我國(guó)商業(yè)銀行舞弊與反舞弊審計(jì)措施研究

我們國(guó)家商業(yè)銀行舞弊與反舞弊審計(jì)措施研究一、引言商業(yè)銀行在我們國(guó)家經(jīng)濟(jì)體系中，具有特殊的主要地位，其舞弊行為的發(fā)生不僅會(huì)影響銀行的信譽(yù)、銀行資產(chǎn)的構(gòu)造、員工的工作狀況，給銀行本身的發(fā)展帶來(lái)宏大威脅，同時(shí)也會(huì)影響著我們國(guó)家整個(gè)金融系統(tǒng)的穩(wěn)定性。如今國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行為反舞弊已經(jīng)探尋求索出一些有效的辦法，商業(yè)銀行的公司治理構(gòu)造有了明顯的改善，建設(shè)并完善了商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度，但是對(duì)于舞弊案件的相關(guān)理論的研究還有待加強(qiáng)，在這種形式下，所有者與經(jīng)營(yíng)者很容易出現(xiàn)信息不對(duì)稱(chēng)的情況，進(jìn)而引發(fā)舞弊行為的出現(xiàn)。在施行反舞弊審計(jì)辦法的經(jīng)過(guò)中，在監(jiān)管者做好外部監(jiān)管的同時(shí)，內(nèi)部控制制度的建設(shè)尤為主要，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的有效性，對(duì)于防備和避免舞弊行為的發(fā)生至關(guān)主要。本文通過(guò)對(duì)某銀行舞弊的案例研究分析，以理論知識(shí)為基礎(chǔ)，在充足了解我們國(guó)家商業(yè)銀行反舞弊的審計(jì)現(xiàn)在狀況之后，發(fā)如今內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)方面還存在許多漏洞，結(jié)合實(shí)際情況，提出了相應(yīng)的反舞弊審計(jì)辦法。二、舞弊相關(guān)理論〔一〕舞弊的界定關(guān)于舞弊的定義有許多，在本文中，遵守國(guó)際慣例引用國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)做出的解釋?zhuān)?011年在該協(xié)會(huì)發(fā)布的〔內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)〕中提到，舞弊行為是指所有的以存心故意欺騙、隱瞞或違犯信譽(yù)等一系列的違背法律擾亂秩序的行為，舞弊行為的主體，既有可能是機(jī)構(gòu)組織，也有可能是雇員以至高管個(gè)人，為謀取機(jī)構(gòu)或本身利益，存心故意歪曲事實(shí)擾亂視聽(tīng)，通過(guò)作虛假報(bào)告，以至損害機(jī)構(gòu)的明知是違法或者毛病的行為。國(guó)內(nèi)的關(guān)于舞弊的定義是在2006年，在〔財(cái)政報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮〕中指出，舞弊是指在編制財(cái)政報(bào)告的經(jīng)過(guò)中，存心故意隱瞞事實(shí)實(shí)相，通過(guò)欺騙手段獲取不正當(dāng)利益，也包含組織的外部人員。除此之外，在〔內(nèi)部審計(jì)詳細(xì)原則第號(hào)舞弊的預(yù)防、檢查與報(bào)告〕是指組織內(nèi)、外部人員采取欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)可能為個(gè)人帶來(lái)不正當(dāng)利益的行為。由此能夠看出，固然關(guān)于舞弊的定義許多，但大相徑庭，機(jī)構(gòu)組織者，或者個(gè)人通過(guò)一切以欺滿(mǎn)詐騙為手段隱瞞或掩蓋事實(shí)實(shí)相，進(jìn)而獲得不正當(dāng)?shù)囊嬗诒旧淼倪`法違紀(jì)行為。〔二〕舞弊的分類(lèi)本文引用根據(jù)舞弊主體的不同，將商業(yè)銀行舞弊分為員工舞弊和管理層舞弊。商業(yè)銀行作為一個(gè)資金高速流通的行業(yè)，假如銀行的員工及管理層人員沒(méi)有良好的職業(yè)操守和道德素養(yǎng)，很容易在巨額資金的誘惑下發(fā)生舞弊行為。商業(yè)銀行的公司治理構(gòu)造，內(nèi)部控制制度的不完善等，都在很大水平上縱容著舞弊的發(fā)生。第一，員工舞弊，也稱(chēng)為雇員舞弊，一般是底層員工利用職務(wù)之便，通過(guò)偽造單據(jù)，非法牟取個(gè)人利益的行為，或者通過(guò)上下串通舞弊，該舞弊行為有可能是損害銀行利益，也有可能是為了虛增商業(yè)銀行的利益。第二，管理層舞弊，也稱(chēng)高管舞弊，是指商業(yè)銀行的高層管理人員，為了尋求良好的企業(yè)形象而虛增銀行利潤(rùn)，例如高估銀行一段時(shí)期內(nèi)產(chǎn)生的效益和獲得資產(chǎn)，掩蓋損失和負(fù)債，以完成或接近業(yè)務(wù)指標(biāo)，同時(shí)獲取個(gè)人利益的行為，或者與員工串通舞弊，存心故意損害債權(quán)人的利益?！踩澄璞讋?dòng)因的相關(guān)理論對(duì)于為何會(huì)產(chǎn)生舞弊行為，也就是舞弊產(chǎn)生的動(dòng)因國(guó)內(nèi)外理論界已經(jīng)有許多相關(guān)研究，比方二因素論，是把舞弊發(fā)生的原因分為兩類(lèi)，客觀存在的易于發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部管理問(wèn)題，以及主觀的不容易被發(fā)現(xiàn)的個(gè)人態(tài)度、工作目的等方面存在的問(wèn)題。還有GONE理論，是指貪賽、時(shí)機(jī)、需要、暴露這四個(gè)因素誘發(fā)舞弊行為，以及在這里基礎(chǔ)上發(fā)展的企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子說(shuō)。這幾種理論都是把舞弊發(fā)生的原因分為內(nèi)因和外因。本文側(cè)重解釋比較有名的也是應(yīng)用最為廣泛的三角形理論，該理論的重要內(nèi)容是以為，壓力、時(shí)機(jī)和借口三個(gè)要素是造成企業(yè)舞弊產(chǎn)生的重要原因。三角形理論以為壓力要素是舞弊者的行為動(dòng)機(jī)，包含經(jīng)濟(jì)壓力，如舞弊者面臨的經(jīng)營(yíng)財(cái)政上的窘境、現(xiàn)實(shí)中對(duì)資金的迫切需求等，惡癖壓力，與工作相關(guān)的壓力以及其他壓力。借口要素是指，舞弊者在進(jìn)行舞弊行為時(shí)，固然明知是違法的不正當(dāng)?shù)?，但是舞弊者?huì)編造一切能夠說(shuō)服自己的理由，進(jìn)行各種心理慰藉和暗示，來(lái)支持他施行舞弊行為?！菜摹硟?nèi)部控制理論關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)理論，本文引用COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架理論的描繪敘述，COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架提出，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理重要包含內(nèi)部環(huán)境，即和經(jīng)營(yíng)環(huán)境；目的設(shè)定，即企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目的的設(shè)定；事件辨別，指對(duì)事件會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)還是機(jī)遇的辨別；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，指對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目的中所碰到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的評(píng)估；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，指在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)后在一定成本之內(nèi)采用的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的辦法手段；控制活動(dòng)是為了保證風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)得以順利完成而制訂的相關(guān)政策；信息與溝通指層之間員工之間及時(shí)有效的信息溝通與分享；監(jiān)督指企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理情況的連續(xù)性監(jiān)督。商業(yè)銀行在施行反舞弊審計(jì)的經(jīng)過(guò)中，應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制制度的發(fā)展，關(guān)注這八個(gè)要素的動(dòng)態(tài)發(fā)展及互相間的關(guān)系。三、商業(yè)銀行反舞弊現(xiàn)在狀況，存在的問(wèn)題〔一〕商業(yè)銀行反舞弊現(xiàn)在狀況1.商業(yè)銀行內(nèi)部公司治理構(gòu)造。在商業(yè)銀行面臨宏大的反舞弊壓力的情況下，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部治理的改革一直在深化，商業(yè)銀行組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)立的董事會(huì)，重要本能機(jī)能是負(fù)責(zé)審定商業(yè)銀行施行的基本管理制度，除此之外。商業(yè)銀行在董事會(huì)下設(shè)了內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，重要負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的管理工作，監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作結(jié)果，同時(shí)也設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)政策委員會(huì)，促進(jìn)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)化，協(xié)助董事會(huì)工作。商業(yè)銀行內(nèi)部還設(shè)立了監(jiān)事會(huì)，負(fù)責(zé)有針對(duì)性的重點(diǎn)分析銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制。商業(yè)銀行公司治理構(gòu)造中，還設(shè)立了紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)，該部門(mén)重要工作是，在遵照章紀(jì)的前提下，保證銀行高管人員的清正廉潔，做好紀(jì)律檢查工作。2.商業(yè)銀行內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)在狀況。我們國(guó)家商業(yè)銀行現(xiàn)行的內(nèi)部控制體系，重要包含本能機(jī)能管理建設(shè)、合規(guī)控制建設(shè)以及內(nèi)部審計(jì)建設(shè)這三個(gè)方面。在本能機(jī)能管理這一環(huán)節(jié)，重要負(fù)責(zé)將審核、復(fù)核、受權(quán)、自動(dòng)控制等日?？刂频霓k法，投入到所有業(yè)務(wù)施行經(jīng)過(guò)中去。合規(guī)控制建設(shè)重要表如今，建立符合商業(yè)銀行詳細(xì)情況的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任制，監(jiān)督指點(diǎn)各級(jí)分行風(fēng)險(xiǎn)管理制度的履行，對(duì)可能存在風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)審查，而且對(duì)本能機(jī)能管理部門(mén)的制度的合理性和有效性進(jìn)行內(nèi)部審核，來(lái)盡量保證風(fēng)險(xiǎn)管理制度的全覆蓋。除此之外還有商業(yè)銀行內(nèi)部控制中最為主要的內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度是以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的合理性有效性以及能否得到施行進(jìn)行審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制制度查漏補(bǔ)缺，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊事件，到達(dá)反舞弊的目的。3.外部監(jiān)察情況。商業(yè)銀行遭到來(lái)自中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)的監(jiān)督和管理，銀監(jiān)會(huì)在一定水平上會(huì)影響到商業(yè)銀行的反舞弊履行的效果，就當(dāng)前我們國(guó)家商業(yè)銀行舞弊案例的發(fā)生來(lái)看，銀監(jiān)會(huì)在反舞弊制度的監(jiān)督檢查方面的工作有待提升。在商業(yè)銀行的外部反舞弊辦法方面，除了銀監(jiān)會(huì)的作用之外，商業(yè)銀行也會(huì)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，由于內(nèi)部控制是為管理者效勞的，始終存在著固有的局限性，因而此時(shí)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)師對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制施行效果進(jìn)行審計(jì)意義重大，能夠在很大水平上避免商業(yè)銀行內(nèi)部控制失效造成的舞弊?！捕澄覀儑?guó)家商業(yè)銀行反舞弊制度存在的問(wèn)題我們國(guó)家商業(yè)銀行在反舞弊制度建設(shè)上面，已經(jīng)相對(duì)擁有一個(gè)比較完善的體系，但是在公司治理構(gòu)造上仍然需要改良，不僅如此，內(nèi)部控制環(huán)境也有待優(yōu)化，而且內(nèi)部審計(jì)作為對(duì)內(nèi)部控制施行有效性的檢驗(yàn)，它的制度建設(shè)和履行方面仍然存在許多的不足。1.數(shù)據(jù)信息處理能力不強(qiáng)。隨著數(shù)據(jù)化時(shí)代到來(lái)，商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷強(qiáng)大，以及計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展，商業(yè)銀行相關(guān)信息的儲(chǔ)存方式基本全部轉(zhuǎn)型進(jìn)入到數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方式，商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)形式信息化、數(shù)據(jù)化水平越來(lái)越深，大量繁復(fù)的數(shù)據(jù)為審計(jì)工作帶來(lái)很大的困難，許多舞弊行為會(huì)借助大數(shù)據(jù)的掩蓋進(jìn)行，而內(nèi)部審計(jì)工作者的數(shù)據(jù)分析能力存在局限性，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的發(fā)展仍然有待加強(qiáng)，這成為反舞弊工作急需加強(qiáng)的地方。2.內(nèi)部審計(jì)工作人員的能力與經(jīng)歷體驗(yàn)欠缺。反舞弊工作的建設(shè)中，內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任重大，從近年來(lái)發(fā)生的銀行舞弊案件來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)人員在商業(yè)銀行詳細(xì)業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制制度的合理性及有效性檢查方面存在很大的局限性，除了本身神技能力的欠缺，崗位輪換制也使得許多內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法積累充足的實(shí)際經(jīng)歷體驗(yàn)，這些都在無(wú)形阻礙著反舞弊工作的開(kāi)展。3.內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)定位有偏差。當(dāng)前我們國(guó)家商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)仍然重要放在財(cái)政收支方面的監(jiān)督檢查上，忽視了現(xiàn)代公司治理方式的改變，內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)也沒(méi)有得到看重，在風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的審查方面有待加強(qiáng)，由于內(nèi)部審計(jì)的審點(diǎn)存在偏差，審計(jì)理念和審計(jì)文化的發(fā)展落后于我們國(guó)家商業(yè)銀行的發(fā)展示狀，不僅會(huì)遺漏許多舞弊行為的蛛絲馬跡，也在另一方面造成了審計(jì)資源的浪費(fèi)。4.內(nèi)部審計(jì)工做的獨(dú)立性有待加強(qiáng)。我們國(guó)家商業(yè)銀行的現(xiàn)行內(nèi)審機(jī)制的構(gòu)造不是很合理，由于銀行自己的分支機(jī)構(gòu)就很復(fù)雜，有許多分支機(jī)構(gòu)，各級(jí)銀行分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不僅要遭到總行的管理，受總行內(nèi)控部門(mén)束，還要遭到所在支行的領(lǐng)導(dǎo)，使得銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在工作時(shí)會(huì)遭到許多干擾，大大削弱了其在施行審計(jì)經(jīng)過(guò)中的獨(dú)立性。四、商業(yè)銀行施行反舞弊辦法的建議防備和應(yīng)對(duì)商業(yè)銀行的舞弊行為，我以為應(yīng)該在舞弊行為發(fā)生前就要及時(shí)制止和預(yù)防，發(fā)現(xiàn)舞弊及時(shí)制止舞弊行為的發(fā)生，完善內(nèi)部控制制度，從跟本上減少以至杜絕舞弊發(fā)生的時(shí)機(jī)，綜合了閱讀其他文獻(xiàn)，結(jié)合我們國(guó)家商業(yè)銀行在反舞弊辦法施行中存在的一些問(wèn)題，以及從上述案例中得到的經(jīng)歷體驗(yàn)和啟發(fā)，總結(jié)出下面幾點(diǎn)建議。〔一〕完善內(nèi)部控制，重視內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制的運(yùn)行，消除內(nèi)部控制制度的漏洞，在內(nèi)部控制制度施行經(jīng)過(guò)中，完善崗位權(quán)柄分配，規(guī)范管理，降低職務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。提升工作人人員的工作技能，在應(yīng)對(duì)越來(lái)越復(fù)雜的電子數(shù)據(jù)庫(kù)時(shí)，能夠運(yùn)用科技手段，幫助內(nèi)控人員施行審計(jì)。商業(yè)銀行的內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)于控制制度的施行效果有很大影響，只要企業(yè)環(huán)境搞好了，上至領(lǐng)導(dǎo)下至一線員工都能意識(shí)到反舞弊的主要性，堅(jiān)持良好的職業(yè)道德素養(yǎng)，在面對(duì)威脅利誘時(shí)，能夠做到以公司利益為主堅(jiān)守自己的道德底線，與舞弊行為作斗爭(zhēng)，從日常生活中重視起內(nèi)部控制的主要性，支持內(nèi)部審計(jì)人員的工作?！捕尘徑夤ぷ魅藛T的壓力，長(zhǎng)期鼓勵(lì)員工在我們國(guó)家，商業(yè)銀行是整個(gè)金融行業(yè)的資金流通集散地，國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的大部分資金資源都集中在這里，所以銀行的管理者和員工一旦進(jìn)行舞弊，所帶來(lái)的影響不僅危害到銀行自己，還會(huì)涉及到整個(gè)社會(huì)，商業(yè)銀行的普通人員以至高管在工作時(shí)都會(huì)碰到很大的壓力，在權(quán)利和重壓下，商業(yè)銀行管理人員很容易進(jìn)行舞弊，這就給商業(yè)銀行的發(fā)展以及整個(gè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展帶來(lái)許多阻礙。因而，假如建立一種期權(quán)計(jì)劃使得管理者與所有者的利益嚴(yán)密聯(lián)絡(luò)起來(lái)，就能使銀行的管理者愈加重視企業(yè)的利益，一方面激發(fā)了員工的工作激情。另一方面也為銀行保留了優(yōu)秀的人才，極大水平上避免了商業(yè)銀行最常發(fā)生的高管舞弊和員工舞弊的現(xiàn)象?！踩硰?qiáng)化內(nèi)部審計(jì)商業(yè)銀行發(fā)生舞弊的防備，我以為重點(diǎn)在于加強(qiáng)商業(yè)銀行以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹鞯膬?nèi)部審計(jì)。首先，要加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的宣傳工作，使商業(yè)銀行的各個(gè)部門(mén)都意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的主要性，得到領(lǐng)導(dǎo)層的中看重，以及在開(kāi)展工作時(shí)能夠得到其他部門(mén)的全力支持。其次，加強(qiáng)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)，在根本源頭上就是要提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，在選拔內(nèi)審人才時(shí)重視審計(jì)技能和經(jīng)歷體驗(yàn)，同時(shí)也要重視對(duì)內(nèi)審人才的在培訓(xùn)，不斷提升內(nèi)審人員的工作素養(yǎng)，為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，做好人才貯備。協(xié)會(huì)作為國(guó)內(nèi)內(nèi)審行業(yè)的行業(yè)自律管理組織，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的指點(diǎn)，應(yīng)該加強(qiáng)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的聯(lián)絡(luò)，加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)之間內(nèi)審信息的溝通溝通?！菜摹臣訌?qiáng)法律建設(shè)，對(duì)于舞弊行為給予嚴(yán)厲打擊，加大舞弊行為的成本商業(yè)銀行舞弊，能給舞弊者帶來(lái)非常可觀的利益誘惑，因而，包含管理層和員工都會(huì)愿意冒險(xiǎn)一試，因而，在審計(jì)出商業(yè)銀行的舞弊行為之后，還要配合強(qiáng)有力的處分辦法，否則審計(jì)出的問(wèn)題越多越?jīng)]用，只要加強(qiáng)懲戒力度，使?jié)撛诘奈璞渍邚男睦砩衔窇郑庾R(shí)到得不償失能力到達(dá)效果。以下為參考文獻(xiàn)[1]BrianBallou，DanLHeitger.ABuilding-BlockApproachforImplementingCOSO’sEnterpriseRiskManagement-IntegratedFrameworkManagementAccountingQuarterly，Winter2005.[2]BellTimothyBandCarcelloJosephV.2000.ADecisionAidforAssessingtheLikelihoodFraudulentFinancialReporting，Auditing，Spring.[3]DanaRHermanson，IMPLICAIONSOFCOSO’S