作管理會(huì)計(jì)方法業(yè)成本法課件

作業(yè)成本法多種間接成本的分配依據(jù)間接的間接成本分配方法管理會(huì)計(jì)方法作業(yè)成本法管理會(huì)計(jì)方法1

作業(yè)成本法（ABCActivity-BasedCosting）是以作業(yè)為中心，以資源流動(dòng)為線索，通過對(duì)資源耗用因果關(guān)系的分析和對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，計(jì)算出真實(shí)的產(chǎn)品成本。

什么是作業(yè)成本法？作業(yè)成本法（ABCActivity-BasedC2作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的變化經(jīng)營(yíng)方式變化對(duì)產(chǎn)品成本的影響社會(huì)需求變化高新技術(shù)革命出現(xiàn)適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)全面質(zhì)量管理作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景企業(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)方式變化對(duì)社會(huì)需高新3

作業(yè)成本法的原理作業(yè)成本法建立在"作業(yè)消耗資源,產(chǎn)品消耗作業(yè)"的基本假設(shè)之下1.依據(jù)不同的成本動(dòng)因分別設(shè)置成本庫;2.按各種產(chǎn)品所消耗的作業(yè)量分?jǐn)偲湓谧鳂I(yè)庫中的作業(yè)成本3.匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)成本,計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本與單位成本作業(yè)成本法的原理作業(yè)成本法建立在1.依據(jù)不同的成本動(dòng)因分別4作業(yè)成本法的主要特征間接的間接成本分配方法求本溯源間接成本分配方法成本計(jì)算與成本管理結(jié)合的方法作業(yè)成本法的主要特征間接的間接求本溯源間接成本計(jì)算與成本5作業(yè)成本法的作用完善預(yù)算控制與業(yè)績(jī)計(jì)價(jià)適應(yīng)JIT與TQM滿足戰(zhàn)略管理需要作業(yè)成本法的作用完善預(yù)算控制適應(yīng)JIT與TQM滿足戰(zhàn)略管理需6成本對(duì)象作業(yè)成本法的要素作業(yè)成本動(dòng)因資源作業(yè)執(zhí)行中需要花費(fèi)的代價(jià)為某一目的而進(jìn)行的資源耗費(fèi)的活動(dòng)產(chǎn)品服務(wù)作業(yè)部門成本對(duì)象作業(yè)成本法的要素作業(yè)成本動(dòng)因資源作業(yè)執(zhí)行中需要花費(fèi)的7作業(yè)及其類別作業(yè)：企業(yè)為某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的活動(dòng)作業(yè)的分類單位作業(yè)批別作業(yè)產(chǎn)品作業(yè)過程作業(yè)作業(yè)及其類別作業(yè)：作業(yè)的分類單位作業(yè)批別作業(yè)產(chǎn)品作業(yè)過程作8成本動(dòng)因及其基本特征成本動(dòng)因：導(dǎo)致成本發(fā)生及增加的具有相同性質(zhì)的事項(xiàng)成本動(dòng)因基本特征隱蔽性相關(guān)性適用性可計(jì)量性作業(yè)的量化表現(xiàn)原因方式成本動(dòng)因及其基本特征成本動(dòng)因：成本動(dòng)因隱蔽性相關(guān)性適用性可計(jì)9作業(yè)成本法的基本步驟1.確認(rèn)和計(jì)量資源耗費(fèi),將資源耗費(fèi)歸集到各資源庫2.確認(rèn)主要作業(yè)和作業(yè)中心3.確定資源動(dòng)因,建立作業(yè)庫4.確認(rèn)作業(yè)動(dòng)因,分配作業(yè)成本作業(yè)成本法的基本步驟1.確認(rèn)和計(jì)量資源耗費(fèi),將資源耗費(fèi)歸集到10耗用資源價(jià)值主要作業(yè)成本輔助作業(yè)成本不可追溯成本直接成本直接計(jì)入產(chǎn)品根據(jù)成本動(dòng)因計(jì)入產(chǎn)品按某標(biāo)準(zhǔn)分配至產(chǎn)品產(chǎn)品成本耗費(fèi)資源計(jì)入產(chǎn)品的方式耗用資源價(jià)值主要作業(yè)成本輔助作業(yè)成本不可追溯成本直11作業(yè)成本法舉例說明產(chǎn)品AB產(chǎn)量100件8200件單位產(chǎn)品占用機(jī)時(shí)3小時(shí)2小時(shí)單位產(chǎn)品人工成本50元／件55元／件單位產(chǎn)品材料成本95元／件90元／件制造費(fèi)用總額395800元作業(yè)成本法舉例說明產(chǎn)品AB產(chǎn)量100件8200件單位產(chǎn)品占用12制造費(fèi)用作業(yè)資料作業(yè)作業(yè)動(dòng)因作業(yè)成本成本動(dòng)因AB合計(jì)機(jī)器調(diào)試調(diào)試次數(shù)16000元10次6次16次簽訂訂單訂單份數(shù)62000元15份10份25份機(jī)器運(yùn)行機(jī)器小時(shí)233800元300小時(shí)16400小時(shí)16700小時(shí)質(zhì)量檢驗(yàn)檢驗(yàn)次數(shù)8400元30次20次50次合計(jì)395800元制造費(fèi)用作業(yè)資料成本動(dòng)因AB合計(jì)機(jī)器調(diào)試調(diào)試次數(shù)16000元13A與B作業(yè)成本法的制造費(fèi)用分配作業(yè)作業(yè)動(dòng)因分配率制造費(fèi)用分配（元）AB合計(jì)機(jī)器調(diào)試1000元／次10000600016000簽訂訂單2480元／份372002480062000機(jī)器運(yùn)行14元／小葉4200229600233800質(zhì)量檢驗(yàn)1680元／次504003360084000合計(jì)101800294000395800A與B作業(yè)成本法的制造費(fèi)用分配制造費(fèi)用分配（元）AB合計(jì)機(jī)器14A與B作業(yè)成本法的制造費(fèi)用分配作業(yè)作業(yè)動(dòng)因分配率制造費(fèi)用分配（元）AB合計(jì)機(jī)器調(diào)試1000元／次10000600016000簽訂訂單2480元／份372002480062000機(jī)器運(yùn)行14元／小葉4200229600233800質(zhì)量檢驗(yàn)1680元／次504003360084000合計(jì)101800294000395800A與B作業(yè)成本法的制造費(fèi)用分配制造費(fèi)用分配（元）AB合計(jì)機(jī)器15傳統(tǒng)制造費(fèi)用分配率＝395800÷（3×100＋2×8200）＝23.7元/小時(shí)分配給A的制造費(fèi)用=23.7×(3×100)=7110元單位A承擔(dān)=7110÷100=71.1元分配給B的制造費(fèi)用=23.7×(2×8200)=388680元單位B承擔(dān)=388680÷8200=47.7元作業(yè)成本法下,分配給A的制造費(fèi)用=101800元單位A承擔(dān)=101800÷100=1018元分配給B的制造費(fèi)用=294000元單位B承擔(dān)=204000÷8200=35.85元A與B作業(yè)成本法的制造費(fèi)用分配與傳統(tǒng)以機(jī)器小時(shí)為數(shù)量基礎(chǔ)的制造費(fèi)用分配的比較傳統(tǒng)制造費(fèi)用分配率分配給A的制造費(fèi)用=23.7×(3×1016某企業(yè)生產(chǎn)L、M、N三種產(chǎn)品有關(guān)的間接成本按照資源屬性分別計(jì)入不同的資源成本庫，見下表：

資源庫與資源動(dòng)因資源庫名稱電費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)折舊費(fèi)一般管理耗費(fèi)資源金額（元）560004000270008700資源動(dòng)因用電度數(shù)工資額設(shè)備價(jià)值作業(yè)成本某企業(yè)生產(chǎn)L、M、N三種產(chǎn)品有關(guān)的間接成本按照資源屬性分別計(jì)17與L、M、N有關(guān)的作業(yè)見下表：

作業(yè)與作業(yè)動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因備料加工組裝檢驗(yàn)合計(jì)用電度數(shù)（度）50005400017000400080000工資額（元）3000500011000100020000設(shè)備價(jià)值（元）100006000015000500090000與L、M、N有關(guān)的作業(yè)見下表：作業(yè)與作業(yè)動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因備料加18根據(jù)以上二表的數(shù)據(jù)可以確定各項(xiàng)資源動(dòng)因率如下，電費(fèi)資源庫的資源動(dòng)因率＝56000÷80000＝0.7元/度保險(xiǎn)費(fèi)資源庫的資源動(dòng)因率＝4000÷20000＝0.2元/元折舊費(fèi)資源庫的資源動(dòng)因率＝27000÷90000＝0.3元/元根據(jù)以上二表的數(shù)據(jù)可以確定各項(xiàng)資源動(dòng)因率如下，電費(fèi)資源庫的資19再結(jié)合各作業(yè)消耗的資源動(dòng)因數(shù)量可確定各作業(yè)成本庫的成本，見下表：

作業(yè)成本庫的成本作業(yè)成本（元）備料加工組裝檢驗(yàn)合計(jì)電費(fèi)35003780011900280056000保險(xiǎn)費(fèi)600100022002004000折舊費(fèi)3000180004500150027000合計(jì)71005680018600450087000再結(jié)合各作業(yè)消耗的資源動(dòng)因數(shù)量可確定各作業(yè)成本庫的成本，見下20再將一般管理費(fèi)用按照各項(xiàng)作業(yè)的成本總額分配計(jì)入各項(xiàng)作業(yè)，見下表：作業(yè)備料加工組裝檢驗(yàn)作業(yè)成本（元）710056800186004500一般管理動(dòng)因率8700÷87000＝0.1元/元一般管理分配71056801860450作業(yè)成本合計(jì)781062480204604950再將一般管理費(fèi)用按照各項(xiàng)作業(yè)的成本總額分配計(jì)入各項(xiàng)作業(yè)，見下21各種產(chǎn)品的作業(yè)成本動(dòng)因量如下表，

成本動(dòng)因產(chǎn)品備料加工組裝檢驗(yàn)材料成本（元）機(jī)器小時(shí)（小時(shí)）產(chǎn)品數(shù)量（件）抽樣件數(shù)（件）L產(chǎn)品55000280070033M產(chǎn)品65000320090036N產(chǎn)品36200181044630合計(jì)1562007810204699成本動(dòng)因率0.05元/元8元/小時(shí)10元/件50/件各種產(chǎn)品的作業(yè)成本動(dòng)因量如下表，成本動(dòng)因備料加工組裝22由成本動(dòng)因率及各產(chǎn)品的成本動(dòng)因數(shù)量最后計(jì)算出各產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的間接成本，

各產(chǎn)品間接成本分擔(dān)

間接成本（元）產(chǎn)品備料加工組裝檢驗(yàn)合計(jì)78106248020460495095700L產(chǎn)品2750224007000165033800M產(chǎn)品3250256009000180039650N產(chǎn)品1810144804460150022250由成本動(dòng)因率及各產(chǎn)品的成本動(dòng)因數(shù)量最后計(jì)算出各產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的間232000機(jī)器小時(shí)×500支／小時(shí)＝100萬支制造費(fèi)用總額55萬元單位直接材料0.02美元，單位直接人工0.05美元，單位制造費(fèi)用0.55美元單位總成本0.62單價(jià)0.60美元單位毛利－0.02美元WAFER有關(guān)成本及產(chǎn)銷量資料2000機(jī)器小時(shí)×500支／小時(shí)＝100萬支制造費(fèi)用總額55242000機(jī)器小時(shí)×500支／小時(shí)＝100萬支制造費(fèi)用總額40萬元單位直接材料0.02美元，單位直接人工0.05美元，單位制造費(fèi)用0.40美元單位總成本0.47單價(jià)0.60美元單位毛利0.13美元競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手CLICK公司有關(guān)成本及產(chǎn)銷量資料2000機(jī)器小時(shí)×500支／小時(shí)＝100萬支制造費(fèi)用總額4025間接人工成本工廠監(jiān)督1人70000原材料整理運(yùn)輸3人90000質(zhì)量控制檢驗(yàn)2人92000機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備4人120000裝箱發(fā)運(yùn)3人60000間接成本合計(jì)432000其他制造費(fèi)用設(shè)備建筑折舊100000工廠運(yùn)轉(zhuǎn)所耗電力10000物料和修理8000其他制造費(fèi)用合計(jì)118000制造費(fèi)用成本總額550000年機(jī)器小時(shí)2000機(jī)時(shí)年度產(chǎn)量2000×500=1000000支wafer制筆公司：年度制造費(fèi)用（單位美元）間接人工成本工廠監(jiān)督1人70000原材料整理運(yùn)輸3人9026間接人工成本工廠監(jiān)督1人70000原材料整理運(yùn)輸2人60000質(zhì)量控制檢驗(yàn)1人46000機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備3人90000裝箱發(fā)運(yùn)1人20000間接成本合計(jì)286000其他制造費(fèi)用設(shè)備建筑折舊100000工廠運(yùn)轉(zhuǎn)所耗電力10000物料和修理4000其他制造費(fèi)用合計(jì)114000制造費(fèi)用成本總額400000年機(jī)器小時(shí)2000機(jī)時(shí)年度產(chǎn)量2000×500=1000000支Click制筆公司：年度制造費(fèi)用（單位美元）間接人工成本工廠監(jiān)督1人70000原材料整理運(yùn)輸2人6027產(chǎn)品單價(jià)單位產(chǎn)品成本單位毛利黑色圓珠筆0.600.62（0.02）藍(lán)色圓珠筆0.650.620.03紅色圓珠筆0.750.620.13綠色圓珠筆0.750.620.13銀色圓珠筆2.000.621.38金色圓珠筆4.000.623.38WAFER公司各種產(chǎn)品單位毛利產(chǎn)品單價(jià)單位產(chǎn)品成本單位毛利黑色圓珠筆0.600.62（028WAFER制筆公司的例子產(chǎn)品機(jī)器小時(shí)批次數(shù)特殊質(zhì)檢次數(shù)黑色圓珠筆1000120藍(lán)色圓珠筆500120紅色圓珠筆260120綠色圓珠筆120120銀色圓珠筆100121金色圓珠筆20121總計(jì)2000722WAFER制筆公司的例子產(chǎn)品機(jī)器小時(shí)批次數(shù)特殊質(zhì)檢次數(shù)黑色圓29單位層次作業(yè)成本178000美元成本動(dòng)因：機(jī)器小時(shí)；動(dòng)因量2000機(jī)時(shí)；178000÷2000=89美元/機(jī)時(shí)批層次作業(yè)成本292800美元成本動(dòng)因：批次；動(dòng)因量72批次；292800÷72=4067美元/批次產(chǎn)品層次作業(yè)成本9200美元成本動(dòng)因：品種數(shù)；動(dòng)因量2種；9200÷2=4600美元/種以上三個(gè)層次費(fèi)用合計(jì)480000美元設(shè)施層次成本動(dòng)因70000美元按照以上三個(gè)層次的成本分配：70000÷480000=0.1458美元/美元全廠制造費(fèi)用總額550000美元WAFER公司的作業(yè)成本及成本動(dòng)因單位層次作業(yè)成本178000美元批層次作業(yè)成本292800美30產(chǎn)品黑色圓珠筆藍(lán)色圓珠筆紅色圓珠筆綠色圓珠筆銀色圓珠筆金色圓珠筆制造費(fèi)用0.320.430.631.141.436.32產(chǎn)品成本0.390.500.701.211.506.39WAFER公司作業(yè)成本的產(chǎn)品成本產(chǎn)品黑色藍(lán)色紅色綠色銀色金色制造產(chǎn)品WAFER公司作業(yè)成本的31成本動(dòng)因（CostDriver）

成本動(dòng)因又譯作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)因素，，是對(duì)導(dǎo)致成本發(fā)生及增加、具有相同性質(zhì)的某一類重要的事項(xiàng)進(jìn)行的度量，是對(duì)作業(yè)的量化表現(xiàn)。成本動(dòng)因通常選擇作業(yè)活動(dòng)耗用資源的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行度量。

成本動(dòng)因（CostDriver）成本32成本動(dòng)因（CostDriver）按作業(yè)成本法的原理可將成本動(dòng)因分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因兩類。資源動(dòng)因是衡量資源消耗量與作業(yè)之間關(guān)系的某種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，它反映了消耗資源的動(dòng)因，是資源費(fèi)用歸集到作業(yè)的依據(jù)；作業(yè)動(dòng)因是作業(yè)發(fā)生的原因，就是將作業(yè)成本庫中的成本分配到成本對(duì)象的依據(jù)，也是將資源消耗與最終產(chǎn)出溝通的中介。一個(gè)企業(yè)成本動(dòng)因的數(shù)量多少與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的復(fù)雜程度密切相關(guān)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程越復(fù)雜，其成本動(dòng)因就越多。

成本動(dòng)因（CostDriver）按作33成本動(dòng)因（CostDriver）成本動(dòng)因不但是作業(yè)成本法的核心概念之一，而且是實(shí)施作業(yè)成本管理框架下成本控制戰(zhàn)略的核心要素。它是連接作業(yè)和資源的中介，揭示了資源被作業(yè)消耗、作業(yè)被成本對(duì)象消耗的原因。1992年庫珀和卡普蘭曾這樣論述，作業(yè)成本分析中，最困難的工作是確定成本動(dòng)因。

成本動(dòng)因（CostDriver）成本動(dòng)因不但34成本動(dòng)因的分類根據(jù)作業(yè)中成本發(fā)生的特點(diǎn)，可將成本動(dòng)因分為交易性成本動(dòng)因、延續(xù)性成本動(dòng)因和精確性成本動(dòng)因。成本動(dòng)因的分類根據(jù)作業(yè)中成本發(fā)生的特點(diǎn)，可將成本35交易性成本動(dòng)因

交易性成本動(dòng)因用以計(jì)量作業(yè)發(fā)生的頻率，而作業(yè)每發(fā)生一次所消耗的資源基本是相同的。例如，當(dāng)處理一份訂單或調(diào)試一次機(jī)器所耗費(fèi)的資源和時(shí)間大體一致時(shí)，可以訂單份數(shù)和機(jī)器調(diào)試次數(shù)作為成本動(dòng)因。交易性成本動(dòng)因36延續(xù)性成本動(dòng)因

在單位作業(yè)時(shí)間資源的消耗相同時(shí)，作業(yè)時(shí)間的長(zhǎng)短就與該項(xiàng)作業(yè)所消耗的資源多少有關(guān)，并與之成比例。延續(xù)性成本動(dòng)因用以計(jì)量完成一項(xiàng)作業(yè)所需要的時(shí)間。例如簡(jiǎn)單的機(jī)器調(diào)整一次所需要的時(shí)間短、所消費(fèi)的資源少，而復(fù)雜的機(jī)器調(diào)整一次所需要的時(shí)間長(zhǎng)、所消費(fèi)的資源多，就需要選擇機(jī)器調(diào)試的時(shí)間而不是調(diào)試的次數(shù)作為成本動(dòng)因，后者是延續(xù)性成本動(dòng)因，而前者是交易性成本動(dòng)因。延續(xù)性成本動(dòng)因37精確性成本動(dòng)因

如果單位作業(yè)時(shí)間的資源消耗有明顯的差異，則需選擇精確性成本動(dòng)因，即直接計(jì)算每次執(zhí)行作業(yè)所消耗的資源成本。例如生產(chǎn)新產(chǎn)品時(shí)，由于工人操作不熟練，耗費(fèi)的時(shí)間長(zhǎng)、消耗的資源也多，從而單位生產(chǎn)時(shí)間的資源消耗明顯高于生產(chǎn)熟練產(chǎn)品的資源，這時(shí)就需要以生產(chǎn)一件產(chǎn)品的實(shí)際消耗，而不是生產(chǎn)一件產(chǎn)品的時(shí)間作為成本動(dòng)因。精確性成本動(dòng)因38成本動(dòng)因的選擇

成本動(dòng)因揭示作業(yè)執(zhí)行的原因和作業(yè)消耗資源的方式，確定成本動(dòng)因是作業(yè)成本法計(jì)算的關(guān)鍵。成本動(dòng)因的選擇既與作業(yè)成本向成本對(duì)象的分配有關(guān)，又與作業(yè)成本的控制、與作業(yè)的管理有關(guān)。

成本動(dòng)因的選擇39成本動(dòng)因選擇的影響因素成本動(dòng)因選擇的

影響因素

（1）相關(guān)程度在作業(yè)所消耗的資源向成本對(duì)象分配的過程中，假設(shè)分配資源的成本與成本動(dòng)因的數(shù)量線性相關(guān)。在實(shí)際計(jì)算時(shí)，若存在多個(gè)成本動(dòng)因，只有成本動(dòng)因數(shù)量與分配總成本線性相關(guān)性最強(qiáng)的成本動(dòng)因才是最恰當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因，以這樣的成本動(dòng)因作為分配基礎(chǔ)才能最好地保證成本信息的準(zhǔn)確性。成本動(dòng)因選擇的影響因素成本動(dòng)因選擇的

影響因素40成本動(dòng)因選擇的影響因素成本動(dòng)因選擇的

影響因素

（2）行為導(dǎo)向不同的成本動(dòng)因有不同的分配結(jié)果，不同的成本分配結(jié)果以及基于分配結(jié)果的管理決策會(huì)對(duì)企業(yè)員工的行為產(chǎn)生導(dǎo)向作用，因此科學(xué)地設(shè)置成本動(dòng)因可以提高部門和員工的成本意識(shí)并影響其經(jīng)濟(jì)行為，企業(yè)可以利用成本動(dòng)因的行為導(dǎo)向功能，將員工的行為導(dǎo)向有利于降低成本的方向。成本動(dòng)因選擇的影響因素成本動(dòng)因選擇的

影響因素41成本動(dòng)因選擇的影響因素成本動(dòng)因選擇的

影響因素

（3）實(shí)行作業(yè)成本法的目標(biāo)如果企業(yè)實(shí)行作業(yè)成本法的主要目標(biāo)是戰(zhàn)略決策，通常采用“由上而下”的方法確定作業(yè)，其特點(diǎn)是作業(yè)口徑較粗，成本動(dòng)因數(shù)目較少；如果企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本的目標(biāo)包括管理控制，通常采用“由下而上”的方法，確定作業(yè)比較細(xì)，相應(yīng)成本動(dòng)因數(shù)目較多。成本動(dòng)因選擇的影響因素成本動(dòng)因選擇的

影響因素42作業(yè)成本法多種間接成本的分配依據(jù)間接的間接成本分配方法管理會(huì)計(jì)方法作業(yè)成本法管理會(huì)計(jì)方法43

作業(yè)成本法（ABCActivity-BasedCosting）是以作業(yè)為中心，以資源流動(dòng)為線索，通過對(duì)資源耗用因果關(guān)系的分析和對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，計(jì)算出真實(shí)的產(chǎn)品成本。

什么是作業(yè)成本法？作業(yè)成本法（ABCActivity-BasedC44作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的變化經(jīng)營(yíng)方式變化對(duì)產(chǎn)品成本的影響社會(huì)需求變化高新技術(shù)革命出現(xiàn)適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)全面質(zhì)量管理作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景企業(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)方式變化對(duì)社會(huì)需高新45

作業(yè)成本法的原理作業(yè)成本法建立在"作業(yè)消耗資源,產(chǎn)品消耗作業(yè)"的基本假設(shè)之下1.依據(jù)不同的成本動(dòng)因分別設(shè)置成本庫;2.按各種產(chǎn)品所消耗的作業(yè)量分?jǐn)偲湓谧鳂I(yè)庫中的作業(yè)成本3.匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)成本,計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本與單位成本作業(yè)成本法的原理作業(yè)成本法建立在1.依據(jù)不同的成本動(dòng)因分別46作業(yè)成本法的主要特征間接的間接成本分配方法求本溯源間接成本分配方法成本計(jì)算與成本管理結(jié)合的方法作業(yè)成本法的主要特征間接的間接求本溯源間接成本計(jì)算與成本47作業(yè)成本法的作用完善預(yù)算控制與業(yè)績(jī)計(jì)價(jià)適應(yīng)JIT與TQM滿足戰(zhàn)略管理需要作業(yè)成本法的作用完善預(yù)算控制適應(yīng)JIT與TQM滿足戰(zhàn)略管理需48成本對(duì)象作業(yè)成本法的要素作業(yè)成本動(dòng)因資源作業(yè)執(zhí)行中需要花費(fèi)的代價(jià)為某一目的而進(jìn)行的資源耗費(fèi)的活動(dòng)產(chǎn)品服務(wù)作業(yè)部門成本對(duì)象作業(yè)成本法的要素作業(yè)成本動(dòng)因資源作業(yè)執(zhí)行中需要花費(fèi)的49作業(yè)及其類別作業(yè)：企業(yè)為某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的活動(dòng)作業(yè)的分類單位作業(yè)批別作業(yè)產(chǎn)品作業(yè)過程作業(yè)作業(yè)及其類別作業(yè)：作業(yè)的分類單位作業(yè)批別作業(yè)產(chǎn)品作業(yè)過程作50成本動(dòng)因及其基本特征成本動(dòng)因：導(dǎo)致成本發(fā)生及增加的具有相同性質(zhì)的事項(xiàng)成本動(dòng)因基本特征隱蔽性相關(guān)性適用性可計(jì)量性作業(yè)的量化表現(xiàn)原因方式成本動(dòng)因及其基本特征成本動(dòng)因：成本動(dòng)因隱蔽性相關(guān)性適用性可計(jì)51作業(yè)成本法的基本步驟1.確認(rèn)和計(jì)量資源耗費(fèi),將資源耗費(fèi)歸集到各資源庫2.確認(rèn)主要作業(yè)和作業(yè)中心3.確定資源動(dòng)因,建立作業(yè)庫4.確認(rèn)作業(yè)動(dòng)因,分配作業(yè)成本作業(yè)成本法的基本步驟1.確認(rèn)和計(jì)量資源耗費(fèi),將資源耗費(fèi)歸集到52耗用資源價(jià)值主要作業(yè)成本輔助作業(yè)成本不可追溯成本直接成本直接計(jì)入產(chǎn)品根據(jù)成本動(dòng)因計(jì)入產(chǎn)品按某標(biāo)準(zhǔn)分配至產(chǎn)品產(chǎn)品成本耗費(fèi)資源計(jì)入產(chǎn)品的方式耗用資源價(jià)值主要作業(yè)成本輔助作業(yè)成本不可追溯成本直53作業(yè)成本法舉例說明產(chǎn)品AB產(chǎn)量100件8200件單位產(chǎn)品占用機(jī)時(shí)3小時(shí)2小時(shí)單位產(chǎn)品人工成本50元／件55元／件單位產(chǎn)品材料成本95元／件90元／件制造費(fèi)用總額395800元作業(yè)成本法舉例說明產(chǎn)品AB產(chǎn)量100件8200件單位產(chǎn)品占用54制造費(fèi)用作業(yè)資料作業(yè)作業(yè)動(dòng)因作業(yè)成本成本動(dòng)因AB合計(jì)機(jī)器調(diào)試調(diào)試次數(shù)16000元10次6次16次簽訂訂單訂單份數(shù)62000元15份10份25份機(jī)器運(yùn)行機(jī)器小時(shí)233800元300小時(shí)16400小時(shí)16700小時(shí)質(zhì)量檢驗(yàn)檢驗(yàn)次數(shù)8400元30次20次50次合計(jì)395800元制造費(fèi)用作業(yè)資料成本動(dòng)因AB合計(jì)機(jī)器調(diào)試調(diào)試次數(shù)16000元55A與B作業(yè)成本法的制造費(fèi)用分配作業(yè)作業(yè)動(dòng)因分配率制造費(fèi)用分配（元）AB合計(jì)機(jī)器調(diào)試1000元／次10000600016000簽訂訂單2480元／份372002480062000機(jī)器運(yùn)行14元／小葉4200229600233800質(zhì)量檢驗(yàn)1680元／次504003360084000合計(jì)101800294000395800A與B作業(yè)成本法的制造費(fèi)用分配制造費(fèi)用分配（元）AB合計(jì)機(jī)器56A與B作業(yè)成本法的制造費(fèi)用分配作業(yè)作業(yè)動(dòng)因分配率制造費(fèi)用分配（元）AB合計(jì)機(jī)器調(diào)試1000元／次10000600016000簽訂訂單2480元／份372002480062000機(jī)器運(yùn)行14元／小葉4200229600233800質(zhì)量檢驗(yàn)1680元／次504003360084000合計(jì)101800294000395800A與B作業(yè)成本法的制造費(fèi)用分配制造費(fèi)用分配（元）AB合計(jì)機(jī)器57傳統(tǒng)制造費(fèi)用分配率＝395800÷（3×100＋2×8200）＝23.7元/小時(shí)分配給A的制造費(fèi)用=23.7×(3×100)=7110元單位A承擔(dān)=7110÷100=71.1元分配給B的制造費(fèi)用=23.7×(2×8200)=388680元單位B承擔(dān)=388680÷8200=47.7元作業(yè)成本法下,分配給A的制造費(fèi)用=101800元單位A承擔(dān)=101800÷100=1018元分配給B的制造費(fèi)用=294000元單位B承擔(dān)=204000÷8200=35.85元A與B作業(yè)成本法的制造費(fèi)用分配與傳統(tǒng)以機(jī)器小時(shí)為數(shù)量基礎(chǔ)的制造費(fèi)用分配的比較傳統(tǒng)制造費(fèi)用分配率分配給A的制造費(fèi)用=23.7×(3×1058某企業(yè)生產(chǎn)L、M、N三種產(chǎn)品有關(guān)的間接成本按照資源屬性分別計(jì)入不同的資源成本庫，見下表：

資源庫與資源動(dòng)因資源庫名稱電費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)折舊費(fèi)一般管理耗費(fèi)資源金額（元）560004000270008700資源動(dòng)因用電度數(shù)工資額設(shè)備價(jià)值作業(yè)成本某企業(yè)生產(chǎn)L、M、N三種產(chǎn)品有關(guān)的間接成本按照資源屬性分別計(jì)59與L、M、N有關(guān)的作業(yè)見下表：

作業(yè)與作業(yè)動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因備料加工組裝檢驗(yàn)合計(jì)用電度數(shù)（度）50005400017000400080000工資額（元）3000500011000100020000設(shè)備價(jià)值（元）100006000015000500090000與L、M、N有關(guān)的作業(yè)見下表：作業(yè)與作業(yè)動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因備料加60根據(jù)以上二表的數(shù)據(jù)可以確定各項(xiàng)資源動(dòng)因率如下，電費(fèi)資源庫的資源動(dòng)因率＝56000÷80000＝0.7元/度保險(xiǎn)費(fèi)資源庫的資源動(dòng)因率＝4000÷20000＝0.2元/元折舊費(fèi)資源庫的資源動(dòng)因率＝27000÷90000＝0.3元/元根據(jù)以上二表的數(shù)據(jù)可以確定各項(xiàng)資源動(dòng)因率如下，電費(fèi)資源庫的資61再結(jié)合各作業(yè)消耗的資源動(dòng)因數(shù)量可確定各作業(yè)成本庫的成本，見下表：

作業(yè)成本庫的成本作業(yè)成本（元）備料加工組裝檢驗(yàn)合計(jì)電費(fèi)35003780011900280056000保險(xiǎn)費(fèi)600100022002004000折舊費(fèi)3000180004500150027000合計(jì)71005680018600450087000再結(jié)合各作業(yè)消耗的資源動(dòng)因數(shù)量可確定各作業(yè)成本庫的成本，見下62再將一般管理費(fèi)用按照各項(xiàng)作業(yè)的成本總額分配計(jì)入各項(xiàng)作業(yè)，見下表：作業(yè)備料加工組裝檢驗(yàn)作業(yè)成本（元）710056800186004500一般管理動(dòng)因率8700÷87000＝0.1元/元一般管理分配71056801860450作業(yè)成本合計(jì)781062480204604950再將一般管理費(fèi)用按照各項(xiàng)作業(yè)的成本總額分配計(jì)入各項(xiàng)作業(yè)，見下63各種產(chǎn)品的作業(yè)成本動(dòng)因量如下表，

成本動(dòng)因產(chǎn)品備料加工組裝檢驗(yàn)材料成本（元）機(jī)器小時(shí)（小時(shí)）產(chǎn)品數(shù)量（件）抽樣件數(shù)（件）L產(chǎn)品55000280070033M產(chǎn)品65000320090036N產(chǎn)品36200181044630合計(jì)1562007810204699成本動(dòng)因率0.05元/元8元/小時(shí)10元/件50/件各種產(chǎn)品的作業(yè)成本動(dòng)因量如下表，成本動(dòng)因備料加工組裝64由成本動(dòng)因率及各產(chǎn)品的成本動(dòng)因數(shù)量最后計(jì)算出各產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的間接成本，

各產(chǎn)品間接成本分擔(dān)

間接成本（元）產(chǎn)品備料加工組裝檢驗(yàn)合計(jì)78106248020460495095700L產(chǎn)品2750224007000165033800M產(chǎn)品3250256009000180039650N產(chǎn)品1810144804460150022250由成本動(dòng)因率及各產(chǎn)品的成本動(dòng)因數(shù)量最后計(jì)算出各產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的間652000機(jī)器小時(shí)×500支／小時(shí)＝100萬支制造費(fèi)用總額55萬元單位直接材料0.02美元，單位直接人工0.05美元，單位制造費(fèi)用0.55美元單位總成本0.62單價(jià)0.60美元單位毛利－0.02美元WAFER有關(guān)成本及產(chǎn)銷量資料2000機(jī)器小時(shí)×500支／小時(shí)＝100萬支制造費(fèi)用總額55662000機(jī)器小時(shí)×500支／小時(shí)＝100萬支制造費(fèi)用總額40萬元單位直接材料0.02美元，單位直接人工0.05美元，單位制造費(fèi)用0.40美元單位總成本0.47單價(jià)0.60美元單位毛利0.13美元競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手CLICK公司有關(guān)成本及產(chǎn)銷量資料2000機(jī)器小時(shí)×500支／小時(shí)＝100萬支制造費(fèi)用總額4067間接人工成本工廠監(jiān)督1人70000原材料整理運(yùn)輸3人90000質(zhì)量控制檢驗(yàn)2人92000機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備4人120000裝箱發(fā)運(yùn)3人60000間接成本合計(jì)432000其他制造費(fèi)用設(shè)備建筑折舊100000工廠運(yùn)轉(zhuǎn)所耗電力10000物料和修理8000其他制造費(fèi)用合計(jì)118000制造費(fèi)用成本總額550000年機(jī)器小時(shí)2000機(jī)時(shí)年度產(chǎn)量2000×500=1000000支wafer制筆公司：年度制造費(fèi)用（單位美元）間接人工成本工廠監(jiān)督1人70000原材料整理運(yùn)輸3人9068間接人工成本工廠監(jiān)督1人70000原材料整理運(yùn)輸2人60000質(zhì)量控制檢驗(yàn)1人46000機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備3人90000裝箱發(fā)運(yùn)1人20000間接成本合計(jì)286000其他制造費(fèi)用設(shè)備建筑折舊100000工廠運(yùn)轉(zhuǎn)所耗電力10000物料和修理4000其他制造費(fèi)用合計(jì)114000制造費(fèi)用成本總額400000年機(jī)器小時(shí)2000機(jī)時(shí)年度產(chǎn)量2000×500=1000000支Click制筆公司：年度制造費(fèi)用（單位美元）間接人工成本工廠監(jiān)督1人70000原材料整理運(yùn)輸2人6069產(chǎn)品單價(jià)單位產(chǎn)品成本單位毛利黑色圓珠筆0.600.62（0.02）藍(lán)色圓珠筆0.650.620.03紅色圓珠筆0.750.620.13綠色圓珠筆0.750.620.13銀色圓珠筆2.000.621.38金色圓珠筆4.000.623.38WAFER公司各種產(chǎn)品單位毛利產(chǎn)品單價(jià)單位產(chǎn)品成本單位毛利黑色圓珠筆0.600.62（070WAFER制筆公司的例子產(chǎn)品機(jī)器小時(shí)批次數(shù)特殊質(zhì)檢次數(shù)黑色圓珠筆1000120藍(lán)色圓珠筆500120紅色圓珠筆260120綠色圓珠筆120120銀色圓珠筆100121金色圓珠筆20121總計(jì)2000722WAFER制筆公司的例子產(chǎn)品機(jī)器小時(shí)批次數(shù)特殊質(zhì)檢次數(shù)黑色圓71單位層次作業(yè)成本178000美元成本動(dòng)因：機(jī)器小時(shí)；動(dòng)因量2000機(jī)時(shí)；178000÷2000=89美元/機(jī)時(shí)批層次作業(yè)成本292800美元成本動(dòng)因：批次；動(dòng)因量72批次；292800÷72=4067美元/批次產(chǎn)品層次作業(yè)成本9200美元成本動(dòng)因：品種數(shù)；動(dòng)因量2種；9200÷2=4600美元/種以上三個(gè)層次費(fèi)用合計(jì)480000美元設(shè)施層次成本動(dòng)因70000美元按照以上三個(gè)層次的成本分配：70000÷480000=0.1458美元/美元全廠制造費(fèi)用總額550000美元WAFER公司的作業(yè)成本及成本動(dòng)因單位層次作業(yè)成本178000美元批層次作業(yè)成本292800美72產(chǎn)品黑色圓珠筆藍(lán)色圓珠筆紅色圓珠筆綠色圓珠筆銀色圓珠筆金色圓珠筆制造費(fèi)用0.320.430.631.141.436.32產(chǎn)品成本0.390.500.701.211.506.39WAFER公司作業(yè)成本的產(chǎn)品成本產(chǎn)品黑色藍(lán)色紅色綠色銀色金色制造產(chǎn)品WAFER公司作業(yè)成本的73成本動(dòng)因（CostDriver）

成本動(dòng)因又譯作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)因素，，是對(duì)導(dǎo)致成本發(fā)生及增加、具有相同性質(zhì)的某一類重要的事項(xiàng)進(jìn)行的度量，是對(duì)作業(yè)的量化表現(xiàn)。成本動(dòng)因通常選擇作業(yè)活動(dòng)耗用資源的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行度量。

成本動(dòng)因（CostDriver）成本74成本動(dòng)因（CostDriver）按作業(yè)成本法的原理可將成本動(dòng)因分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因兩類。資源動(dòng)因是衡量資源消耗量與作業(yè)之間關(guān)系的某種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，它反映了消耗資源的動(dòng)因，是資源費(fèi)用歸集到作業(yè)的依據(jù)；作業(yè)動(dòng)因是作業(yè)發(fā)生的原因，就是將作業(yè)成本庫中的成本分配到成本對(duì)象的依據(jù)，也是將資源消耗與最終產(chǎn)出溝通的中介。一個(gè)企業(yè)成本動(dòng)因的數(shù)量多少與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的復(fù)雜程度密切相關(guān)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程越復(fù)雜，其成本動(dòng)因就越多。

成本動(dòng)因（CostDriver）按作75成本動(dòng)因（CostDriver）成本動(dòng)因不但是作業(yè)成本法的核心概念之一，而且是實(shí)施作業(yè)成本管理框架下成本控制戰(zhàn)略的核心要素。它是連接作業(yè)和資源的中介，揭示了資源被作業(yè)消耗、作業(yè)