益轉(zhuǎn)化為對企業(yè)投資的節(jié)稅法個人所得稅納稅籌劃[1]一、個人所得稅納稅籌劃的基本思路（一）提高職工福利水平，降低78二、個人所得稅納稅人身份的籌劃

利用稅法對居民和非居民身份的認定規(guī)定進行納稅籌劃，主要是合理確定在中國的境內(nèi)居住和臨時離境的時間，避免成為中國的居民納稅人?；I劃的對象主要是針對跨國納稅人。利用居民和非居民身份減輕稅負的方法主要是：利用臨時離境的規(guī)定，恰當安排離境時間，使自己成為非居民納稅人以減輕稅負。個人所得稅納稅籌劃[1]二、個人所得稅納稅人身份的籌劃利用稅法對居民和非居民身份79二、個人所得稅納稅人身份的籌劃例1法國人邁可是美國一家高科技公司雇員，2002年12月27日被派遣到中國的合資公司工作。截至2003年12月31日，邁可在中國境內(nèi)工作了一個納稅年度。在2003納稅年度，邁可多次因公里境累計為85天，且每次都不超過30天。邁可在境外期間，從美國公司取得薪金折合人民幣85000元，從國內(nèi)公司取得薪金50000元。個人所得稅納稅籌劃[1]二、個人所得稅納稅人身份的籌劃例1法國人邁可是美國一家高80二、個人所得稅納稅人身份的籌劃納稅策劃根據(jù)稅法規(guī)定，從公歷1月1日起至12月31日止，居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞，如果在一個納稅年度內(nèi)，一次離境不超過30日或者多次離境累計不超過90日的，仍應(yīng)被視為全年在境內(nèi)居住，從而判定為居民納稅義務(wù)人。因此本例邁可應(yīng)被判定為居民納稅義務(wù)人，無論是來源于中國境內(nèi)還是境外任何地方，都要在中國繳納個人所得稅。個人所得稅納稅籌劃[1]二、個人所得稅納稅人身份的籌劃納稅策劃根據(jù)稅法規(guī)定，從公歷81二、個人所得稅納稅人身份的籌劃

稅法還規(guī)定：“在中國境內(nèi)無住所，但是居住1年以上、5年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可以只由中國境內(nèi)公司\企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或個人支付的部分繳納個人所得稅。因此上述兩項薪金收入雖然都來源于中國境外的所得，但是其從分支機構(gòu)取得的50000元應(yīng)當在中國繳納個人所得稅，而從總公司取得的85000元則可以經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)批準后不繳納個人所得稅。如果邁可多次因公離境累計再增加5天，即可成為非居民納稅人，可以僅就來源與中國境內(nèi)的收入繳納個人所得稅。上述兩項收入不繳納個人所得稅，只就在中國境內(nèi)工作期間取得的收入繳納個人所得稅。個人所得稅納稅籌劃[1]二、個人所得稅納稅人身份的籌劃稅法還規(guī)定：“在中國境內(nèi)無82二、個人所得稅納稅人身份的籌劃另外，如果邁可為中國公司的高級管理人員，即使非居民納稅人，取得的由中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費或工資、薪金，不論個人是否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報繳納個人所得稅。個人所得稅納稅籌劃[1]二、個人所得稅納稅人身份的籌劃另外，如果邁可為中國公司的83三、工資薪金的納稅籌劃（一）提高職工福利水平，降低名義收入例22005年7月，某單位招收了10名應(yīng)屆大學(xué)生。公司人力資源部在擬定勞動合同時確定，每個學(xué)生第一年工資為1200元。同時由于公司集體宿舍已滿員，不能提供住房，這些學(xué)生又均為外地生源，根據(jù)當時市場租金水平，決定每人每月再發(fā)放800元房租補貼。個人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃（一）提高職工福利水平，降低名義收入個84三、工資薪金的納稅籌劃納稅策劃公司財務(wù)經(jīng)理在審核時提出不如由公司統(tǒng)一租用10間宿舍，月租金每間可以降至700元，每人每月工資可以定為1300元。策劃前，每名學(xué)生每月應(yīng)繳納個人所得稅=（2000-800）×10﹪-25=95（元）稅后可支配收入=2000-95-800=1105（元）策劃后，每名學(xué)生每月應(yīng)納個人所得稅=（1300-800）×5﹪=25（元）稅后可支配收入=1300-25=1275（元）個人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃納稅策劃公司財務(wù)經(jīng)理在審核時提出不如85三、工資薪金的納稅籌劃

可見，通過策劃，公司支出總數(shù)不變，學(xué)生個人也可以節(jié)約個人所得稅，增加稅后可支配收入。另外，如果該公司的人均工資水平高于企業(yè)所得稅法規(guī)定的人均每月1000元的標準，這樣策劃后也可以使企業(yè)的應(yīng)繳納所得稅額調(diào)增減少，對公司也有利。如果該案例的發(fā)生時間是在2006年1月1日后、2008年3月1日前（2008年3月1日起每月2000元），則策劃前，每名學(xué)生每月應(yīng)納個人所得稅=（2000-1600）×5﹪=20（元）稅后可支配收入=2000-20-800=1180（元）策劃后，每名學(xué)生工資為1300元，低于工資薪金稅前扣除標準，不交稅。通過策劃，學(xué)生稅后收入增加額=1300-1180=120（元）個人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃可見，通過策劃，公司支出總數(shù)不變，86三、工資薪金的納稅籌劃（二）年終獎金支付方式與金額的選擇國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)[2005]9號）一、全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。個人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃（二）年終獎金支付方式與金額的選擇個人87三、工資薪金的納稅籌劃二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：（一）先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。個人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為88三、工資薪金的納稅籌劃（二）將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：1.如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)2.如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)個人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃（二）將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性89三、工資薪金的納稅籌劃三、在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。四、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。五、雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。個人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃三、在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，90三、工資薪金的納稅籌劃六、對無住所個人取得本通知第五條所述的各種名目獎金，如果該個人當月在我國境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個人由于出入境原因?qū)е庐斣略谖覈ぷ鲿r間不滿一個月的，仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在我國境內(nèi)無住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]183號）計算納稅。七、本通知自2005年1月1日起實施，以前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)有住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]206號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)經(jīng)營者試行年薪制后如何計征個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1996]107號）同時廢止。個人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃六、對無住所個人取得本通知第五條所述的91三、工資薪金的納稅籌劃例32006年，某單位員工甲年終獎為24000元，乙年終獎為25000元，分別計算二人的稅后凈收入（該單位員工當月工薪所得高于稅法規(guī)定1600元扣除限額）。納稅籌劃按照規(guī)定，其應(yīng)納稅額應(yīng)該用實際年終獎除以12，再確定稅率和扣除額，因此，甲年終獎分攤到12個月后，相當于每月收入2000元，按照稅法規(guī)定，月收入超過500元～2000元之間的，稅率為10%，扣除額為25元。應(yīng)交個人所得稅：24000×10％－25＝2375（元）稅后凈收入為：24000－2375＝21625（元）

個人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃例32006年，某單位員工甲年終獎92三、工資薪金的納稅籌劃乙的年終獎分攤到12個月后，相當于每月收入2083.33元，按照稅法規(guī)定，月收超過2000元～5000元之間的，稅率為15％，扣除額為125元。乙應(yīng)交個人所得稅：25000×15％－125＝3625（元）稅后凈收入為：25000－3625＝21375（元）個人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃乙的年終獎分攤到12個月后，相當于每月93三、工資薪金的納稅籌劃結(jié)論可見，乙的年終獎比甲的年終獎多發(fā)了1000元，結(jié)果乙實際稅后所得還比甲少了250元。產(chǎn)生此現(xiàn)象的原因在于我國個稅稅率和扣除標準是恒定的，因此如果企業(yè)發(fā)的年終獎剛剛處在兩檔之間的分隔點上，的確會出現(xiàn)這樣的情況，企業(yè)應(yīng)根據(jù)這種情況適當調(diào)整年終獎的額度。個人所得稅的計算申報一般按月或按次進行。合理確定工資薪金的支付時點和數(shù)額，確履行扣繳義務(wù)，不再是扣繳單位辦稅人員業(yè)務(wù)技能問題，而是扣繳單位決策和管理的重要內(nèi)容。它關(guān)系到工資薪金的預(yù)算、籌措、支付、賬務(wù)處理等諸多方面。特別是效益好、獎金多的企業(yè)，決策者事前要“細思量”。個人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃結(jié)論可見，乙的年終獎比甲的年終獎94三、工資薪金的納稅籌劃（三）收入時間均衡法案例4興華廣告公司共有員工50人。2006年7月初，公司經(jīng)理鑒于該年生產(chǎn)經(jīng)營效益不錯，決定給每位職工發(fā)放半年獎金15000元，于當月發(fā)放工資時一并發(fā)放。如公司員工章某月工資為2000元，則該員工7月應(yīng)納的個人所得稅為：（15000＋2000－1600）×20％－375＝2705（元）個人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃（三）收入時間均衡法個人所得稅納稅籌劃95三、工資薪金的納稅籌劃納稅籌劃如果該公司能夠?qū)?5000元半年獎分三個月各月發(fā)放，即7、8、9三月每月發(fā)放5000元，則章某7、8、9三月的個人所得稅為：3×［（5000＋2000－1600）X20％-375］＝2115（元）結(jié)果采用按月均衡后，章某7、8、9三月可以節(jié)約的納稅支出為：｛2705＋2×［（2000－1600）×5％］｝－2155＝2745－2155＝630（元）結(jié)論如果企業(yè)能夠?qū)肽辍⒓径泉劷鹪谄綍r分散地發(fā)給職工，使每月收入相對均衡，則能更節(jié)省稅款。個人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃納稅籌劃如果該公司能夠?qū)?5000元96三、工資薪金的納稅籌劃（四）提供完備的證明文件案例5北京某大學(xué)工商管理學(xué)院劉教授，是具有中國國籍、戶籍的納稅居民，他同時在美國一所大學(xué)任客座教授。2006年1月，劉教授從國內(nèi)大學(xué)取得工資收入6800元，同時又從美國大學(xué)獲得一定的收入，折合成人民幣10800元。幾天后，劉教授到稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報，自己計算如下：境內(nèi)所得應(yīng)納稅款：（6800-1600）×20%－375＝665（元）境外所得應(yīng)納稅款：（10800-4800）×20％－375＝825（元）境內(nèi)、境外所得共應(yīng)納稅額為：665+825＝1490（元）個人所得稅納稅籌劃[1]三、工資薪金的納稅籌劃（四）提供完備的證明文件個人所得稅納稅97四、勞務(wù)報酬的納稅籌劃（一）合理簽訂勞務(wù)合同，降低名義勞務(wù)費用案例6錢教授是北京某名牌大學(xué)工商管理學(xué)院的教授，對企業(yè)管理頗有研究，經(jīng)常應(yīng)全國各地企業(yè)的邀請到各地講課。2003年5月，錢教授與海南一家中外合資企業(yè)簽約，雙方約定由錢教授給該合資企業(yè)的經(jīng)理層人員講課，講課時間五天。關(guān)于講課的勞務(wù)報酬，雙方在合同書上這樣寫道：甲方（企業(yè)）給乙方（錢教授）支付講課費5萬元人民幣，往返交通費、住宿費、伙食費等一概由乙方自負。

個人所得稅納稅籌劃[1]四、勞務(wù)報酬的納稅籌劃（一）合理簽訂勞務(wù)合同，降低名義勞務(wù)費98四、勞務(wù)報酬的納稅籌劃5月20日，錢教授按期到海南授課。5月30日，該企業(yè)財務(wù)人員支付錢教授講課費，并代扣代繳個人所得稅稅額為：50000X（1－20％）X30％－2000＝10000（元）錢教授5天以來的開銷為：往返飛機票3000元，住宿費4000元，伙食費1000元，其他費用開支2000元，共計10000元。錢教授5天凈收入為30000元。(P426)個人所得稅納稅籌劃[1]四、勞務(wù)報酬的納稅籌劃5月20日，錢教授按期到海南授課。5月99四、勞務(wù)報酬的納稅籌劃納稅籌劃如果錢教授簽訂合同前對合同條款進行修改，改為“甲方向乙方支付講課費40000元，往返飛機票、住宿費、伙食費等全部由甲方負責”。這樣，企業(yè)的支出仍為50000元。錢教授應(yīng)繳納的個人所得稅稅為：40000×（1－20％）×30％－2000＝7600（元）稅后凈收入為：4000－7600＝32400（元）結(jié)果比籌劃前多節(jié)約納稅支出2400元，稅后收入也相應(yīng)增加2400元，企業(yè)的支出總額也未增加。個人所得稅納稅籌劃[1]四、勞務(wù)報酬的納稅籌劃納稅籌劃如果錢教授簽訂合同前對合同條100四、勞務(wù)報酬的納稅籌劃（二）收入人員均衡法案例7張工程師為某公司設(shè)計一機械產(chǎn)品，取得了5000元的設(shè)計收入。在設(shè)計過程中，其上大學(xué)的兒子為了積累實踐經(jīng)驗，參與了收集資料及制圖工作。納稅籌劃如果只算張工程師一人的收入，該筆勞務(wù)應(yīng)繳納個人所得稅：5000×（1－20％）×20％＝800（元）如果算兩個人各取得2500元報酬，應(yīng)繳納個人所得稅：（2500－800）×20％×2＝680（元）節(jié)稅額為：800－680=120（元）

個人所得稅納稅籌劃[1]四、勞務(wù)報酬的納稅籌劃（二）收入人員均衡法個人所得稅納稅籌劃101四、勞務(wù)報酬的納稅籌劃如果上述報酬能夠分給三個人，一人1000元，另二人每人2000元，則三人合計應(yīng)繳納個人所得稅為：(1000－800)×20％＋(2000－800）×20％×2＝520（元）比分攤到二人節(jié)稅160元（680－520），比一人全部領(lǐng)取勞務(wù)報酬節(jié)稅280元（800－520）。個人所得稅納稅籌劃[1]四、勞務(wù)報酬的納稅籌劃如果上述報酬能夠分給三個人，一102四、勞務(wù)報酬的納稅籌劃（三）收入次數(shù)均衡法案例8某公司要完成一項工程，預(yù)計工期10個月，請設(shè)計師李先生在業(yè)余時問為其設(shè)計圖紙，預(yù)計花費時間為1個月，談妥勞務(wù)報酬2.5萬元，公司還要請李先生在施工期間擔任顧問，但李先生要出國交流因而未答應(yīng)，但表示隨時可以為公司解答圖紙中的疑問。公司支付李先生設(shè)計費時考慮到以后可能還要請他修改、解釋圖紙而實際支付了3萬元。按照稅法規(guī)定，勞務(wù)報酬收入按照支付次數(shù)征稅，一次應(yīng)稅收入超過2萬元而低于5萬元的，稅率為30％，因此李先生此筆收入應(yīng)納個人所得稅：30000×（1－20％)×30％－2000＝5200（元）個人所得稅納稅籌劃[1]四、勞務(wù)報酬的納稅籌劃（三）收入次數(shù)均衡法個人所得稅納稅籌劃103四、勞務(wù)報酬的納稅籌劃納稅籌劃如果李先生答應(yīng)為該工程擔任顧問，即使在國外期問，也可以為其進行指導(dǎo)，而不要求該公司一次性支付報酬，而是以該項工程持續(xù)建設(shè)為名，將該項勞務(wù)報分做10個月支付，每月支付3000元。按照稅法規(guī)定，4000元以下的勞務(wù)報酬收入一次可扣除800元計稅，則該筆報酬總應(yīng)納稅額為：（3000－800）×20％×10＝4400（元）結(jié)果節(jié)稅額為：5200－4400＝800（元）個人所得稅納稅籌劃[1]四、勞務(wù)報酬的納稅籌劃納稅籌劃如果李先生答應(yīng)為該工程擔任104四、勞務(wù)報酬的納稅籌劃結(jié)論由此可見，勞務(wù)報酬收入采取按次納稅，而且對一次收入畸高的還要實行加征收，納稅人便可以將本該一次取得的收入分次取得。這樣既可以多扣除費用，同時又能避免由于收入畸高而加成的稅收，在全部收入不減的情況下可以成功地降低個人所得稅稅額，實際等于凈收入的絕對提高。個人所得稅納稅籌劃[1]四、勞務(wù)報酬的納稅籌劃結(jié)論由此可見，勞務(wù)報酬收入采取按次105四、勞務(wù)報酬的納稅籌劃（四）勞務(wù)報酬與工資薪金選擇的納稅籌劃案例9李某長期為一私營企業(yè)負責設(shè)備維修，與該私營企業(yè)老板約定有問題隨叫隨到，用每天按時上下班，年收入為20000元。與私營企業(yè)主建立怎樣的用工關(guān)系，李某感到不把握，于是向注冊稅務(wù)師討教。納稅籌劃注冊稅務(wù)師給他算了一筆賬：個人所得稅納稅籌劃[1]四、勞務(wù)報酬的納稅籌劃（四）勞務(wù)報酬與工資薪金選擇的納稅籌劃106四、勞務(wù)報酬的納稅籌劃方案一：以雇工關(guān)系簽署雇傭合同，則按工資薪金計算繳納個人所得稅，李某每月應(yīng)繳納個人所得稅：（20000÷12－1600）×5％=3.33（元）方案二：以提供勞務(wù)的形式簽署用工合同，則按勞務(wù)報酬計算繳納個人所得稅，李某每月應(yīng)繳納個人所得稅：（20000÷12－800）×20％＝173.33（元）個人所得稅納稅籌劃[1]四、勞務(wù)報酬的納稅籌劃方案一：以雇工關(guān)系簽署雇傭合同，則按工107四、勞務(wù)報酬的納稅籌劃結(jié)論通過計算我們發(fā)現(xiàn)，兩種方案的結(jié)果是不同的，前者比后者要劃算。進一步分析還會發(fā)現(xiàn)：在計稅所得額比較小的時候，以雇傭的形式比勞務(wù)的形式繳納的個人所得稅少；而當計稅所得額比較大的時候，以勞務(wù)的形式比雇傭的形式繳納的個人所得稅少。這是由兩種政策在稅率設(shè)置方法上的不同造成的。工資薪金的最低稅率是5％，最高稅率是45％；而勞務(wù)報酬的最低稅率為20％，最高稅率為40％（在20％的基礎(chǔ)上加成100%），二者在計算時速算扣除數(shù)不同。因此，我們在簽訂用工合同時，就可以根據(jù)報酬的數(shù)額進行具體籌劃，決定是以雇傭形式拿工資，還是以提供勞務(wù)報酬的形式拿報酬。當然要以提供勞務(wù)的形式計稅，工作的性質(zhì)需要符合稅法對“勞務(wù)”的界定，此外還應(yīng)考慮到保險、福利等因素。個人所得稅納稅籌劃[1]四、勞務(wù)報酬的納稅籌劃結(jié)論通過計算我們發(fā)現(xiàn)，兩種方案的結(jié)108五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃（一）稿酬所得的納稅籌劃1、稿酬所得計稅的相關(guān)規(guī)定2、籌劃思路案例10王教授出版了一本專著，取得了7000元的稿酬收入。在寫作過程中，其夫人提供了許多建議。并收集了資料，還承擔了其中一章的寫作和全部文字的潤色工作。這部作品既可以算他單獨完成，只署他的名字，也可以算他和夫人的共同作品。個人所得稅納稅籌劃[1]五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃（一）稿酬所得的納稅籌劃個人109五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃納稅籌劃如果只算王教授一人的作品，該筆稿酬將繳納個人所得稅：7000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝784（元）如果算兩個人的作品，該筆稿酬將繳納個人所得稅（分兩人計算）：（3500－800）×20％×（1－30％）×2=56（元）結(jié)果節(jié)稅額為：784－756＝28（元）個人所得稅納稅籌劃[1]五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃納稅籌劃如果只算王教授一人110五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃案例11社科院某經(jīng)濟研究所的陳研究員擬到我國東南沿海地區(qū)進行3個月的實地考察，準備創(chuàng)作一本關(guān)于我國區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡及東南部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展趨勢的專著，考察過程中預(yù)計需花費差旅費等考察費用5萬元。經(jīng)與某出版社協(xié)商，可采用兩種稿酬支付方式：一是支付稿酬10萬元；二是支付稿酬5萬元，報銷考察費用5萬元。個人所得稅納稅籌劃[1]五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃案例11社科院某經(jīng)濟研究所111五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃納稅籌劃兩種支付方式的稅額計算如下：（1）出版社支付稿酬10萬元應(yīng)納稅額=100000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝11200（元）該本專著的凈收入=100000－50000－11200=38800(元)(P427)個人所得稅納稅籌劃[1]五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃納稅籌劃兩種支付方式的稅額112五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃(2)支付稿酬5萬元，報銷考察費用5萬元應(yīng)納稅額=50000×(1－20％)×20％×(1－30％)=5600(元)該本專著的凈收入=50000－5600=44400(元)第二種方法節(jié)稅：11200－5600=5600(元)作者的凈收入相應(yīng)增加：44400－38800=5600(元)結(jié)論采用出版社報銷考察費用的方法，可以在出版社支出相等的情況下，使作者的凈收入增加5600元。個人所得稅納稅籌劃[1]五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃(2)支付稿酬5萬元，報銷考113五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃案例12某雜志的王編輯，月工資為3200元，2003年5月撰寫了一部作品，不論是在本單位的雜志上發(fā)表還是在其他雜志上發(fā)表，其所得均為1500元。納稅籌劃如果在本單位的雜志上發(fā)表，應(yīng)與當月工資合并繳納個人所得稅。應(yīng)納個人所得稅：(3200+1500－800)×15％－125=460(元)個人所得稅納稅籌劃[1]五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃案例12某雜志的王編輯，114五、個人所得稅其他所得的納稅籌劃如果該編輯將作品在其他雜志上發(fā)表，取得的所得應(yīng)按稿酬所得繳納個人所得稅。稿酬